Курсовая работа: Учет материально-производственных запасов. Документальное оформление движения материально - производственных запасов Оформление и учет материально производственных запасов

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

ВВЕДЕНИЕ. 2

Глава 1. Общее положение учета МПЗ. 4

1.1. Понятие, задачи и классификация учета МПЗ. 4

1.2. Документальное оформление учета материально-производственных запасов 12

1.3. Отражение поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. 16

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 24

2.1. Общие положения о предприятии. 24

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 29

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ" 34

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов 52

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость. 52

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10. 53

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15. 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

От поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным между организацией и поставщиками договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару; условия международных поставок - в соответствии с международными торговыми условиями "Инкотермс", установленными Международной торговой палатой.

Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (приложение 6).

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10 (15) отражается задолженность организации поставщику за фактически поступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей.

В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость. При этом задолженность поставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда к организации-покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Отражение задолженности поставщикам

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, включается в стоимость таких производственных ресурсов (Д сч.10, К сч.60).

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие :

Д Счет 19 "НДС по приобретенным МПЗ" К

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60 ав). При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Д сч.60, К сч.60 ав.

Д Счет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч.76-2, К сч.60).

Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Д сч.10, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", К сч.20 или 23 в зависимости от того, из каких цехов они поступили.

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10 субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

В бухгалтерском учете выявленная недостача ТМЗ отражается следующим образом:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму стоимости недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материалов" (44 "Расходы на продажу"), К-т 94 - на сумму недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Д-т 94, К-т 16 - на сумму отклонений в стоимости товаров в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Д-т 94, К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС, относящуюся к недостающим или испорченным товарам.

Методическими указаниями предусмотрено использование счета 16, но если в рабочем плане счетов организации он не указан, то недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны на счета учета производственных затрат (20, 26) - в организациях сферы материального производства или на счета учета расходов на продажу (44) - в организациях торговли или общественного питания.

Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью: Д сч.10, К сч.91.

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете: Д сч.10, К сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Рассмотрим пример записи операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяц получены следующие документы: счет № 25 поставщика ОАО "Металлокомплект" на сумму 212 400 руб. (стоимость материалов - 160 000 руб., железнодорожный тариф - 20 000 руб., НДС-32 400 руб); счет № 3 автотранспортной организации за доставку материалов от станции железной дороги на склад на сумму 11 800 руб. (стоимость доставки-10 000 руб., НДС-1800 руб.); авансовый отчет экспедитора и платежная ведомость на оплату услуг по разгрузке материалов на станции железной дороги и погрузке на автотранспорт на сумму 15 000 руб. Материалы получены в полном соответствии с документами поставщика и оприходованы на склад. Счет № 25 поставщика оплачен в отчетном месяце.

Сформулируем хозяйственные операции по приведенным документам и запишем их в регистрационный журнал по двум вариантам учета материалов: 1-й вариант - без использования счетов 15 и 16; 2-й вариант - с использованием счетов 15 и 16 (приложение 7).

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

2.1. Общие положения о предприятии

Строительно-монтажное управление № 1 (далее по тексту Филиал) является филиалом Открытого акционерного общества "Щекингазстрой" (далее по тексту Акционерное общество) и создано в соответствии с Уставом Акционерного общества, Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом "Об акционерных обществах".

Открытое Акционерное общество "Щекингазстрой" (ОАО "Щекингазстрой") зарегистрировано администрацией г. Щекино и Щекинского района Тульской области 28 апреля 1993 года и является правопреемником Государственного Союзного ордена Красного Знамени треста "Щекингазстрой", созданного в августе 1946 года.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995года № 208, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ, от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, от 31 октября 2002 г. № 134-ФЗ, от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ, гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 45066 рублей, который разделен на 45066 штук обыкновенных акций. Крупным владельцем акций является Министерство имущественных отношений РФ - 25,5% уставного капитала. Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Филиал является обособленным подразделением Акционерного общества и осуществляет все его функции, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени Акционерного общества.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" для руководства и исполнения имеет следующие внутренние нормативные документы ОАО "Щекингазстрой", утвержденные общим собранием акционеров.

Положение об общем собрании ОАО

Положение о Совете директоров

Положение о ревизионной комиссии

Положение об акциях

Положение о фондах

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" Генподрядная строительная организация, имеющая следующую структуру управления:

Рис 1.1. Структура управления СМУ-1.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" - это строительная организация, выполняющая комплекс сварочно-монтажных и изоляционно-укладочных работ по монтажу газопроводов низкого и высокого давления, магистрального и местного назначения. Проводит контроль качества сварных соединений подразделений ОАО "Щекингазстрой" и сторонних организаций по прямым договорам.

Кроме того, производит капитальный ремонт зданий и сооружений, газификацию жилого сектора по заказам физических лиц.

Место нахождения Филиала Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой": 301246, Российская Федерация, г. Щёкино, ул. Пирогова, д.50 Почтовый адрес: тот же.

Полное наименование Филиала: Строительно-монтажное управление №1 Открытого акционерного общества "Щекингазстрой".

Сокращенное наименование: СМУ - 1 ОАО "Щекингазстрой". Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой" было создано и зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Щекино и Щекинского района № 2-165 от 10.02. 1994г. (Свидетельство о государственной регистрации № 661-ТОЩ-94 от 10.02. 2002г) как филиал АООТ "Щёкингазстрой". Филиал создан на неопределенный срок.

Акционерное общество наделяет Филиал частью своего имущества, которое учитывается на самостоятельном балансе Филиала и на балансе Акционерного общества.

Филиал имеет печати, штампы и бланки с указанием своего наименования (филиал Строительно-монтажное управление №1 Открытого Акционерного общества "Щёкингазстрой"), а также другие необходимые реквизиты (приложение 7).

Взаимоотношения между филиалом и Акционерным обществом строятся на основе административного подчинения в соответствии с Уставом Акционерного общества. Акты органов управления Акционерного общества являются обязательными для руководства и персонала Филиала.

Целью деятельности Филиала является получение прибыли. Филиал от имени Акционерного общества, в частности:

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет строительство объектов трубопроводного, промышленного, гражданского, коммунального, общественного назначения на территории РФ и реализует свою строительную продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ - по государственным ценам;

· на основе заключенных договоров разрабатывает и утверждает задания низовым подразделениям по основным технико-экономическим показателям и осуществляет контроль за их выполнением;

· совершенствует организацию строительного производства, повышает эффективность использования строительных машин и механизмов;

· разрабатывает предложения для представления в Акционерное общество по перспективам развития филиала, с учетом спроса на строительную продукцию, работы, услуги;

· обеспечивает строгое соблюдение производственной и технологической дисциплины, стандартов и несет полную ответственность за обеспечение высокого качества строительства, продукции и услуг;

· организует работу по изобретательству и рационализации, обеспечивает своевременное рассмотрение и внедрение изобретений, рационализаторских предложений;

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет контроль качества строительно-монтажных работ с применением источников ионизирующего излучения; осуществляет производство товаров народного потребления, оказание платных услуг населению;

· обеспечивает рациональное использование собственных финансовых ресурсов и кредитов банка;

· по согласованию с Акционерным обществом пользуется банковскими кредитами на коммерческой договорной основе;

· на основе изучения конъюнктуры рынка организует приобретение материально-технических ресурсов на рынке товаров и услуг по ценам, обеспечивающим получение прибыли;

· устанавливает прямые связи с предприятиями - поставщиками строительных материалов, деталей, конструкций на основе взаимной выгоды;

· осуществляет торгово-закупочную и коммерческую деятельность;

· обязан соблюдать правила охраны труда, техники безопасности, санитарные нормы и правила противопожарного режима;

· обязан обеспечить выполнение мобилизационных мероприятий и норм ГО.

В СМУ-1 есть бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. С 1 января 2002 г. бухгалтерский учет организован по новому плану счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94-Н

Бухгалтерский учет в СМУ-1 ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютеров. С 2003 г. общество внедряет программу бухгалтерского учета 1 –С.

Высшим органом управления Филиала является Директор. Директор Филиала назначается на должность Приказом Генерального директора Акционерного общества, и в своей деятельности подчинен и подотчётен последнему. Акционерное общество осуществляет свои права по управлению Филиалом непосредственно через назначенного Директора Филиала. Директор СМУ-1 отвечает за организацию бухгалтерского учета организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, проведение обязательного аудита (пункт 1 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности организации осуществляет отдел бухгалтерского и налогового учета, возглавляемый главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно начальнику (пункт 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер обеспечивает формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контроль движения активов, формирования информации о доходах и расходах, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в отдел бухгалтерского и налогового учета необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (статья 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете"),

Отчетность организации и его структурного подразделения, в которой отражены его доходы и расходы по обычным видам деятельности, считается законченной (дает информацию о финансовом результате подразделения для целей оценки его деятельности). Отчетность подразделения, в которой отражены либо только доходы, либо только расходы, либо нет ни доходов, ни расходов по обычным видам деятельности, считается незаконченной (не имеет финансового результата для целей оценки деятельности филиала).

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

Учет ведется в соответствии с документами, регулирующими бухгалтерский учет:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н).

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000. N 94н).

4) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ ОТ 22.07.03 № 67Н " О формах бухгалтерской отчетности организации".

5) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Бухгалтерская служба является как самостоятельное структурное подразделение общества, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, своевременное представление отчетности, организацию работы бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии в разрезе каждого объекта учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов, согласно приложению №3.

Учет ведется по журнально-ордерной форме, с применение компьютера.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также бухгалтерские справки, расчеты.

