Учетная политика для целей налогового учета. Составляем правильно. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения Учетная политика налог на прибыль ставка 0

Последним пунктом, требующим детальной проработки является Учетная политика для целей налогообложения, которая включает в себя следующие моменты:

• 1. Учетную политику для целей налогообложения считать разработанной в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
• 2. Основными задачами налогового учета являются:
  • а) ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения,
  • б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые Учреждение обязано уплачивать.
• 3. Объектами налогового учета могут являться:
  • а) операции по реализации услуг,
  • б) имущество, доход,
  • в) стоимость реализованных товаров,
  • г) иные объекты, имеющие стоимость, по которым возникает обязанность по уплате налогов.
• 4. Применять для подтверждения данных налогового учета:
  • - первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • - аналитические регистры налогового учета.
• 5. Систему налогового учета создать в рамках существующей системы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
• 6. Ответственность за ведение налогового учета возложить на заместителя главного бухгалтера по внебюджетной деятельности и бухгалтера по налогообложению.
• 7. К деятельности приносящей доход относится:
  • - оказание платных услуг сторонним организациям и населению (спортивно-оздоровительных, информационных, телекоммуникационных, связи, транспортных, ремонтно-строительных, хозяйственных, в сфере отдыха и т.д.);
  • - ведение иных внереализационных операций, приносящих доход, в том числе плата за общежитие студентов и аспирантов, возмещение коммунальных услуг арендаторами, плата за путевки в спортивно-оздоровительный лагерь и санаторий-профилакторий.
• 8. Учетная политика для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.
• 8.1 Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость следует считать операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, по видам деятельности.
• 8.2 Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 кодекса Российской Федерации. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения:
• 8.3 Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
  • - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
  • - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Особенности момента определения налоговой базы устанавливаются ст. 167 кодекса Российской Федерации.

8.5 В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства или выполнения облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов деятельности суммы налога учитывать в их стоимости либо принимать к налоговому вычету в долях.

Для целей определения доли, пропорционально которой предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) суммы налога учитываются в их стоимости или подлежат налоговому вычету, учитывать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период, полученную и отраженную в бюджетном учете. Указанную пропорцию определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за текущий налоговый период.

Средства бюджетного финансирования и средства целевых поступлений не включать в расчеты для целей применения настоящего пункта.

• 8.6 Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с целью осуществления видов деятельности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывать в их стоимости.
• 8.7 Осуществлять ведение раздельного учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров, работ, услуг, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в регистрах бюджетного учета.
• 8.8 Уплачивать налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 8.9 Учет налога на добавленную стоимость ведется на основании счетов-фактур, заполняемых в соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книге покупок и книге продаж, которые хранятся в бухгалтерии Учреждения.
• 8.10 Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначить:
  • - заместителя главного бухгалтера,

В его отсутствие имеют право подписывать счета-фактуры лица, указанные в карточке образцов подписей в банк.

8.11 Книгу покупок и продаж вести методом сплошной регистрации выписанных и принятых к учету счетов-фактур.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлять в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответственным за подготовку и представление налоговой декларации назначить заместителя главного бухгалтера.

• 9. Учетная политика для целей налогообложения прибыли.
• 9.1 Налоговым периодом по налогу на прибыль считать год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации).
• 9.2 Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считать метод начисления в соответствии со статьями 271, 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Дату получения дохода определить в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
• 9.3 Доходами для целей налогообложения от предпринимательской деятельности признавать доходы Учреждения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы в соответствии со статьями 249, 250, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.4 Для признания доходов для целей налогообложения применять следующие правила:
  • - разовые услуги отражаются в доходах по мере их оказания.
  • - по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Размер доходов определяется по первичным документам и регистрам налогового учета.
• 9.5 По группам внереализационных доходов датой получения дохода считать дату подписания акта приема-передачи при безвозмездном получении имущества, дату поступления денежных средств при получении пожертвований на счета Учреждения.
• 9.6 При определении налоговой базы (дохода) руководствоваться положениями ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, поименованных в данной статье и не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим и полным.
• 9.7 Учет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, приносящей доход, осуществлять в порядке, установленном статьями 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.8 Расходы, производимые в порядке исполнения локальных смет отдельных видов деятельности, сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономическим обоснованными расходами, связанными с ведением данных видов деятельности, принимаемыми для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.9 Определить состав прямых расходов по видам деятельности, связанной с производством и реализацией:
  • - материальные расходы;
  • - расходы на оплату труда;
  • - сумма начисленной амортизации по имуществу, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.

К косвенным (накладным) расходам относить все иные суммы расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

9.10 Материальные расходы. Метод оценки материалов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, выполнении работ, для целей налогообложения использовать метод оценки по средней стоимости.

Основанием для отнесения на расходы являются акты на списание материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ, услуг, по установленной форме (ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации).

Фактическую стоимость израсходованных материалов относить на расходы согласно смете по ценам их приобретения, а фактическую стоимость израсходованных материалов на выполнение договорных работ - по фактическим затратам.

Канцелярские принадлежности (бумага, папки, карандаши, ручки, стержни и т.д.). приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списывать на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу.

9.11 Расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда производить в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные по расходам на оплату труда совпадают с данными бюджетного учета. Основанием для начисления оплаты труда служат трудовой договор, табель рабочего времени, коллективный договор, изменения и дополнения к коллективному договору и положение об оплате труда.

9.12 Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Руководствуясь положениями статей 256 и 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации относить суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности на расходы для целей налогообложения прибыли.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

9.13 Применять Классификацию амортизационных групп исходя из сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации в соответствии со ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом для всех амортизационных групп в порядке, установленном ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приобретение основных средств, стоимостью за единицу объекта с учетом налога на добавленную стоимость свыше 20 000 руб., не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации.

• 9.14 При проведении Учреждением переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость в соответствии с Распоряжениями Правительства Российской Федерации положительную (отрицательную) сумму такой переоценки не признавать доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимать при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 257 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.15 Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
• 9.16 Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации, прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта основных средств и/или нематериальных активов по любым основаниям.
• 9.17 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относить расходы, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы на ремонт основных средств, включая здания и сооружения, относить к прочим расходам Учреждения для целей уменьшения налогооблагаемой базы в размере фактических затрат в соответствии со ст. 321.1 гл. 25 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы на обязательное страхование имущества включать в прочие расходы Учреждения в размере фактических затрат в соответствии со ст. 263 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории Учреждения, а также расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение включать в состав прочих расходов Учреждения.

Стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) в полной сумме в момент приобретения включать в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.

Подписку на периодические издания включать в состав прочих расходов поквартально в размере 1/4. Учет данных периодических изданий вести в библиотеке без инвентарных номеров как временное хранение документов (приказ от 02.12.1998 № 590).

Расходы на страхование автогражданской ответственности, расходы на добровольное медицинское страхование работников Учреждения включать в состав прочих расходов ежемесячно в размере 1/12 от суммы договора.

