Les inspecteurs ont « partagé » de nouveaux stratagèmes d’évasion fiscale. Optimisation fiscale - méthodes de base (schémas, méthodes) Schémas d'évasion fiscale utilisant des entrepreneurs individuels

Un ensemble de mesures visant à réduire les obligations fiscales en utilisant l'une des méthodes disponibles (régimes, méthodes) par le contribuable. Toutes les actions liées à l'optimisation de la pression fiscale ne doivent pas contredire la loi.

Objectifs et types

Les principaux objectifs des méthodes existantes d'optimisation fiscale sont:

• Réduire le montant de la fiscalité.
• Réduire les pénalités au minimum.
• Élimination des risques fiscaux en cours d'activité.
• Report maximum du paiement des impôts et leur report à une date ultérieure.

Les principaux dispositifs d'optimisation de la pression fiscale comprennent ::

• Agissez en fonction des types de taxes.
• Optimisation par catégories de contribuables (SARL, entrepreneur individuel).
• Traitement fiscal tenant compte du type d'organisation - assureurs, banques et autres.

La méthode d’optimisation fiscale la plus répandue est le recours à des systèmes de réduction d’impôts préférentiels. Mais ce schéma est loin d’être le seul. Avec la bonne approche, toute entreprise peut recourir à un certain nombre d'autres méthodes, notamment la scission de l'entreprise, l'obtention des services d'un entrepreneur individuel, l'application d'avantages fiscaux, etc.

Méthodes populaires (schémas, méthodes) d'optimisation fiscale

Appliquer les bons régimes fiscaux

Le moyen le plus simple d’optimiser la pression fiscale est d’appliquer les régimes fiscaux appropriés.

Cette option fonctionne dans le cas où l'entreprise a des repreneurs sans avoir besoin de TVA (entrepreneurs individuels sur le marché « moyen »). Pour mettre en œuvre ce schéma, vous pouvez procéder comme suit :

• Créer une entreprise sur UTII ou fiscalité simplifiée.
• Flux de mise en œuvre séparés.
• Impliquer IP dans les travaux sur le PSN.

Dans ce cas, tous les accords avec des clients qui n'exigent pas de TVA sont transférés à un autre entrepreneur ou personne morale. Quant à la société principale, elle conserve des contrats avec des acheteurs et des clients grossistes exigeant la TVA. Lors de la mise en œuvre de cette méthode, il convient de rappeler que chaque année, les entités constitutives de la Fédération de Russie adoptent de nouvelles lois ou modifient les normes existantes concernant la réduction des taux pour certains travaux.

Péage

Un système d'optimisation fiscale tout aussi populaire est le péage. La particularité de la méthode est qu'elle repose sur l'utilisation de matériaux fournis par le client. L’essentiel est le suivant. L'organisation de traitement reçoit les matériaux de l'autre partie (client). Avec leur aide, la production de produits est organisée. La principale caractéristique est qu'il n'est pas nécessaire de payer les marchandises immédiatement après leur réception. Les paiements s'effectuent en produits finis ou en retournant des matériaux dans le même volume.

Le taux d'imposition dépend de la région dans laquelle l'entreprise opère. Dans certaines régions, ce pourcentage est presque réduit de moitié. Dans le même temps, le droit de réduire les impôts dus au paiement des primes d'assurance reste inchangé. Par exemple, dans la région de Toula, le taux d'imposition peut ainsi être réduit à 1,5 %.

Ce schéma peut être mis en œuvre d'une autre manière : par le transfert d'actifs à caractère productif à une entreprise fonctionnant sur une base moyenne. Cela se fait par la division ou la séparation d'une LLC. Si vous avez un revenu décent, vous pouvez procéder dans l'autre sens : rédiger une demande auprès du Service fédéral des impôts et passer au système fiscal simplifié.

Et si vous utilisiez cette méthode d’optimisation fiscale pour les clients qui ont besoin de TVA ? Dans une telle situation, une entreprise est ouverte à une forme générale d'imposition, qui s'occupe de l'achat de matières premières. C'est à cela que sont transférés les frais de transport, ainsi que d'autres frais, dont la TVA. Dès que l’entreprise « intermédiaire » achète la matière première, celle-ci est transférée pour transformation. Le produit fini est transféré à l'entreprise de l'OCH, qui est vendu au consommateur final. Il s'avère que la TVA est « liée » à une organisation fonctionnant selon un formulaire commun.

Optimisation fiscale par division commerciale

Une autre méthode d'optimisation fiscale est la division des entreprises (fragmentation). Malgré son efficacité, un tel système est très risqué et nécessite une approche prudente de la part de l'interprète. La méthode a gagné en popularité grâce aux économies d'impôts, au recours au régime fiscal simplifié ou UTII, à la réduction des cotisations d'assurance et au volume de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Annotation: Quiconque utilise l'affacturage dans ses activités professionnelles quotidiennes doit être particulièrement vigilant, car l'affacturage est également utilisé par des contribuables sans scrupules pour leurs intérêts illégaux.