Право подписи первичных учетных документов имеет генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Учет вести на первичных учетных документах, утвержденных Постановлениями Госкомстатом РФ:

* от 30.10.97. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г)

* от 28.11.97. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"

* от 18.08.98. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

* от 11.11.99. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"

* от 06.04. 2001. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

* от 01.08. 2001. № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации "АО - 1" и др.

Кроме того, применяются первичные учетные документы согласно приложения №4.

Первичные учетные документы, разрабатываемые обществом, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи и расшифровки указанных лиц;

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Инвентаризацию проводить по Правилам отраженными в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95. №49).

Инвентаризацию имущества и обязательств проводить:

· основных средств1 раз в 3 года;

· нематериальных активов1 раз в год;

· материалов1 раз в год;

· расходов будущих периодов 1 раз в год;

· денежных средств и бланков строгой отчетности 1 раз в квартал;

· расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в год.

Проводить инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются отдельным приказом.

Взыскание за недостающие товарно-материальные ценности с материально-ответственного лица по вине, которого произошла потеря, осуществлять по рыночным ценам.

Первичные документы представляются в бухгалтерию согласно графика документооборота. Приложение №3

Для группировки и обобщения данных из первичных документов использовать журналы-ордера, ведомости и другие регистры. Сроки составления указаны в графике выполнения учетных работ. Приложение №4

Материалы.

Учет материалов вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06. 2001. N 44н.

Отражение материалов в учете осуществлять - по фактическим произведенным затратам на их приобретение и изготовление.

При расходе материалов стоимость их оценивать по средней себестоимости.

Реализация материалов сторонним организациям, а также работникам ОАО "Щекингазстрой" производится по договорным ценам.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент выдачи (отпуска) сотрудникам.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99. N 43н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Дата составления промежуточной бухгалтерской отчетности: Месячная - 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем Квартальная - 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности - не позднее 30 марта. Бухгалтерская отчетность состоит:

квартальная

Бухгалтерский баланс - форма № 1

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

Бухгалтерский баланс - форма № 1 (приложение 8)

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2. (приложение 9)

Отчет об изменениях капитала - форма № 3

Отчет о движении денежных средств - форма № 4

Приложение к бухгалтерскому отчету - форма № 5

Пояснительная записка.

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность представляется филиалами в центральную бухгалтерию согласно графику. Приложение №5

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2002 N 119н.

В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

· комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

· таможенные пошлины и сборы;

· суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

· расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

· плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

· расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

· расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

· расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

· стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;

· проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

К иным расходам, в частности, относится разница между учетной и договорной ценой материалов (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов). В качестве учетных цен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года), планово - расчетные цены и средняя цена как разновидность планово - расчетной. Предприятие самостоятельно определяет и отражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

· на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

· на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы";

· на счете 10 "Материалы", если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов по существу не представляется возможным, так как скорее это - способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов эффективно применяется при организации количественного учета материалов на складах СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе собственно счета 10 "Материалы", либо на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Однако для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительных расходов, независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов. Степень детализации учетных групп транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетными группами материалов определяется задачами управления на каждом отдельном предприятии.

Методическими указаниями разрешается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом, а не по группам, в двух случаях: во-первых, если нет значительного различия между отдельными группами в удельном весе транспортно-заготовительных расходов в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов; во-вторых, если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретным группам материалов (например, содержание заготовительно-складского аппарата предприятия). Первое условие практически не выполняется, так как различные группы материалов приобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разных регионах. Материалы, которые включаются в одну группу, также приобретаются по договорам с разными поставщиками, заключенным на различных условиях, в частности, условиях поставки. Поэтому различия в удаленности поставщиков от предприятия, условиях договоров приводят к существенным колебаниям удельного веса транспортно-заготовительных расходов в составе затрат на приобретение материалов. Еще одним обстоятельством, ограничивающим возможности применения данного способа учета транспортно-заготовительных расходов, является колебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя бы в одном месяце отчетного года величина колебаний превышает предельно допустимый уровень (5%), то необходимо распределять транспортно-заготовительные расходы по группам материалов.

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов

По результатам предварительного анализа руководство организации может избрать свой способ оценки для каждой группы материально-производственных запасов.

СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" использует в основном для большинства групп материалов способ поступления по фактической себестоимости. Однако способ учета транспортных расходов на поступление материально-производственных запасов по фактической себестоимости может быть для предприятия не самым лучшим. Рассмотрим также и другие способы: способ учета с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их списанием на счет 16 "Отклонение в стоимости приобретаемых материальных ценностей" и путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".

Выбор метода зависит от экономических условий деятельности предприятия, специфики производства и договорных отношений.

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость

Предприятие СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" приобрело трубы ВГП у ООО "Альянс". Между ними заключен договор поставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии, что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственными силами. ООО "Альянс" обязуется за вознаграждение организовать перевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимости перевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО "Альянс". Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО "Перевозчик". Стоимость доставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материалами покупатель получил:

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость сырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость доставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском учете СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" при поступлении сырья были сделаны записи, которые приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10

Если в учетной политике закрепить учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы", то отражение будет выглядеть:

По условиям договора покупатель осуществляет вывоз труб ВГП со склада поставщика собственными силами. Для этих целей СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" арендует у ООО "Перевозчик" автомашину. Сумма арендной платы без учета НДС за месяц составляет 15 000 руб., а НДС – 2700 руб.

В течении месяца были отражены следующие расходы:

· начислена заработная плата водителю автомашины 8 000 руб.

· начислен ЕСН с заработной платы водителя 2080 руб.

· списана стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов 4800 руб.

Сырье и материалы в течение месяца учитываются по учетным ценам.

Сальдо на начало месяца составило:

· по счету 10, субсчет "Трубы ВГП" 80 000 руб.;

· по счету учета транспортно-заготовительных расходов 4 000 руб.

Таблица 3.2.

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15

На основании второго метода учет транспортно-заготовительных расходов, который ведется на счете 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Бухгалтерские записи которые следует сделать СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

При принятии к оплате счета поставщика делается запись по дебету счета 15, субсч. "Трубы ВГП" и кредиту счета 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" - 500 000 руб.

При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Таблица 3.3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Методические указания предусматривают три основных варианта включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:

Цели, поставленные в данной курсовой работе - достигнуты. Были изучены три метода учета транспортных расходов на поступление МПЗ:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Наиболее приемлемым в современных условиях является первый вариант. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

Применение второго варианта целесообразно в случаях, когда размеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.

Хотелось бы обратить внимание на то, что использование в учете движения запасов счетов 15 и 16 ("Отклонение в стоимости материальных ценностей") позволяет отказаться от применения средних оценок. Действительно, при данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляется в оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода (месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью и договорной ценой материала), учитываемое на счете 16.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06. 2003 г. № 86-ФЗ).

2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01, "Российская газета", N 140, 25.07. 2001

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ", "Российская газета", N 36, 27.02. 2002

4. Положение о филиале открытого акционерного общества "Щекингазстрой" - Строительно-монтажное управление №1. – Щекино, 2002 г.

5. Положение об учетной политике для бухгалтерского учета на 2005 год

6. БУ: Уч. для ст. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. – 2е изд., перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

7. Вещунова Н.И., Фомина Л.В. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4е изд., перер. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.

8. Кондаков И.П. БУ: Уч. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

9. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у покупателя /Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. – 2007. - №3. -С.13-20.

10. Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БУ: Уч. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.: ил.

11. Правовая система "Консультант Плюс".

Материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• используемая для управленческих нужд предприятия (организации).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от той роли, которую играют товарно-материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материально-вещественную основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда.

Отметим, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и часто зависит от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют важную роль в изготовлении продукции, и вместе с основными материалами составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию или частично утратившие свои потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Отметим, что из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, а также хранения материалов и готовой продукции.

Запасные части идут на ремонт и замену износившихся деталей машин и оборудования.

Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для построения систематического и аналитического учета материальных ценностей, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей являются: контроль за сохранностью ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; соответствие складских запасов нормативам; правильное и своевременное документирование всех операций по движению товарно-материальных ценностей; выполнение планов снабжения материалами; соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением ценностей; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей по объектам калькуляции; систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей; контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Определяем коэффициент отклонений 3250: 60250 = 0,054.

Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости израсходованных материальных расходов составит 45600 * 0,054 = 2462 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных за месяц материальных ценностей составит 45600 * 2462 = 48062 руб.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило — последняя партия на приход — первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее. Пример оценки расхода материальных ценностей по методам ФИФО и ЛИФО приведен в табл. 6.2.

Метод оценки материальных ценностей по средневзвешенной себестоимости рассмотрим ниже. Отметим, что стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость их остатков, оцененные различными методами, отличаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ресурсов.

Метод оценки запасов по средневзвешенной себестоимости (по данным табл. 6.2).

Себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц (300 + 480 + 480 + 1000) = 2260 руб.

Себестоимость единицы запасов 2260: 145 = 15,5862 =15 руб. 59 коп.

Относится на себестоимость продукции (работ, услуг) 15,59 * 135 = 2104,65 = 2140 руб. 65 коп.

Остаток запасов на конец месяца 2260 — 2104,65 = 155,35 руб.

Себестоимость единицы запасов 155,35: 10 = 15,5863 = 15 руб. 59 коп.

Отметим, что применение оценки материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует от организации учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступления, если закупочные цены меняются. Это существенно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изученные техники расчетов по этим методам позволяют сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно произвести без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материальных ценностей по формуле:

Р = О н + П — О к,

• где Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;
• О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материальных ценностей;

П — стоимость поступивших материальных ресурсов. При использовании метода ФИФО стоимость остатка материальных ценностей на начало месяца составила 300 руб. (25 * 12) = 300 руб., а на конец месяца — 10 руб. * 20 = 200 руб., а стоимость израсходованных материалов равна 2060 руб. (780 + 480 + 800) = 2060. По методу ЛИФО стоимость израсходованных товарно-материальных ценностей составила 2020 руб. (1000 + 480 + 540).