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, включать в состав прочих расходов текущего периода.

• 9.18 Расходы на повышение квалификации сотрудников принимать для целей налогообложения прибыли в фактических размерах в составе прочих расходов при соблюдении условий:
  • - плана повышения квалификации;
  • - приказа о направлении на повышение квалификации.

Расходы на рекламу производимых и реализуемых Учреждением работ и услуг, отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. К рекламным расходам, согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, отнести:

• - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, по радио и прочее);
• - расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов, рекламных щитов;
• - расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок.

• 9.19 В состав прочих расходов следует включать представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Представительские расходы нормируются в соответствии со ст. 264 п. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, не выше 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
• 9.20 Расходы на ремонт основных средств включать в прочие расходы, связанные с производством отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат на основании счетов-фактур, актов выполненных работ.
• 9.21 Распределение косвенных расходов производить пропорционально источникам финансирования согласно ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях налогообложения прибыли расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходы на капитальный и текущий ремонт учитывать пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

При составлении пропорции источников финансирования в налоговом учете учитывать начисленные доходы. К налоговому учету принимать только ту сумму косвенных расходов, которая не превышает сумму расходов, рассчитанную согласно пропорции. Сумму превышения косвенных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности, которые рассчитаны пропорционально источникам финансирования, над расходами, уменьшающими доходы от предпринимательской деятельности в целях налогообложения, отнести за счет прибыли Учреждения после уплаты налога на прибыль.

Налоговый учет данных расходов вести в отдельном налоговом регистре. Списание косвенных расходов производить на счета ежеквартально.

• 9.22 Не учитывать при определении налогооблагаемой базы расходы, поименованные в ст. 270 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.23 Сумму превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности до исчисления налога на прибыль не направлять на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов.
• 9.24 Руководствуясь п. 3 ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивать исчисленный по результатам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) квартальный авансовый платеж, а налог на прибыль, исчисленный по итогам налогового периода (год), уплатить (зачесть) с учетом ранее выплаченных авансовых платежей.
• 9.25 Руководствоваться порядком фактической уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, который определен ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Уплачивать авансовые платежи не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Соответственно уплачивать налог, исчисленный и подлежащий уплате по итогам налогового периода (год), не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период согласно ст. 289 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.26 Налоговые ставки применять в соответствии с п. 1 ст. 284 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 9.27 После уплаты налога на прибыль средства от деятельности приносящей доход использовать в соответствии с установленным порядком.
• 10. Учетная политика для целей налогообложения транспортным налогом.
• 10.1 В соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог» и региональным Законом «О транспортном налоге» формировать налогооблагаемую базу исходя из наличия всех транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке.
• 10.2 Для целей настоящего пункта включать в налогооблагаемую базу транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета или исключения из государственного судового реестра в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 11. Учетная политика для целей налогообложения налогом на имущество организаций.
• 11.1 В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» формировать налогооблагаемую базу следует согласно статьям 374, 375 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 11.2 Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
• 11.3 Уплачивать налог и авансовые платежи по налогу на имущество в региональный бюджет по месту нахождения головной организации в порядке и сроки, предусмотренные ст. 383 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 12. Учетная политика для целей налогообложения земельным налогом.
• 12.1 В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» формировать налогооблагаемую базу следует согласно статьям 390, 391, 392 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 12.2 Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
• 12.3 Уплачивать налог и авансовые платежи по земельному налогу в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, предусмотренные ст. 397 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 13. Обеспечить экономическую обоснованность расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, при формировании смет по отдельным видам деятельности, включая внереализационные операции.
• 14. Предусмотреть при формировании смет всех видов деятельности приносящей доход покрытие убытков, не обеспеченных источниками финансирования, за счет собственных средств Учреждения. Убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйства, погашать для целей налогового учета в соответствии со ст. 275.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
• 15. Возложить персональную ответственность за организацию и функциональное управление по платным услугам, предпринимательской деятельности, а также за экономически обоснованным расходованием доходов от этой деятельности на:

должностное лицо - за реализацией целевых договоров;

должностное лицо - за контроль в сфере платных услуг;

должностное лицо - за контроль в сфере производственно-хозяйственной деятельности, сдачи в аренду имущества;

должностное лицо - за экономическую обоснованность по всем видам внебюджетной деятельности;

16. Изменения в приказ об учетной политике вносятся на основании ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении законодательства о налогах и сборах и применяются не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Термин «учетная политика для целей налогообложения» в нормативных актах впервые применяется в Налоговом кодексе РФ (глава 25). Необходимость разработки и утверждения учетной политики для целей налогообложения вызвана официальным признанием в России" налогового учета, а также тем, что при ведении налогового учета так же, как и бухгалтерского (но в меньшей степени), предполагается инвариантный подход. Понятие налогового учета введено статьей 313 главы 25 НК РФ. В соответствии с ней, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговым кодексом определены общие положения по налоговому учету (глава 25) для целей исчисления налога на прибыль, а также порядок разработки, утверждения и изменений учетной политики для целей налогообложения организаций налогом на прибыль. Однако элементы налогового учета имеются и по иным налогам. Например, 21 главой НК «Налог на добавленную стоимость» предусмотрена, с одной стороны, необходимость ведения регистров налогового учета (счета-фактуры, книги покупок и продаж), а с другой, предусмотрены различные варианты определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг):

• а) по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов;
• б) по мере поступления денежных средств.

В связи с вышеизложенным, возникает необходимость в ведении налогового учета и в формировании учетной политики для целей налогообложения не только по налогу на прибыль, но и по всем налогам.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Подтверждением данных налогового

учета являются:

• - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• - аналитические регистры налогового учета;
• - расчет налоговой базы.

Что касается аналитических регистров налогового учета, то ими могут служить регистры бухгалтерского учета в случае, если правила бухгалтерского учета и налогового совпадают. Налоговым кодексом предусмотрено, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового законодательства, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Таким образом, организации могут выбрать один из возможных вариантов организации налогового учета:

• 1) регистры бухгалтерского учета используются для заполнения налоговых деклараций (служат регистрами налогового учета);
• 2) регистры бухгалтерского учета формируются таким образом, что на их основании могут быть сформированы регистры налогового учета, с отражением данных, пригодных для заполнения налоговых деклараций;
• 3) отдельно ведутся аналитические регистры налогового учета независимо от регистров бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, при этом, как правило, формируются налоговые

регистры трех уровней:

• а) регистры первого уровня, сформированные на основании первичных учетных документов;
• б) регистры второго уровня, обобщающие данные регистров первого уровня;
• в) регистры третьего уровня, в которых определяется Налогооблагаемая база на основании данных регистров первых двух уровней (ими может быть собственно налоговая декларация).