...les Soviétiques rient

Surtout tout ce qui est médiocre et stupide.

S. Ya. Marshak, « Humour secret ».

L’affacturage comme stratagème d’évasion fiscale ?

Medvedev A.N.,

Membre de la Chambre des Conseillers Fiscaux, Ph.D.

Il est bien connu que presque tous les outils ont plusieurs domaines d’application. Dans le même temps, la responsabilité de l'utilisation exacte d'un outil spécifique n'incombe pas à l'outil lui-même, mais à la personne qui utilise cet outil à des fins illégales. Ainsi, par exemple, l'usage qu'une personne en fait ne dépend en aucun cas d'une hache inanimée :

- pour la construction d'un bain public en rondins ;

– ou pour tuer une autre personne.

De même, l’opération d’affacturage elle-même n’est coupable de rien si « Certaines personnes ici et là ne veulent parfois pas vivre honnêtement" et utilise cette transaction à des fins illégales, notamment à des fins d'évasion fiscale.

Cependant, tous les contribuables qui ont recours aux opérations d'affacturage dans leurs activités commerciales quotidiennes doivent être prudents pour éviter les accusations de recours à des stratagèmes d'évasion fiscale, qui seront illustrés dans cet article à l'aide d'exemples tirés de la pratique de l'arbitrage.

1. Qu’est-ce que l’affacturage ?

Dans les systèmes juridiques des pays étrangers, le « factoring » est une combinaison d’opérations commerciales et de commissions avec un prêt au fonds de roulement du client.

En droit civil russe, le terme « affacturage » est défini à l'art. 824 du Code civil de la Fédération de Russie comme suit : « Dans le cadre d'un accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire, une partie (agent financier) transfère ou s'engage à transférer à l'autre partie (client) des fonds pour compenser la créance pécuniaire du client (créancier) contre un tiers (débiteur), découlant de la fourniture de biens, l'exécution de travaux ou la prestation de services par le client à un tiers, et le client cède ou s'engage à céder cet argent exigence».

Ainsi, si vous suivez la logique du Code civil de la Fédération de Russie, le financement de la cession d'une créance pécuniaire est un type de transaction distinct et sa réglementation est contenue dans le quarante-troisième chapitre correspondant du Code civil de la Fédération de Russie. Fédération.

Il est curieux que le fisc tente de voir deux transactions distinctes dans cette transaction indivisible :

— les prêts;

- et cession (cession du droit de créance).

Considérant qu'un contrat d'affacturage est un accord mixte (c'est-à-dire avec des éléments de transactions différentes - un contrat de prêt et un contrat de cession), l'administration fiscale limite le montant de la rémunération d'affacturage aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu aux valeurs maximales. établi par l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie, et la perte résultant de la cession est soumise aux restrictions de l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Sortie sur le terrain :

Un contrat d'affacturage est un type de transaction indépendant et distinct,

Et pas un accord mixte avec des éléments de crédit et de cession !

Ainsi, par exemple, dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 juin 2006 n° 03-03-04/1/529, il est dit directement : « les dépenses liées au contrat d'affacturage, telles qu'une commission pour les services d'affacturage (intérêts sur le montant - pour la gestion administrative de la dette) et une commission pour la mise à disposition de fonds au client par un factor dans le cadre des services d'affacturage pour chaque jour à compter du moment du paiement du financement jusqu'au jour de réception des fonds correspondants pour les comptes de facteurs (intérêts sur le montant du financement), fiscalement, les bénéfices sont égaux aux dépenses sous forme d'intérêts sur la dette obligations tenant compte des dispositions de l’article 269 du Code général des impôts» .

Cependant, les tribunaux arbitraux n'ont pas convenu que la rémunération d'affacturage est égale aux intérêts des titres de créance et est limitée par l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, par exemple, dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 2 novembre 2005 dans l'affaire n° F09-4898/05-S7, un litige fiscal similaire a été examiné et les tribunaux des trois instances sont parvenus à une décision. conclusion sans équivoque : les dispositions de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas applicables aux relations juridiques d'affacturage, car la rémunération au titre d'un contrat d'affacturage ne constitue pas des intérêts sur une créance. Malgré le fait que l'affacturage finance la cession du droit de créance, cette opération ne s'applique pas exclusivement au secteur bancaire, par conséquent la rémunération au titre du contrat d'affacturage dans le Code des impôts de la Fédération de Russie n'est en aucune façon limitée, mais si un la perte survient pendant la mission, elle est alors limitée. Mais pas l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie, mais l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie !

Des conclusions similaires figurent également dans les décisions du district FAS du Nord-Ouest du 1er septembre 2004 dans l'affaire n° A56-11266/04, et du district FAS de Moscou du 2 août 2005 dans l'affaire n° KA-A40/7021-05. , etc.

Ainsi, si vous suivez « la lettre de la loi », l’affacturage n’est pas un prêt, donc le montant de la rémunération de l’affacturage fiscalement n’est en aucun cas limité.