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость материальных ресурсов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по движению материальных ценностей должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершавших операции, а также следы соответствующих объектов учета. Отметим, что контроль за соблюдением правил оформления движения ценностей возложен на главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений предприятия.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков, заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписывается приходный ордер (ф. № М-И) на все количество поступивших материальных ценностей. Этот документ составляется заведующим складом в день поступления ценностей в одном экземпляре.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

Материальные ценности могут поступать на предприятие (в организацию) от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т. д. заведующему складом, который отражает их приобретение, выписывает в общеустановленном порядке приходные ордера.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных ордеров, а также акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Аналогично изложенному отражается сдача на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных вспомогательными или подсобными структурными подразделениями (цехами, участками).

Отпуск материальных ценностей должен осуществляться на основе установленных лимитов. Всякий сверхлимитный отпуск материальных ценностей на производство и замену материалов следует оформлять выпиской требования.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Учет материальных ценностей на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ценностями на предприятиях и в организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ресурсов.

Целесообразно также располагать материальные ценности по партиям закупок, что во многом может облегчить применение методов ЛИФО и ФИФО. На складах (кладовых) товарно-материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типу и сорту, размерам вестибюлей, ящикам, на полках, стеллажах, что обеспечивает быстрый их прием, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет движения и остаток материальных ценностей ведут в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, и кладовщик заполняет данные прихода, расхода и остатка материалов. Ведение учета материальных ценностей допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского цеха.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных учетных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей.

Все первичные документы по движению материальных ценностей со складов и структурных подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять надлежащий контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материальных ценностей в карточках складского учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по бухгалтерии.

При первом варианте в бухгалтерии открывают карточку на каждый вид и сорт по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании каждого вида товарно-материальных ценностей записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и в денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант существенно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров товарно-материальных ценностей.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работники бухгалтерии переносят количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточки складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборота, прихода и расхода). После проверки визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки товарно-материальных ценностей фиксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Сальдовый метод учета материальных ценностей — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой машинной обработки учетных данных.

Синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Переоценка материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 "Материалы", в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие — до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) — способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями пропорционально стоимости материальных ценностей по твердым учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены и результат умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от твердой учетной цены (x) рассчитывают по формуле

• где О н — отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;
• О п — отклонение фактической себестоимости материалов по поступившим материалам за месяц;
• У цн — стоимость материальных ценностей в твердых учетных ценах на начало месяца;
• У цп — стоимость поступивших в течение месяца товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых ценностей, что осуществить довольно сложно, учитывая уровень современной автоматизации учета.

Целесообразно стоимость израсходованных материальных ценностей при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем.

В этом случае в течение месяца материальные ценности списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материальных ценностей по методу ФИФО и ЛИФО. Находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материальных ценностей по учетным ценам.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

• счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;
• счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;
• счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;
• счет 23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;
• счет 20 "Основное производство" — на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

• дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);
• кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

• дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

• дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

• Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Инвентаризация материально-производственных запасов

Действующим законодательством установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Предприятиям и организациям дано право самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация материальных ценностей осуществляется инвентаризационными рабочими комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии следует включать представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, а также других специалистов.

При проведении инвентаризации следует помнить, что:

• инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности организации, независимо от их местонахождения;
• обязательно должно быть подвергнуто проверке фактическое наличие имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки от других организаций;
• инвентаризацию имущества проводят по его местонахождению и материально ответственными лицами, на хранении которых находятся эти ценности;
• фактическое наличие имущества должно проверяться только при обязательном участии материально ответственных лиц;
• результаты инвентаризации следует отразить в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена.

Наличие имущества при инвентаризации определяют путем его обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материальных ценностей, с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры, при этом учитываются специфические особенности отдельных видов материальных ценностей.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материальные ценности проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материальных ценностей и определяет порядок регулирования разниц и возмещения ущерба.

• излишек материальных ценностей приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения доходов у некоммерческой организации, либо увеличения финансирования (фондов) у бюджетной организации. Независимо от причин возникновения все недостачи материальных ценностей по их фактической себестоимости списываются с кредита материальных счетов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материальных ценностей руководитель предприятия принимает решение о порядке их списания со счета 94;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты у коммерческой организации либо путем увеличения расходов у некоммерческой организации, либо уменьшения финансирования (фондов) у внебюджетной организации.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Институт дополнительного профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра финансового менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет материально-производственных запасов»

Научный руководитель:

преподаватель

Заикина О.П.

Исполнитель:

студент 2 курса заочной формы

обучения (второе высшее)

специальность: финансы и кредит

Аносов В.В.

Оренбург - 2010

Введение 2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 5

1.1 Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов 5

1.2 Значение и задачи учёта материально-производственных запасов 9

1.3 Документальное оформление движения материально-произ-водственных запасов 13

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 16

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Инициатива» 16

2.2 Организация налогового учёта материально-производственных запасов на предприятии ООО «Инициатива» 21

2.3 Автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Инициатива» 24

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 26

3.1 Учёт поступления материально-производственных запасов 26

3.2 Учёт выбытия материально-производственных запасов 31

Выводы и предложения 34

Список используемой литературы 37

Приложения 39

Введение

Материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся: сырье и материалы (включая вспомогательные материалы); полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; тара и тарные материалы; топливо; запасные части; строительные и прочие материалы; хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Целью данной курсовой работы является определение сущности материально-производственные запасов в ООО «Инициатива», ведения учета в ООО «Инициатива», анализ показателей хозяйственной деятельности предприятия и сделать какие-либо предложения для наиболее эффективного его функционирования. Для этого необходимо:

1. Изучить теоретические основы материально-производственных запасов, такие как:

Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов;

Значение и задачи учёта материально-производственных запасов;

Документальное оформление движения материально-производственных запасов.

2. На примере ООО «Инициатива» дать организационно-экономическую характеристику предприятия, а именно:

Экономическую характеристику деятельности ООО «Инициатива»;

Дать описание организации налогового учёта материально-производственных запасов в ООО «Инициатива»;

Автоматизация бухгалтерского учёта в ООО «Инициатива».

3. Так же на примере ООО «Инициатива» рассмотреть учет материально-производственных запасов предприятия, а именно:

Учёт поступления материально-производственных запасов;

Учёт выбытия материально-производственных запасов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ООО «Инициатива» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)

В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);

предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и неденежное имущество предприятий и организаций, т.е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества ООО «Инициатива».

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

тара и тарные материалы;

Запасные части;

Строительные материалы;

Прочие материалы;

Хозяйственный инвентарь и принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев - предметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течение менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

К материалам ООО «Инициатива» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

К вспомогательным материалам, относятся те, которые содействуют строительному процессу (дерево, резина, кирпич, металл)

Рабочим планом счетов хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Инициатива» определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на счёте 10 «Материалы» по субсчетам.

Топливо в ООО «Инициатива» относится к общехозяйственным расходам и отражается в учёте на субсчёте 10.3 «Топливо».

Материально-производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности ООО «Инициатива» и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях ООО «Инициатива».

Учет запасных частей на ООО «Инициатива» осуществляется на субсчете 10.5 «Запасные части».

На субсчёте 10.6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства, ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

На субсчёте 10.8 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых для строительных и монтажных работ, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Инвентарь в ООО «Инициатива» и принадлежности средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относятся к общехозяйственным или общепроизводственным расходам (столы, стулья, стеллажи, шкафы и т.д.) и отражаются в учёте на субсчёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Товарами могут быть как продукты труда других организаций или физических лиц, так и природные ресурсы. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

В ПБУ 5/01 определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно эксплутационной деятельности. На предприятии используется десятки наименований материалов, поэтому такая классификация им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Материалы в ООО «Инициатива» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

Суммы уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

Затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

В ООО «Инициатива» материалы списываются в производство по средней себестоимости.

Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этой оценке средняя цена материала определяется по формуле: ,

где СЦ - средняя стоимость материалов;

О н – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К н – количество материалов на начало месяца;

К п – количество поступивших за месяц материалов.

О к = СЦ*К ост ,

где О к – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К ост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

1.2 Значение и задачи учёта материально-производственных запасов

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен двумя путями:

экстенсивным путем, т.е. приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии, которые в дальнейшем ведут к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат;

интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

Важным средством управления запасами материалов является научно- обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которое может быть израсходовано для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно-обоснованными и прогрессивными.

Прогрессивность норм расходов материалов предполагает достижение оптимального соотношения между всеми элементами производства, при котором обеспечивается максимальная экономия живого и овеществленного труда на единицу продукции, а от норм расхода материалов напрямую зависит объем их поставок.

К основным задачам бухгалтерского учёта материально-производственных запасов относят:

Формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в организации, необходимой внутренним пользователям для принятия управленческих решений – руководителям, собственникам имущества, а также внешним пользователям – кредиторам и др.;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части наличия и движения МПЗ, а также использования их в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

Формирование фактической себестоимости запасов;

Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат в целях обеспечения финансовой устойчивости.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации.

При отражении финансово-хозяйственных операций в налоговом учете план счетов не используется и бухгалтерские проводки не делаются. Показатели налогового учета группируются на основании данных первичных документов, но только в аналитических налоговых регистрах, отличных от регистров бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль. При чем данные налогового учета могут быть получены из регистра бухгалтерского учета, но только если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основной целью написания курсовой работы является изучение учета и анализа заготовления и приобретения материалов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ООО «Инициатива».