Последний вариант целесообразно применять крупным организациям. Министерством по налогам и сборам РФ разработаны рекомендации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В них предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению МНС России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ. Однако эти формы не являются обязательными для применения всеми налогоплательщиками, так как в соответствие с НК РФ, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Основное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета в том, что в них не предусмотрено распределение данных по бухгалтерским счетам. Формы аналитических регистров налогового учета могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно, а могут использоваться типовые, рекомендованные МНС РФ, но в обязательном порядке в них должны содержаться следующие реквизиты:

• - наименование регистра;
• - дата составления;
• - измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• - наименование хозяйственных операций;
• - подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Для малых предприятий целесообразно применение первого варианта, так как с целью минимизации затрат на ведение учета для них в большинстве случаев необходимо максимальное сближение правил бухгалтерского и налогового учета.

Решение о выборе одного из вариантов организация фиксирует в учетной политике для целей налогообложения. В Налоговом кодексе не содержится прямого указания на закрепление в приказе об учетной политике для целей налогообложения этого элемента учетной политики. Однако прямые указания на закрепление в учетной политике содержаться в Налоговом кодексе только в отношении небольшого количества инвариантных правил налогового учета. Тем не менее, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить все способы и методы налогового учета, которые выбирает организация из нескольких допускаемых законодательством.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Малое предприятие начинает формировать свою учетную политику для целей налогообложения с выбора одной из систем налогообложения, которые установлены законодательством для небольших предприятий. В России малые предприятия могут использовать наряду с общим режимом налогообложения специальные налоговые режимы. Причем в рамках общего режима налогообложения такие предприятия могут пользоваться рядом налоговых льгот. В последнее время налоговые льготы предоставляются организациям малого бизнеса независимо от того, отнесена ли организация к субъектам малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Критерии, по которым предоставляются определенные налоговые льготы, регламентируются налоговым законодательством. Например, организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК РФ). Таким образом, объем продаж, а не средняя численность работников (основной количественный критерий отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»), выступает основным критерием при получении льготы по налогу на добавленную стоимость. Однако, как правило, налогоплательщики, имеющие незначительные обороты по реализации продукции (работ, услуг), относятся к субъектам малого предпринимательства, следовательно, льготы, предоставленные налогоплательщикам с незначительными оборотами, практически и есть льготы для малых предприятий.

В настоящее время налогообложение организаций малого бизнеса осуществляется на основе трех систем:

• - общеустановленной системы налогообложения;
• - упрощенной системы налогообложения;
• - системы налогообложения по принципу вмененного дохода.

Причем решение о применении общеустановленной системы или упрощенной системы налогообложения применяется налогоплательщиком самостоятельно, а система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности применяется в обязательном порядке по решению субъекта Российской федерации.

Рассмотрим особенности каждой из применяемых субъектами малого предпринимательства систем налогообложения.

Общеустановленная система налогообложения

Общеустановленная система налогообложения распространяется в равной степени на все субъекты налоговых правоотношений, однако, для организаций малого бизнеса ею предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном дополнительных льгот и различных преимуществ, которыми могут пользоваться организации малого бизнеса. В данной работе невозможно дать полную характеристику общеустановленной системы налогообложения (это выходит за рамки нашего исследования), поэтому остановимся только на ее особенностях, характерных для малых предприятий.

Налог на прибыль

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 главой НК «Налог на прибыль организаций». До введения в действие 25 главы НК, то есть до 1 января 2002 г. действовал Закон №2116-1 «О налоге на прибыль организаций», установивший льготу, в соответствии с которой в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от вышеуказанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считался день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В настоящее время сохраняются вышеперечисленные льготы, если срок действия их не истек на день вступления в силу 25 главы НК (ст. 2 3 акона №110-ФЗ).

Главой 25 НК «Налог на прибыль организаций» предусмотрено, что налогоплательщики уплачивают ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль. Но при этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Таким образом, организации с небольшим объемом дохода от реализации могут временно использовать эти финансовые ресурсы на собственные нужды.

К налоговым льготам по налогу на прибыль для малых предприятий можно отнести право организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, применять кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ). Суть кассового метода состоит в том, что доходы признаются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы после их фактической оплаты, включая и амортизационные отчисления, - только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу.

Налог на добавленную стоимость

Налоговым кодексом ( гл. 21) предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК РФ). Кроме того, для налогоплательщиков, с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал, в отличие от других налогоплательщиков, для которых налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 НК). Таким образом, небольшие предприятия (по объему продаж) уплачивают налог на добавленную стоимость не ежемесячно, а ежеквартально).

Налог на имущество

Как известно, налог на имущество начисляется и уплачивается налогоплательщиками исходя из среднегодовой стоимости имущества. При этом основные средства принимаются к расчету по остаточной стоимости (первоначальная или восстановительная стоимости минус накопленная сумма амортизации). Очевидно, что порядок начисления амортизации прямо влияет на величину начисленного к уплате налога. В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (ст. 10) субъектам малого предпринимательства предоставлено право применения ускоренной амортизации основных производственных фондов, а также право дополнительного списания до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет. Это право позволяет малым предприятиям сэкономить только на налоговых платежах по налогу на имущество; к налогу на прибыль оно не имеет никакого отношения, так как для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется по правилам налогового учета (гл. 25 НК).

Упрощенная система налогообложения

Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения установлен Налоговым кодексом (глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»), которая вступила в силу с 1 января 2003 года. До этого времени действовал Федеральный закон от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который утратил свою силу с 1 января 2003 г. Новый режим налогообложения создает малым предприятиям более благоприятный налоговый климат. Упрощенную систему налогообложения, предусмотренную Налоговым кодексом, может применять более широкий круг налогоплательщиков, чем систему, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Такой вывод можно сделать на основе анализа критериев перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом (глава 26.2) и Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Например, на применение упрощенной системы налогообложения до 2003 г. не могли перейти организации, средняя численность которых превышала 15 чел. Теперь же ограничение по численности составляет 100 чел. Суть данной системы в том, что по заявлению организации могут перейти на уплату единого налога вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество и единого социально налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход применяется в соответствии с НК РФ (глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности). Эта система применяется для следующих видов деятельности:

• - оказания бытовых услуг;
• - оказания ветеринарных услуг;
• - оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• - оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
• - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не является добровольным. Обязанность применять эту систему возникает при его введении на территории субъекта Российской Федерации. При этом перечень бытовых услуг, на которые может распространяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не является закрытым. Поэтому перечень бытовых услуг, которые переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, определяют субъекты Российской Федерации при принятии законов о порядке введения на своей территории этого налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Организации уплачивают единый налог вместо налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога. Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог вместо налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги и сборы начисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, они обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленные 26.3 главой НК.

Учетная политика для целей налогового учета представляет собой определенные способы ведения учета хозяйственных операций. Для каждой компании необходимо разработать свою учетную политику для налогового учета. В статье рассмотрим как формируется данный документ.

