Sheria za herufi kubwa kwa kutumia mfano. Bonyeza kuhusu wewe RF. Mtaji mwembamba katika NK

Neno "mtaji mwembamba" linaonyesha hali ya kifedha ya kampuni wakati kiasi cha fedha zilizokopwa kinazidi mtaji wake wa usawa. Katika kesi hii, shughuli za kampuni hazifadhiliwi na uwekezaji wa wamiliki wake katika mji mkuu ulioidhinishwa, lakini kwa kuvutia ufadhili wa deni. Katika baadhi ya nchi, hii inaweza kuchukuliwa kama njia ya uboreshaji wa kodi au hata jaribio la kukwepa kulipa kodi.

Baada ya yote, riba ya fedha zilizokopwa zinazolipwa kwa mkopeshaji hupunguza msingi wa kodi kwa ajili ya kodi ya mapato, na sheria ya kitaifa ya baadhi ya nchi inaweza kutoa ushuru wa "upendeleo" wa riba inayopokelewa ikilinganishwa na mgao.

Mtaji mwembamba katika NK

Kanuni ya Ushuru haina neno "mtaji mwembamba". Wakati huo huo, sheria ya "mtaji mwembamba" imewekwa katika aya ya 2 ya Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi na inahusu hesabu ya kiwango cha juu cha riba kwa majukumu ya deni yaliyojumuishwa katika gharama wakati wa kuhesabu ushuru wa mapato katika hali fulani (Barua ya Wizara ya Fedha ya Urusi ya Septemba 17, 2013 No. 03-08-05/38346).

Ni katika hali gani sheria ya "mtaji mwembamba" inatumika?

Sheria ya mtaji mwembamba inatumika kwa taasisi ya Kirusi kuhusiana na deni lake lililodhibitiwa kwa taasisi ya kigeni. Deni kama hilo lililodhibitiwa linawakilisha jukumu la deni lililotokea hapo awali:

shirika la kigeni ambalo linamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja 20% au zaidi ya mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika hili la Kirusi;
shirika la Kirusi linalotambuliwa kama mshirika wa shirika la kigeni lililotajwa hapo juu;
mashirika mengine, lakini mashirika ya kigeni na Kirusi yaliyotajwa hapo juu hufanya kama mdhamini, mdhamini wa wajibu huo wa deni, au vinginevyo kuhakikisha utimilifu wa wajibu huo.

Je, sheria ya mtaji mwembamba hufanya kazi vipi?

Kuhusiana na deni lililodhibitiwa, ambalo linazidi mtaji wa shirika la kukopa la Urusi kwa zaidi ya mara 3, shirika linaweza kutambua kiwango kidogo cha riba kama gharama kwa madhumuni ya ushuru wa mapato. Imehesabiwa kwa njia maalum, ambayo tulijadili ndani

Katika Shirikisho la Urusi, deni la walipa kodi ni chini ya udhibiti. Mara tu inapozidi kikomo (kinachopimwa kwa uwiano wa usawa na deni), kodi inatozwa. Mtaji mwembamba ni dhana inayohusishwa na malipo ya wakati wa riba ya mkopo (gawio kwa ajili ya vyombo vya kisheria vya kigeni) na makampuni ya Kirusi. Chini ya kivuli cha malipo ya riba kwenye deni, usambazaji wa faida unawezekana. Madhumuni ya operesheni hii ya mlipa kodi mkazi ni kuondoa mtaji nje ya nchi bila ushuru, kama matokeo ambayo bajeti ya nchi inateseka.

Mikataba ya kimataifa, kanuni na mapambano dhidi ya "mtaji mwembamba" hazidhibiti. Na katika sheria ya Shirikisho la Urusi hakuna dhana ya "mtaji mwembamba (haitoshi)," na kuifanya kuwa vigumu kutumia viwango vya kimataifa. Katika Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, sheria za mtaji mwembamba zinafafanuliwa katika aya ya 2-13 ya Kifungu cha 269. Pia inadhibitiwa na Miongozo ya Bei ya Uhamisho kwa Mashirika ya Kimataifa ya Ushuru.

Kiuchumi kabisa, dhana inachanganya sheria ili kupambana na usambazaji wa gawio lililofichwa kama riba kwa washirika. Katika mazoezi ya fedha ya kimataifa, kodi kwa gawio kawaida huwa juu kuliko kodi ya riba kwa fedha zilizokopwa. Kwa hivyo, kampuni lazima ilipe ushuru wa mapato (katika Shirikisho la Urusi - 20%) na ushuru kwa gawio (13%). Wakati wa kulipa riba, unatakiwa kulipa kodi moja, iliyohesabiwa kulingana na sheria za hali nyingine (kwenda kwenye bajeti ya serikali hiyo).

Ikiwa kampuni ya kigeni A inataka kuwekeza katika kampuni ya ndani B, kwa mfano, rubles milioni 100, basi A inaweza kuwekeza katika mji mkuu ulioidhinishwa wa B na kulipa kodi ya 20%. Wakati wa kulipa gawio A, kodi (15%) itazuiliwa, ambayo itapunguzwa ikiwa Shirikisho la Urusi lina Mkataba wa Ushuru Mara mbili na nchi A. Lakini A inaweza kufanya tofauti - kutoa mkopo kwa B (inatosha kuunda kampuni, kwa mfano, na mtaji ulioidhinishwa wa rubles 10,000). Riba inayolipwa na A itapunguza ushuru wa mapato. Sheria za mtaji mwembamba hulinda dhidi ya mipango ya bandia ya kupunguza mapato kwa bajeti ya Kirusi.

Mkopaji na mkopeshaji anaweza hata kuwa "tanzu" za kampuni ya tatu au kampuni inayoshikilia. Kuainisha upya (sehemu ya) ya riba kama gawio kunawezekana tu ikiwa kuna kutegemeana kati ya mkopeshaji na mkopaji. Riba kutoka kwa akopaye kutoka Shirikisho la Urusi kwa mkopeshaji wa kigeni inaweza kuzingatiwa kama gawio wakati wa kutoza chanzo cha malipo.

Mlipakodi anaweza kuwa na matatizo katika kurahisisha hesabu ya deni, ushuru wa kiasi kinachozidi kiwango cha juu cha riba kwa mtaji.

