Mokesčių ir rinkliavų apskaita. Atsiskaitymų su biudžetu organizavimas už federalinius mokesčius ir rinkliavas Federalinių mokesčių apskaita organizacijoje

20 puslapis iš 22

Federalinių mokesčių skaičiavimų apskaita

Mokesčiai yra neatsiejama rinkos ekonomikos dalis. Mokesčių ekonominė esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto (BVP) dalies atėmimas visuomenės naudai privalomojo įnašo forma.

Mokesčiai- privaloma, individuali neatlygintina įmoka, imama iš organizacijų ir fizinių asmenų nuosavybės, ūkio valdymo ar lėšų operatyvinio valdymo pagrindu jiems priklausančių lėšų perleidimo forma, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (arba) ) savivaldybės.

Mokesčių subjektai arba mokesčių mokėtojai- juridiniai ir fiziniai asmenys, kurie pagal įstatymus privalo mokėti mokesčius.

Pagal apmokestinimo temą mokesčiai skirstomi į tris grupes:

1) mokesčiai, apmokestinami tik juridiniams asmenims;

2) mokesčiai, apmokestinami tik fiziniams asmenims;

3) mokesčiai, apmokestinami tiek juridiniams, tiek fiziniams asmenims.

Apmokestinimo objektai apima:

pelnas (pajamos);

tam tikrų prekių savikaina;

produktų (darbų, paslaugų) pridėtinė vertė;

juridinių ir fizinių asmenų nuosavybė;

turto perleidimas (dovanojimas, paveldėjimas);

operacijos su vertybiniais popieriais;

tam tikros veiklos rūšys;

kiti teisės aktų nustatyti objektai.

Įstatymu gali būti nustatytos tam tikros mokesčių lengvatos:

neapmokestinamasis minimumas;

tam tikrų mokesčio objekto elementų atleidimas nuo apmokestinimo;

mokesčių atleidimas asmenims arba mokėtojų kategorijoms;

atskaitymas iš sumokėto mokesčio už atsiskaitymo laikotarpį;

mokesčių mažinimas ir kt.

Mokesčio tarifas- mokesčio suma, nustatyta vienam mokesčio vienetui. Kainos nustatomos dviem formomis:

1) ad valorem mokesčių tarifai- tarifai, išreikšti fiksuota procentine apmokestinimo objekto vertės dalimi (pavyzdžiui, pajamų mokestis, tam tikros rūšies akcizai
ir kt.);

2) specifinis mokestis tarifus- tarifai, kurių piniginė vertė priklauso nuo apmokestinimo objektų fizinių savybių (pavyzdžiui, žemės mokestis).

Rusijos Federacijos mokesčių sistema apima federalinius, respublikinius ir vietinius mokesčius.

federaliniai mokesčiai- mokesčiai, kurių įskaitymo ir surinkimo į biudžetą ar nebiudžetinį fondą tvarką, tarifus, apmokestinimo objektus, mokesčių mokėtojus nustato Rusijos Federacijos teisės aktai.

Federaliniai mokesčiai galioja visoje Rusijos Federacijoje ir sudaro federalinio biudžeto pajamų pagrindą.

Federaliniai mokesčiai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą apima:

pridėtinės vertės mokestis;

tam tikrų rūšių prekių (paslaugų) ir tam tikrų rūšių mineralinių žaliavų akcizai;

organizacijų pelno (pajamų) mokestis;

kapitalo pajamų mokestis;

asmeninių pajamų mokestis;

įmokos į valstybinius socialinius nebiudžetinius fondus;

Nacionalinis mokestis;

muitas ir muito mokesčiai;

žemės gelmių naudojimo mokestis;

mineralinių išteklių bazės atgaminimo mokestis;

mokestis nuo papildomų pajamų iš angliavandenilių gamybos;

mokestis už teisę naudotis gyvūnų pasaulio objektais ir vandens biologiniais ištekliais;

miško mokestis;

vandens mokestis;

aplinkos mokestis;

federaliniai licencijų mokesčiai (pavyzdžiui, mokesčiai už licencijų išdavimą ir teisę gaminti bei platinti etilo alkoholį, alkoholio turinčius ir alkoholio produktus).

Be to, organizacijos turi sumokėti dvi privalomojo draudimo įmokas:

privalomojo draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokos;

privalomojo pensijų draudimo įmokų.

Tarp pirmiau nurodytų tikslinių mokesčių yra mokesčiai ir muitai.

Kolekcija- tikslingas mokėjimas, tai yra mokėjimas valstybei už mokesčių mokėtojui suteiktas paslaugas. Kolekcijos tikslas nurodytas jos pavadinime.

Pareiga- mokestis, imamas iš juridinių ir fizinių asmenų už įgaliotų įstaigų veiksmų atlikimą ir juridinę reikšmę turinčių dokumentų išdavimą.

Apsvarstykite galimybę apskaityti vieną iš federalinių mokesčių, kuriuos turi mokėti juridiniai asmenys.
asmenų – pridėtinės vertės mokestį (PVM). PVM yra netiesioginis mokestis.

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra tam tikra pridėtinės vertės, sukurtos visuose prekių, darbų ir paslaugų gamybos etapuose, išėmimo į biudžetą forma.

Federaliniame biudžete mokestinės pajamos iš PVM sudaro daugiau nei 41 proc.

Į šio mokesčio mokesčio bazę įeina pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), gautos grynaisiais arba natūra, įskaitant apmokėjimą vertybiniais popieriais. Pajamos užsienio valiuta konvertuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą atitinkamai prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną arba faktinių išlaidų dieną.

Mokestinis laikotarpis nustatomas kaip kalendorinis mėnuo.

Mokėtina į biudžetą PVM suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip iš pirkėjų už jiems parduotas prekes (darbus, paslaugas) gauta mokesčio suma, sumažinta perkant prekes pateiktų ir sumokėtų mokesčių atskaitymų suma ( darbai, paslaugos) gamybinei veiklai ar kitiems apmokestinimo objektais pripažintiems sandoriams.

PVM sumos, sumokėtos į biudžetą nuo avansinių ir kitų mokėjimų sumų už būsimą prekių pristatymą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), taip pat rangovų (užsakovų-projektuotojų) pateiktų kapitalinių statybų, surinkimo ( įrengimas) ilgalaikio turto, pagal pirktas prekes statybos ir montavimo darbams ir kt.

PVM mokėtojai, vykdydami prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorius, privalo išrašyti sąskaitas faktūras, vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registrus, pirkimo ir pardavimo apskaitas.

Sąskaita faktūra- dokumentas, kuriuo remiantis priimamos pateiktos PVM sumos atskaityti ar grąžinti. Tiekėjui sąskaita faktūra registruojama pardavimo knygoje, o pirkėjui - pirkimo knygoje.

Pridėtinės vertės mokesčio tarifai nustatomi šiais tarifais:

0% - prekėms, eksportuojamoms taikant eksporto muitinės režimą, darbams ir paslaugoms, tiesiogiai susijusioms su prekių gamyba ir pardavimu per Rusijos Federacijos muitų teritoriją ir kt.;

10% - maistui, vaikiškoms ir kai kurioms kitoms prekėms pagal sąrašą
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

20% - kitoms prekėms (darbams, paslaugoms);

9,09% ir 16,67% - gaunant lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), kai mokestis išskaičiuojamas nuo mokesčių inspekcijoje neįregistruotų užsienio asmenų pajamų, taip pat parduodant įsigytas prekes (darbus, paslaugas). ) iš atskaitomos mokesčių pusės.