Учетная политика для целей налогового учета

Что должно быть в учетной политике для целей налогообложения

1. Порядок формирования сведений по каждому налогу, который организация должна платить.
2. Сведения о том, является ли компания вновь созданной или нет. Они нужны для того, чтобы выявить является ли учетная политика новой или просто измененной прежней. Формирование учетной политики происходит в срок до 90 дней с момента создания компании, после чего компания использует ее год за годом.
3. Указываются виды хозяйственной деятельности, которые осуществляет организация. Это необходимо, так как в зависимости от вида деятельности будут отличаться особенности учетной политики.
4. Отметить, осуществляет ли организация операции с ценными бумагами, а также есть ли в ее деятельности расходы на НИОКР.
5. Указывается наличие имущества компании, которое подлежит налогообложению.
6. Наличие или отсутствие обособленных подразделений. Это необходимо для формирования в будущем информации о распределении налоговых платежей.
7. Порядок организации налогового учета. Компания вправе вести учет как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций или специальных лиц. В случае ведения учета своими силами должно быть указано кем именно, например, отдельной службой или работником. Указывается должность конкретного работника, либо подразделение компании.
8. Способ ведения налогового учета. Компания может вести автоматизированный и неавтоматизированный учет. В первом случае дополнительно указывается программа, в которой осуществляется учет.

НДС в учетной политике

Раздел НДС в учетной политике заполняют те компании, которые являются плательщиками данного налога.

Налог на прибыль в учетной политике

Заполняется данный раздел политики только теми компаниями, которые являются плательщиками налога на прибыль. В первую очередь указывается, как формируется информация, необходимая для определения налогооблагаемой базы по данному налогу. Например, по специальным регистрам налогового учета или по регистрам бухучета. Выбор зависит от того, каким образом происходит в организации документооборот и как организован порядок учета. Кроме того, указывается также какой отчетный период применяется: каждый месяц или каждый квартал. Данный выбор зависит от того, каким способом формируются показатели по данному налогу.

Важно! Если у организации есть обособленные подразделения, то она должна указать в политике информацию о показателе, на основании которого распределяются доли прибыли, которые приходятся на обособку.

Порядок учета доходов и расходов в учетной политике

Важно! Важным вопросом в данном разделе является метод признания доходов и расходов. Выбор метода выбирают только компании, которые в предыдущие 4 квартала выручка от реализации не более 1 млн. рублей в квартал.

Также в политике указывается порядок признания убытков, полученных компанией в результате уступки права требования долга до момента срока оплаты.

Также указывается порядок, по которому происходит учет расходов на НИОКР. При этом возможны два варианта:

1. Расходы формируют стоимость НМА, при этом включение в состав расходов производится через амортизацию на протяжении всего срока полезного использования.
2. Расходы признаются в прочих расходах. При этом включение всостав расходов производится на протяжении 2 лет.

Порядок учета прямых и косвенных расходов

Учет ТМЦ в учетной политике

Важно! Для приобретаемых товаров компания может формировать их стоимость в налоговом учете либо с учетом дополнительных расходов на их покупку, либо без них. Кроме того, компания может определить, все ли дополнительные расходы включаются в приобретенные товары, либо только некоторые из них. Перечень данных допрасходов также указывается учетной политике.

1. По себестоимости 1 ед.
2. По средней стоимости.
3. Метод ФИФО.

Амортизация в учетной политике

Далее указывается порядок учета ОС и НМА, то есть амортизируемого имущества. Указывается порядок формирования первоначальной стоимости ОС. Компания может устанавливать перечень тех расходов, которые не включаются в первоначальную стоимость ОС.

Также в политике отражается порядок начисления амортизации. Выбрать нужно один из следующих методов:

1. Линейный, при котором происходит равномерное распределение на весь срок полезного использования.
2. Нелинейный, при котором ускоренное списание происходит в первые несколько лет эксплуатации.

Резерв расходов в учетной политике

Компании имею право формировать резервы, либо отказаться от их формирования. В первом случае компании, которые создают резервы для ремонта ОС должны это указывать. Если компания формирует резерв на отпускные, то в политике должен отражаться метод его формирования. То есть, резерв формируется по каждому сотруднику или по компании в целом.

НДФЛ в учетной политике

В учетной политике по НДФЛ указывается форма налогового регистра по учету начисленного и удержанного налога с доходов физлиц, для которых компания является налоговым агентом. Это необходимо сделать, так как унифицированных форм для налоговых регистров по НДФЛ нет, а организации утверждают их самостоятельно.

Налог на имущество в учетной политике

Заполняют данные по налогу на имущество только те компании, которые являются плательщиками данного налога. При этом учитывается имущество компании, которое находится в разных субъектах РФ. В этом случае по имуществу одного типа возможно применение различных налоговых ставок, так как они могут различаться в разных субъектах РФ.

Данное имущество учитывается раздельно, либо на субсчетах к 01 и 03 счетам. Также возможен учет в специальном налоговом регистре, либо иным способом. Выбранный компанией способ необходимо утвердить в учетной политике. Кроме того, компания также вправе использовать комбинированные методы учета.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Может ли учетная политика меняться в середине года?

Ответ: Изменять учетную политику для целей налогового учета можно только если меняется налоговое законодательство, либо методы учета. Методы учета могут меняться только с начала налогового периода, а значит с начала года. А что касается изменения законодательства, то учетная политика в этом случае подлежит изменению при вступлении новых требований в силу. Поэтому учетную политику нужно обновить даже в середине года. Кроме того, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности, это тоже следует отразить в учетной политике, даже если менять ее придется в середине года.

В этой статье кандидат экономических наук, эксперт аудиторской фирмы "МКД" Мария Викторовна Семенова рассматривает вопросы, связанные с учетной политикой для целей налогообложения, которая во многом отличается от учетной политики для целей бухгалтерского учета. От формулировки элементов этой учетной политики напрямую зависят налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль и другим налогам и сборам. Эта статья предоставлена компанией СПУТНИК-101 группы АСТРОСОФТ - официальным партнером фирмы "1С" в Санкт-Петербурге, Авторизованным Учебным Центром фирмы "1С", Центром сертификации бухгалтеров по программе 1С:ПРОФЕССИОНАЛ, 1С:Франчайзи.

Учетная политика для целей налогообложения и ее отличия от учетной политики для целей бухучета

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1).

Таблица 1. Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ.

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

Определение момента реализации для целей налогообложения

При определении обязательств по налогу на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, определяют дату реализации, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НКРФ, как наиболее раннюю из следующих дат:

День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

День оплаты товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики, принявшие в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, определяют дату реализации как день оплаты товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Для целей расчета налога на прибыль организация также должна определить момент реализации продукции (работ, услуг). Согласно пункту 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления получателю (заказчику) расчетных документов.

Таким образом, для целей налогообложения выручка от реализации может учитываться «по оплате» или «по отгрузке». Соответствующее решение должно быть оформлено специальным распорядительным документом – учетной политикой для целей налогообложения.

Однако для целей бухгалтерского учета организации не могут определять момент признания выручки в учетной политике. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. Отражение выручки в сумме, равной величине поступивших денежных средств, допускается в специально установленных случаях. (В настоящее время такой порядок предусмотрен для малых предприятий.)