Eh bien, si vous cédez la créance à la valeur comptable, il n'y aura aucune perte, ce qui, aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, est réglementé par l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie.

2. L'essence du schéma.

Ainsi, l'affacturage n'est pas un prêt, le montant de la rémunération de l'affacturage fiscalement n'est donc en aucun cas limité. Et si vous cédez la créance à la valeur comptable, aucune perte ne surviendra, ce qui, aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, est réglementé par l'art. 279 Code des impôts de la Fédération de Russie.

C'est à partir des hypothèses ci-dessus qu'un stratagème d'évasion fiscale a été créé, dont l'essence est la suivante :

La banque conclut un contrat d'agence avec la société écran LLC « O », selon lequel LLC « O », en tant que mandant, charge la banque en tant qu'agent de conclure des accords de financement avec des tiers dans le cadre de la cession du droit de créance. Ces tiers sont des organismes qui ont des créances, que la banque acquiert comme pour son propre compte, mais agissant en réalité dans l'intérêt d'O LLC. La banque, agissant vis-à-vis de ses clients en tant qu'agent financier dans le cadre d'un contrat d'affacturage, paie les dettes acquises à raison de 80 roubles pour 100 roubles de dette.

Dans ce cas, les clients reçoivent un ensemble complet de documents suffisants pour confirmer le droit de réduire l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu du montant de la rémunération d'affacturage d'un montant de 20 roubles et de déduire le montant correspondant de TVA en amont.

La banque ne paie que 80 roubles à ses clients pour ces dettes, mais pour les autorités de contrôle, elle prétend qu'elle n'est qu'un intermédiaire, ne recevant que la rémunération de ses actions de la part de la SARL "O", qui représente ses revenus et l'assiette fiscale pour le calcul de la TVA. .

LLC "O", recevant ces dettes d'une valeur nominale de 100 roubles, les récupère ensuite auprès des débiteurs, recevant 100 roubles, mais ne paie aucun impôt !

3. Pratique de l'arbitrage.

* Tout d'abord, il convient de garder à l'esprit que tous les frais conformément aux exigences de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie doit être économiquement justifié. Cette exigence s’applique également aux contrats d’affacturage.

À cet égard, le contribuable doit répondre à la question : pourquoi a-t-il eu besoin de conclure un contrat d'affacturage ?

Pourquoi un contribuable ne peut-il pas attendre une semaine pour recevoir cent roubles, mais au lieu de cela, il cède sa dette et finit par recevoir aujourd’hui quatre-vingts roubles au lieu de cent roubles en une semaine ?

Peut-être que la dette cédée est problématique et qu'il vaut mieux aujourd'hui obtenir au moins quatre-vingts « vrais » roubles pour cent roubles de dette que de ne rien obtenir du tout ?

Dans la pièce de théâtre d'A.N. Ostrovsky « Notre peuple – nous serons numérotés », les créanciers proposent au marchand débiteur presque désespéré les conditions suivantes : « donnez-moi quelque chose de propre, et que Dieu soit avec vous » - en même temps « propre » (cela c'est-à-dire de l'argent réel « vivant »), les créanciers veulent recevoir vingt-cinq kopecks par rouble de dette. Ainsi, la cession de créances irrécouvrables pour au moins une partie, mais réelle, d'une somme d'argent à recevoir est une tradition de longue date des commerçants russes, on pourrait même dire qu'il s'agit d'une coutume établie depuis des siècles en matière de chiffre d'affaires !

Ou peut-être faut-il céder la dette aujourd’hui parce que l’argent est nécessaire de toute urgence ?

Supposons qu'une organisation doive recevoir aujourd'hui quatre-vingt-cinq roubles au lieu de cent après-demain, puisque demain le délai de paiement en vertu du contrat avec le fournisseur expire. Ainsi, après avoir perdu quinze pour cent sur une opération d'affacturage lors du règlement des comptes clients, l'organisation économise encore trente pour cent du montant du paiement effectué à temps pour régler les comptes créditeurs ! Par conséquent, la conclusion d'un contrat d'affacturage dans ce cas est économiquement justifiée, car elle entraîne des pertes moindres - par rapport à celles qui pourraient résulter d'un remboursement intempestif des dettes envers le fournisseur.

Il s'agit d'un litige fiscal similaire concernant la validité des dépenses d'affacturage qui a été examiné dans la résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest en date du 1er septembre 2005 dans l'affaire n° A56-11266/04 :

Selon les termes du contrat de fourniture, en cas de retard de paiement des marchandises livrées, l'acheteur paie au vendeur une pénalité d'un montant de 30 % du montant de la transaction. En raison du manque de fonds de la LLC "K", résultant du non-réception du paiement de l'acheteur - LLC "BI" dans le cadre du contrat d'achat et de vente, la LLC "K" a conclu un accord d'affacturage, payant le agent financier des frais de 15% du montant de la transaction. Par conséquent, la conclusion d'un accord d'affacturage est économiquement justifiée, car elle a entraîné des pertes moindres que celles qui auraient pu résulter du paiement intempestif des marchandises par le contribuable au fournisseur - VIV LLC.