Įmonės, gaminančios prekes, kurioms taikomi skirtingi PVM tarifai, pagal tai turi vesti atskirą mokesčių sumų apskaitą.

Su PVM susijusioms verslo operacijoms apskaitoje atspindėti naudojama aktyvi sąskaita 19 „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“ ir pasyvioji sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

19 sąskaitoje „Įsigytų vertybių PVM“ yra šios subsąskaitos:

19.1 „Ilgalaikio turto įsigijimo PVM“;

19.2 „Įsigyto nematerialiojo turto PVM“;

19.3 „Įsigytų atsargų PVM“.

19 sąskaitos debete esančios organizacijos atspindi sumokėtas PVM sumas už įsigytas atsargas, ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir kitas vertybes pagal 60 sąskaitų „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditą. , 71 „Skaičiavimai su atskaitingais asmenimis“.

Iš biudžeto grąžintinos PVM sumos nurašomos taip:

D 68, K 19.

68 sąskaitos kreditas atspindi parduotų prekių, produkcijos, darbų, paslaugų PVM sumą ir pardavimo sąskaitų debetą (kitas pajamas ir išlaidas).

Apsvarstykite PVM apskaičiavimo tvarką pavyzdyje.

Pavyzdys. Pradiniai duomenys: Organizacija CJSC "Victoria" parduoda savo produkciją pirkėjui už 36 000 rublių, įskaitant PVM. Gatavų gaminių kaina sudarė 20 000 rublių. Per tą patį laikotarpį organizacija įsigijo žaliavų savo gaminiams gaminti už 12 000 rublių, įskaitant PVM.

Organizacijos apskaitos politika numato:

a) atsižvelgiama į nuosavybės teisės perdavimą išsiunčiant produktus;

b) vesti įsigytų materialinių vertybių savikainos apskaitą 10 sąskaitoje „Medžiagos“.

Organizacija yra PVM mokėtoja.

Būtina atspindėti pervedamo PVM apskaitą ir apskaičiavimą.

Tirpalas pateiktas lentelėje. 9.

9 lentelė

PVM apskaičiavimo tvarka UAB „Victoria“ pavyzdžiu

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokėjimai į biudžetą PVM nemažinami:

mokesčio sumos už inventorinius daiktus (darbus, paslaugas), skirtus naudoti ne gamybos reikmėms, taip pat už įsigytus tarnybinius automobilius ir mikroautobusus. Tokiu atveju PVM nurašomas nuo sąskaitos 19 kredito
sąskaitos 84 (arba 86 „Tikslinis finansavimas“);

mažmeninės prekybos organizacijose ir iš gyventojų už grynuosius pinigus įsigyto materialiojo turto PVM sumos, nepaskirstytos pirminiuose dokumentuose;

prekinių sandorių ir materialinių išteklių (darbų, paslaugų), naudojamų gaminant gaminius ir neapmokestinamoms operacijoms vykdyti, sumas;

dovanotas materialines vertybes priimančios organizacijos.

Gavus avansus (išankstinius mokėjimus) už prekių, gaminių, kitų vertybių tiekimą, PVM skaičiuojamas nuo gautų avansų sumos, apskaičiuojamos nustatytu tarifu pagal gautų avansų dokumentus. Išsiunčiant produkciją, atliekami darbai (paslaugos), atliekami koreguojantys įrašai pagal anksčiau įrašytą PVM sumą. Šios operacijos apskaitomos taip:

• D 51 (50, 52) K 62 - organizacija gavo avansą iš pirkėjų;

  D 62, K 68 - PVM skaičiuojamas iš anksto;

  D 68, K 51 (50, 52) - PVM pervedamas nuo avanso;

  D 68, K 62 - siunčiant produktus buvo atstatomas avansu priskaičiuotas PVM;

  D 90.3, K 68 - PVM apmokestintas siunčiamoms prekėms.

Ekonomiškai atliekant statybos darbus PVM suma atsispindi įraše:

D 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, K 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Objekto atidavimo eksploatuoti metu ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto pagrindu statybos procese įrašyta PVM suma nurašoma:

D 68, K 08.

Jei organizacija gavo materialinį turtą iš tiekėjo, tada skelbiami šie skelbimai:

D 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...), K 60 (76, 71) - įskaitomos materialinės vertybės;

D 19, K 60 (76, 71) - Įskaitomas kapitalizuotų materialinių vertybių PVM.

Apskaičiuodamas mokėtiną į biudžetą PVM, buhalteris daro tokį įrašą:

Apskaitant pajamas iš siuntimo - D 90,3, K 68 - skaičiuojamas PVM;

Apskaitant mokėjimo pajamas - D 90.3, K 76 - imamas PVM, mokamas į biudžetą gavus pinigus iš pirkėjo. Gavus apmokėjimą iš pirkėjų, siuntimas D76, K 68 bus imamas PVM mokėti į biudžetą.

Mokėtojai per ataskaitinio laikotarpio mokesčių sumokėjimo terminus pateikia PVM apskaičiavimą (deklaraciją) savo buvimo vietos mokesčių administratoriui. Deklaracijos forma pateikta Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 3 d. įsakyme Nr. BG-3-03 / 338.

Mokėtina į biudžetą mokesčio suma apskaičiuojama kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą, atėmus mokesčių atskaitymų sumą. Mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio mokestinio laikotarpio, 20 dienos. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas mokesčių administratoriui pateikia šio mokesčio deklaraciją.

Jei pagal bet kurio mokestinio laikotarpio rezultatus atskaitytų mokesčių suma viršija mokesčio sumą, skirtumas turi būti grąžintas mokesčių mokėtojui arba įskaitytas į būsimus mokėjimus. Mokesčių įskaitymą atlieka mokesčių institucija, o grąžinimą atlieka federalinės iždo įstaigos mokesčių institucijos sprendimu.

Juridinių asmenų, įregistruotų pagal Rusijos Federacijos įstatymus, pelnas taikomas pajamų mokestis sumoka šie juridiniai asmenys. Kitos verslo struktūros – tikrosios ūkinės bendrijos, privačios firmos, neįregistruotos kaip juridiniai asmenys, nėra šio mokesčio mokėtojai. Ji įtraukiama į savininkų pajamas ir apmokestinama kaip atitinkamų asmenų pajamos.

Apmokestinamas pelnas (Rusijos organizacijoms), pajamos pripažįstamos atėmus patirtų išlaidų sumą, PVM, akcizus, pardavimo mokestį, muitus. Pajamoms priskiriamos pajamos iš produkcijos pardavimo (darbų, paslaugų) ir ne veiklos sandorių.

Mokesčių mokėtojai yra:

Rusijos firmos;

užsienio firmos, turinčios nuolatinius biurus Rusijoje.

Šio mokesčio apmokestinimo pagrindas yra balansinis pelnas, kuris apskaitoje atskleidžiamas kaip kredito likutis pelno (nuostolio) ataskaitoje.