Таким образом, выручка, отражаемая по счетам бухгалтерского учета, отличается от показателя реализации для целей налогообложения. Величина последней определяется на основе аналитических процедур.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог на прибыль.

Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения

Для получения права на применение налоговых льгот организации в ряде случаев обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества. Ведение раздельного учета не обязательно означает выделение аналитических счетов для отражения отдельных доходов, расходов или активов. В ряде случаев расходы и стоимость активов распределяются пропорционально выбранной базе, причем по счетам бухгалтерского учета записи не делаются.

Налогоплательщики имеют право либо самостоятельно выбирать базу распределения для организации раздельного учета, либо должны следовать рекомендациям нормативных документов.

Пример.

При определении суммы НДС, подлежащей зачету по товарам (работам, услугам), потребленным для получения дохода от экспорта, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать базу, пропорционально которой будут распределены расходы и относящиеся к ним суммы НДС межу экспортными поставками и поставками на российский рынок. В частности, в зависимости от специфики процессов продаж и производства могут быть использованы следующие методики:

- «прямым счетом». Если уже на стадии производства известно, куда будет продана соответствующая партия продукции, возможно исчислять затраты, непосредственно связанные с производством каждой конкретной партии;

- по удельному весу себестоимости товарной продукции, реализованной на экспорт, в общей величине себестоимости реализованной за период товарной продукции;

- по удельному весу полученной выручки от экспорта продукции в общей величине выручки от реализации продукции, полученной за отчетный период.

Пример.

Порядок распределения накладных расходов, относящихся к доходам, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам, установлен в пункте 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Накладные (общехозяйственные и общепроизводственные) расходы должны распределяться между видами деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. (Для организаций торговли вместо выручки в расчете участвует валовой доход.)

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно отметить факты ведения раздельного учета по правилам, установленным нормативными документами, а также подробно изложить способы ведения раздельного учета самостоятельно разработанные в организации.

Организация учетных регистров с целью упрощения расчета налогооблагаемых баз

В настоящее время показатели, отражаемые в бухгалтерском учете, анализируются и корректируются для целей налогообложения. Отдельные рекомендации по проведению корректировок доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль содержит Приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 (Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли»).

Учитывая требования законодательства о налогах и сборах, можно организовать аналитический учет объектов обложения таким образом, чтобы упростить расчет налогов, минимизировать работу бухгалтера и, следовательно, снизить риск ошибок при расчете налогов.

В частности, доходы и расходы можно отражать в учете так, чтобы доходы (расходы), на сумму которых должна быть откорректирована валовая прибыль, отражались обособленно. Например, валовая прибыль для целей налогообложения должна быть откорректирована на следующие суммы (см. таблицу 3).

Таблица 3. Отдельные корректировки валовой прибыли для целей налогообложения

Таким образом, представляется целесообразной организация обособленного учета:

Расходов по процентам за пользование кредитами (займами), включаемых в себестоимость для целей налогообложения;

Отрицательных суммовых разниц, учтенных в составе прочих расходов;

Доходов и расходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации;

Прибылей и убытков прошлых лет и др.

Соответствующий порядок учета таких доходов и расходов может быть отражен в рабочем плане счетов, а также в учетной политике для целей налогообложения.

Принятие решения о сроках уплаты налога на прибыль

Налогоплательщики (кроме бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в пункте 5 статьи 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1“О налоге на прибыль предприятий и организаций”) имеют возможность уплачивать налог на прибыль либо по квартальным авансовым расчетам, либо ежемесячно на основе фактической прибыли за месяц (пункт 2 статьи 8 указанного Закона).

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. При расчетах по фактической прибыли за месяц расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, налогоплательщики имеют возможность выбора порядка уплаты налога на прибыль (ежеквартально или ежемесячно). Соответствующее решение должно быть оформлено отдельным распорядительным документом или включено в состав учетной политики для целей налогообложения.

Определение базы, по которой распределяются налоговые обязательства между обособленными структурными подразделениями организации

Для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений, согласно статье 19 НК РФ. Таким образом, Налоговый Кодекс предписывает осуществлять постановку на учет и перечисление налогов и сборов в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется путем распределения общей суммы налога на основе законодательно установленной базы распределения. При расчете такой базы распределения налогоплательщик вправе выбирать один из возможных показателей, на основе которых она рассчитывается.

Пример.

Согласно пункту 2 статьи 175 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

То есть, сумму НДС, подлежащую уплате по месту нахождения структурного подразделения организации ( T d), можно рассчитать по следующим формулам:

1. T d =1/2*(P d /P o +F d /F o)*T 0 ,

где

T o -- общая сумма налога, подлежащая уплате;

P d - фонд оплаты труда обособленного подразделения;

P o -фонд оплаты труда по организации в целом;

F d - стоимость основных производственных фондов структурного подразделения;

F o - стоимость основных производственных фондов по организации в целом;

или

2. T d =1/2*( Ň d / Ň o +F d /F o)*T 0 ,

где

Ň d -среднесписочная численность работников структурного подразделения;

Ň o - среднесписочная численность работников по организации в целом.

Выбрав соответствующий показатель для расчета базы распределения (среднесписочную численность или фонд оплаты труда), организация должна уведомить налоговый орган и последовательно применять его в течение календарного года, согласно пункту 3 статьи 175 НКРФ.

Применяемый способ распределения налоговых обязательств между обособленными подразделениями организации должен быть закреплен в отдельном распорядительном документе или отражен в составе учетной политики для целей налогообложения.

Принятие решения об отказе от налоговых льгот

Если законодательство по налогам и сборам предоставляет организации право на налоговые льготы, а последняя считает их применение нецелесообразным (например, из-за технических трудностей, связанных с их расчетом), соответствующее решение об отказе от льгот должно быть зафиксировано в распорядительном документе. Отказываясь от налоговой льготы, следует иметь в виду, что не во всех случаях такой отказ правомерен.

Плательщики налога на добавленную стоимость вправе отказаться только от налоговых льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Отказ от таких льгот должен быть последовательным (то есть не допускается применение льготы выборочно в зависимости от того, кто выступает контрагентом), а также на срок менее одного года.

Поскольку законодательство о налогах и сборах предполагает, что факт отказа от налоговых льгот должен быть документирован, представляется правомерным отметить такие факты в учетной политике для целей налогообложения.

Чем учетная политика для целей налогообложения отличается от учетной политики для бухгалтерского учета? Обязательно ли ее составлять и как правильно отразить в ней нюансы налогового учета?