Un différend fiscal intéressant a été examiné dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga en date du 21 septembre 2006 dans l'affaire n° A57-10849/05-16 :

— les tribunaux de première instance et d'appel n'ont pas constaté d'actes illégaux dans les actions du contribuable, reconnaissant leur légalité, invoquant le fait que le service d'affacturage a une valeur monétaire, la conclusion de l'accord est associée à l'assujettissement du contribuable à l'impôt restructuration, la faisabilité économique est associée à la réception des fonds 80 jours plus tôt. Les mesures prises, selon les tribunaux, ont permis au contribuable de terminer son programme de production à temps ;

- cependant, la cour de cassation a renvoyé l'affaire pour réexamen, soulignant que les circonstances de l'affaire concernant le paiement des services d'affacturage n'avaient pas été examinées par les tribunaux et n'avaient pas été correctement appréciées. Les documents relatifs au paiement des frais d'affacturage, à la validité de ce paiement à des fins de production et à la faisabilité économique n'ont pas été examinés, car le contribuable a modifié le mode de paiement des produits fournis.

Alors justifiez, justifiez et justifiez encore !

Sortie sur le terrain :

Chaque transaction doit avoir un objectif commercial – un avantage fiscal ne peut pas être le but de la transaction.

* Deuxièmement, faut-il encore savoir si l'opération d'affacturage est un stratagème d'évasion fiscale ?

Considérons les circonstances de trois litiges fiscaux très remarquables tirés de la pratique du FAS du district de Moscou.

Extrait de la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 janvier 2006 dans l'affaire n° KA-A40/13949-05.

Lors du contrôle fiscal effectué chez JSCB "F", il a été établi qu'un stratagème avait été utilisé, qui reposait sur un accord de financement dans le cadre de la cession d'une obligation monétaire. Selon l'essence du contrat d'affacturage, les fonds servant au paiement des services de financement étaient les fonds de l'agent financier, à savoir la Banque. Une organisation qui ne dispose pas d'une autorisation spéciale pour financer la cession d'une créance pécuniaire ne pourrait pas percevoir de rémunération pour les services liés à l'exécution d'un contrat de service d'affacturage. Aux termes du contrat d'affacturage, l'agent financier a acquis le droit à tous les montants reçus du client et de son débiteur, incl. rémunération des services rendus, et devait payer la TVA au budget sur les revenus perçus, et ne pas la transférer sous forme de compensation à une organisation qui n'avait pas l'intention de refléter les revenus perçus au titre du contrat d'agence dans le cadre du chiffre d'affaires imposable à la TVA . Selon l'administration fiscale, le stratagème consistait dans le fait que la Banque, dans le cadre de sa capacité juridique, agissait dans le cadre d'un contrat d'agence, mais pour son propre compte. Agissant formellement pour le compte et dans l'intérêt d'un tiers, la Banque s'estime ne pas avoir le droit de prendre en compte fiscalement la rémunération due au titre du contrat d'affacturage. Le garant formel et propriétaire des fonds, dans l'intention initiale de ne pas remplir ses obligations de payer des impôts au budget, a rédigé des documents juridiques et financiers de telle sorte que la responsabilité des infractions commises soit attribuée à des mannequins. De plus, à la suite de l'opération d'affacturage, le client disposait d'un ensemble de documents suffisants pour confirmer le droit à la réduction de l'assiette de l'impôt sur le revenu et aux déductions fiscales de la TVA.

L'administration fiscale a établi que les revenus d'un montant de 261 516 000 roubles reçus par la Banque dans le cadre d'un accord de financement au titre de la cession d'une créance pécuniaire sont soumis à la comptabilisation dans le cadre de l'assiette de calcul de l'impôt sur le revenu pour 2002. Une sous-estimation de l'assiette fiscale de cet impôt pour 2002 du montant spécifié a conduit au paiement incomplet de l'impôt d'un montant de 6 276 384 roubles. Le montant de la TVA non calculée et impayée pour octobre 2002 s'élevait à 5 230 320 roubles.

Compte tenu du litige, les tribunaux de première instance et d'appel ont établi ce qui suit.

Le 13 septembre 2002, un contrat d'agence a été conclu entre LLC « R » (mandant) et AKB « F » (agent), selon lequel le mandant a chargé l'agent de mener des actions pour trouver des clients et leur fournir un financement contre le cession par les clients de créances pécuniaires à des tiers (débiteurs) résultant de la fourniture de biens par les clients, de l'exécution de travaux ou de la prestation de services aux débiteurs. Une clause distincte de cet accord stipulait que le mandant et l'agent signaient un accord indiquant le montant de la rémunération du financement envoyée par le client par l'intermédiaire de l'agent au mandant.