Aina za madeni yaliyodhibitiwa

Hizi ni pamoja na mikopo iliyotolewa:

kampuni ya ndani - mshirika wa kigeni;
kampuni ya kigeni inayomiliki (ikiwezekana kwa njia isiyo ya moja kwa moja) zaidi ya 20% ya mji mkuu ulioidhinishwa wa kampuni ya Urusi;
kwa mtu yeyote ikiwa kampuni ya kigeni (mtu aliyehusishwa kutoka Shirikisho la Urusi) ilifanya kama mdhamini au mdhamini wa kampuni ya Kirusi.

Riba - kwa mkopeshaji. Ikiwa hii ni kampuni kuu, kila kitu kiko wazi. Ikiwa riba italipwa kwa mshirika wa kampuni mama, malipo sio gawio ("hakuna hisa katika mtaji - hakuna madai ya faida").

Kuchukua faida ya kutokamilika (kutokuwa na uhakika) kwa dhana ya mtaji mwembamba, mashirika ya kimataifa huondoa faida zao kutoka kwa mamlaka ya Kirusi. Hawalipi kodi zote, wakitoa mikopo mpya kwa makampuni ya Kirusi badala yake. Kuna mifano ya kimahakama katika Mahakama ya Usuluhishi kuhusu uainishaji upya wa riba kama gawio linalotozwa kodi, na pia juu ya mtaji usiotosha.

Sheria za uwekaji mtaji mwembamba, kiini cha mtaji mwembamba kutoka kwa mtazamo wa kodi, hoja za mamlaka ya kodi, mitindo kuu ya 2016 na mabadiliko ya 2017.

Mtaji mwembamba kutoka kwa mtazamo wa ushuru

Neno la mtaji nyembamba (haitoshi) linaashiria hali ya kifedha ya kampuni wakati kiasi cha fedha zilizokopwa kinazidi mtaji wake wa usawa. Katika kesi hii, shughuli za kampuni hazifadhiliwi kupitia uwekezaji wa wamiliki wake katika mtaji ulioidhinishwa au mali, lakini kupitia ufadhili uliokopwa.

Katika nchi nyingi, mtaji mwembamba unaonekana kama jaribio la kukwepa kulipa kodi, hasa kodi ya mapato. Kwa hivyo, barua ya Wizara ya Fedha ya Shirikisho la Urusi ya Mei 26, 2010 No. 03-08-05 inaelezea maana ya mtaji mwembamba, ikionyesha kwamba matumizi ya sheria za mtaji mwembamba ni lengo la kupambana na ukiukwaji wa kodi katika usambazaji uliofichwa. ya gawio chini ya kivuli cha malipo ya riba kati ya washirika. Katika kesi hii, akopaye na mkopeshaji lazima wahusishwe moja kwa moja na kila mmoja au wote wawili na wahusika wengine. Riba haijaainishwa upya kama mgao ikiwa hakuna uhusiano wa kutegemeana kati ya mkopaji na mkopeshaji.

Katika Urusi, sheria ya mtaji mwembamba imeundwa katika aya ndogo ya 2-13 ya Ibara ya 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, ambayo inadhibiti deni lililodhibitiwa kwa shirika la kigeni.

Sheria za mtaji mdogo kwa kodi ya mapato ya shirika

Sheria ya mtaji mwembamba inatumika kwa taasisi ya Kirusi kuhusiana na deni lake lililodhibitiwa kwa taasisi ya kigeni. Wajibu unaolingana wa deni lazima utokee, kuanzia tarehe ya sasa, kabla ya:

shirika la kigeni ambalo linamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja 20% au zaidi ya mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika hili la Kirusi (kutoka Januari 1, 2017 - 25%);
shirika la Kirusi linalotambuliwa kama mshirika wa shirika la kigeni lililotajwa hapo juu;
mashirika mengine ambayo mashirika ya juu ya kigeni na Kirusi hufanya kama mdhamini, mdhamini au vinginevyo kuhakikisha utimilifu wa wajibu wa deni.

Kwa deni lililodhibitiwa linalozidi usawa Mkopaji wa Urusi kwa zaidi ya mara 3 (kwa benki - mara 12.5), shirika linaweza kutambua kiwango kidogo cha riba (riba ndogo) kama gharama kwa madhumuni ya ushuru wa faida. Kiasi hiki kinabainishwa katika siku ya mwisho ya kila kipindi cha kuripoti (kodi).

Tabia ya kibaguzi ya sheria za Kirusi juu ya mtaji mwembamba

Taasisi ya mtaji mwembamba, sio mdogo kutokana na maneno ya kutosha ya Ibara ya 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, katika mazoezi imetoa maswali mengi. Mojawapo ya shida muhimu zaidi ilikuwa uhusiano kati ya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi na masharti ya mikataba ya kimataifa, ambayo, kulingana na Sehemu ya 4 ya Ibara ya 15 ya Katiba ya Shirikisho la Urusi, ina kipaumbele juu ya kanuni za Shirikisho la Urusi. Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kwa mujibu wa Kifungu cha 24 cha Mkataba wa Mfano wa Shirika la Ushirikiano wa Kiuchumi na Maendeleo (OECD MC), masharti ya kutobagua, ambayo ni ya kawaida kwa mikataba ya kodi ya mara mbili iliyohitimishwa kati ya Shirikisho la Urusi na nchi nyingine, inakataza ubaguzi wa mtaji. wote kwa misingi ya mpokeaji wa riba na kwa misingi ya ishara ya udhibiti wa mtaji wa mlipaji wa riba na mpokeaji-mdai (kifungu cha 4 na 5 cha makala).

Ikumbukwe kwamba walipa kodi hakusaidiwa ama na maelezo ya Wizara ya Fedha, au kwa kitendo cha mahakama kilichopitishwa hapo awali kwa niaba yake juu ya hali kama hizo za ukweli (Azimio la Huduma ya Shirikisho la Antimonopoly la Mkoa wa Moscow la tarehe 8 Desemba 2010. Nambari ya KA-A40/14266-10 katika kesi No A40-15966/10-114- 99 - kesi maarufu ya Kukodisha ya Scania).

Mbinu Rasmi ya Kutumia Deni kwa Uwiano wa Usawa

Ikiwa thamani ya usawa ni hasi, kiasi chote cha riba kwenye deni iliyodhibitiwa ni sawa na gawio na inatozwa ushuru kwa mujibu wa Sanaa. 284 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, na si tu kwa suala la ziada juu ya bei ya soko ya mkopo. Msimamo huu umewekwa katika barua ya Wizara ya Fedha ya Mei 30, 2011 No. 03-03-06/1/319. Hasa, njia hii iliungwa mkono na mahakama katika kesi ya Megapolis (Azimio la Mahakama ya Usuluhishi ya Mkoa wa Moscow tarehe 04/05/2016 No. F05-20982/2015 katika kesi No. A40-81712/2015).