Mokesčių tikslais pelnas sumažinamas tokiomis sumomis:

pajamos iš akcinio kapitalo dalyvavimo kitų organizacijų veikloje, išskyrus pajamas, gautas už Rusijos Federacijos ribų;

pajamos dividendų forma, gautos už akcininkų organizacijai priklausančias akcijas ir patvirtinančios šių vertybinių popierių savininko teisę dalyvauti skirstant emitentos organizacijos pelną, taip pat pajamos palūkanų forma, kurias gauna akcininkų savininkai. Rusijos Federacijos vyriausybės vertybiniai popieriai, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos valdžios vertybiniai popieriai;

pajamos iš kazino, kitų lošimo namų (vietų) ir kitų lošimų verslo, vaizdo salonų, vaizdo laidų, iš laikmenų su garso ir vaizdo įrašais, žaidimų ir kitų programų bei jose įrašų nuomos;

pelnas iš tarpininkavimo operacijų ir sandorių, jeigu pelno mokesčio tarifas skiriasi nuo pagrindinei veiklos rūšiai nustatyto pelno mokesčio tarifo, įskaitytas į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą.

Išlaidos, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas:

išlaidos, kurios turi būti padarytos organizacijos disponuojamo pelno sąskaita (išlaidos pajamų mokesčiui sumokėti, dividendai steigėjams, išlaidos mokestinėms sankcijoms sumokėti);

investicinės išlaidos (pavyzdžiui, įmonės išlaidos nudėvimam turtui įsigyti ir sukurti, įnašai į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, įnašai pagal jungtinės veiklos sutartį);

išlaidos, viršijančios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir kitų dokumentų tam tikrų rūšių išlaidoms nustatytas ribas;

papildomos įstatyme ar darbo ir kolektyvinėse sutartyse nenumatytos išmokos darbuotojams;

išlaidos, nesusijusios su produkcijos gamyba ir pardavimu (darbų, paslaugų, pvz., dovanojamo turto savikaina ir su šiuo perdavimu susijusios išlaidos);

visos kitos išlaidos, kurių pagrįstumas dokumentais neįrodytas ir ekonomiškai pagrįstas.

Organizacijos savarankiškai nustato pajamų mokesčio dydį kaupimo principu.

Pelno mokesčio tarifas yra 24%.

Nuo 2003 m. sausio 1 d. pelno mokestis įskaitomas šiais tarifais:

į federalinį biudžetą - 6%;

į regiono biudžetą - 16 proc.;

į vietos biudžetą – 2 proc.

Jei organizacijos moka pajamas kitoms įmonėms, tai jos turi išskaičiuoti pajamų mokestį nuo sumokėtų sumų tokiais tarifais (10 lentelė).

10 lentelė

Mokesčių tarifai pelnui, kurį įmonės gauna dividendų forma

Regioninės valdžios institucijos gali sumažinti pelno mokesčio tarifą dalyje, kuri patenka į regiono biudžetą. Tačiau jis negali būti mažesnis nei 12%.

Kai kuriais atvejais imamas 15% pajamų mokestis, būtent:

1) iš įmonės pajamų, gautų palūkanų už valstybės ar savivaldybės vertybinius popierius;

2) iš dividendų, gautų iš užsienio įmonės.

Jeigu tarptautinė sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo numato kitas užsienio įmonėms išmokamų ar iš užsienio firmų gautų pajamų apmokestinimo taisykles, tai mokant mokestį reikėtų vadovautis tokia sutartimi.

Jei vieną iš einamųjų metų ketvirčių (pavyzdžiui, I ketvirtį) įmonė gavo nuostolių, o vėliau – pelno, tai pelno mokestis apskaičiuojamas atsižvelgiant į šį nuostolį. Apskaičiuodama einamųjų metų pelną, organizacija taip pat gali atsižvelgti į ankstesnių metų nuostolius. Šia teise organizacija gali pasinaudoti per 10 metų nuo šių nuostolių gavimo metų, laikantis šių sąlygų:

perkeliamų nuostolių suma negali viršyti 30 procentų mokesčio bazės bet kuriuo iš ataskaitinių laikotarpių;

į kitus metus neperkelta nuostolių suma gali būti visiškai arba iš dalies perkelta į kitus metus iš kitų 9;

jei nuostoliai gaunami daugiau nei per vienerius metus, jie perkeliami į ateitį tokia tvarka, kokia buvo gauti;

įmonė privalo saugoti gautų nuostolių dydį patvirtinančius dokumentus per visą jo grąžinimo laikotarpį.

Mokesčio suma nuo faktinio pelno, sukaupto sumokėti į biudžetą, atsispindi registracijoje:

D 99, K 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai".

Pelno mokesčio, išskaičiuoto iš kitoms organizacijoms išmokamų dividendų, kaupimas atspindimas taip:

D 75.2, K 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“.

Pelno pervedimo į biudžetą faktas atsispindi įraše:

D 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“, K 51.

Pagal socialinę ir ekonominę esmę vieningas socialinis mokestis (UST) yra grynai mokestinio pobūdžio. Sukauptų sumų mokesčių bazė yra darbo užmokesčio fondas. Kiekvienas darbdavys iš darbo užmokesčio fondo išskaičiuoja 28% į Valstybinį pensijų fondą, 4% -
į socialinio draudimo fondą, 3,6% - į Privalomojo sveikatos draudimo fondus.

Sukaupimų apskaita vykdoma 69 sąskaitoje „Socialinio draudimo apskaičiavimai“.

69 sąskaitai atidaromos šios subsąskaitos:

69.1 „Socialinio draudimo atsiskaitymai“;

69.2 „Pensijų apskaičiavimai“;

69.3 „Privalomojo sveikatos draudimo apskaičiavimai“.

UST atskaitymai įtraukiami į gaminių (darbų, paslaugų) kainą ir apskaitomi kaip:

D 20 (23), K 69 - UST kaupimas;

D 69, K 51 - UST buvo pervesta į nebiudžetines lėšas.

UST reiškia privalomus tikslinius įnašus. Privalomos tikslinės įmokos sudaro nebiudžetinių fondų, papildančių Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, pajamų dalį.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių sistema atlieka svarbiausią biudžeto formavimo funkciją. Šalies mokesčių politika užtikrina visų lygių biudžetų sąveiką ir Rusijos Federacijos biudžeto sistemos vienybę. Rusijos federaliniai mokesčiai veikia šalies teritorijoje, yra reguliuojami visos Rusijos teisės aktų ir sudaro valstybės finansinės bazės pagrindą.

Rusijos Federacijoje yra trys mokesčių surinkimo lygiai: regioninis, vietinis ir federalinis. Kiekviena mokesčių rūšis turi tam tikrų požymių, tačiau pagrindinis jų skirstymas atliekamas pagal paskirstymo vietą. Federalinio pobūdžio mokesčiai renkami visoje Rusijoje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato jų mokėjimo tvarką ir ypatybes. Plačiau apie federalinių mokesčių įvedimą į iždą, jų sąrašą ir skaičiavimo niuansus kalbėsime šiandien.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 12 straipsnį federaliniai mokesčiai yra visi mokesčiai, apmokestinami visoje mūsų šalies teritorijoje. Tokiu būdu surinktos lėšos patenka į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą ir Finansų ministerijos sprendimu kasmet išleidžiamos valstybės naudai.

Federalinių mokesčių mokėjimo tvarką ir ypatybes nustato vienas teisės aktas – jau minėtas Mokesčių kodeksas. Visos nuostatos, susijusios su šiais mokesčiais, yra tiksliai reglamentuotos pagrindiniame mokesčių norminiame dokumente. Tie patys regioniniai ir vietiniai mokesčiai gali būti reguliuojami kitais teisės aktais, o tai yra vienas iš skirtingų mokesčių rūšių skirtumų.