Исходя из этой цели в задачи входило:

изучение характеристики предприятия и сделаны выводы о финансовом состоянии предприятия;

рассмотрение бухгалтерского и налогового учета заготовления и поступления материалов на ООО «Инициатива».

При написании данной работы источниками информации для учета операций по заготовлению и приобретения материалов послужили: законодательные и нормативные акты, публикации в периодической печати, первичные документы по движению материалов, данные отчетности ООО «Инициатива» за 2007-2008гг.

1.3 Документальное оформление движения материально-произ-водственных запасов

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Инициатива».

Формы первичных учетных документов применяемых на ООО «Инициатива» утверждаются:

а) государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) ООО «Инициатива», если формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

Первичные учетные документы, применяемые на ООО «Инициатива» включают в себя обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учёте»:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные учетные документы надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должны обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Оформление первичных документов надлежащим образом важно не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так, например, ст. 252 НК РФ установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а утверждены унифицированные формы первичной документации по учету материалов. В ООО «Инициатива» используются следующие формы документов представленные в Таблице 1.

Таблица 1 - Унифицированные формы первичной документации применяемые на ООО «Инициатива»

Оприходованные материалы на ООО «Инициатива», поступившие от поставщиков или из переработки, оформляются приходными ордерами - форма №М-4 (Приложение 3). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей

Требование-накладная форма № М-11 (Приложение 4) применяется для учета движения материальных ценностей внутри ООО «Инициатива», между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения ООО «Инициатива», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающей стороне основанием для списания ценностей, а второй – принимающей стороне для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они были получены по требованию, а также сдача отходов от брака. Накладную подписывает материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Для учёта отпуска материальных ценностей подразделениям организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов применяют Накладную на отпуск материалов на сторону - форма № М-15 (Приложение 5).

Накладную выписывает работник структурного подразделения ООО «Инициатива» в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу ООО «Инициатива» как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Главным расчётным документом при поступлении ценностей служит счёт-фактура (Приложение 6) – единственное основание для выделения в учёте НДС. При отсутствии или неправильном оформлении счёта-фактуры налоговые органы откажут в вычете НДС.

В расчётах за приобретённые организацией материальные ценности также применяются: банковские расчётно-платёжные документы (Приложение 7) и приходный и расходный кассовые ордера (Приложение 8).

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Инициатива»

ООО «Инициатива» учреждено гражданином РФ в соответствии с ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 18.12.2006, 29.04.2008) и другими нормативными актами, не противоречащими ГК РФ.

Общество в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ, и иными нормативными и правовыми актами Оренбургской области, приказами и распоряжениями руководства ООО «Инициатива».

ООО «Инициатива» является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием.

Местонахождение: 460052, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Салмышскаямышска 1трнтрстройцентртика деятельности предприятия. 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 , д. 7, кв. 85.

Основной вид деятельности: производство строительных работ по возведению зданий.

Источником формирования средств общества является прибыль от реализации выполненных работ (производство строительных работ по возведению зданий), а так же других видов деятельности, не запрещенных Законодательством РФ.

Для осуществления деятельности общество имеет право заключать договора, связанные с осуществлением основных видов деятельности, получать лицензии на все виды её продукции общества, открывать расчетные и другие счета в любом банке, распоряжаться прибылью, оставшейся в распоряжении общества, после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общество обязано: целевым образом использовать переданное ему имущество, в установленном порядке вести бухгалтерский учет и своевременно предоставлять финансовую отчетность; уплачивать налоги и другие обязательные платежи, определенные Законодательством РФ, осуществлять социальное, медицинское, и иные виды обязательного медицинского страхования работников ООО «Инициатива».

На предприятии каждое подразделение занимается лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств предприятия.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтер и руководитель ООО «Инициатива», выполняющий функции главного бухгалтера.

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ООО «Инициатива» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы.

Бухгалтерская отчетность представляется в установленные сроки в ИФНС по Дзержинскому району г. Оренбурга:

Ежеквартальная отчетность (до 20 числа месяца следующего за отчетным);

В соответствии с Положением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1 /08 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 03.11.2006 № 183-ФЗ) бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению с 2008 года учетной политикой ООО «Инициатива» сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета.

Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.

Характеристика деятельности предприятия базируется на анализе системы показателей. Для анализа используем данные Таблицы 2. Данные для таблицы 2 взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Инициатива» за 2007год и 2008 (9 месяцев). (Приложения 1 и 2)

Таблица 2 - Основные экономические показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Инициатива» за 2007-2008 гг.

Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инициатива» за 2007-2008 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ и услуг в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась более чем в 2 раза (5235 тыс.руб). Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 5154 тыс. руб. Главная причина увеличения себестоимости продукции – это повышение цен, вследствие инфляции, на сырье и материалы.

Валовая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2007 годом увеличилась на 36,7 %.

Управленческие расходы ООО «Инициатива» возросли на 45 тыс. руб.

В результате деятельности ООО «Инициатива» прибыль от продажи в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 23,8 % (36 тыс. руб.).

За анализируемый период произошло увеличение прочих расходов. Для ООО «Инициатива» это положительная тенденция, так как темпы снижения прочих расходов превышают темпы роста прочих доходов.

В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём ее величина в 2008 г. по сравнению с 2007 возрастает на 34 тыс. руб.(24,3%).

Текущий налог на прибыль также изменялся: в 2008 г. по сравнению с 2007 он возрастает на 23,5 %.

В 2008 г. по сравнению с 2007 чистая прибыль увеличилась на 6 тыс. руб. или на 24,5%. Увеличение чистой прибыли, безусловно, является положительным моментом в деятельности организации. Так как это увеличивает рост производства, облегчает поиск партнеров по бизнесу, дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.

2.2 Организация налогового учёта материально-производственных запасов на предприятии ООО «Инициатива»

Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г.№146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16.07.98г. (с изм. 30.06.08, 13.10.08).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоговый учет материальных расходов следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете. К ним прежде всего относятся расчетные и сопроводительные документы, которые выдают поставщики материалов: платежные поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.д.

На предприятии ООО «Инициатива» используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71А, например, приходный ордер (форма № М-4), накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15). Для целей налогового учета в эти формы первичных документов вводятся дополнительные реквизиты. Например, вводятся дополнительные графы и отдельно указывается стоимость материалов, которая будет использоваться при расчете налога на прибыль.

Для расчета суммы материальных расходов, определяется стоимость материальных ценностей, которые в эти расходы входят. Эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение, уплаченных посредническим организациям.

На предприятии ООО «Инициатива» по хозяйственным операциям заготовления материальных ценностей, кроме налога на прибыль исчисляют НДС, подоходный налог и все иные налоги от выручки, используя для формирования размера объектов налогообложения сумму оборотов по кредиту счета 90 «Продажи».

НДС по материальным ценностям на ООО «Инициатива» учитывают на субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по материальным ценностям зависит от их назначения (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу).

В расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям отдельно выдается сумма НДС.

Сумму НДС ООО «Инициатива» отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от направления расхода материальных ценностей сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей ООО «Инициатива» НДС в бюджет (при использовании материальных ценностей на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже) и соответствующих источников покрытия (при безвозмездной передаче).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения ООО «Инициатива».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19.3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на доходы физических лиц исчисляется в случае, если ООО «Инициатива» приобретает материальные ценности по договорам купли-продажи. Тогда в договорах должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Итак, налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии осуществляется согласно Налоговому кодексу Российской Федерации с применением типовых форм первичной документации.

2.3 Автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Инициатива»

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от правильной организации системы управления. Правильно организованная система управления дает возможность не только выявить отклонения от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений, но и дать оценку причинам этих отклонений и сформировать необходимые управляющие воздействия. Комплексное решение этих задач невозможно без широкомасштабного использования современных средств вычислительной техники и программного обеспечения. Внедрение системы компьютерной обработки данных, как правило, предполагает существенное сокращение управленческого и контрольного персонала путем передачи его функций персоналу, обслуживающему систему.

На предприятии ООО «Инициатива» для учета применяется конфигурация «1.С: Бухгалтерия. Версия 7.7».

Пакет информации по управлению материальных ценностей для всех работ имеет один вход. Взаимодействие с пакетом начинается с парольной защиты, которая проверяет санкционированный доступ пользователя для выполнения операций. Пользователями данной программы являются главный бухгалтер и бухгалтер.

На предприятии ООО «Инициатива» персональные компьютеры объединяются в локальные сети. Это позволяет сотрудникам обмениваться информацией.

Для учета материальных ценностей реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, движения материальных ценностей; синтетического учета.

На предприятии ООО «Инициатива» рабочие места автоматизированы только в бухгалтерии. Программный комплекс автоматизированного рабочего места в бухгалтерии обеспечивает автоматизацию следующих функций:

Контроль и вычислительную обработку первичных документов, принятых от материально ответственных лиц;

Систематизацию и обобщение данных аналитического учета;

Формирование и распределение отклонений от учетных цен материалов;

Отображение информации.

Операции по движению материальных ценностей выполняются работниками подразделений организации и оформляются типовыми междуведомственными или специализированными формами. Бухгалтерский персонал осуществляет контроль за правильностью оформления документации.

К основным документам, отражающим переменную информацию, относятся: приходный ордер, счет-фактура, накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт на списание материальных ценностей.

Выходная информация отображается на бумажном носителе и на видеограмме. На бумажном носителе выводится фрагмент ведомости с дисплея.