Kwa hivyo, kwa kutumia mbinu rasmi na kupotosha sheria za kisheria, vyombo vya kutekeleza sheria hupunguza uwezo wa mlipa kodi kuthibitisha kwamba alifanya kulingana na kanuni ya urefu wa mkono na thamani hasi ya wavu, na kutoza ushuru kwa kiasi chote cha malipo, badala yake. ya tofauti kati ya kiasi cha riba na thamani ya soko ya mkopo.

Mitindo kuu ya utekelezaji wa sheria mnamo 2016

Mbali na sheria zilizo hapo juu, mazoea anuwai yaliibuka mnamo 2016.

1. Kutokuwepo kwa mbinu moja katika baadhi ya masuala kunaleta kutokuwa na uhakika wa kisheria kwa walipa kodi. Kwa hiyo, katika kesi ya "Kampuni ya Gesi ya Arctic" (azimio la AS ZSO tarehe 04/07/2016 No. F04-852/2016 katika kesi No. A81-3540/2015), mahakama ilifikia hitimisho kwamba wajibu ulioanzishwa. na Kifungu cha 296 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi kuhesabu riba ya juu na kuzuilia ushuru kutoka kwa chanzo kutoka kwa kiasi kinachozidi asilimia kama hiyo (gawio) inahusishwa na ukweli wa uhamishaji wa kiasi hiki, wakati katika kesi ya "Scania Leasing 2" ( azimio la Mahakama ya Usuluhishi ya Mkoa wa Moscow ya Septemba 14, 2016 No. F05-13038/2016 katika kesi Na. malipo halisi ya kiasi kwa asiye mkazi anayetegemeana, i.e. maslahi bora pia ni msingi wa kutumia sheria za Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Kesi ya Scania Leasing 2 iligeuka kuwa tajiri katika hitimisho "kali" kutoka kwa mamlaka ya ushuru. Kwa hivyo, korti iligundua kuwa, bila kujali uundaji wa msingi wa ushuru katika mamlaka ya mkopeshaji, ikiwa deni la shirika linahudumiwa kupitia ugawaji na uondoaji wa faida iliyopokelewa katika Shirikisho la Urusi, hii ni kwa asili ya "mpango" kuhusishwa na kupata faida ya kodi isiyo na msingi.

2. Madhumuni ya biashara ya shughuli iko mbele. Kwa kuzingatia suala la kampuni ya dada chini ya mikataba ya mkopo, mahakama iligundua kuwa ni kinyume cha sheria kujumuisha kiasi kinacholingana katika upotevu wa benki iliyokabidhi. Mahakama ilisema kwa kuwa hakuna hatua zilizochukuliwa kumaliza deni (ukusanyaji wa dhamana) na benki, shughuli hiyo haikuwa na madhumuni ya biashara zaidi ya kuhamisha riba kutoka kwa wakopaji wa benki hiyo kupitia kampuni dada ya Urusi ya kampuni mama iliyoko Cyprus. . Mamlaka ya ushuru ilithibitisha kuwa kampuni ya dada ni SPV (kesi "Yuriastrum Bank" - azimio la Mahakama ya Usuluhishi ya Mkoa wa Moscow tarehe 5 Oktoba 2016 No. F05-14375/2016 katika kesi No. A40-63455/2015).

3. Pointi chanya. Wakati wa kuzingatia suala la utaratibu wa kuzuia ushuru katika chanzo cha malipo na wakala wa ushuru, korti ilitambua kuwa Kifungu cha 269 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi kinapewa kipaumbele juu ya masharti ya Kifungu cha 310 cha Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi. , kuhusu utaratibu wa kutimiza wajibu wa kuzuia ushuru na wakala wa kodi. Katika kesi hiyo hiyo, walipa kodi alisaidiwa na barua kutoka kwa Huduma ya Ushuru ya Shirikisho, iliyopokelewa kabla ya vipindi vya utata na kushughulikiwa kwa walipa kodi kwa suala maalum. Barua hiyo ililinda shirika kutokana na hitimisho la wakaguzi lililofanywa kama sehemu ya ukaguzi wa kodi (kesi ya Shcheleyki Quarry - azimio la AS SZO la tarehe 22 Septemba 2016 No. F07-7001/2016 katika kesi Na. A56-47615/2015) .

Kwa kuzingatia suala la msamaha wa deni na mkopeshaji asiye mkazi, mahakama ilionyesha kuwa msamaha wa deni ndani ya kiasi cha riba iliyopatikana sio mapato ya mkopeshaji, na katika hali hiyo, Sanaa. 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi haitumiki (kesi ya "Arcticneft" - azimio la AS SZO la Aprili 22, 2016 No. F07-1186/2016 katika kesi Na. A05-13582/2014).

Sheria za mtaji mwembamba - 2017

Mnamo Januari 1, 2017, mabadiliko yaliyoletwa na Sheria ya Shirikisho Na 25-FZ ya Februari 15, 2016 "Katika Marekebisho ya Kifungu cha 269 cha Sehemu ya Pili ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kuhusu ufafanuzi wa dhana ya deni iliyodhibitiwa" ( baada ya hapo inajulikana kama "Sheria No. 25-FZ"), ambayo, kwa mujibu wa watengenezaji wa marekebisho, huletwa ili kuondokana na mizigo isiyofaa ya kodi katika kesi fulani.

Sheria Na. 25-FZ inatanguliza mabadiliko muhimu yafuatayo:

1. Kizingiti cha chini cha ushiriki katika mji mkuu wa walipa kodi na mashirika ya kigeni imedhamiriwa kwa mujibu wa sheria za Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi juu ya kutegemeana (Kifungu cha 105.1 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi). Hii inamaanisha kuwa mikopo kutoka kwa watu wowote wa kigeni inatambuliwa kama deni linalodhibitiwa ikiwa sehemu ya ushiriki wa moja kwa moja au wa moja kwa moja wa mtu yeyote wa kigeni (mtu binafsi au chombo cha kisheria) katika akopaye wa Urusi na mkopeshaji wa kigeni ni zaidi ya 25% (dhidi ya 20% 2016) au ikiwa sehemu ya ushiriki wa moja kwa moja wa kila mtu aliyetangulia katika kila shirika linalofuata ni zaidi ya 50%.