07.10.02 entre la Banque (agent financier) et OJSC "T" (client), un accord de financement a été conclu pour la cession d'une créance monétaire, dont l'objet était l'affacturage du service des créances du client de LLC "X" dans les intérêts d'un tiers (SARL "R") conformément au contrat d'agence du 13 septembre 2002. Dans le cadre du contrat d'affacturage, le client s'est engagé à céder cette dette à l'agent financier, et ce dernier a accepté de transférer des fonds au client contre les créances cédées. Selon l'avenant au contrat d'agence, l'agent financier s'est engagé à transférer au client 174 344 000 roubles, TVA comprise, d'un montant de 29 057 333 roubles. 33 kopecks (pour les prestations d'affacturage pour la vente des créances du débiteur - SARL "X" - dans le cadre du contrat de fourniture n°128).

Dans le cadre du contrat de fourniture n° 128, LLC "X" a acheté des diodes semi-conductrices à LLC "E" pour un montant de 174 344 000 roubles, TTC. TVA d'un montant de 29 057 333 RUB. 33 kopecks

Par la suite, LLC « E » a cédé les droits et obligations au titre de cet accord à OJSC « T » sur la base d'un accord de cession en date du 04.10.02 N 11-4/1 avec paiement au cédant d'une indemnité d'un montant de 174 344 000 roubles, y compris NSD d'un montant de 29 057 333 roubles. 33 kopecks

Pour payer au titre du contrat de cession, OJSC « T » (client) a conclu le 10/07/02 le contrat d'affacturage ci-dessus avec AKB « F » (agent financier) dans le cadre de la cession du droit de créance à LLC « X » sous fourniture accord n° 128.

Dans l'avenant au contrat signé le 10/08/02, les parties ont stipulé le montant de la rémunération due au donneur d'ordre pour les services liés à l'exécution du contrat de service d'affacturage - 31 381 920 roubles, TVA incluse d'un montant de 5 230 320 roubles, qui faisait l'objet d'une retenue par le donneur d'ordre sur le montant du premier paiement anticipé au client effectué par l'intermédiaire d'un mandataire (article 3). L'article 4 de cet avenant fixe la rémunération de l'agent à hauteur de 30 000 roubles, TVA comprise de 5 000 roubles.

Par ordre de paiement en date du 15 octobre 2002, R LLC a transféré 1 42 962 080 RUB à JSCB F. au titre du contrat d'agence du 13 septembre 2002 moins commission (18 %) d'un montant de 31 381 920 RUB.

Le même jour, la Banque a transféré 142 962 080 roubles à OJSC « T » par ordre de paiement. selon l'accord du 10/07/02.

Après avoir évalué cette circonstance, le tribunal a noté que le mandant (R LLC) avait retenu la rémunération des services liés à l'exécution du contrat de service d'affacturage avant même que la Banque n'ait fourni elle-même le financement et transféré à la Banque un montant inférieur à celui spécifié dans le complément. accord au contrat d'agence. LLC « R » a émis une facture datée du 15.10.02 à AKB « F » pour la rémunération retenue.

À la demande du tribunal, la Banque a fourni les relevés de comptes des sociétés citées. En les analysant, le tribunal a constaté que jusqu'au 15 octobre 2002, il n'y avait aucun flux de trésorerie dans les comptes de ces deux sociétés. Les fonds versés par JSCB « F » selon l'ordre de paiement du 15 octobre 2002 ont été crédités sur le compte de la SARL « R » le même jour. Il n'y avait aucun autre fonds sur le compte de cette société dans JSCB « F » jusqu'au 15 octobre 2002. Le relevé bancaire du compte personnel d'OJSC « T », sur lequel la banque a transféré 142 962 080 roubles, commence également le 15 octobre 2002. Aucun règlement n'a été effectué via ce compte avant ou après cette date.

Dans une notification envoyée le 15 octobre 2002, LLC "R" a informé AKB "F" qu'elle avait conclu des accords avec le débiteur pour rembourser intégralement la dette, après avoir accepté la lettre de change du débiteur - LLC "X" comme paiement, et n'avait aucune réclamation contre l'agent financier pour le retour du financement au titre d'un contrat d'agence et d'un contrat d'affacturage conclu dans son cadre.

Sur la base d'une évaluation des preuves présentées dans l'affaire, le tribunal a conclu que le financement au titre du contrat d'affacturage, ainsi que le retour des fonds, avaient eu lieu dans un délai d'un jour ouvrable par le biais de transactions intrabancaires. Les flux de trésorerie étaient structurés de telle manière que les fonds reçus par les clients de la Banque leur étaient restitués le même jour sous forme d'espèces provenant de la vente d'effets de tiers ou d'autres revenus.

Le tribunal a reconnu que la LLC "R" ne pouvait pas agir en tant que bénéficiaire dans l'opération de cession par le client (OJSC "T") à l'agent financier (AKB "F") des droits de créance contre le débiteur (LLC "X ") et être partie à l'opération d'affacturage, puisqu'en vigueur de l'art. 825 du Code civil de la Fédération de Russie, sa capacité juridique particulière pour effectuer de telles transactions n'a pas été prouvée.