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Данное определение приведено в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Порядок разработки и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Таким образом, Закон N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 помогают при разработке учетной политики, но только для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового учета нет.
Разрабатывать учетную политику для целей налогового учета можно в виде отдельного документа, а можно добавить дополнительный раздел в учетную политику по бухгалтерскому учету. Какой бы способ не был выбран, учетная политика на следующий год до 31 декабря должная быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя. Данное положение следует из норм Налогового кодекса РФ, а именно из п. 1 ст. 285, в соответствии с которым налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Применяться учетная политика в организации должна с момента регистрации организации и до ее ликвидации.
Зачастую на практике учетная политика утверждается ежегодно в конце года на следующий календарный год. У специалистов по этому поводу свое мнение: поскольку для учетной политики применяется принцип последовательности, утверждать ее ежегодно нет необходимости. Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
В то же время в учетную политику могут вноситься изменения. Так, например, если организация планирует изменить ранее применяемые методы учета. В данном случае изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала следующего календарного года, т.е. приказ об утверждении учетной политики на новый календарный год должен быть подписан в декабре. В том случае если изменения учетной политики - следствие изменения законодательства о налогах и сборах, необходимые изменения нужно внести с момента вступления в силу соответствующего законодательства. В последнем случае создают приказ об изменении учетной политики. Изменения в течение налогового периода необходимо также внести в тех случаях, когда организация начала осуществление новых видов деятельности. Таким образом, вносить изменения в учетную политику в течение календарного года можно только в двух случаях, рассмотренных ранее. Во всех остальных случаях изменять учетную политику можно только с начала года.
Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа.
Как правило, учетная политика состоит из нескольких разделов, чаще всего двух.
Общий раздел содержит организационно-технические вопросы, такие как правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.
Специальный раздел отражает порядок формирования налоговой базы по тем или иным налогам. Нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ установлено право выбора налогоплательщика правил ведения налогового учета. Выбор налогоплательщика должен быть отражен в учетной политике по налоговому учету. Так, необходимо описать в учетной политике предусмотренный законодательством способ учета, наиболее подходящий для организации.
Составлять учетную политику для целей налогообложения должны как организации, применяющие общую систему налогообложения, так и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, необходимо осветить вопросы определения налоговой базы по всем налогам, плательщиком которых является организация. Для предприятий, применяющих УСН, главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика по налогу на прибыль

Как известно, Налоговым кодексом предусмотрено большое количество вариантов ведения учета для исчисления налога на прибыль. Учетная политика поможет организации определиться с тем или иным способом ведения учета. Рассмотрим основные моменты формирования учетной политики для налога на прибыль.
Расходы на оплату труда. В учетной политике для целей налогового учета необходимо отразить показатель оплаты труда, который будет использоваться при исчислении налога на прибыль. Напомним, что налогоплательщик вправе выбрать либо показатель среднесписочной численности, либо показатель расходов на оплату труда.
Незавершенное производство. В соответствии со ст. 319 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Иными словами, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а часть прямых расходов должна быть отнесена к незавершенному производству, остаткам готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции.
Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция (работы или услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом нормами ст. 319 Налогового кодекса РФ не предусмотрены правила оценки незавершенного производства. Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов. Отметим, что организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение), незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Методы оценки сырья, материалов и товаров. В учетной политике для целей налогообложения необходимо также закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров - метод оценки покупных товаров при их реализации. Сделать это необходимо для определения материальных затрат для целей налогообложения.
В соответствии с п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлены следующие методы оценки сырья и материалов:
- по стоимости единицы запасов (товара);
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
При этом в отличие от Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), налоговое законодательство не раскрывает содержание этих методов. Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить тот или иной метод использования оценки материалов, но руководствоваться данным методом необходимо на основании ПБУ 5/01. Напомним, что ранее применялся также метод оценки сырья и материалов ЛИФО - по стоимости последних по времени приобретений. В соответствии с Приказом Минфина России от 26 марта 2007 г. N 26н данный метод был исключен из бухгалтерского учета с 1 января 2008 г. А с 1 января 2015 г. был также исключен и для целей налогового учета (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ).
Амортизация. Налоговым законодательством (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ) предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Только линейным методом можно начислять амортизацию по объектам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам), входящим в восьмую - десятую амортизационные группы. Напомним, что в восьмую - десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. По всем остальным объектам налогоплательщика может применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике.
Линейный метод начисления амортизации регламентируется ст. 259.1 Налогового кодекса РФ. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Линейный метод начисления амортизации хоть и не является экономически выходным, но самый простой. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Порядок применения нелинейного метода начисления амортизации регламентирован ст. 259.2 Налогового кодекса РФ и позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования.
При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Для этих целей при использовании налогоплательщиком нелинейного метода формируется суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) как суммарная стоимость объектов, входящих в каждую амортизационную группу (подгруппу). Объекты, входящие в состав амортизируемого имущества налогоплательщика, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп или подгрупп по своей первоначальной или остаточной стоимости. При этом соответствующие объекты включаются в состав амортизационных групп или подгрупп исходя из срока полезного использования, установленного при их введении в эксплуатацию. Ежемесячно суммарный баланс амортизационных групп или подгрупп уменьшается на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации.
Нормами ст. 259.2 Налогового кодекса РФ установлены нормы амортизации, применяемые по каждой амортизационной группе.
В соответствии с п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ не чаще одного раза в пять лет налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации, перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации. Напомним, что изменение допускается с начала очередного налогового периода.
За исключением восьмой - десятой амортизационных групп, по всем остальным объектам организация должна использовать единую методику начисления амортизации.
Очередной вопрос, возникающий в данном вопросе начисления амортизации, - будет ли налогоплательщик пользоваться амортизационной премией? Напомним, что в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эти нормы распространяются и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Амортизационная премия не начисляется в отношении имущества, полученного организацией от учредителей, и в отношении основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом. Кроме этого, начисление амортизационной премии в отношении лизингового имущества вызывает вопросы со стороны контролирующих органов.
Решение налогоплательщика начислять амортизационную премию также должно иметь место в учетной политике для целей налогового учета с установленным процентом.
В приказе об утверждении учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Они делятся на повышающие и понижающие. Таким образом, выбор налогоплательщика не ограничен только двумя методами начисления амортизации.