Iš esmės federaliniai mokesčiai yra aukščiausias Rusijos Federacijos mokesčių sistemos lygis. Papildydami to paties pavadinimo biudžetą, šie mokesčiai yra pagrindinis ir svarbiausias jo užpildas. Specifinės federalinių mokesčių savybės, skirtingai nuo kitų mokesčių lygių, yra šios:

• Privalomas jų įnašo į iždą pobūdis, įgyvendinamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (išskyrus tam tikrų rūšių mokesčius, nuo kurių atleidžiamos konkrečios mokesčių mokėtojų grupės).
• Visiškas surinktų lėšų pervedimas į šalies federalinį biudžetą (tik kelių rūšių mokesčiai paskirstomi kita tvarka, pvz.: paskirstomi regioniniam ir federaliniam biudžetui santykiu „9 su 1“).
• Ištaisytas ir retai keičiamas sąrašas.

Federalinių mokesčių mokėjimo tvarka yra visiškai apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir priklauso nuo konkretaus jų tipo. Kitais aspektais šis apmokestinimo lygis įgyvendinamas pagal standartinę šio supratimo tvarką ir neturi profilio savybių.

Dabartinių mokesčių sąrašas

Apskritai federalinių mokesčių esmė yra labai paprasta. Visi jie yra mokesčiai į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą ir yra aiškiai reglamentuojami Mokesčių kodekso. Pagrindinis šių mokesčių sąrašas ilgą laiką nesikeičia ir pateikiamas:

Kaip matote, visi federaliniai mokesčiai priklauso standartinių biudžeto mokėjimų grupei. Dauguma jų yra aiškiai pagrįsti PMĮ 2-oje dalyje, todėl gana nesunku suprasti tokių mokesčių mokėjimo esmę ir proceso ypatybes. Pakanka nurodyti atitinkamas pagrindinio mokesčių įstatymo nuostatas Rusijos Federacijos teisės aktuose.

Federalinių mokesčių rūšys, jų tarifai ir apmokestinimo objektai

Federalinių mokesčių sąrašas yra nedidelis ir turi fiksuotą formą. Nepaisant to, šių mokesčių klasifikacija yra išties plati. Pagrindinis federalinių mokesčių padalinys įgyvendinamas pagal apmokestinimo objektą. Šiuo metu taikomi mokesčiai:

• mokesčių mokėtojų pajamos (, individualių verslininkų pajamos ir kt.)
• valstybės turto naudojimo faktas (vanduo, žarnyno ištekliai ir kt.)
• paslaugas, kurias gauna mokesčių teisės subjektai dirbant su valstybinėmis įstaigomis (svarstant valstybės pareigas)
• prekių ir paslaugų pardavimas (akcizai, PVM)

Dėl federalinių mokesčių – sąvoka labai lanksti. Kiekvienai mokesčio rūšiai jo nustatymo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir priklauso nuo daugelio veiksnių. Šioms mokesčių rūšims yra suteikiami fiksuoti tarifai:

• PVM - 0-18% (164 straipsnis)
• Gyventojų pajamų mokestis - 13, 30 ir 35% (224 straipsnis)
• Surinkimas iš organizacijų pelno - 20% (284 straipsnis)

Kitų federalinių mokesčių atveju mokesčio tarifas nustatomas kiekvienam subjektui atskirai. Dažnai galutiniam statymo tipui įtakos turi:

• mokesčių mokėtojo statusas ir rūšis
• Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos dėl konkretaus mokesčio
• dinaminių rodiklių tipas, į kurį atsižvelgiama apskaičiuojant tam tikrą mokestį

Mokesčio tarifas yra labai platus apibrėžimas, todėl šio straipsnio kontekste jį nagrinėti gana sunku. Jei norite sužinoti mokesčių tarifus, turėtumėte vadovautis atitinkamais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniais, pažymėtais anksčiau.

Iš esmės svarbiausia informacija apie federalinius mokesčius baigėsi. Šie mokesčiai yra Rusijos Federacijos federalinio biudžeto pagrindas, nes jie kasmet užpildo jį vis naujomis ir naujomis infuzijomis. Tikimės, kad pateikta medžiaga leido visiems mūsų šaltinio skaitytojams suprasti federalinių mokesčių esmę ir šio proceso ypatybes.

Parašykite savo klausimą žemiau esančioje formoje

Taip pat skaitykite:

• 
  
• 
  Skirtumas tarp nekilnojamojo turto mokesčio formulės asmenims ...
• 
  Kokie yra supaprastintos mokesčių sistemos privalumai ir trūkumai, perėjimo procedūra, padavimo ...

Mokesčių rūšys

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia keletą mokesčių rūšių. Rusijos mokesčių sistema apima:

• federaliniai mokesčiai ir rinkliavos, kurios patenka į valstybės biudžetą ir yra privalomos mokėti visoje Rusijoje;
• regioniniai mokesčiai, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų, privalomi mokėti tam tikro Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje;
• vietiniai mokesčiai, nustatyti Rusijos Federacijos ir vietos valdžios mokesčių kodekse ir privalomi mokėti tam tikros savivaldybės teritorijoje;
• specialūs mokesčių režimai.

1 pastaba

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reglamentuoja mokesčių sistemą, jų panaikinimą, lengvatas, mokėjimo formas ir būdus bei baudų skyrimą už nemokėjimą. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos Rusijoje yra apibrėžiami Mokesčių kodekse visai šalies teritorijai. Pagrindinis jų vaidmuo – formuoti valstybės finansinius išteklius. Tokio tipo mokestį reikia mokėti visoje šalyje. Kartu taikant specialius mokesčių režimus tam tikrais atvejais panaikinami tam tikri federaliniai mokesčiai arba koreguojamas mokesčių tarifas.

Paruošti darbai panašia tema

• Kursinis darbas 410 rublių.
• Esė Federalinių mokesčių skaičiavimų apskaita 240 rub.
• Testas Federalinių mokesčių skaičiavimų apskaita 190 rub.

Federaliniai mokesčiai apima:

• pridėtinės vertės mokestis (PVM);
• gyventojų pajamų mokestis (GPM);
• akcizas;
• pajamų mokestis;
• naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (MET);
• valstybiniai mokesčiai,
• vandens mokestis,

Panagrinėkime jų savybes išsamiau.

pridėtinės vertės mokestis

Pridėtinės vertės mokestis arba trumpai PVM yra vienas iš dviejų pagrindinių federalinių mokesčių rūšių. Tam tikras procentas pridėtinės vertės pervedamas į valstybės biudžetą. Pridėtinė vertė – tai skirtumas tarp galutinės prekių, paslaugų kainos ir materialinių sąnaudų šių prekių, paslaugų gamybai ir apyvartai. PVM priklauso netiesioginių mokesčių grupei. Nurodyto mokesčio tarifas skaičiuojamas procentais nuo pardavimo knygoje nurodytos pardavimo kainos ir tiekėjui pervestos ir pirkimo knygoje nurodytos sumos skirtumo.

Perkant prekes ar kitas prekes ir medžiagas, mokestis gali būti kompensuojamas iš biudžeto. Buhalterinės apskaitos taisyklės yra tokios: PVM yra skiriamas nuo visos pirkimo sumos ir apskaitomas 19 sąskaitoje „Įsigytų vertybių PVM“. Apskaitos įrašai yra tokie:

• PVM atspindys įsigytoms vertybėms:
  • 19 debetas „Įgytų verčių PVM“
  • Įskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“;
• PVM atskaitomas:
  • 68 debetas „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“
  • Paskola 19 „Įgytų vertybių PVM“.