2. Mtazamo unafanywa kuwa taasisi, kulingana na ambayo deni kwa kampuni ya kigeni ya "dada" inatambuliwa kuwa inadhibitiwa na mahakama hapo awali, kwa mfano, katika kesi za Naryanmarneftegaz (Azimio la Huduma ya Shirikisho la Antimonopoly ya Moscow. Mkoa wa tarehe 27 Februari 2012 No. F05-14903/2011 na Uamuzi wa Mahakama Kuu ya Usuluhishi ya Shirikisho la Urusi tarehe 21 Juni 2012 No. VAS-7104/12), "Achimgaz" (Azimio la Wilaya ya Uhuru ya Mkoa wa Moscow tarehe 04/13/2015 katika kesi No. A40-41135/14), "Air Gate of the Northern Capital" (Azimio la Wilaya ya Uhuru wa Wilaya ya Kaskazini-Magharibi ya tarehe 06/19/2015 katika kesi No. A56- 41307/2014).

3. Haki ya mahakama kutambua kuwa inaweza kudhibitiwa deni ambalo halijalipwa la mkazi wa Urusi juu ya majukumu ya deni ambayo hayajaainishwa katika Sanaa. 269 ya Nambari ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Kwa utambuzi huo, mahakama lazima ibainishe kwamba madhumuni ya mwisho ya malipo ya majukumu hayo ni malipo kwa wasio wakaaji na kwa vyama vinavyohusiana .

4. Tangu 2017, riba ya mikopo ya ndani haipatikani na mgawo ikiwa fedha zilipokelewa si kama mkopo kutoka kwa taasisi ya kigeni ambayo inamiliki mdaiwa kwa zaidi ya asilimia 25, lakini kwa masharti mengine. Hili hutatua hali ambapo vigezo vya ushiriki vimefikiwa rasmi, lakini riba haijalipwa. Walakini, swali la ni sheria gani zinazotumika ikiwa kampuni ya Urusi inahamisha pesa zilizopokelewa kutoka kwa "mgeni" anayetegemeana hadi kampuni nyingine ya kikundi cha Kirusi bado haijatatuliwa.

5. Madeni yafuatayo hayazingatiwi kudhibitiwa:

kwa mashirika ya kigeni ambayo ni watoaji wa dhamana za soko (ikiwa ni pamoja na Eurobond) au wapokeaji wa mapato ya riba juu yao. Sheria mpya inaunganisha mbinu iliyochukuliwa na mahakama katika kesi ya Topaz Distillery (Azimio la 9 la AAC No. 09AP-58460/2014);
kwa watu wa Urusi ambao wanahusiana na wasio wakaaji, mradi watu kama hao wa Urusi hawana deni linalolingana na mtu ambaye sio mkazi ambaye anahusiana na akopaye;
kwa benki inayojitegemea ya shirika la Urusi na watu wanaohakikisha utimilifu wa jukumu (wadhamini, wadhamini, n.k.), mradi tu kutoka wakati jukumu lilipoibuka, sio mtu ambaye sio mkazi au watu wanaohakikisha utimilifu wa jukumu na watu wanaotegemeana naye wamelipa wajibu huu. Sheria hii imetumika tangu Januari 1, 2016.

Hitimisho

1. Kulingana na uvumbuzi ulio hapo juu, tunaweza kuhitimisha kuwa sheria za mtaji mwembamba zinapata matumizi makubwa hatua kwa hatua na zinashiriki katika uundaji wa seti mpya ya sheria za kuondoa pwani kulingana na utaratibu wa kuhakikisha ushuru katika chanzo cha mapato. Somo kuu la uchambuzi wa wakaguzi sio masharti ya kutoa mikopo, lakini takwimu ya mkopeshaji wa mwisho - mnufaika wa riba.

2. Kwa kuzingatia aya ya 5 ya Kifungu cha 24 cha OECD MC na maoni yake, tunaweza kuhitimisha kwamba aya ya 2-4 ya Ibara ya 269 ya Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi inapingana na marufuku ya ubaguzi kulingana na mahali pa asili. ya mtaji ulioanzishwa na aya ya 2 ya Kifungu cha 3 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Marekebisho yaliyo hapo juu hayatatui tatizo hili.

3. Mahakama za Kirusi zinahalalisha matumizi ya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa (mara nyingi kupotoshwa) tafsiri ya masharti ya mikataba ya kimataifa kwa maslahi yao wenyewe, wakati tafsiri rasmi za Mkataba wa Mfano wa OECD hutumiwa kwa kuchagua.

4. Malipo makubwa kwa wasio wakaaji ndani ya kundi la makampuni yatakuwa, ikiwa yataanguka chini ya vigezo vya Kifungu kilichosasishwa cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi, inaweza kuwa hatari.

Licha ya kuondolewa kwa baadhi ya miamala ya ufadhili kutoka kwa udhibiti, ulegevu huo unapuuzwa na haki ya mahakama ya kutambua deni lolote kuwa linaweza kudhibitiwa. Kuwekeza kupitia mikopo ya ndani ya kikundi, hata kwa viwango vya riba vya soko (kulingana na kanuni ya urefu wa shirika), kunahitaji uchanganuzi wa uangalifu dhidi ya hali ya hatari inayoongezeka kila wakati.

Svetlana Belyaeva,
Meneja Ushuru, Ex-Deloitte
Mtaji mwembamba ni sheria ambazo hupunguza uwezekano wa usambazaji siri wa gawio chini ya kivuli cha kulipa riba kwa majukumu ya deni kati ya washirika.
Ili kubaini kiwango cha juu cha riba kinachotambuliwa kama gharama kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi, tutachukua hatua zifuatazo:
HATUA YA 1 Tunaangalia kama deni chini ya wajibu wa deni linaweza kudhibitiwa. Deni linalodhibitiwa ni deni linalodaiwa chini ya wajibu wa deni katika mojawapo ya kesi zilizotolewa katika kigezo cha 1: KIGEZO CHA 1.

Kwa kampuni ya kigeni ambayo inamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja zaidi ya 25% ya mtaji ulioidhinishwa wa mkopaji.
Kabla ya kampuni ya Kirusi ambayo ni mshirika wa shirika la kigeni lililotajwa hapo juu
Kwa mkopo au mkopo, ikiwa mshirika kama huyo au moja kwa moja kampuni ya kigeni inafanya kazi kama mdhamini, mdhamini au vinginevyo inajitolea kuhakikisha utimilifu wa dhima ya deni.