- к амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
- к собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);
- к собственным амортизируемым основным средствам налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Повышающий коэффициент, но не выше 2 налогоплательщик вправе применить к следующим амортизируемым объектам:
- являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);
- используемым только для осуществления научно-технической деятельности.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок начисления амортизации имущества, которое уже было в употреблении. Если компания использует линейный метод начисления амортизации, возникают два возможных варианта определения ее нормы:
- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;
- по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.
Создание резервов. Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщику предоставлена возможность создания различных резервов. При этом подлежит регулировке сумма исчисленного налога на прибыль. Происходит это следующим образом: организация формирует резерв, при этом увеличивает расходы в одном налоговом периоде, тем самым уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, происходит перенос части налога на прибыль на следующие периоды. В соответствии с налоговым законодательством можно создавать следующие резервы:
- по сомнительным долгам;
- по гарантийному ремонту;
- по ремонту основных средств;
- на оплату отпусков и вознаграждений;
- по предстоящим расходам, направляемым на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
При создании резерва стоит помнить, что это право налогоплательщика, а не обязанность. При этом, если все же организация принимает решение по созданию того или иного резерва, стоит помнить, что для исчисления налога на прибыль она обязательно должна использовать метод начисления. То есть нельзя создавать резерв, если в учетной политике прописан кассовый метод исчисления налога на прибыль. Как правило, создание того или иного резерва должно иметь отражение в учетной политике для целей налогового учета. При этом все же рекомендуется одновременное формирование резерва как для целей налогового, так и бухгалтерского учета во избежание различных временных разниц.
Метод списания ценных бумаг. При реализации ценных бумаг либо ином их выбытии организация вправе использовать установленные п. 23 ст. 280 Налогового кодекса РФ следующие методы их списания:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Выбранный тот или иной метод также должен быть закреплен в учетной политике для целей налогового учета. При этом выбранный метод будет распространяться на ценные бумаги - как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Для определения рыночной цены акции у налогоплательщика можно либо рассчитать ее самостоятельно, либо привлечь оценщика. Если организация выбирает путь самостоятельной оценки, используемый метод должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. Но метод может быть не любой, а предусмотренный законодательством Российской Федерации.
Уплата авансовых платежей. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей:
1-й вариант - предполагает исчисление суммы авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли по итогам каждого налогового периода. Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода;
2-й вариант - предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей должно производиться налогоплательщиком исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Выбранный способ исчисления авансового платежа по налогу на прибыль должен быть также отражен в учетной политике для целей налогового учета.
Переход с одного способа уплаты авансовых платежей на другой осуществляется на основании уведомления, представленного в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей.
Обособленные подразделения. В том случае, если у налогоплательщика имеется обособленное подразделение, да еще и не одно, в учетной политике должен быть прописан порядок уплаты налога на прибыль по каждому обособленному подразделению в соответствии с нормами ст. 288 Налогового кодекса РФ. Так, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений он может и не производить. В этом случае организация должна самостоятельно выбрать обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Учетная политика по НДС

Что касается НДС, то здесь у налогоплательщика вариантов не так много, как по налогу на прибыль. Тем не менее есть важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике для налогового учета. И самым важным вопросом по налогообложению НДС является вопрос организации раздельного учета, особенно если имеются операции, не подлежащие налогообложению НДС.
В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период. Период для определения пропорции равен налоговому периоду, то есть кварталу. При невозможности прямого учета сумм входного НДС, если они одновременно относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, налог принимается к вычету или учитывается в стоимости имущества в той доле, в какой данные активы используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом.
Налогоплательщик обязан вести учет по следующим направлениям:
- по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций;
- по товарам, работам, услугам, используемым только для не облагаемых НДС операций;
- по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций.
Таким образом, в учетной налоговой политике налогоплательщик должен прописать порядок ведения другого раздельного учета. Если организация может четко разграничить, какие товары, работы или услуги используются для облагаемых, а какие - для не облагаемых НДС операций, для ведения раздельного учета можно использовать данные бухгалтерского учета.

для целей налогообложения (производство,
общая система налогообложения) с 2015 г.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ, Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ, Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 368-ФЗ, Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, иными нормативными актами
приказываю:
1. Утвердить новую редакцию учетной политики ООО "Жировой комбинат" для целей налогообложения, приведенную в Приложении N 1 к настоящему Приказу.
2. Установить, что данные редакции учетной политики применяются с 1 января 2015 г.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО "Жировой комбинат".

Генеральный директор
ООО "Жировой комбинат" Куприянов В.И. Куприянов

Учетная политика ООО "Жировой комбинат"
для целей налогообложения

Раздел I. Общие положения

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер.
Налоговый учет ведется с помощью ЭВМ в программе "1С:Предприятие".
Представление отчетности в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета используются:
- регистры бухгалтерского учета;
- регистры бухгалтерского учета, дополненные информацией, необходимой для налогового учета;
- специально разработанные организацией регистры налогового учета. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами.