Parduodant turtą, darbus ar paslaugas sukauptas PVM atsispindi šiame įraše:

• Debetas 90 "Pardavimas"
• Paskola 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

2 pastaba

Taigi grąžintinas PVM yra konsoliduojamas 68 sąskaitos debete. Dėl to susidaro į biudžetą pervedama mokesčio suma, kuri apibrėžiama kaip skirtumas tarp debeto ir kredito apyvartos sąskaitoje 68. Jeigu kredito apyvarta didesnė už debeto apyvartą, tai skirtumas turi būti pervestas. į biudžetą, o jei atvirkščiai – skirtumą turi kompensuoti valstybė.

Asmeninių pajamų mokestis

Gyventojų pajamų mokestis arba sutrumpintai – gyventojų pajamų mokestis reiškia tiesioginius mokesčius. Šiuo mokesčiu apmokestinami visi Rusijos Federacijos gyventojai. Tai procentas nuo visų mokesčių mokėtojo pajamų. Gyventojų pajamų mokestį reglamentuojantys teisės aktai numato tam tikras mokesčių lengvatas, vadinamuosius turto atskaitymus, kurie mažina mokesčių mokėtojo mokesčių naštą. Šio mokesčio tarifas yra vienodas visoje Rusijoje ir yra lygus 13%.

Darbdavys privalo apskaičiuoti ir sumokėti šį mokestį už kiekvieną darbuotoją, kuris yra mokesčių mokėtojas. Pagrindiniai sandoriai, susiję su gyventojų pajamų mokesčiu, yra šie:

sukauptas (išskaitytas) gyventojų pajamų mokestis: Debetas 70 „Visas vardas darbuotojas" Credit 68 "NDFL"

Gyventojų pajamų mokestis pervedamas į biudžetą: 68 debetas "NDFL" Paskola 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“

akcizo mokestis

Akcizai priklauso netiesioginių mokesčių grupei. Iš tikrųjų jas sumoka pirkėjas pirkdamas tam tikrą prekę ar naudodamasis tam tikra paslauga. Įprastai akcizais apmokestinamomis prekėmis priskiriamos prekės, kurių gamybą monopolizuoja valstybė: alkoholiniai gėrimai, tabako gaminiai, papuošalai iš tauriųjų metalų, automobiliai, kuras ir tepalai. Akcizas apskaičiuojamas atskirai kiekvienai prekių, paslaugų rūšiai.

pajamų mokestis

Pelno mokestis – tai procentas, pervedamas nuo mokesčių mokėtojo pajamų. Pelnas šiuo atveju yra pajamų suma, atėmus materialines įsigijimo ir gamybos sąnaudas. Pajamų mokestis yra tiesioginis mokestis. Šio mokesčio tarifas yra 20% ir apskaičiuojamas pagal mokesčių deklaraciją. Pelno mokesčio mokestinis laikotarpis yra vieneri kalendoriniai metai. Šis mokestis mokamas avansiniais mokėjimais, kurie apskaičiuojami pagal praėjusio mokestinio laikotarpio pajamas.

Pelno mokestis apskaitoje atspindimas taip:

• Debetas 99 – kreditas 68 – neapibrėžtųjų mokesčių sąnaudų kaupimas;
• Debetas 68 – kreditas 99 – sąlyginės pajamos.

Vyriausybės pareiga

Valstybės rinkliava – tai rinkliavos, mokamos į valstybės biudžetą už teisinių veiksmų atlikimą, dokumentų, leidimų, licencijų išdavimą kreipiantis į įvairias valstybės institucijas. Valstybės rinkliava sumokama prieš fiziniams asmenims ir organizacijoms padarius teisiškai reikšmingą veiksmą. Mokesčio dydis priklauso nuo veiksmo, už kurį jis mokamas.

Kasybos mokestis

Mineralų gavybos mokestis arba trumpiau MET yra reprodukcinio pobūdžio. Šio mokesčio mokėtojai yra žemės gelmių naudotojai, kurie iš tokio naudojimo gauna pelno. MET apmokestinimo objektai yra naudingosios iškasenos, išgaunamos Rusijos Federacijos teritorijoje. MET mokesčių bazė yra naudingųjų iškasenų kaina. Mokesčių mokėtojas turi savarankiškai apskaičiuoti šio mokesčio mokesčio bazę, orientuodamasis į numatomą prekių vertę ir kainą.

vandens mokestis

Vandens mokestį moka mokesčių mokėtojai – įmonės ar asmenys, kurie naudoja specialų vandenį, apmokestinamą pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Šie vandens naudojimo tipai apima:

• vandens suvartojimas,
• akvatorijos naudojimas pelno tikslais,
• vandens išteklių panaudojimas hidroenergetikai arba medienos lydiniui.

3 pastaba

Mokesčio už vandenį bazė apskaičiuojama kiekvienam objektui atskirai.

Mokestis už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą

Mokestis už laukinės gamtos ir vandens biologinių išteklių naudojimą yra skirtas užtikrinti licencijos, leidžiančios naudoti gyvūniją ir vandens biologinius išteklius pelno siekimui, įsigijimą. Mokestis mokamas licencijos gavimo metu vienkartinėmis arba reguliariomis įmokomis. Kiekvienam apmokestinimo objektui nustatomas tam tikras mokesčio tarifas.

Bet kurios valstybės mokesčių sistema yra tokia:

Pirma, abipusiai sutartas mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų rinkinys, naudojamas valstybės biudžetui, vietos biudžetams ir nebiudžetinėms lėšoms finansuoti;

Antra, mokesčių, rinkliavų ir kitų mokesčių įmokų į biudžetą apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką reglamentuojančių įstatymų, potvarkių ir poįstatyminių aktų sistema;

Trečia, valstybės institucijų sistema, užtikrinanti įstatymų ir kitų teisės aktų priėmimą, mokesčių administravimą pagal norminius aktus bei jų mokėjimo savalaikiškumo ir teisingumo kontrolę.

Kaip žinote, Rusijos Federacijos mokesčių sistemą sudaro trys mokesčių grupės pagal valstybės struktūros lygius - federaliniai mokesčiai, regioniniai mokesčiai (Rusijos Federacijoje esančių respublikų mokesčiai, teritorijų, regionų, autonominių regionų mokesčiai, autonominiai rajonai) ir vietiniai mokesčiai bei rinkliavos.

Rusijos Federacijos federaliniai mokesčiai apima PVM, tam tikrų prekių rūšių ir grupių akcizus, sandorių su vertybiniais popieriais mokestį, muitą, atskaitymus už mineralinių išteklių bazės atkūrimą, mokesčius už gamtos išteklių naudojimą, pajamų mokestį įmonėms. ir organizacijos, pajamų mokesčio asmenys ir kai kurie kiti.

Pagrindinis Rusijos konsoliduoto biudžeto mokesčių pajamų šaltinis yra PVM. Dėl jos įplaukų susidaro daugiau nei 28% biudžeto sistemos mokestinių pajamų. Federaliniam biudžetui jo vaidmuo dar reikšmingesnis – daugiau nei 43 proc. Antras pagal svarbą ir pajamų mastą konsoliduotajam biudžetui yra pajamų mokestis (jo dalis kiek mažesnė nei 22 proc.). Pajamų mokestis federalinio biudžeto įplaukose užima ne tokį reikšmingą vaidmenį (šiek tiek mažiau nei 16 proc.), tačiau federacijos subjektų biudžetų pajamose jo vaidmuo yra reikšmingas – 28 proc.