J'ai également considéré qu'il était légitime que l'inspection des impôts ait déclaré que, sur la base des dispositions de l'art. 831 du Code civil de la Fédération de Russie, la rémunération prévue par le contrat d'affacturage du 07.10.02 envoyé par le client par l'intermédiaire de l'agent au mandant ne peut être considérée comme une rémunération pour les services d'affacturage, mais doit être considérée comme un transfert de fonds aux fins de l'exécution du contrat d'agence. Par conséquent, la banque, en tant qu'agent financier, devait refléter la rémunération reçue pour les services d'affacturage dans la comptabilité fiscale.

Après avoir évalué l’ensemble des preuves disponibles dans l’affaire, les tribunaux de première instance et d’appel ont donné la qualification juridique correcte des relations juridiques des parties et ont tiré la conclusion correcte concernant les preuves des actions de la Banque visant à l’évasion fiscale.

Sortie sur le terrain :

Revenus cachés à l'impôt par le mandant

A été facturé à un agent.

Extrait de la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 octobre 2006 dans l'affaire n° KA-A40/9338-06

Lors du contrôle, l'administration fiscale a révélé que deux personnes morales - PF LLC et R LLC - ont chargé la banque CB EB LLC de conclure des accords de financement pour la cession de créances monétaires (affacturage) avec des tiers pour leur propre compte et pour leur propre compte. dépenses conformément au contrat d'agence.

LLC CB "EB" n'a pas exécuté cette commande, mais a attiré un sous-agent d'OJSC JSCB "SOB" en concluant un contrat d'agence, selon lequel CB "EB" (mandant) a chargé JSCB "SOB" (agent) de conclure seul pour le compte, mais aux frais du principal, des contrats de financement pour la cession de créances pécuniaires (affacturage) avec divers clients sous la direction du garant.

Pour les services d'affacturage, les clients devaient payer des frais allant de 500 à 6 500 pour cent par an.

Ensuite, le sous-agent, JSCB SOB, a transféré la rémunération reçue pour les services d'affacturage à l'agent, et l'agent, à son tour, l'a transférée au mandant (en particulier PF LLC). Selon les données obtenues lors des contre-inspections, PF LLC ne soumet pas de rapports, les dirigeants de l'organisation étant recherchés par le ministère de l'Intérieur.

Le montant de la rémunération reçue par PF LLC pour les opérations dans le cadre du contrat d'affacturage avec SS LLC s'élevait à 109 538 712,60 roubles, TVA comprise - 2 293 315,62 roubles, que PF LLC n'a pas payés au budget.

Ainsi, 99 % des revenus provenant des services d'affacturage ont été perçus par un organisme qui ne payait pas d'impôt sur le revenu sur ces revenus et n'était pas initialement destiné à exercer les fonctions d'un contribuable de bonne foi.

Initialement, le client achetait un produit auprès d'un fournisseur et le produit, selon les termes du contrat, pouvait être payé après la livraison dans un délai de 5 à 9 jours. Au même moment ou le lendemain, le client a conclu un accord pour la vente du même produit. Les conditions de paiement sont généralement de cinq jours à compter de la date de vente. Par conséquent, le client (vendeur) avait une créance pécuniaire pour payer les marchandises expédiées ; le client a cédé cette créance dans le cadre d'un accord d'affacturage à la banque JSCB SOB.

L'achat du titre par le sous-agent (JSCB « SOB ») s'est effectué soit au prix réel du titre, soit avec un revenu minimum.

De plus, la banque a fixé une commission supérieure aux revenus provenant de la vente du droit de créance, à hauteur de 20 à 25 % du montant de la créance, soit des conditions de transaction extrêmement défavorables ont été fixées pour le client - une commission bancaire clairement disproportionnée.

Un tel mécanisme de paiement des services bancaires a finalement conduit à des pertes (ou à une minimisation des bénéfices) sur les transactions de vente réalisées. Les revenus (bénéfices) du client provenant de l’acquisition et de la vente ultérieure de marchandises étaient toujours inférieurs au montant de la commission d’affacturage payée par le client à JSCB SOB.

Grâce aux opérations d'affacturage, les clients de la banque disposaient d'un ensemble de documents suffisants pour confirmer les droits à la réduction de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu et aux déductions fiscales de la TVA.

Des signes de ce stratagème ont été identifiés lors de l'inspection de SS LLC, qui, au cours de la période auditée, a conclu des accords de financement pour la cession de créances monétaires (affacturage) avec OJSC CB "NA" et avec LLC AKB "SOB". Les frais pour les services de financement représentaient en moyenne 15 % du financement total.