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Учёт поступления материально-производственных запасов

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ООО «Инициатива» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ООО «Инициатива» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Пример:
ООО «Инициатива» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 926,64 рублей в т.ч. НДС.
Проводки:
Д 60 К 50 на сумму 926,64 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 785,29 - поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 К 60 на сумму 141,35 - принят к учету НДС
Д 26 К 10 на сумму 785,29 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки».

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Инициатива» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

договорной стоимости;

транспортно-заготовительных расходов;

Расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ООО «Инициатива», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

Суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;

вознаграждения, уплаченные посредникам.

На предприятии ООО «Инициатива» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом.

Согласно учетной политике предприятия ООО «Инициатива» расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10.21 «Транспортно-заготовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов.

Изменения в учете можно произвести только при изменении учетной политики, где указывается, как необходимо вести учет.

Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Инициатива» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «Инициатива» и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками ООО «Инициатива» являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (Приложение 7). Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда ООО «Инициатива» дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «Инициатива» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным.

Расчеты с поставщиками ООО «Инициатива» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО «Инициатива» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками на ООО «Инициатива» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,55 и др.).

3.2 Учёт выбытия материально-производственных запасов

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 00000009 05.05.08г (Приложение 4) с основного склада бригаде сборщиков отпущены материалы (дверной наличник) в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10.8. «Строительные материалы» 2320 руб. отпущено по покупной стоимости без учета НДС.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

морально устаревшие;

Вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н.

ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01).

Сырьё и материалы списываются для выполнения работ одним из четырёх методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок - метод ФИФО;

по себестоимости последних по времени закупок - метод ЛИФО (отменен с 1.01. 2008 г).

Учётной политикой ООО «Инициатива» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных сырья и материалов.

На начало месяца количество материала (подвес) составило 170 шт. на сумму 450,5 руб. В течение месяца заготовлено 300 шт. на сумму 813 руб. Отпущено в производство в течение текущего месяца 340 шт.

Сначала определим среднюю себестоимость единицы вида материалов, которая составит:

(450,5руб. + 813 руб.) : (170 шт + 300 шт) = 2,69 руб.

Стоимость, подлежащая списанию, составит:

2,69 руб. * 340 шт. = 914,6 руб.

При списании делается запись:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Материалы» 914,6руб. – списаны материалы для выполнения работ.

Можно сделать вывод, что движение материалов происходит ежедневно и отражаться в учете оно должно своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные или учетные цены.

Применение учетных цен в условиях компьютерной обработки информации значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок.

Выводы и предложения

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006гг № 183-ФЗ), ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.99г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н)), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07,98г. № 34-н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.2000 № 31, от 18.09.06 № 116н, от 26.03.07 № 26н)) и «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 07.05.03 № 38н, 18.09.06 № 115н)), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

Анализ показателей хозяйственной деятельности показал, что предприятие работает стабильно, наиболее значимым фактором успешности является увеличение объема работ за счет заключения договоров, как со строительными организациями, так и с физическими лицами.

В организации составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

Согласно учетной политике бухгалтерского учета учет материалов ведут с использованием счета 10 «Материалы».

Метод аналитического учета МПЗ предусматривает порядок и последовательность ведения учета, взаимосвязку показателей. В бухгалтерии этот учет ведут оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, на 1 число каждого месяца бухгалтер получает машинограмму с остатками товаров по сортам и наименованиям.

В целях недопущения ошибок по исчислению НДС бухгалтеру рекомендуется перед составлением квартальной отчетности проводить сверки счетов-фактур и отслеживать обоснованность занесения данных в книгу покупок.

Так как учет на предприятии автоматизирован предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель снабженческо- заготовительных расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению. Применение счета 15 предполагает разработку учетных (планово-расчетных) цен по всей номенклатуре приобретаемых материалов. Ведение учета с применением счетов 15 и 16 возможно при наличии сетевых компьютеров.

При проверке актов на списание любых видов имущества, если при этом приходуются материалы от ликвидации, следует проводить оценку полноты оприходования МПЗ.

Списание строительных материалов следует подтверждать актами о расходе материалов (на ремонтные работы).

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет материально-производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.

Список используемой литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 30.11.94 г. № 51-ФЗ).

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть II (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.98 г.) – с. 55.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).

Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. – с. 3.

Положение по бухгалтерскому учёту № 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н.

Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт» - 2 изд-е., перераб. и доп. –М.: Вузовский учебник, 2008.-650с.

Гетьман В.Г. «Финансовый учёт» - М.: Финансы и статистика, 2005.-816с.:ил

Ерёмина М.Д. По счёту-фактуре, выставленному «упрощенцем», вычет не положен?//Консультант бухгалтера. 2008. №7.

Зуйкова Л. Спорные вопросы оформления счетов- фактур//Новая бухгалтерия. 2008. №8.

Киселёва И.А. Основные принципы системы налогового учёта строительной организации//Всё для бухгалтера. 2008. №9.

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Крюков А.В. «Бухгалтерский учет с нуля»: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – 368 с.

Лермонтов Ю.М. Отдельные ошибки в заполнении счетов-фактур//Бухгалтерский учёт. 2008. №9 (май).

Налоги. И снова счёт-фактура//Консультант бухгалтера. 2008. №6.

Особенности учёта в строительстве//Консультант бухгалтера. 2008. №8.

Часова О.В. «Финансовый бухгалтерский учёт»: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2007.-544с.:ил

Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт»: учеб. пособие.-М.: КНОРУС,2007.-672с.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Типовая межотраслевая форма № М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10 97 № 71а

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 00000009 Коды

Форма по ОКУД 0315006

Организация ООО"Инициатива"____________________________________________ по ОКПО 94513266

Через к го_____________________________________________________________________________

Затребовал____________________________Разрешил____________________________________

Отпустил _______ _________ __________ Получил______ _____ ____________

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка

«учет производственных запасов 17 Аналитический учет ...

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, состав и классификация материально-производственных запасов

2 Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов

3 Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

предприятия. Анализ учетной политики предприятия

2 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов

3 Синтетический учет и отражение в отчетности материально-производственных запасов

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Аудит материально-производственных запасов

3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

3.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время функционирование каждого промышленного предприятия, занимающегося производственной деятельностью, не может быть должным образом осуществлено без использования основных принципов, норм и закономерностей учета материально-производственных запасов. материальный производственный запас

Материально-производственные запасы составляют основу ведения хозяйственной деятельности организаций. Сырьевые и материальные ресурсы составляют предмет подавляющего большинства существующих у предприятия производственных отношений и макроэкономических связей.

Материально-производственные запасы - главное звено в процессе обмена ценностями и результатами функционирования организаций.

Экономическая эффективность деятельности компании зависит от множества факторов. Наиболее важным моментом является организация оптимального способа учета и нормирования материалов.

По мере перехода нашего государства к рыночной экономике, ее становления и развития, в экономической жизни организации возрастает роль учета как основного инструмента планирования и контроля. В современных реалиях хозяйствования необходимы изменение ранее принятых и внедрение новых учетных механизмов, способных обеспечить организацию и ведение учета, качество и достоверность учетной информации на том уровне, который необходим для успешного функционирования предприятия в условиях конкурентной рыночной среды.

Несмотря на достаточно полное отражение в литературе теоретических основ учета материально-производственных запасов, на практике возникает немало проблем и нюансов, требующих детального изучения и совершенствования. Таким образом, сложность и неоднозначность процесса учета материальных ценностей и обусловило особую актуальность исследуемой темы.

Стоит отметить, что различные аспекты, связанные с изучением вопросов организации учета материально-производственных запасов, в той или иной степени освящены во многих литературных источниках. В данной литературе авторы задаются отдельным вопросам организации учета материально-производственных запасов, как правило, без учета специфики деятельности тех или иных хозяйствующих субъектов. Но при этом стоит отметить, что существующие на сегодняшний день исследования и разработки в части теории и практики учета, которые носят общеметодологический характер, с практической точки зрения недостаточны, потому что в них не учтена специфика деятельности конкретных организаций. При этом организация системы учета не всегда отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля, действующий порядок учета не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия. После этого можно сделать вывод, что методика учета недостаточно обоснована, а, значит, требует изучения, анализа и выработки рекомендаций по ее совершенствованию на основе научного исследования, что подчеркивает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов исходя из особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.

В соответствии с целью исследования в работе были решены следующие задачи:

· изучение теоретико-экономического содержания материально-производственных запасов;

· изучение основ учета материально-производственных запасов;

· проведение анализ учетной политики организации;

· рассмотрение порядка документального оформления материально-производственных запасов на предприятии;

· ознакомление с синтетическим учетом и отражением в отчетности материально-производственных запасов;

· выявление основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Объектом дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», осуществляющей производственную деятельность в городе Орле.

Предметом исследования явились теория и практика бухгалтерского учета материально-производственных запасов на производственных предприятиях. Методологической базой послужили традиционные методы научного познания: наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, методы дедукции и индукции, системный подход.

Таким образом, практическая значимость дипломной работы заключается в использовании организациями рекомендаций по совершенствованию системы учета материально-производственных запасов. Отдельные рекомендации могут найти применение при оптимизации учета на предприятии.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Теоретико-экономическое содержание материально-производственных запасов

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001г. № 44н с последними изменениями, внесенными в соответствии с Приказом Минфина №26н от 26.03.2007г., Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 г.), и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49.

В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие оборотные активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.

Положение не применяется в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев и активы, характеризуемых как незавершенное производство.

В итоге в состав материально - производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - это вид запасов, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукцию или оказанных услуг.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы;

2. Вспомогательные материалы;

Покупные полуфабрикаты;

Возвратные материалы (отходы);

Топливо;

Тара и тарные материалы;

Запасные части;

Строительные материалы;

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учетов на предприятии, составления статистических отчетов, информации о движении материалов на производстве, для определения остатков.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия и т.п.