Trečioje vietoje pagal svarbą ir pajamas yra gyventojų pajamų mokestis (nuo 2001 m. – gyventojų pajamų mokestis) – kiek mažiau nei 12 proc. Šis mokestis vaidina labai svarbų vaidmenį formuojant Federacijos subjektų biudžeto pajamas - jis sudaro beveik 20% šios biudžeto sistemos komponento mokestinių pajamų. Muitai sudaro daugiau nei 8% konsoliduoto biudžeto pajamų ir daugiau nei 16% federalinio biudžeto pajamų. Federaciją sudarančių subjektų biudžetai negauna lėšų iš šios rūšies mokesčių mokėjimų.

Taigi Rusijos mokesčių sistemoje vyrauja netiesioginiai mokesčiai (12,2% BVP). Tiesioginių mokesčių dalis pastebimai mažesnė – tik 8,9% BVP. Tuo pačiu metu federalinis biudžetas daug labiau nei federacijos subjektų biudžetai yra pagrįstas netiesioginiais mokesčiais (beveik 80% mokestinių pajamų). Federacijos subjektų biudžetai kur kas labiau orientuoti į tiesioginius mokesčius. Pastarųjų dalis jų mokestinėse pajamose siekia beveik 59 proc.

Šiame darbe aptariami mokesčiai, susiję su federaliniais: pelno mokestis, pridėtinės vertės mokestis. Panagrinėkime išsamiau jų ekonominę esmę.

Pelno (pajamų) mokestis priskiriamas tiesioginių ir proporcinių mokesčių grupei (1 lentelė). Ji užima antrą vietą tarp visų lygių biudžetų pajamų šaltinių po netiesioginių mokesčių. Tačiau laikotarpiu nuo 2003 iki 2006 m pastebima tendencija, kad ši dalis mažėja nuo 19,8 iki 17,5 proc. Remiantis 2006 metų ketvirčio biudžeto vykdymo rezultatais, pelno mokesčio dalis visose biudžeto pajamų sumoje yra gana stabili, ji buvo maždaug tokia pati, kokia buvo numatyta 2006 metų biudžeto įstatyme.

1 lentelė - pajamų mokesčio vieta Rusijos Federacijos biudžeto pajamose (trilijonai rublių)

Pelno mokestis kaip tiesioginis mokestis turėtų atlikti savo pagrindinę funkcinę paskirtį – užtikrinti investicinių procesų stabilumą gaminant produktus (prekes ir paslaugas), taip pat teisėtą kapitalo didinimą. Pajamų mokesčio fiskalinė funkcija yra antrinė. Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje pagal Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ nuostatas pajamų mokestis apibrėžiamas kaip proporcingai paskirstomas federalinis mokestis, kuris yra nustatytas. Rusijos Federacijos 1993 m. balandžio 15 d. įstatymu Nr. 4807-1 „Dėl biudžeto teisių ir teisės formuoti nebiudžetines lėšas pagrindų...“. Todėl pajamų mokestis yra reguliuojamas. Pajamų mokesčio surinkimas atliekamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, kurios numato mokesčių tvarką šių skyrių kontekste: mokėtojai; apmokestinimo objektas; mokesčių tarifai ir pervedimo į biudžetą tvarka; mokesčių lengvatos; mokesčių apskaičiavimo tvarka ir mokėjimo terminai; įmonių tam tikrų rūšių pajamų (pelno) apmokestinimas.

Pajamų apmokestinimo objektas yra galutinis ūkio subjekto veiklos sąnaudų rezultatas. Šis rezultatas – tai patikslinta pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) gamybos suma: „apmokestinimo objektas – įmonės bendrasis pelnas...“. Apskaitoje sąvoka „bendrasis pelnas“ neegzistuoja, o mokesčių tikslais atsižvelgiama į balansinį pelną, pakoreguotą pagal mokesčių teisės aktuose nurodytas vertes. Įmonės (firmos) balansinio pelno formavimas yra sudėtingas procesas. Skaičiuojant įmonės veiklos finansinį rezultatą, atsižvelgiama į daug duomenų apie pelną ir nuostolius, fiksuojamų daugybėje apskaitos rekvizitų, atspindinčių finansinių ūkinių operacijų specifiką ir šių sumų apskaičiavimo ypatumus.

Gamybos ir platinimo išlaidoms priskirtinų sąnaudų sudėties formavimo tvarka taip pat lemia apmokestinamojo pelno dydį. Šią tvarką reglamentuoja specialūs reglamentai. Be šių normų, vartotojų bendradarbiavimo organizacijoms, bankams, draudimo bendrovėms galioja specialūs reglamentai, kurie nustato išlaidas pagal savo specifinę veiklą. Mokesčių mokėtojų identifikacinių numerių įvedimas į mokesčių praktiką liudija sugriežtintus reikalavimus laiku ir visapusiškai apskaičiuoti mokesčius į biudžetą. Nuo 1996 m. sausio 1 d. visais be išimties atvejais mokesčių mokėtojai savo identifikacinius numerius nurodo atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentuose dėl biudžeto lėšų pervedimo išlaidoms finansuoti visuose jų perdavimo biudžeto gavėjams etapuose, taip pat eilutėje „Gavėjas“ mokesčių ir kitų įmokų pervedimui į visų lygių biudžetų ir valstybės nebiudžetinių fondų pajamas. Tokia praktika taikoma visame pasaulyje, jos įvedimas į Rusijos mokesčių santykių sistemą vertintinas teigiamai.

Pelno (pajamų) mokesčio apskaičiavimo metodika buvo ne kartą koreguojama nuo RF įstatymo „Dėl pelno mokesčio“ paskelbimo. Praktika parodė, kad skaičiuodami pelno mokestį, įmonių buhalteriai patyrė daugiausiai sunkumų sudarant mokesčių sumų apskaičiavimus ir atspindėti juose realiai identifikuotą pardavimo savikainai priskirtinų sąnaudų lygį. Pelno mokesčio tarifai diferencijuojami priklausomai nuo verslo subjektų veiklos rūšies (2 lentelė).

2 lentelė – Pajamų mokesčio tarifai (baziniai).

Tipiškiausios klaidos ir dažnai sąmoningi veiksmai siekiant sumažinti apmokestinamąjį pelną yra: neatsižvelgimas į tam tikrus kaštus kaip gamybos ir platinimo kaštus; neteisingas ilgalaikio turto priskyrimas, pvz., menkaverčių ir dėvinčių daiktų sudėčiai ir atvirkščiai; neteisingas nusidėvėjimo ir nusidėvėjimo sumų apskaičiavimas; neteisingas valstybės nebiudžetinių fondų formavimo standartų taikymas; sumų, nenumatytų buhalterinės apskaitos ir mokesčių teisės aktuose ir kt., sumų priskyrimas kitoms sąnaudoms. Apmokestinimo sumų formavimo iš nevykdomų sandorių klausimai yra sudėtingi. Daug mokesčių teisės aktų pažeidimų, susijusių su pajamų mokesčiu, nustatoma tikrinant skatinimo režimų tam tikroms veiklos rūšims, mokėtojų grupėms, pelno panaudojimo krypčių taikymo teisingumą. Šie pažeidimai susiję tiek su lengvatinio pelno skaičiavimo sudėtingumu, nepakankamu buhalterių profesiniu pasirengimu, tiek su pačių norminių mokesčių aktų nuostatų nenuoseklumu.