KIGEZO CHA 2 Kiasi cha deni ni zaidi ya mara 3 ya kiasi cha mtaji wa usawa wa shirika la walipa kodi la Urusi.
Kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi, usawa ni tofauti kati ya mali na dhima (bila kujumuisha madeni ya kodi).
Hiyo ni, usawa unahesabiwa kama:
SC = Jumla ya mali - Jumla ya dhima + Madeni ya Kodi
Ikiwa walipa kodi, kampuni ya Kirusi, imedhibiti deni (KIGEZO 1 kinafikiwa) na kiasi cha deni hili kinazidi mtaji wa usawa kwa zaidi ya mara 3 mwishoni mwa kipindi cha taarifa, basi sheria ya mtaji mwembamba inatumiwa.
HATUA YA 2 Kokotoa uwiano wa mtaji Kk = Kiasi cha deni linalodhibitiwa / (SC * Sehemu ya umiliki ya kampuni ya usimamizi * 3),
ambapo Kk ni uwiano wa mtaji
Sehemu ya umiliki wa kampuni ya usimamizi ni sehemu ya ushiriki wa moja kwa moja au usio wa moja kwa moja wa shirika la kigeni katika mji mkuu ulioidhinishwa wa shirika la Urusi.
HATUA YA 3 Kukokotoa kiasi halisi cha riba iliyolimbikizwa HATUA YA 4 Kwa siku ya mwisho ya kipindi cha kuripoti (kodi), tunaamua kiwango cha juu cha riba kinachojumuishwa katika gharama kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi: Kiasi cha juu cha riba = Riba iliyopatikana / Kk
HATUA YA 5 Tofauti chanya kati ya riba iliyokusanywa na riba ya juu inalinganishwa kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi na mgao unaolipwa kwa shirika la kigeni. Kiasi cha gawio kama hilo hutozwa ushuru kwa kiwango cha 15%. Mfano Kampuni ya Urusi ya Karandash inamiliki 70% ya hisa za kampuni ya Lastik, na kampuni ya kigeni ya Sticker inamiliki 80% ya hisa za kampuni ya Karandash.
Taarifa ifuatayo inapatikana kwenye kampuni ya Lastik kuanzia tarehe 31 Machi 2018:
02/28/2018 kampuni ya Karandash ilitoa mkopo wa rubles 40,000,000 kwa kampuni ya Lastik. kwa kiwango cha 25% kwa mwaka.
(a) Kubainisha kiwango cha juu cha riba kitakachotambuliwa katika uhasibu wa kodi kuanzia tarehe 31 Machi 2018.
(b) Kukokotoa kiasi cha riba kinachotambuliwa kama gawio na kodi ya gawio.
Suluhisho Tunaangalia utimilifu wa vigezo vyote viwili Kampuni ya Sticker inamiliki kampuni ya Lastik kwa njia isiyo ya moja kwa moja na sehemu ya umiliki kama huo ni:
80% * 70% = 56%
Hiyo ni, kigezo cha 1 kinafikiwa: sehemu ya umiliki (moja kwa moja au isiyo ya moja kwa moja) ya kampuni ya kigeni na kampuni ya Kirusi ni zaidi ya 25%.
Wacha tubainishe kiasi cha ziada cha kiasi cha mkopo juu ya kiasi cha mtaji wa hisa (EK) wa kampuni ya Lastik:
CK*3 = (100,000,000 – 95,000,000 + 3,000,000)*3 = 24,000,000< 40.000.000
Kigezo cha 2 pia kinafikiwa na saizi ya mkopo ni zaidi ya mara 3 ya ukubwa wa kampuni ya bima.
Wacha tuhesabu uwiano wa mtaji Kk = Kiasi cha deni linalodhibitiwa / (SC * Sehemu ya umiliki ya kampuni ya usimamizi * 3)
Kk = 40,000,000 / (8,000,000 * 56% * 3) = 40,000,000 / 13,440,000 = 2.98 Hebu tuhesabu kiasi halisi cha gharama za riba 40,000,000 * 25% * 31 = 5 / 8 rubles. Hebu tuhesabu kiwango cha juu cha riba kinachokubaliwa kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi = Riba iliyoongezwa / Kk
849.315 / 2.98 = 285.005 kusugua. Hebu tubainishe kiasi cha riba kinachotambuliwa kama mgao na kodi ya gawio Kiasi cha riba kinachotambuliwa kama mgao kwa madhumuni ya uhasibu wa kodi.

Mtaji mwembamba ni nini

Biashara mara nyingi huvutia uwekezaji wakati wa shughuli zake. Wakati mwingine kiasi cha uwekezaji huu huanza kuzidi ukubwa wa mitaji yao. Halafu wazo kama mtaji mwembamba (TC) inakuwa muhimu.

Mtaji mwembamba ni nini?

Mtaji mwembamba au hautoshi ni hali ya kampuni ambayo kiasi cha mikopo kinazidi mtaji wake mara nyingi zaidi. Hiyo ni, shughuli ya biashara inahakikishwa sio kwa gharama ya mtaji ulioidhinishwa, lakini kwa gharama ya vyanzo vya mtu wa tatu. Dhana ya TC inatumika katika nchi nyingi. Katika nchi nyingi, mtaji mwembamba unaotambuliwa unaweza kuibua tuhuma za jaribio la kukwepa kodi.

Katika suala hili, kuna sheria za Kanuni ya Kazi. Kiini chao, pamoja na ufafanuzi sana wa mtaji wa kutosha, umefunuliwa katika barua ya Wizara ya Fedha No. 03-08-05 ya Mei 26, 2010. Inasema kuwa sheria hizi ni muhimu ili kuzuia matumizi mabaya ya kodi. Mwisho unaweza kutokea wakati wa mgawanyiko wa siri wa gawio kati ya washiriki. Kampuni huhamisha gawio, lakini hufanya hivyo chini ya kivuli cha kulipa riba.

Sheria za mtaji mwembamba zimeanzishwa na Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Inasimamia madeni yaliyodhibitiwa kwa makampuni ya kigeni. Kifungu cha 2-4 cha Kifungu cha 269 kinaonyesha kuwa sheria maalum za kuhesabu riba zimeanzishwa kwa kampuni zilizo na dhima zisizodhibitiwa.

MUHIMU! Sheria za Nambari ya Kazi zinatumika wakati deni linazidi zaidi ya mara 3 ya mtaji wa kampuni. Kiasi cha mwisho kinasemwa katika mstari wa 1300 "Jumla ya sehemu ya 3" ya mizania. Kiasi cha deni la ushuru la kampuni huongezwa kwa thamani hii.