Учет материалов производится в двух измерителях - денежном и вещественном (количественном). Согласно п. 50 Методических указаний № 119н, материалы должны приходоваться в единицах измерения, присущих данному материалу: весовых, объемных, линейных, в штуках (литры, килограммы, метры и т. п.).

Движение материалов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, расходованием. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

Рисунок 1. Счета синтетического учета материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по учетным ценам. Выбранный способ отражается в учетной политике предприятия.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

К фактическим затратам на приобретение материалов можно отнести:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

· Таможенные пошлины и иные платежи;

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Учетная цена на материалы определяется исходя из:

1) договорных цен;

) планово-расчетных цен;

) фактической себестоимости материалов по данным предыдущего отчетного периода;

) средней цены группы материалов.

При отпуске материально-производственных запасов их оценка производится одним из методов, предусмотренных в положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Методы оценки МПЗ при их списании в производство и продаже

Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится в соответствии с учетной политикой организации. По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Таким образом, выше были рассмотрены основные теоретические аспекты содержания материально-производственных запасов, раскрыты используемые при исследовании понятия, классификации и методы оценки. Изложение представлено в соответствии с современной учебно-методической литературой, а также действующим законодательством Российской Федерации.

1.2 Документальное оформление поступления и расхода материально - производственных запасов

Первым этапом в изучении основ учета материально-производственных запасов является отражение возможных способов их поступления на предприятие и осуществляемых на данном этапе операций.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); при изготовлении материалов силами организации; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал; при получении организацией безвозмездно; от подотчетных лиц; путем возврата сырья от своего производства; а также в результате выбытия пришедших в негодность основных средств.

Следующий этап, который заслуживает внимания - это надлежащее оформление унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Федеральной службой государственной статистики.

В организации определяется круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов и за правильное и своевременное оформление операций, имеющих право подписи. Список таких лиц согласовывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Так осуществляется текущий и последующий контроль за движением, сохранностью, рациональным использованием материальных ресурсов.

Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в определенном порядке. Осуществляя отгрузку, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные документы и др. Эти документы направляют в бухгалтерию, где их проверяют на правильность оформления, после чего передают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют соответствие договорным условиям и делают отметку о полном или частичном согласии на оплату. В отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов с целью их последующего контроля. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для доставки материалов.

Экспедитору для принятия материалов выдается доверенность. В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ценностей составляют коммерческий акт, который дает возможность предъявить претензии к транспортной организации или поставщику.

Затем наступает этап принятие материалов от экспедитора на склад, который оформляют приходными ордерами. В случае некоторых несоответствий приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных средств, поступают на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Следующая стадия цикла движения материалов - отпуск со склада организации на производство, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов, отпускаемых в производство, оформляются лимитно-заборными картами, которые выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте подразделения-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Иногда отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются подразделением-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в структурном подразделении, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения. При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала допускается использовать карточки учета материалов. С этой целью представители подразделения-получателя расписывается в получении материалов в карточках. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, расход материалов (нормативный и фактический) с указанием выявленных отклонений и их причин.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый остается на складе, а второй сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на первом экземпляре.

3 Методика бухгалтерского учета материально-производственных запасов

При изучении движения материально-производственных запасов следует различать учет материалов на складе и в бухгалтерии. На складе учет движения материалов ведет кладовщик, с которым заключается типовой договор о полной материальной ответственности. В обязанности кладовщика входит ведение карточек складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках делаются на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня. В конце месяца он подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец периода, используя формулу 1:

С к = С н + П - Р, (1)

С к - сальдо на конец месяца;

С н - сальдо на начало месяца;

П - приход материалов за месяц;

Р - расход материалов за месяц.

Выведенные остатки заносятся в ведомость учета остатков материалов, сальдовую книгу, которая хранится в бухгалтерии.

Кроме того, бывают такие организации, где вместо карточек на складах ведутся специальные книги учета материалов, имеющие аналогичные реквизиты.

Для более детального контроля параллельный учет материалов ведется в бухгалтерии. Аналитический учет ведется одним из двух методов:

1) Количественно-суммового (на основании использования оборотных ведомостей);

2) Оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При количественно-суммовом методе могут применяться два вида учета.

При первом случае в бухгалтерии одновременно ведется в количественном и денежном выражениях (на складах и подразделениях - только в количественном выражении) по каждому складу по синтетическим счетам и субсчетам:

· на каждый вид материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в бухгалтерии организации открываются карточки аналитического учета;

· в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

· на основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению;

· на основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом;

· движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

· сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета:

· все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость;

· оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте;

· остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Такой учет является достаточно громоздким и трудоемким.

Более прогрессивным и рациональным является сальдовый метод. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

· учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;

· движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

· в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные на карточке удостоверяет своей подписью;

· на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами;

· остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При бухгалтерском учете материалов с использованием компьютера данные синтетического бухгалтерского учета, т. е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т. п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Поступление материалов на предприятие в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть отражено двумя способами: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов. Это зависит от того, как в организации ведется учет получения МПЗ: по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. При этом фактическая себестоимость материалов включает:

· стоимость материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);

· транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию);

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом).

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов

Если организация не использует счета 15 и 16, то оприходование материалов отражается записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит «20 «Основное производство»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.

Перевод материальных ценностей со склада в производство оформляется проводками:

Дебет «20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 10 «Материалы»

Списание стоимости материалов оформляется проводкой:

Кредит 10 «Материалы»

Причитающиеся суммы от продажи материалов по договорной цене отражаются проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

При ведении синтетического учета материалов по учетным ценам используются счета 15 и 16. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»используется для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте. Данный счет, как правило, используют те организации, у которых большие объемы заготовок материальных ценностей. В дебете 15 формируется фактическая себестоимость материалов, в кредите - учетная. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном способе оценки материалов при приобретении по дебету 10 «Материалы» отражается их учетная цена.

Выявление отклонений фактической себестоимости заготовления материальных ценностей от учетной отражается:

В случае экономии:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В случае перерасхода:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Списание отклонений со счета 16 осуществляется пропорционально стоимости израсходованных МПЗ. Для этого по формуле 2 рассчитывается процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (Х):

; (2)

О н - отклонение фактической себестоимости материалов от учетной на начало месяца;

О п - отклонение фактической себестоимости материалов от учетной по поступившим материалам за месяц;

УЦ н - учетная себестоимость материалов на начало месяца;

УЦ п - учетная себестоимость материалов, поступивших в течение месяца.

Сумма отклонения находится путем умножения процента отклонения на кредитовый оборот счета 10.

Таким образом, говоря об организации учета МПЗ, можно сделать вывод, что это довольно сложный и трудоемкий процесс. Практика предполагает выбор способа учета, использование определенных счетов. Также следует добавить, что изложенные выше многочисленные случаи не находят своего полного применения на практике организаций и встречаются редко.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «СВЯЗЬСТРОЙ-1 ПМК-108»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ учетной политики предприятия

Государственный специализированный строительно-монтажный трест "Связьстрой-1" был образован в соответствии с приказом Министерства связи СССР от 14 декабря 1965 года № 905. Главной его задачей было строительство современных внутриобластных линий связи, АТС городов и райцентров, а также внутрипроизводственной телефонной связи и радиофикации колхозов и совхозов.

В настоящее время в состав ОАО "Связьстрой-1" входят: проектные предприятия, общестроительное СМУ, производственные цеха и участки по изготовлению вспомогательных материалов и оборудования связи, 9 специализированных предприятий (ПМК, СМУ), позволяющих организовать 26 колонн по прокладке трубки и 3 бригады по задувке оптического кабеля.

Передвижная Механизированная Колонна N108 (ПМК-108) работает в системе "Связьстрой-1" более 30 лет. Успешно занимается строительством линейных и станционных сооружений связи, междугородных, городских и сельских телефонных станций и сетей радиофикации, а также других объектов.

В настоящее время успешно строятся магистральные сети, прокладываются и монтируются оптические кабели и новейшая аппаратура. Следует отметить, что ПМК-108 и все подразделения концерна "Связьстрой-1" имеют Государственные лицензии на осуществление строительной деятельности.

В состав ОАО "Связьстрой-1" входит ЗАО "Воронежтелекабель", выпускающий кабели всех марок, а также волоконно-оптические кабели связи по новейшей технологии. Поэтому заказчику не придется затрачивать дополнительное время и деньги на приобретение кабеля, муфт и других материалов.

ПМК-108 может выполнять строительство объектов связи в любой точке Центральной России. У фирмы имеется большой опыт в прокладке волоконно-оптических кабелей связи большой и малой протяженности.

Для составления комплексной характеристики предприятия необходимо провести анализ основных показателей его деятельности на основе форм отчетности (Приложении А1; Приложении А2; Приложении Б1; Приложении Б2; Приложении В). Для сопоставления данных отчетного и базисного периода (Таблица 2) произведен пересчет показателей с помощью индекса-дефлятора, составившего в 2007 г. по отношению к 2006 г. 11,3% и 14,3% - в 2008 г. по отношению к 2007 г.

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108

Итоговым показателем основной деятельности предприятия является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В 2008 году выручка в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» составила 165044 тыс. руб., что на 50% превысило аналогичный показатель за 2007 год. Это объясняется увеличением объемов производства и реализации изготавливаемой продукции.

Одним из важных элементов объекта управления и одной из составных частей производственно - хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Доля себестоимости в формируемой выручке достаточно велика. Она составила 77047 тыс. рублей и 130859 тыс. руб. в 2007 и в 2008 годах соответственно. Темп роста себестоимости находится приблизительно на том же уровне, что и выручки, и составляет в 2008 году 49 % к уровню 2007 года.