Pagrindinę vietą vidaus mokesčių sistemoje užima netiesioginiai mokesčiai. Šiuo metu tai yra: pridėtinės vertės mokestis (PVM), akcizai ir akcizai, tarifai ir muitai, importo ir eksporto mokesčiai ir rinkliavos. Svarbiausią vaidmenį tiek šių mokesčių ir rinkliavų, tiek visų lygių biudžetų pajamų šaltinių sudėtyje vaidina PVM. Šis mokestis apima tiek apyvartą vidaus rinkoje, tiek apyvartą, kuri susidaro įgyvendinant Rusijos užsienio prekybos veiklą su artimo ir tolimojo užsienio šalimis. Pridėtinės vertės apmokestinimas yra viena iš svarbiausių netiesioginio apmokestinimo formų. PVM dažnai vadinamas „europiniu“ mokesčiu, pagerbiant jo vaidmenį formuojant ir plėtojant Vakarų Europos integracijos procesą. Europos Sąjungos valstybėse narėse PVM yra svarbiausias EEB biudžeto pajamų bazės šaltinis. 1979 m. susitarė dėl PVM apmokestinimo bazės dydžio, sukūrė bendrą fondų fondą, papildytą metiniais atskaitymais neviršijant 1% PVM. Mokesčių tarifai šiose valstijose svyruoja nuo 5 iki 33,3%. 1954 m. Prancūzijoje įvestas PVM, pagrįstas PVM apyvartos mokesčio pertvarka, kitose šalyse pradėtas naudoti kaip gamybos mokestis.

Nepaisant to, kad PVM aktyviai naudojamas įgyvendinant fiskalinę politiką, jis turi ir tam tikrų stimuliuojančių funkcijų. Taigi Europos šalyse į pagrindinį kapitalą investuotos lėšos neapmokestinamos, mokesčių nemoka bankai, finansų įstaigos, švietimo įstaigos, gydytojai ir teisininkai, būstą nuomojantys žmonės. Už jo sustiprėjo „neutralausio“ mokesčio charakteristika. Daugelio užsienio šalių vyriausybės biudžeto deficitą pirmiausia stengiasi padengti didindamos PVM pajamas, nes anksčiau tokiais atvejais praktikuojamas progresinis pajamų apmokestinimas neigiamai paveikė kaupimo procesą ir verslo veiklą apskritai. PVM į Rusijos verslo praktiką įvestas 1991 m. gruodžio 6 d. RSFSR įstatymu Nr. 1992-1, su pakeitimais, padarytais 1997 m. kovo 17 d., kaip sudedamoji kainos dalis, siekiant reguliuoti pasiūlą ir paklausą prekių rinkoje. . PVM taikymo patirtis išryškino nemažai neigiamų aspektų, susijusių su jo formavimo metodika. PVM vaidmuo reguliuojant ūkį ir formuojant biudžeto pajamas pasirodė nepakankamai reikšmingas (3 lentelė).

3 lentelė - PVM vieta Rusijos Federacijos biudžeto pajamose (trilijonai rublių)

Iš lentelėje pateiktų duomenų. Iš 3 lentelės matyti, kad 2003–2006 m. laikotarpiu PVM dalis bendroje mokestinių pajamų sumoje į biudžetą išaugo nuo 24,9% iki 33,1%. 2006 m. jos pajamų dalis į Rusijos Federacijos biudžetą buvo suplanuota 39,5 proc., o tai 6,4 proc. viršija 2005 m. mokestinių pajamų lygį.

PVM vietos ir vaidmens vertinimas nevienareikšmis: praktikai mano, kad šis mokestis geriausiai atitinka biudžeto poreikius, o analitikai kritikuoja šį mokestį dėl per didelio fiskalumo ir pernelyg didelių tarifų. PVM organiškai įsilieja į Vakarų ekonominių sistemų modelius ir atlieka svarbų vaidmenį reguliuojant prekių paklausą. Šis mokestis yra neatskiriama daugiau nei 60 pasaulio šalių mokesčių sistemų dalis. Vakarietiška PVM naudojimo praktika rodo, kad šis mokestis dėl savo universalumo suteikia stabilią ir plačią biudžeto sudarymo bazę. PVM vaidina svarbų vaidmenį išlygindamas kaštų svyravimus ekonomikoje su sąlyga, kad yra pusiausvyra tarp pinigų paklausos ir prekių pasiūlos, kuri susiklostė natūraliu rinkos būdu, taip pat kai prekių rinkos yra prisotintos ir santykinai stabilus tarpinis. sektorinė grąžos norma, laisvas kapitalo srautas. Rusijoje PVM buvo įvestas siekiant pakeisti ir užtikrinti panaikintus apyvartos mokesčius (PVM) ir pardavimo mokestį (NSPT). Pramoninių šalių mokesčių praktikoje, kaip taisyklė, vienu metu neegzistuoja 2 tos pačios rūšies mokesčiai, nes tai pažeidžia ekonominę mokesčių teisinių santykių prasmę.

Rusijos Federacijos įstatyme Nr. 1992-1 šis mokestis apibrėžiamas kaip pridėtinės vertės dalies, kuri susidaro visuose gamybos, apyvartos etapuose ir apibrėžiama kaip skirtumas tarp parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina ir gamybos sąnaudoms priskirtinų medžiagų savikaina ir apeliacijos. Įstatyme pateiktas PVM bazės aiškinimas visiškai nesutampa su metodinėmis nuostatomis dėl šios bazės, kuriomis vadovaujamasi praktika. Vidaus apskaitos registruose nėra numatyta pridėtinės vertės sumos atspindėjimo tvarka, todėl patikimai nustatyti apmokestinamąją apyvartą praktiškai neįmanoma. Siekiant pašalinti neigiamas socialines PVM taikymo pasekmes, nuo 1993 metų tarifai buvo sumažinti iki 20% pramoninėms prekėms ir iki 10% tam tikroms prekių rūšims. Tačiau šis žingsnis nepašalino deformacijų, kurios buvo būdingos PVM.

PVM apmokestinimo technikos požiūriu jis iš dalies dubliuoja pajamų mokestį. Abu šie mokesčiai turi pradinę apmokestinimo bazę – pajamas iš produkcijos pagaminimo (darbų, paslaugų), t.y. vienas įmonių finansinių išteklių šaltinis apmokestinamas du kartus. Šios problemos sprendimas reikalauja drastiškų priemonių – PVM apskaičiavimo metodikos pakeitimų arba pajamų mokesčio panaikinimo. Daugelis ekonomistų vienareikšmiškai neigiamai vertina kaštų rezultatų apmokestinimo praktiką kaip prieštaraujančią rinkos valdymo pagrindams.

PVM apskaičiavimas yra sudėtinga procedūra, ji skiriasi priklausomai nuo finansinių ir ūkinių operacijų turinio, komercinių sandorių paskirties, ūkio šakos valdymo specifikos. Išskirtinis PVM skaičiavimo bruožas nuo 1997 m. – metodikos priartinimas prie Europos šalyse naudojamų pavyzdžių. Sąskaitų faktūrų įvedimas nustatant gauto mokesčio sumą į atsargų vienetų savikainą ir mokesčio už parduotą produkciją sumą, vidaus PVM apskaičiavimo praktika priartėjo prie sąskaitos faktūros metodo (sąskaita faktūra - vertimas iš anglų kalbos, sąskaita faktūra) .