Sheria ya mtaji mwembamba inatumika lini?

Sheria ya Kanuni ya Kazi ni muhimu kwa vyombo vya kisheria vya Urusi ambavyo vina deni lililodhibitiwa kwa kampuni ya kigeni. Deni linalodhibitiwa linamaanisha wajibu kwa watu wafuatao:

Kampuni ya kigeni inayomiliki zaidi ya 25% ya mtaji ulioidhinishwa wa mkopaji.
Chombo cha kisheria cha Kirusi kinachozingatiwa kuwa tegemezi kwa kampuni ya kigeni. Inachukuliwa kuwa kampuni hii inamiliki zaidi ya 25% ya mtaji wa sehemu ya akopaye.
Makampuni mengine, ikiwa watu waliotajwa katika aya zilizopita ni mdhamini au mdhamini wa deni.

Sheria hiyo ni muhimu wakati deni kwa watu walioorodheshwa hapo juu linazidi mtaji wa kampuni yenyewe kwa mara tatu.

Kiini cha sheria nyembamba ya herufi kubwa

Ikiwa hali zinazohusiana zitapatikana, kampuni lazima itambue kiasi fulani cha riba katika muundo wake wa gharama kwa madhumuni ya ushuru. Ukubwa huu umedhamiriwa kwa njia iliyosimamiwa, ambayo itatolewa hapa chini.

Ikiwa riba ya deni ni zaidi ya kiwango cha riba kilichoanzishwa, tofauti hiyo inachukuliwa kuwa gawio linalolipwa kwa asiye mkazi. Gawio hili litatozwa ushuru wa mapato. Kiwango ni 15% kulingana na aya ya 3 ya Kifungu cha 284 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Kodi inazuiwa na akopaye, ambaye anachukuliwa kuwa wakala wa ushuru kwa misingi ya aya ya 3 ya Kifungu cha 275 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi.

Jinsi ya kuhesabu herufi kubwa nyembamba

Kiwango cha riba kinatambuliwa katika tarehe ya mwisho ya robo au mwezi. Ikiwa kampuni inachukua mkopo kwa fedha za kigeni, lazima ibadilishwe kuwa rubles kwa mujibu wa kiwango cha ubadilishaji wa Benki Kuu siku ya uhamisho. Ubadilishaji wa% kuwa rubles unafanywa kwa mujibu wa kiwango cha ubadilishaji siku ya mwisho ya mwezi ambayo zilikusanywa. Kuamua kiasi cha riba kinachohitajika kuzingatiwa katika muundo wa gharama, lazima kwanza uamua uwiano wa mtaji. Ili kuhesabu, tumia formula hii:

(Kiasi cha dhima (mtaji mwenyewe * hisa isiyo ya mkazi) / 3)

Kiasi cha juu cha riba kinatambuliwa na fomula hii:

Riba kwa robo au mwezi / kiwango cha mtaji

Hebu tuangalie mfano. Kampuni ina sifa zifuatazo za kifedha:

Sehemu ya ushiriki wa mtu wa kigeni ni 50%.
Kiasi cha deni lililodhibitiwa ni rubles milioni 1.
Riba kwa robo ya tatu ni rubles 10,000.
Thamani ya mstari wa 1300 wa usawa ni rubles 60,000, usawa wa mkopo wa akaunti ni rubles 68 - 110,000. Usawa ni jumla ya maadili haya. Hiyo ni, itakuwa rubles 170,000.

Kwanza unahitaji kuamua uwiano wa mtaji: (1,000,000 (170,000 * 0.5) / 3). Hiyo ni, mgawo utakuwa 3.92.

Baada ya hayo, unahitaji kupata kiwango cha juu cha riba: (10,000 / 3.92). Kiasi cha juu cha riba kitakuwa rubles 2,551.02. Hiyo ni, katika robo ya tatu inawezekana kuzingatia rubles 2,551 tu. Salio itakuwa rubles 7,449 (10,000 - 2,551). Haiwezi kuingizwa katika muundo wa gharama. Mizani hii itazingatiwa kuwa gawio. Ushuru utazuiliwa kutoka kwake.

MUHIMU! Katika tukio ambalo kiasi cha mtaji wa kampuni ni hasi, mgawo na kikomo cha riba kitakuwa sifuri.

Mabadiliko ya sheria katika uwanja wa mtaji mwembamba mnamo 2017

Mnamo 2017, mabadiliko kadhaa kuhusu Nambari ya Kazi yalianza kutumika. Zinabaki kuwa muhimu katika 2018. Marekebisho hayo yalifanywa kwa misingi ya Sheria ya Shirikisho Nambari 25 "Katika Marekebisho ya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi" ya Februari 15, 2016. Sheria ya udhibiti ilianza kutumika mnamo Januari 1, 2017. Kusudi kuu la kuleta mabadiliko ni kuzuia mzigo wa ushuru usio na msingi. Hebu tuzingatie masharti yote yaliyowekwa na Sheria ya Shirikisho Na. 25:

Kiwango cha chini kabisa cha ushiriki wa chombo cha kisheria cha kigeni katika sehemu ya kampuni kilikuwa 25%. Hapo awali ilikuwa sawa na 20%. Kiashiria hiki kinatumika kuamua deni lililodhibitiwa.
Mamlaka ya mahakama ina haki ya kutambua kuwa inaweza kudhibitiwa deni la mkazi wa nchi kwa majukumu ambayo hayajaainishwa katika Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi. Deni inachukuliwa kudhibitiwa ikiwa imeanzishwa kuwa madhumuni ya mwisho ya malipo kwa majukumu ni malipo kwa watu wa kigeni au vyombo vya kisheria vinavyotegemea makampuni ya kigeni.
Tangu 2017, riba ya mikopo ndani ya nchi haihitaji kusawazishwa. Isipokuwa ni fedha zinazotolewa kama mkopo na mtu asiye mkazi ambaye anamiliki zaidi ya 25% ya kampuni.

Sheria mpya inasema kwamba madeni hayawezi kuchukuliwa kudhibitiwa ikiwa yatachukuliwa kutoka kwa watu wafuatao:

Kampuni za kigeni zinazochukuliwa kuwa watoaji wa hati fungani zinazouzwa hadharani.
Makampuni ya kigeni yanayopokea mapato kutoka kwa dhamana.
Benki, huru ya kampuni ya ndani, kuhakikisha utimilifu wa majukumu na watu. Masharti: deni halikulipwa ama na asiye mkazi au na watu wanaomtegemea.