Общий объем прибыли представляет собой валовая прибыль от реализации, исчисленная путем вычета из общей суммы выручки от реализации затрат, включенных в полную производственную себестоимость. На исследуемом предприятии прибыль от реализации составляет в среднем 20% от выручки, хотя ее доля увеличивается в 2008 году по сравнению с 2007 г.; прирост в отчетном периоде составил 56 %.

Операционные и внереализационные доходы и расходы формируют прочие доходы и расходы предприятия. Сюда относятся не связанные с основной производственной деятельностью организации суммы.

Балансовая прибыль определяется суммированием прибыли от продаж, результата от операционной деятельности и внереализационных операций, то есть прочих доходов и расходов. Темпы прироста балансовой прибыли в 2008 году составили 57%.

При этом увеличилась доля прочих расходов на 1050 тыс. руб. в 2008 году по отношению к 2007 году. Следовательно, темпы роста составили 26%. Обратная тенденция характерна для прочих доходов. Их величина в отчетном году по сравнению с базисным снизилась на 477 тыс. руб., что составило почти -65% к показателю 2007 года.

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. По экономическому содержанию нераспределенную прибыль можно отнести к свободному резерву. Данные таблицы 2 отражают рост анализируемого показателя в 2008 году более чем на 40 %.

Важным показателем, характеризующим сумму средств, остающихся в полном распоряжении предприятия и являющихся источником его развития, является чистая прибыль. Ее сумма по результатам работы за 2008г. составила 20850 тыс. руб., превысив уровень 2007 г. на 63%.

Таким образом, анализ эффективности функционирования ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» в 2007 - 2008 гг. позволяет сделать вывод, что за отчетный период на предприятии наблюдается значительный рост по всем показателям.

Материал таблицы 2 показывает, что среднемесячная заработная плата одного работника значительно увеличилась за последний год, темп роста составил 62%. Это объясняется тем, что происходит соответственно изменение фонда оплаты труда работников предприятия в сторону повышения. Средняя заработная плата в целом по ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» за 2007-2008 годы выросла с 12475 рублей до 20569 рублей на 1 работника. Наблюдается также рост среднесписочной численности работников предприятия, в основном за счет промышленно - производственного персонала со 182 до 204 человек.

Рентабельность представляет собой относительный показатель эффективности деятельности предприятия. На основе данных отчета о прибылях и убытках, возможно, рассчитать показатель рентабельности продаж, который определяется отношением балансовой прибыли к выручке. Показатели рентабельности в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» удовлетворяют установленным нормам, так как произошло повышение ее значения с 16,63% до 17,44%.

Анализ финансового состояния предприятия может быть дополнен расчетом коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, а также коэффициентом восстановления платежеспособности. Перечисленные показатели отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели финансового состояния ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»

Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в исследуемом периоде также находится в оптимальном уровне. Данный показатель в 2006 году и составил 0,1, в 2007 году - 0,37, а в2008 году - 0,48.

Завершающим этапом является расчет коэффициента утраты платежеспособности.

; (3)

Ктл 1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода;

Ктл 0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

П - период утраты платежеспособности (3 месяцев);

Т - число месяцев исследуемого периода (12 месяцев).

Коэффициент восстановления платежеспособности в 2008 году составит:

(4)

Так как норматив данного показателя составляет 1, то полученный результат свидетельствует о решении проблем, связанных с восстановлением платежеспособности, и о хорошем финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

В результате анализа финансового состояния предприятия за 2006, 2007 и 2008 года установлено, что предприятие ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» является полностью платежеспособным, а структура баланса выглядит удовлетворительно. Это связано с тем, что коэффициенты отвечают установленному нормативному значению.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Обязанность по подготовке приказа об учетной политике (Приложение В; Приложение Г) в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» возложена на главного бухгалтера предприятия. Для приобретения юридической силы документ заверен подписью главного бухгалтера и директора филиала компании.

Приказ об учетной политике формируется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, а также Налоговым кодексом РФ.

Структура учетной политики исследуемой организации включает в себя бухгалтерский раздел учетной политики. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, принимаемых для бухгалтерского учета в целом по организации. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета. В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На предприятии утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме.

Отдельно в бухгалтерском разделе учетной политики рассмотрен порядок учета материально - производственных запасов.

Оценка сырья и материалов, используемых при изготовлении (производстве) товаров (выполнение работ, оказания услуг) производится по средней стоимости. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей принимаются к учету в составе материально-производственных запасов.

Учет поступления материалов производится на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение.

Транспортно-заготовительные услуги, оказываемые сторонними организациями, по заготовке и доставке товаров, учитываются в стоимости материалов. При отпуске материально-производственных запасов и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Учет затрат на производство ведется с разделением на: прямые и косвенные. Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг, а косвенные, в свою очередь, на счете 23 «Вспомогательные производства», счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы.

В конце отчетного периода косвенные расходы, собираемые на счете 23, 25 распределяют по видам продукции, работ, услуг, учтенных на субсчетах счета 20.

Косвенные расходы, собираемые на счете 26, распределяются в конце отчетного периода по видам продукции, работ, услуг и списывают в дебет счета 90 «Продажи».

При осуществлении организацией хозяйственных операций, в том числе и с материально производственными запасами, порядок отражения которых в бухгалтерском учете не предусмотрен нормативными актами, а также Положением об учетной политике, оформляется дополнение к данному Положению, утверждаемое руководителем организации.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость м оментом определения налоговой базы является день отгрузки продукции, работ, услуг, имущественных прав.

Таким образом, учетная политика предприятия отражает основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, не детализируя многие важные вопросы.

2 Документальное оформление и аналитический учет материально - производственных запасов на предприятии

Создание эффективной системы учета является важной задачей для любого промышленного предприятия. Во многом это достигается благодаря соблюдению всех требований и предписаний законодательства РФ. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», установлены основные принципы ведения бухгалтерского учета, одним из которых является обязательное документирование хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции на предприятии ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в компании возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих производственных подразделений.

Поступающие в организацию материалы оформляются специально предназначенными для этого бухгалтерскими документами. Рассмотрим такие стадии оформления на примере ООО «ВЕРиС».

Первоначально с поставщиком материалов в соответствии с требованиями законодательства оформляется договор поставки материалов. Договор составляется в двух экземплярах и содержит основные условия осуществления гражданско-правовой сделки. В договоре содержится информация об условиях поставки, правах и обязанностях сторон, порядок расчетов. Также к договору присоединяется Спецификация №1, в которой оговариваются условия оплаты, условия отгрузки, сроки поставки. Доставка материалов на предприятие осуществляется водителем ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» по выданной ему доверенности.

Вместе с отгрузкой ООО «ВЕРиС» высылает компании ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» товарную накладную (Приложение Д) и счет-фактуру (Приложение Е). Товарной накладная содержит все реквизиты, наименование и характеристику товара, код по ОКЕИ, количество поставки, цены, суммы с учетом и без НДС. На основании данного первичного документа вся информация о поставке заносится в компьютер, выдается приходный ордер, где кладовщик расписывается о принятии материалов на основной склад (Приложение Ж). Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. То есть, с этого момента материалы считаются принятыми на склад на основании приходного ордера. На основании счет-фактур, которые применяются вместе с товарной накладной, формируется книга покупок. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», а другой - у ООО «ВЕРиС».

По стоимости товаров, составившей 774200,00 рублей, в том числе сумма НДС(18%) - 139356,00 рублей, зафиксированной в счет-фактуре, происходит оплата покупаемых материалов. Оплата на предприятии осуществляется путем безналичных расчетов.

Платежное поручение № 370 отражает оплату 13 апреля 2009 года и списание необходимой суммы со счета плательщика (1850240,00 рублей, в том числе НДС 282240,0 рублей со счета ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108).

За ценности, находящиеся на складах, материальную ответственность несет кладовщик, являющийся материально - ответственным лицом. С целью обеспечения сохранности материально-производственных запасов в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» с кладовщиком заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, в котором описаны права и обязанности сторон. Также деятельность кладовщика может быть определена должностной инструкцией.

Для эффективного учета движения материальных ценностей кладовщик основного склада ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» ведет журнал прихода товарно-материальных ценностей. Здесь кладовщик фиксирует дату поступления материалов, порядковый номер записи, наименование поставщика, перечень поступивших материалов, их количество и цену. Журнал прихода регулярно просматривается главным бухгалтером и заверяется его подписью.

Ведение журнала осуществляется по поставщикам материалов. Учет по видам материалов в компании осуществляется с использованием карточек складского учета, которые заводятся на каждое наименование материала (Приложение И), номенклатурные номера материалам не присваиваются, что связано с их большим количеством. В карточке отражается: наименование материала, его цена, начальный остаток материала на складе, его поступление и расход за месяц, подписи материально-ответственных лиц.

Отпуск материалов в производство обычно осуществляется в полном объеме поступивших материалов. Поэтому, на основании товарной накладной оформляется требование-накладная на материалы (Приложение К). В ней отражены отправитель и получатель материалов, наименование материала, его количество и цена. Требование-накладная применяется в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска по структурным подразделениям.

Накладная составлена в двух экземплярах материально ответственными лицами склада и подразделения-получателя. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей складом, второй - для получения материалов принимающей стороной. Таким образом, для кладовщика требование-накладная - главный документ, который позволяет ему списывать с себя материальную ответственность.

В конце месяца по карточкам складского учета на каждый материал происходит сверка информации складского учета с данными бухгалтерии.

После чего материалы полностью расходуются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость создаваемой продукции.

В организации ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов, поэтому накопительные ведомости по приходу и расходу материалов не составляются.