Sąskaitų faktūrų naudojimas nuo 1997 m. sausio 1 d. mokesčių procese buvo pradėtas naudoti pagal Rusijos Federacijos prezidento 1996 m. gegužės 8 d. dekretą Nr. 685 „Dėl pagrindinių mokesčių reformos Rusijos Federacijoje krypčių ir mokesčių stiprinimo priemonių“. ir mokėjimo drausmė“. Sąskaitų faktūrų surašymo taisyklėse yra 1996 m. liepos 29 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 914 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalų tvarkymo tvarkos patvirtinimo“ ir to paties pavadinimo ministerijos instruktyviai raštai. Rusijos Federacijos finansų ir Rusijos Federacijos valstybinės mokesčių tarnybos.

Sąskaitų faktūrų įvedimas nereiškia specialaus PVM apskaičiavimo būdo išsiuntimo metu nustatymo. Šis metodas buvo naudojamas iki sąskaitų faktūrų įvedimo. Įvedus juos, sustiprėja prekių paskirstymo kontrolė, taigi ir mokesčio apskaičiavimo išsamumas bei jo sumų priskyrimo į biudžetą teisingumas.

Atsiskaitymų su steigėjais apskaita.

Atsiskaitymai su steigėjais vykdomi dėl įnašų į įstatinį kapitalą, pajamų mokėjimo ir kitų organizacijos operacijų su akcinės bendrovės akcininkais, ūkinės bendrijos dalyviais, paprastosios bendrijos dalyviais; dėl įmokų į valstybės ar savivaldybių įstaigų statutinį fondą ir dėl pajamų mokėjimo valstybės ir savivaldybių įstaigoms. Šie atsiskaitymai apskaitomi 75 sąskaitoje „Atsiskaitymai su steigėjais“ subsąskaitose 75-1 „Atsiskaitymai už įnašus į įstatinį kapitalą“ ir 75-2 „Atsiskaitymai dėl pajamų mokėjimo“.

Kiekvienam steigėjui vedama analitinė apskaita.

Dt75-1, Kt80 - įnašų į įstatinį kapitalą suma;

Dt08,10,41,50,51,58, Kt75-1 - įnašų į įstatinį kapitalą mokėjimas turtu (ilgalaikiu turtu, nematerialiuoju turtu, medžiagomis, prekėmis ir kt.), pinigais, banko pavedimu;

Tuo atveju, kai akcijos parduodamos virš nominalios vertės, skirtumas priskiriamas papildomam kapitalui.

Valiutų keitimo skirtumai, atsirandantys konvertuojant įnašą užsienio valiuta į rublius, apskaitomi 83 sąskaitoje „Papildomas kapitalas“.

Dividendas – vienai akcijai (įstatinio kapitalo daliai) tenkanti organizacijos grynojo pelno dalis, paskirstoma akcininkams (dalyviams).

Atsiskaitymai su steigėjais už sukauptus dividendus parodomi 75-2 subsąskaitos kredite organizacijos nepaskirstytojo pelno sąskaita:

Dt84, Kt75-2 - priskaičiuoti dividendai;

Dt75-2, Kt50 – išmokėti dividendai.

Kaupiant dividendus organizacijoms ir asmenims, apmokestinamos pajamos iš dalyvavimo akcijoje:

Užsienio organizacijos - 15% tarifu;

Fiziniams asmenims nerezidentams - 30% tarifu;

Rusijos organizacijos ir rezidentai - kaip kiekvieno mokesčių mokėtojo dalis visoje mokesčių sumoje, skaičiuojant 9% skirtumo tarp organizacijos išmokėtų dividendų sumos ir jos gautų dividendų sumos. Jei vertė yra neigiama, mokestis nėra imamas.

Dt75-2, Kt68 – buvo priskaičiuotas mokestis;

Dt68, Kt51 – mokestis buvo pervestas į biudžetą.

Mokestis išskaitomas mokėjimo šaltinyje (įmonės) ir pervedamas per 10 dienų nuo pajamų išmokėjimo dienos.

Mokesčių mokėtojas turi mokėti federalinius, valstijos ir vietinius mokesčius.

Federaliniai mokesčiai apima:

pridėtinės vertės mokestis (PVM);

akcizai;

· muito mokestis;

naudingųjų iškasenų gavybos mokestis;

išmokos už gamtos išteklių naudojimą;

pelno mokestis;

gyventojų pajamų mokestis (GPM);

· Nacionalinis mokestis;

vandens mokestis;

· Mokesčiai už etilo alkoholio, alkoholio turinčių ir alkoholio produktų gamybos ir apyvartos licencijų ir teisių išdavimą;

· Mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą.

Federaliniai mokesčiai ir jų pervedimo į skirtingų lygių biudžetus ar nebiudžetinius fondus tvarka yra nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktais ir apmokestinami visoje jos teritorijoje.

Atsiskaitymų su biudžetu apskaita vykdoma to paties pavadinimo sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, atidarytos tiems konkretiems įmonės sumokėtiems mokesčiams, subsąskaitose.

Atsiskaitymų su biudžetu už regioninius mokesčius apskaita.

Regioniniai mokesčiai apima:

- pelno mokestis;

- transporto mokestis.

Vietiniai mokesčiai apima:

- žemės mokestis;

Regioniniai mokesčiai įvedami pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų ir yra privalomi mokėti atitinkamo Rusijos Federaciją sudarančio subjekto teritorijoje. Įvesdami mokesčius, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidybos organai nustato jų tarifą neperžengdami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų, mokėjimo tvarką ir terminus, mokesčių ataskaitos formą; taip pat gali numatyti mokesčių lengvatas.

Vietiniai mokesčiai savivaldybių teritorijoje įvedami ir nustoja veikti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir savivaldybių atstovaujamųjų organų mokesčius reglamentuojančius teisės aktus.

Organizacijos atsiskaitymai su nekilnojamojo turto mokesčių biudžetu atliekami pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 skyrių ir laikomi 68 sąskaitos subsąskaitoje „Atsiskaitymai už nekilnojamojo turto mokestį“. Ribinis mokesčio tarifas yra 2,2 %. Nekilnojamojo turto mokestis yra įtrauktas į kitas organizacijos išlaidas:

Dt 26 Kt68 – priskaičiuoti mokesčiai;

Dt68 Kt51 – pervesta į biudžetą.

Transporto mokestį moka asmenys, kuriems įregistruotos apmokestinimo objektu pripažintos transporto priemonės. Transporto mokestį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 skyrius ir jis apskaitomas 68 sąskaitos subsąskaitoje „Transporto mokesčių atsiskaitymai“. Visų transporto rūšių mokesčių tarifus nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Federacija ir gali būti padidinta (sumažinta) pagal Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus, bet ne daugiau kaip 10 kartų. Paprastai kaina priklauso nuo transporto priemonės tipo ir galios. Sukaupta transporto mokesčio suma yra įtraukta į išlaidas:

Dt26, Kt68 - priskaičiuotas transporto mokestis;

Dt68, Kt51 - transporto mokestis pervedamas į biudžetą.

Žemės mokestį moka organizacijos, turinčios žemės sklypus nuosavybės teise, nuolatinio neterminuoto naudojimo teise. Organizacijos atsiskaitymai su žemės mokesčio biudžetu vykdomi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 skyrių subsąskaitoje „Žemės mokesčio apskaičiavimai“ 68 sąskaitoje. Žemės mokesčio suma įtraukiama į gamybos sąnaudas. :

Dt26, Kt68 - priskaičiuotas žemės mokestis;

Dt68, Kt51 - į biudžetą pervestas žemės mokestis.