Tangu 2017, sheria zimekuwa huru zaidi. Baadhi ya masharti (kwa mfano, ya mwisho) yalitumiwa kwa siri mwaka wa 2016.

Kutumia sheria za mtaji mwembamba katika mazoezi

Vyombo vya kisheria vinapaswa kuzingatia sheria za mtaji mwembamba. Hasa, kanuni zilizopo hufanya malipo yoyote muhimu yanayotumwa kwa kampuni ya kigeni kuwa hatari ya kodi. Nafasi ya mahakama lazima pia izingatiwe. Kama sheria, maamuzi hufanywa kwa mwelekeo wa ushuru wa ziada.

Katika mazoezi, mahakama mara nyingi hutumia masharti ya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi kwa maslahi yao wenyewe. Mikataba ya kimataifa inaweza kutafsiriwa vibaya kwa maslahi haya haya. Ni lazima izingatiwe kwamba sehemu kubwa ya malipo kwa wasio wakaaji ndani ya kundi moja inaweza kuwa chini ya viwango vilivyosasishwa, yaani, malipo yanakuwa hatari.

Msaidizi - gazeti la elektroniki kwa biashara ndogo ndogo, wafanyabiashara, wahasibu, wanasheria, maafisa wa wafanyakazi

Tija ya kaziJanuari 8
Viwango vya Ushuru kwa wachimbaji chini ya ardhi huko Kuzbass kwa 2019 Januari 6
Ununuzi kupitia mjasiriamali binafsi - ina maana Januari 2

Uliza swali kwenye jukwaa la Matendo, Taarifa, Taarifa, Madaraka ya Wakili, Maelezo ya Kazi, Majarida, Ripoti, Barua, Maagizo, Itifaki, Vyeti, Arifa na mengine. Kuna hati 784 kwa jumla.

Kikokotoo cha uzoefu wa bima na vikokotoo 8 zaidi.
Kalenda ya uzalishaji 2019 na 3 zaidi kwa mikoa.
Kima cha chini cha mshahara, kima cha chini cha kujikimu, KBK, OKVED na zaidi.

Ikiwa kampuni ya Kirusi ina wamiliki wa kigeni, basi wakati hitaji la ufadhili linatokea, itakuwa busara kurejea kwao kwa msaada kwanza, kwani pesa za kigeni, kama sheria, ni nafuu sana kuliko pesa za Urusi. Mmiliki wa kigeni ana njia kuu mbili za kusaidia katika ufadhili: kwa kuchangia mtaji ulioidhinishwa au kwa kutoa mkopo. Je, mwekezaji wa kigeni anaweza kutarajia nini katika kila moja ya kesi hizi na nini itakuwa matokeo ya kodi iwezekanavyo?

Mchango kwa mtaji ulioidhinishwa

Ikiwa msaada wa kifedha hutolewa kwa njia ya mchango kwa mtaji ulioidhinishwa, basi mwekezaji anaweza kuhesabu gawio kama mapato kwa pesa iliyowekezwa. Kwa nini gawio ni mbaya? Kwanza, kampuni ya Kirusi itaweza kulipa gawio tu ikiwa inaonyesha faida kulingana na data ya uhasibu. Pili, gawio litatozwa kodi ya zuio. Kiwango cha ushuru kwa ujumla kitakuwa 15% (yaani, kati ya rubles 100 za gawio kutokana na mbia wa kigeni, rubles 85 tu zitamfikia, wengine wataenda kwa mamlaka ya kodi ya Kirusi). Mikataba ya kodi mara mbili kati ya Urusi na nchi nyingine mara nyingi hutoa kiwango cha kodi kilichopunguzwa kwa gawio (kwa mfano, 10% au hata 5%), lakini ili kutumia kiwango kilichopunguzwa kwa kawaida kunahitaji kushinda vikwazo vya umiliki wa hisa na thamani ya hisa hiyo (kwa kwa mfano, mkataba na Ujerumani unatoa kiwango cha kodi kilichopunguzwa kwa gawio la 5%, mradi tu hisa ya mmiliki wa Ujerumani ni angalau 10% na ina thamani ya angalau euro 80,000). Na tatu, gawio halitaruhusu kampuni ya Urusi kuokoa juu ya ushuru wa mapato, kwani gawio haipunguzi faida inayoweza kulipwa ya kampuni inayolipa.

Hatutaji hapa upande wowote wa kisheria wa suala hilo (haja ya kufanya mkutano mkuu na kupata idhini ya washiriki/wanahisa, kufanya mabadiliko kwenye Mkataba, n.k.)

Kutoa mkopo

Kutokana na hali hii, mkopo kutoka kwa mmiliki wa kigeni unaonekana kama chaguo la ufadhili lenye faida zaidi kutoka kwa mtazamo wa kupanga kodi. Riba inalipwa bila kujali faida ya kampuni. Mikataba mingi ya ushuru mara mbili hutoa msamaha wa riba kutoka kwa ushuru wa zuio (yaani, ikiwa mmiliki wa mkopo wa kigeni anadaiwa rubles 100 za riba, basi atapokea rubles 100 kamili). Kwa kuongeza, riba inapunguza mapato ya kodi ya kampuni ya Kirusi (yaani ikiwa gharama ya riba ni rubles 100, kampuni ya Kirusi itaokoa kwa kodi ya mapato 100 * 20% = rubles 20, na gharama ya jumla itakuwa rubles 80).

Walakini, sio kila kitu ni rahisi sana. Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi hutoa sheria maalum ambazo haziruhusu makampuni kutumia vibaya hali hii na kuondoa kabisa riba kwa mikopo kutoka kwa wamiliki wa kigeni kutoka kwa ushuru wa Kirusi. Hizi ni sheria za mtaji wa kutosha (au nyembamba) (vifungu 2-4 vya Kifungu cha 269 cha Kanuni ya Ushuru ya Shirikisho la Urusi) - masharti ambayo riba ya mkopo kutoka kwa mmiliki wa kigeni ni sawa na gawio kwa madhumuni ya kodi na, ipasavyo. , haitozwi kutoka kwa kampuni ya Urusi (yaani, haipunguzi faida inayotozwa ushuru) na iko chini ya kodi ya zuio kwa gawio.