В рассмотренном примере поступление сырья и материалов отражено на счете 10 «Материалы» субсчете 1 «Сырье и материалы». Но на предприятии открыты и другие субсчета к счету 10, описание которых представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Аналитический учет в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»

Таким образом, рассмотрев первичные документы учета МПЗ в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», можно сделать вывод об отсутствии заметных различий с теоретическим изложением. На предприятии используются стандартные документы для отражения движения материалов. Недостатком организации складского учета является недостаточной контроль над использованием материально-производственных запасов и наличие значительного документального оборота. Также можно отметить, что сверка складского учета с бухгалтерией до сих пор ведется с помощью карточек складского учета (Приложение Л), а это представляется нецелесообразным.

3 Синтетический учет и отражение в отчетности материально-производственных запасов

Синтетический учет материалов, поступивших в организацию, ведется по фактической себестоимости в соответствии с планом счетов, принятым в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». То есть для поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы». ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

В дебете счета 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость ценностей, то есть оприходование материалов на склад, расход материалов в производстве - по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Для отражения операций, связанных с движением материально-производственных запасов, кроме счета 10 «Материалы», на предприятии широко применяются и другие счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетные счета», 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»,

В анализе счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы», сформированного за март 2009 года, отражено их движение по счетам синтетического учета в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Анализ этого документа показывает, что дебетовое сальдо по счету 10.1 на начало марта 2009 года составило 4,256,055.58 руб. За исследуемый месяц по этому счету можно сделать следующие проводки:

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 23,845.51 руб.

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 125,106.18 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на производственные нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 6,536.80 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на хозяйственные нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 83,534.34 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на обслуживание производства и хозяйства:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 8,373.58 руб.

Списание остаточной стоимости материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 27,507.01 руб.

Готовая продукция, необходимая для собственных нужд, оприходована на склад:

Кредит 43 «Готовая продукция» 341,777.25 руб.

Приобретены материалы без НДС:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 476,851.75 руб.

Оприходованы материалы:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 59,706.09 руб.

Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» субсчету 1 «Сырье и материалы» за март 2009 года составил 878,335.09 руб., кредитовый оборот - 274,903.01 руб. Таким образом, сальдо на конец периода составило 4,859,487.25 руб., которое одновременно будет являться начальным сальдо за апрель 2009 года.

Наибольшую часть кредитового оборота за отчетный период составляет счет 23 «Вспомогательное производство», предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, изготовление инструментов и т. д.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108».

Общехозяйственные расходы в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это расходы, связанные с аппаратом финансированием управления (служба по управлению персоналом организации).

На основании счет-фактур поставщиков формируется анализ счета 19 и начисляется НДС по полученным материалам:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 162,991.34 руб.

Также НДС начисляется на транспортные услуги:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» 5,990.33 руб.

Оплата счета поставщика подтверждается платежным поручением. ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» осуществляет все денежные операции в безналичном расчете, поэтому перечисление денежных средств происходит с использованием счета 51 «Расчетные счета».

В анализе счета 60 отражено погашение кредиторской задолженности перед поставщиком за материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 1,891,578.47 руб.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности конечный остаток по счету 10 «Материалы» учитывается в бухгалтерском балансе организации (Приложение А1; Приложение А2), а также в отчете «о прибылях и убытках» (Приложение Б1; Приложение Б2). Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» содержится статья «Запасы», которая определяется суммированием строк 211 - 218. По ней показываются остатки запасов сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Так как в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» материалы учитываются по фактической себестоимости, то строка баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формируется по данным остатка на счете 10. Таким образом, можно проследить, что на 31 декабря 2007 года на счете 10 остаток составил 6,488 тыс. руб., на 31 декабря 2008 года на счете 10 остаток составил 6,537 тыс. руб. (Приложение Б1; Приложение Б2).

НДС по приобретенным ценностям отражен в активе баланса разделе «Оборотные активы в строке 216 в размере 52 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 154 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года (Приложение Б1; Приложение Б2).

В отчете «О прибылях и убытках» учтенные материально-производственные запасы можно определить косвенно. Списанные с производственного счета материалы в дальнейшем формируют себестоимость изготавливаемой продукции, которая отражена в строке 020 в сумме 77047 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 130859 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года. Общехозяйственные расходы включаются в статью 040 «Управленческие расходы».

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

· доверенность по форме № М-2 и по форме М М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

· приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

· акт о приемке материалов по форме М М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

· лимитно-заборная карта по форме № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

· требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

· накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (Приложение) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

· карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет материально-производственные запасы, к которым относятся:

· форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная);

· метод оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

· приобретение материальных ценностей (с использованием только счета 10);

· оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

Для подтверждения фактического наличия МПЗ следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы сами проводят инвентаризацию или наблюдают за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

При аудите учета движения материальных ценностей на складах контролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Организация ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения материалов на складах. Метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль является весьма трудоемкой операцией. В ходе обработки и пересчета оборотно-сальдовых ведомостей за март 2009 года по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» нарушений выявлено не было: сальдо на конец периода численно соответствует операциям проведенным в течение месяца.

Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Помимо этого была произведена проверка первичных документов ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Было выявлено, что на некоторых документов отсутствует подписи материально ответственных лиц, а это недопустимо.

3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование. Оценка запасов при списании производится одним из методов:

· метод ФИФО («первое поступление - первый отпуск»),

· метод средневзвешенной стоимости;

· метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Используя метод специфической идентификации, мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно - просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется.

В методе ФИФО исходят из допущения, что более ранние по времени приобретения запасы (то есть прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми. Таким образом, считают, что оставшаяся на складе продукция состоит из продукции, поступившей последней.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми ранее использовался и метод ЛИФО, который сейчас запрещен к применению, так как в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В соответствии с МСФО на предприятии ведется непрерывный учет материально-производственных запасов. При непрерывной системе учета запасов учетные записи ведутся и обновляются постоянно по мере поступления или выбытия товаров. Преимущество данной системы заключается в том, что она позволяет получать информацию о текущем состоянии запасов в любой момент времени. Однако для поддержания этой системы необходима обширная база учетной информации о запасах.

3 Совершенствование учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии

Автоматизация складского учета

Склад - один из основополагающих элементов в структуре производственного предприятия. В наше время складу приходится решать многие функциональные задачи на фоне ряда осложняющих факторов: увеличение объема номенклатуры товаров, повышение требований к точности и скорости отгрузки заказов, необходимость обеспечения высокого уровня оборачиваемости склада и снижения себестоимости складских операций.

Решение данных задач невозможно без внедрения системы управления складом. Сейчас на рынке есть достаточно большое количество программного обеспечения для автоматизации складского учета.

Для автоматизации складского учета и логистики склада работник склада сможет использовать простой в обращении карманный компьютер с чувствительным к нажатиям экраном и встроенным сканером штрих-кода, чтобы выполнять основные операции по приему, отгрузке, перемещению и проверке наличия товара, а также производить такие действия, как ревизия, проведение инвентаризации и корректировка склада. Система автоматизации склада позволяет по каждому контрагенту показывать его реквизиты, специальные заметки (например: не принимать товар, подойти к товароведу), дает возможность вводить новых контрагентов. Для каждого товара возможен поиск по штрих-коду или по набору символов (код, название), производимый в считанные секунды в категориях товаров. Как дополнительные возможности, существуют функции приема платежей и просмотра фотографии товара.

Система автоматизации складского учета позволяет передавать информацию с карманного компьютера в офис менее чем за минуту по любым доступным средствам коммуникации (беспроводная сеть, прямой мобильный звонок, прямое подключение через кабель и т.д.). Возможна печать необходимых документов, связанных со складским учетом, с карманного компьютера напрямую практически на любом принтере (без настольного ПК). Облегченную версию "Мобильного Склада" рекомендуется использовать для проведения инвентаризации, ревизий, корректировки склада, а также для ритейл-аудита (розничного аудита - как расставлены товары на полках, другие критерии). При этом отличительной особенностью данного решения является то, что оно будет работать в режиме офлайн, то есть вся база товаров и т.д. будет размещена на карманном компьютере, исключая необходимость в онлайн-коммуникациях.

Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" предоставляет возможность полной интеграции решения с существующей офисной системой (например, 1с), которая функционирует у клиента. При этом в офисную систему клиента в автоматическом режиме поступают все выполненные операции, связанные со складским учетом, а также другая контрольная информация от работника склада (время выполнения операции, автоматический подсчет количества, и прочее). Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" полностью управляется из офисной системы, а именно: в текущей офисной системе задаются список товаров, их упаковки, цены, и т.п. Эти данные ежедневно автоматически передаются в систему автоматизации "Мобильный Склад" и могут обновляться в любой момент.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" имеет модульную структуру, что позволяет конфигурировать систему под необходимую только вам бизнес-логику и обеспечивать повышение эффективности складского учета и контроля путем оптимизации складской логистики и бизнес-процессов, присущих вашей компании. Простота и доступность интерфейса уменьшает ваши затраты на обучение и гарантирует повышение эффективности и скорости выполнения повседневных операций.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" поддерживает все популярные модели ведущих производителей карманных компьютеров, существующих на рынке на сегодняшний день.

В каждой комплексной программе автоматически формируются все виды складских документов:

В итоге программа автоматизации складского учета может предоставить следующие возможности:

· автоматизация ведения карточек складского учета;

· автоматизация учета остатков на складе по фиксированным или плавающим ценам;

· печать приходно-расходных документов;

· автоматизация формирования данных для инвентаризации на складе;

· автоматизация отслеживания залежалых материалов на складе;

· автоматизация выписки счет-фактур;

· передача через буферный журнал информации по движению материалов между складами, если учет ведется в разных базах данных; <#"541479.files/image005.jpg">