Раздел II. Специальный раздел

1. Налог на прибыль организаций

1.1. Доходы и расходы организации.
1.1.1. Организация определяет доходы и расходы методом начисления.
1.1.2. Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета. Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета.
1.1.3. К налогооблагаемым доходам организации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Доходы от реализации включают:
- выручку от реализации товаров собственного производства (продукции организации) за вычетом НДС, предъявленного покупателям;
- выручку от реализации иного имущества, а также имущественных прав организации за вычетом НДС, предъявленного покупателям (цессионариям);
- выручку от реализации работ и услуг за вычетом НДС, предъявленного заказчикам.
Датой получения доходов от реализации признается дата перехода права собственности на продукцию, иное имущество, имущественные права, результаты выполненных работ или дата оказания услуг независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
1.1.4. Датой реализации ценных бумаг в зависимости от способа исполнения договора организацией признаются:
- дата перехода права собственности на реализуемые ценные бумаги к покупателю;
- дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;
- дата фактического получения сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.
1.1.5. Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами.
В частности, к внереализационным относятся доходы:
- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
В сумму доходов не включается НДС, предъявленный контрагентам.
Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ.
В частности, дата получения доходов от сдачи имущества в аренду определяется в зависимости от условий договора аренды:
- если договор аренды заключен на период времени, относящийся к одному отчетному периоду (сроки начала и окончания аренды относятся к одному отчетному периоду), то доход признается на дату окончания аренды;
- если период аренды приходится на несколько отчетных периодов (сроки начала и окончания аренды относятся к разным отчетным периодам) и договором аренды установлен размер ежемесячной (ежеквартальной) арендной платы, то доход признается в установленной договором сумме (без НДС) на последнее число каждого месяца (квартала);
- если период аренды приходится на несколько отчетных периодов (сроки начала и окончания аренды относятся к разным отчетным периодам) и договором аренды установлена сумма арендной платы за весь период аренды, то доход признается на последнее число каждого отчетного периода в сумме, пропорциональной количеству дней действия договора аренды в отчетном периоде.
В аналогичном порядке признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
1.1.6. Расходы организации включают:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- прямые расходы;
- косвенные расходы;
- внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
К прямым расходам в целях налогообложения прибыли относятся те виды расходов, которые формируют неполную фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП), полуфабрикатов и готовой продукции в бухгалтерском учете (все виды расходов, за исключением общехозяйственных расходов и расходов на продажу).
Распределение прямых расходов на остаток НЗП (включая полуфабрикаты) и готовую продукцию, изготовленную организацией в течение месяца, производится на последнее число каждого месяца. С этой целью определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на один килограмм сырья. При этом под сырьем понимаются все виды сырья, материалов (основных и вспомогательных) и полуфабрикатов, используемых для производства продукции определенного вида.
1.1.7. К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
- другие расходы по управлению организацией в целом;
- расходы на рекламу;
- расходы транспортного цеха по перевозке продукции;
- расходы на упаковку готовой продукции после принятия ее к учету и сдачи на склад готовой продукции;
- представительские расходы;
- иные расходы, связанные с продажей продукции.
Признаваемые в целях налогообложения прибыли косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
1.1.8. К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией, такие как:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе связанным со строительством или приобретением объектов основных средств;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей в результате переоценки выданных (полученных) авансов;
- расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- расходы на услуги банков;
- другие обоснованные расходы, не связанные с реализацией.
1.2. Основные средства.
1.2.1. Под основными средствами (ОС) в целях налогообложения понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.
Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден к эксплуатации, за исключением НДС.
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении импортируемого имущества, включаются в его первоначальную стоимость.
Не включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, а учитываются в составе расходов того периода, в котором они понесены, следующие расходы:
- государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с указанными объектами, уплаченная после включения объекта в состав амортизируемого имущества;
- затраты на демонтаж выведенного из эксплуатации ОС, располагавшегося на месте создания нового объекта;
- проценты по кредитам и займам, привлеченным (использованным) для приобретения (строительства) ОС;
- расходы, понесенные организацией в связи с привлечением кредитов и займов для приобретения (строительства) ОС.
1.2.2. Срок полезного использования объекта ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Амортизация по всем объектам ОС начисляется по основным нормам амортизации без применения к ним понижающих и повышающих коэффициентов.
1.2.3. Приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Последнее должно быть подтверждено документально.
Норма амортизации по таким объектам ОС определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Организация не использует право на амортизационную премию.
1.3. Нематериальные активы.
1.3.1. Срок полезного использования нематериальных активов (НМА) организацией устанавливается комиссией, назначаемой приказом руководителя:
- исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
- исходя из предполагаемого полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.
Срок полезного использования товарных знаков устанавливается исходя из срока действия свидетельства на товарный знак. Затраты организации на продление срока действия свидетельства на товарный знак не изменяют его первоначальную стоимость, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования, равного 10 годам. К таким объектам НМА относится фирменное наименование организации.
1.3.2. При начислении амортизации НМА применяется линейный метод.
НМА стоимостью не более 40 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом. При вводе в эксплуатацию их стоимость в полной сумме подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов.
1.4. Расходы на НИОКР.
1.4.1. Расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (НИОКР), включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в полной сумме независимо от результата НИОКР.
1.4.2. Если в результате выполнения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то НМА в налоговом учете не признаются, а произведенные расходы на НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
1.5. Расходы на приобретение земельных участков.
Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы принимаются к учету в конце каждого отчетного (налогового) периода равномерно в течение пяти лет начиная с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю.
Если срок расчетов по договору на приобретение прав на земельный участок превышает пять лет, расходы делятся равными долями на срок, установленный договором.
1.6. Учет МПЗ.
1.6.1. Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу средней стоимости, рассчитанной за месяц.
1.6.2. Стоимость перечисленного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию.
1.7. Расходы на оплату труда.
1.7.1. Расходы на оплату труда включают начисления работникам (в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда), предусмотренные нормами законодательства, положением об оплате труда работников организации, положением о премировании работников организации, коллективным и трудовыми договорами.
К расходам на оплату труда относятся также отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
1.7.2. Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в Приложении к настоящей Учетной политике.
1.8. Резервы.
1.8.1. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения организация формирует резерв на оплату предстоящих отпусков работников.
Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании сметы.
Отчисления в резерв производятся на последнее число каждого месяца в сумме, равной фактическим расходам на оплату труда за соответствующий месяц (за исключением расходов на оплату труда лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, и с учетом взносов на обязательное социальное страхование), умноженным на установленный сметой процент. Указанные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующей категории работников.
В течение года резерв используется для покрытия сумм, начисленных в оплату отпусков, и соответствующих им сумм взносов на обязательное социальное страхование.
Ежегодно по состоянию на последнее число налогового периода проводится инвентаризация резерва.
Если накопленная сумма превышает обязательства организации по оплате отпусков, запланированных на прошедший год, но фактически не использованных на конец года, резерв уменьшается на излишне начисленную сумму. Указанная сумма подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.
Если в результате инвентаризации установлено, что накопленная сумма меньше обязательств организации по оплате отпусков, не использованных на конец года, производится дополнительное начисление в резерв. Соответствующая сумма включается в расходы на оплату труда текущего налогового периода.
Обязательства организации по оплате отпусков, не использованных по состоянию на 31 декабря, определяются исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда (включая взносы на обязательное социальное страхование) и количества дней неиспользованного отпуска.
1.8.2. Резерв по сомнительным долгам.
Организация формирует резерв по сомнительным долгам.
С этой целью на конец каждого отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация задолженности перед организацией, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
По результатам инвентаризации на конец каждого отчетного (налогового) периода производятся:
1) отчисления в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода;
2) списание резерва на покрытие безнадежных долгов.
При определении суммы резерва сомнительная задолженность учитывается с учетом НДС. Предельный размер резерва (отчислений в него) составляет 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (без учета НДС).
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Перенесенная сумма резерва вычитается из суммы резерва, определенной по результатам инвентаризации на конец следующего отчетного (налогового) периода. Результат вычитания (разность) включается во внереализационные расходы следующего отчетного (налогового) периода.
1.8.3. Резерв предстоящих расходов на НИОКР.
Резерв предстоящих расходов на НИОКР не создается.
1.8.4. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС.
Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не создается.
1.9. Учет операций с ценными бумагами.
Ценные бумаги учитываются по стоимости их приобретения, включающей:
- цену приобретения ценной бумаги;
- стоимость информационных (консультационных) услуг, связанных с приобретением указанной ценной бумаги;
- стоимость услуг посредников (брокеров), бирж, регистраторов.
Расходы на операции по реализации ценных бумаг включают:
1) стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.
При списании на расходы стоимости реализованных (выбывших) ценных бумаг применяется метод учета по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
2) расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг.
1.10. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль.
Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке. Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не производится.

2. НДС

2.1. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками.
Организация осуществляет следующие виды операций, не облагаемых НДС:
- операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей;
- предоставление займов юридическим и физическим лицам.
Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, а также раздельный учет соответствующих расходов и сумм "входного" НДС.
Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, включаются:
1) стоимость реализованных ценных бумаг;
2) расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг;
3) доля от следующих видов расходов организации:
- расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование и отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
- амортизации компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом;
- расходов на аренду и содержание центрального офиса организации.
"Входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, распределяется пропорционально стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Раздельный учет "входного" НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам первого порядка, предусмотренным в Рабочем плане счетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
- "НДС, подлежащий распределению";
- "НДС, принимаемый к вычету";
- "НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг".
2.1. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур.
Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года без использования буквенных символов.
Выставление и получение счетов-фактур могут осуществляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи лиц, уполномоченных приказом генерального директора, через организации, обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного документооборота (операторов), в порядке, установленном Приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 50н.

3. НДФЛ

Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц, разработанном организацией.

4. Налог на имущество организаций

Организация имеет имущество нескольких категорий, которое облагается налогом на имущество организаций. Налоговая база в отношении имущества каждой категории определяется отдельно.
Организация ведет раздельный учет такого имущества с использованием субсчетов к счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", утвержденным рабочим планом счетов организации.