Sharti la kwanza, utimilifu wake ambao unatishia kugeuza riba kwa mkopo kuwa gawio kwa madhumuni ya ushuru, ni uwepo katika shughuli ya mmiliki wa kigeni ambaye anamiliki moja kwa moja au isiyo ya moja kwa moja zaidi ya 25% (zaidi ya 20% kulingana na sheria za zamani. ) katika mji mkuu wa kampuni ya kuazima ya Kirusi. Katika kesi hiyo, deni inachukuliwa kuwa "kudhibitiwa", i.e. tuhuma tu (isichanganyike na shughuli zinazodhibitiwa chini ya sheria za uhamishaji wa bei - hii ni hadithi tofauti kabisa). Wacha tuchunguze hali kuu wakati deni linaweza kuzingatiwa "kudhibitiwa":

1. Ikiwa mkopo ulipokelewa na kampuni ya Kirusi kutoka kwa mmiliki wa kigeni ambaye anamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja zaidi ya 25% (zaidi ya 20% kulingana na sheria za zamani) ya mji mkuu wa kampuni hii ya Kirusi (angalia mfano katika Mchoro 1):

2. Ikiwa mkopo ulipokelewa na kampuni ya Kirusi kutoka kwa kampuni inayotegemeana na mmiliki wa kigeni ambaye anamiliki moja kwa moja au kwa njia isiyo ya moja kwa moja zaidi ya 25% (zaidi ya 20% kulingana na sheria za zamani) ya mji mkuu wa kampuni ya kukopa. (tazama mfano katika Kielelezo 2).

3. Ikiwa mkopo umedhaminiwa/unalindwa na mmiliki wa kigeni ambaye anamiliki zaidi ya 25% (zaidi ya 20% kulingana na sheria za zamani) ya mtaji wa kampuni inayokopa, au kampuni inayotegemeana na mmiliki wa kigeni (tazama mfano katika Kielelezo 3).

Sharti la pili ambalo lazima litimizwe ili riba ya mkopo igeuke kuwa gawio kwa madhumuni ya ushuru ni muhimu, zaidi ya mara 3 (kwa benki na kampuni za kukodisha - zaidi ya mara 12.5) ziada ya kiasi cha mkopo (bora "iliyodhibitiwa". deni” ") juu ya mali yote ya kampuni.

Kwa hivyo, ikiwa hali zote mbili zinakabiliwa katika tarehe ya kuripoti (deni linaweza kudhibitiwa na kuzidi mali ya wavu ya kampuni kwa zaidi ya mara 3), ni muhimu kutumia sheria za mtaji mwembamba, i.e. Kwa madhumuni ya ushuru, sehemu ya riba itageuka kuwa faida inayotozwa ushuru haiwezi kupunguzwa kwa sehemu hii na ushuru wa gawio utahitaji kuzuiwa kutoka kwake (ikiwa mkopo ulitolewa na mmiliki wa kigeni - Mchoro 1, au na mgeni; kampuni inayotegemeana na mmiliki wa kigeni - Kielelezo 2, ikiwa mkopo ulitolewa na kampuni ya kutegemeana ya Kirusi - Kielelezo 2, kodi ya mgao haijazuiliwa).

Jinsi ya kuhesabu kiasi cha riba ambacho Msimbo wa Ushuru wa Shirikisho la Urusi unahitaji kuwa sawa na gawio? Kwa kusudi hili, mgawo maalum hutumiwa - mgawo wa mtaji. Riba halisi ya mkopo lazima igawanywe na uwiano wa mtaji; Kiasi kilichobaki ni riba "isiyo sawa", ambayo inabadilika kuwa gawio, kama gari la kubeba kuwa malenge. Ikiwa mali yote ni hasi, kiasi chote cha riba kwa mkopo ni sawa na gawio kwa madhumuni ya kodi.

RusCo LLC ni kampuni ya Kirusi, 40% ya mji mkuu ulioidhinishwa ambao ni wa kampuni nyingine ya Kirusi, OJSC RusHolding, na 60% ni ya kampuni ya kigeni Company Ltd. Mnamo Mei 31, 2016, RusCo LLC ilipokea mkopo kutoka Company Ltd wa kiasi cha $300,000 kwa 10% kwa mwaka. Riba hulipwa kila mwezi siku ya mwisho ya mwezi. Malipo ya kiasi kikuu cha deni yataanza mnamo 2017.

Kufikia Juni 30, 2016, mali ya RusCo LLC ilikuwa rubles milioni 15, na madeni yalikuwa rubles milioni 10. (pamoja na deni la ushuru la rubles elfu 500). Kiwango cha ubadilishaji wa dola ya Marekani kufikia Juni 30, 2016 kilikuwa rubles 65. kwa dola ya Marekani.

Hebu tuhesabu kiasi cha riba kinachoweza kukatwa na riba ambayo lazima ilinganishwe na mgao kwa madhumuni ya kodi ya mapato.

Wacha tuangalie hali ya kwanza: mkopo kutoka kwa Kampuni Ltd ni deni lililodhibitiwa, kwani lilipokelewa kutoka kwa mmiliki wa kigeni ambaye anamiliki zaidi ya 25% (zaidi ya 20% kulingana na sheria za zamani) katika mji mkuu ulioidhinishwa wa RusCo LLC.

Tunaangalia hali ya pili: kiasi cha deni iliyodhibitiwa hadi Juni 30, 2016 = 300,000 * 65 = 19,500,000 rubles. Mali halisi = 15,000,000 - (10,000,000 - 500,000) = rubles 5,500,000. Hivyo, kiasi cha deni lililodhibitiwa ni zaidi ya mara 3 ya mali halisi katika tarehe ya kuripoti (19,500,000/5,500,000 = 3.5).

Kwa hiyo, katika hali hii ni muhimu kutumia sheria za mtaji mwembamba.

Kiasi cha jumla cha riba kilichopatikana kwa robo ya pili ya 2016 = RUB 160,274.

Uwiano wa herufi kubwa = 19,500,000/(3 x 5,500,000*60%) = 2

Kwa hivyo, kati ya jumla ya riba iliyokusanywa, RUB 160,274. 80,137 tu kusugua. (160,274/2) inaweza kuchukuliwa kama punguzo (kupunguza faida inayotozwa ushuru ya RusCo LLC), rubles 80,137 zilizobaki. kutoka 160,274 kusugua. huchukuliwa kama gawio kwa madhumuni ya ushuru wa mapato, i.e. Ushuru wa mgao utahitaji kuzuiwa kutoka kwa kiasi hiki.

Bei ya uhamisho