En comparant les intérêts payés dans le cadre du contrat d'affacturage et le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, l'administration fiscale a constaté que SS LLC, pour 2 jours d'utilisation des fonds bancaires, avait versé une rémunération aux agents financiers d'un montant moyen de 4 302 %. , soit 2 445 378 roubles. Dans le même temps, le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie est de 19,5 % par an. Ceux. Le montant de la rémunération versée par SS LLC pour l'utilisation des fonds dans un délai de deux jours est 221 fois supérieur au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Par conséquent, verser une rémunération d’un tel montant aux agents financiers est clairement injustifié d’un point de vue économique.

Lors du recalcul des fonds versés par l'organisation OJSC CB "NA" et JSCB "SOB", en tenant compte du taux de refinancement de la Banque centrale, augmenté de 1,1 fois, conformément à l'art. 269 ​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie, pour la période de financement effectif, c'est-à-dire jusqu'à ce que la banque reçoive les fonds des acheteurs, il est établi que les coûts réels de l'organisation auditée à des fins fiscales s'élevaient à 16 155 roubles, TTC . TVA 2692 frotter.

Ainsi, la SARL « SS » pendant 6 jours d'utilisation des fonds de la banque a versé à la banque une rémunération pouvant aller jusqu'à 973,3 % par an, avec un taux de refinancement de la Banque centrale de 17 % par an, ce qui est clairement économiquement injustifié et viole la clause. 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le montant de la rémunération versée pour l'utilisation des fonds dans les sept jours est 42 fois supérieur au taux de refinancement de la Banque centrale.

Sur la base de ce qui précède, l'administration fiscale est parvenue à la conclusion que le requérant avait sous-estimé l'assiette de l'impôt sur le revenu et surestimé les déductions de TVA versées aux banques pour les services d'affacturage.

Le tribunal a souscrit à l'avis de l'administration fiscale.

Le contribuable, conscient du manque évident d'avantage économique dans de telles relations de financement, lorsque converti en intérêts annuels, ce financement lui coûtait 973 % par an, a néanmoins conclu de nouveaux accords et annexes aux accords. Le tribunal de première instance a estimé que les actions du requérant étaient malhonnêtes et visaient à minimiser l'impôt sur le revenu (gonflant les coûts par des montants de paiements économiquement irréalisables aux banques dans le cadre d'accords d'affacturage).

Selon l'instance de cassation, le tribunal de première instance est arrivé à la conclusion correcte, sur la base d'une étude des preuves, que, indépendamment de l'application ou de la non-application des dispositions de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses du contribuable pour le paiement des services bancaires pour le montant pour lequel elles ont été engagées ne répondaient pas au critère de faisabilité économique, compte tenu des termes spécifiques des accords d'affacturage, incl. la condition que le client (SS LLC) soit responsable envers l'agent financier (CB NA OJSC, AKB SOB LLC) de l'exécution par le débiteur (S-1 CJSC, S-3 CJSC, etc.) des créances qui font l'objet de la cession, dans la même mesure que le débiteur, que les relations juridiques réelles, étant complexes et constituées d'un certain nombre d'obligations des parties, dans la partie concernée, de par leur nature juridique, ne présentaient pas de différences significatives par rapport aux relations juridiques empruntées.

Ainsi, le recours par l’administration fiscale aux dispositions de l’art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie, exprimé par l'acceptation partielle des coûts par l'administration fiscale (en termes de taux de refinancement augmenté de 1,1 fois), a été à juste titre reconnu par le tribunal comme ne violant pas les droits du contribuable.

L’argument du contribuable selon lequel, hors taxes, les coûts économiques liés au paiement de la rémunération à la banque s’élevaient à 10 % du montant attribué de la créance a été analysé et jugé sans influence sur les conclusions générales concernant la surestimation illégale des coûts. Le tribunal a souligné à juste titre que même si cet indicateur est accepté, lors du recalcul des dépenses en intérêts pour l'année, elles s'élèveront à environ 500 % par an, ce qui est clairement économiquement inapproprié pour le bénéficiaire des services d'affacturage (contribuable).

Concernant les déductions de TVA en amont sur les rémunérations d'affacturage, la cour de cassation a expliqué :

Un avantage fiscal ne peut pas être considéré comme un objectif commercial indépendant. Le contribuable, en payant aux banques une rémunération accrue pour une courte période d'utilisation des fonds, y compris la TVA, a réduit ses obligations de payer cet impôt d'un montant sans commune mesure avec les avantages tirés de l'utilisation des fonds bancaires. En soi, le fait de tirer un profit de la vente de biens n'indique pas la faisabilité économique des coûts de paiement des services d'affacturage entrepris pour l'obtenir.

Sortie sur le terrain :

Des dépenses déraisonnables privent

le droit du contribuable de réduire le bénéfice imposable et

déduire la TVA en amont.

Extrait de la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 6 décembre 2006 dans l'affaire n° KA-A40/11969-06-P

La décision de rendre le contribuable redevable de l'impôt était fondée, de l'avis de l'administration fiscale, sur le fait que le montant du paiement effectué par l'entreprise à la banque pour les services d'affacturage était déraisonnablement inclus dans les dépenses lors de la formation du bénéfice imposable. L'inspection des impôts a estimé que ces dépenses ne peuvent être considérées comme économiquement justifiées, les prestations n'ayant pas été achetées pour réaliser des opérations reconnues soumises à la TVA.

Les tribunaux ont jugé que les frais de rémunération des services d'un agent financier pour réaliser des opérations d'affacturage ne peuvent être pris en compte comme dépenses, car ils ne sont pas économiquement justifiés et ne visent pas à exercer des activités liées à la génération de revenus. Les actions du contribuable visaient uniquement à conclure un accord sur la cession du droit de créance avec la banque, ce qui a conduit à une surestimation déraisonnable des dépenses de l'entreprise pour 2002 d'un montant de 7 500 000 roubles. et sous-estimation de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu d'un montant donné et non-paiement de l'impôt sur le revenu d'un montant de 1 800 000 roubles.

En refusant le contribuable, les tribunaux sont partis du fait que les actions du vendeur, du demandeur, de l'acheteur-débiteur et de la banque étaient considérées comme interdépendantes ; les contreparties n'avaient aucune intention réelle de remplir leurs obligations au titre des opérations d'achat et de vente qui ont précédé la conclusion d'un accord de financement pour la cession du droit de créance, entre les actions des organisations et de la banque, il existe une relation de cause à effet, et donc les paiements effectués par le demandeur ne sont pas économiquement justifiés, visant à réaliser activités liées à la génération de revenus et ne doivent donc pas être prises en compte lors de la détermination de la base imposable de l'impôt sur le revenu.

La cour d'appel, après avoir évalué les preuves présentées dans l'affaire, a estimé que la lettre de l'acheteur concernant l'impossibilité de payer les marchandises était de nature formelle et que le demandeur avait la possibilité de prendre des mesures raisonnables pour recouvrer la dette sans impliquer de crédit. institution. La conclusion d'un contrat d'affacturage ne diminue en rien le risque que la banque ne reçoive pas les fonds du débiteur. Les règlements entre organismes ont été effectués sur des comptes ouverts auprès de JSCB « SOB » un jour au cours duquel, dans la période du 1er décembre 2002 au 31 décembre 2003, ladite banque a effectué des opérations de financement dans le cadre de la cession d'une créance monétaire avec des signes de un stratagème visant à échapper à l'impôt avec l'impôt sur le revenu en tant que banque et les clients des banques pour les opérations d'affacturage. Dans le même temps, les contreparties des clients dans les opérations d'achat et de vente étaient les mêmes organisations.

Dans le même temps, le bénéfice du contribuable sur les transactions conclues avec les acheteurs aurait dû s'élever à 40 239 roubles. 84 kopecks, alors qu'en vertu de l'accord de financement pour la cession d'une créance pécuniaire, le contribuable a transféré une rémunération d'un montant de 9 000 000 de roubles à JSCB "SOB". La perte résultant du contrat d'affacturage s'est élevée à 8 959 760 RUB. 16 kopecks

Sur la base de ces circonstances, le tribunal est arrivé à la conclusion que le contribuable a conclu un accord d'affacturage avec JSCB « SOB » et a payé 9 000 000 RUB au titre de celui-ci. ne peut être reconnu ni comme économiquement justifié ni comme produit dans le but d'exercer des activités visant à générer des revenus. Par conséquent, les coûts litigieux ne répondent pas aux critères pour être considérés comme des dépenses réduisant le revenu imposable.

Sortie sur le terrain :

Les dépenses justifiées sont des dépenses

visant à générer des revenus !

Conclusions :

Si une organisation conclut un accord d'affacturage, cette décision doit être soigneusement justifiée.

Une telle justification pourrait être :

— la nécessité d'attirer de toute urgence un fonds de roulement pour rembourser les comptes créditeurs (dans ce cas, les pénalités infligées au fournisseur dépassent les sanctions possibles infligées à l'acheteur pour retard de paiement) ;

- la situation financière difficile du débiteur et la qualification de la dette existante comme une dette peu susceptible d'être recouvrée en totalité (insolvabilité de l'acheteur, présence de dettes en souffrance, etc.).

Si les « stratagèmes » fiscaux proposent un système d’affacturage pour échapper à l’impôt, alors il vaut mieux apprendre des erreurs des autres (décrites dans cet article) que de répéter « marcher sur le même râteau»!

). En d’autres termes, les inspecteurs disposent désormais d’instructions détaillées sur la manière d’identifier et de prouver les stratagèmes d’évasion fiscale.

La parution du document n’est pas une surprise. De plus, il était très attendu par les inspecteurs des impôts, qui avaient besoin d'un « aide-mémoire » pour travailler dans le cadre de la nouvelle loi n° 163-FZ. Il a commencé à agir l'autre jour, le 19 août, et a en fait interdit même les schémas légaux d'optimisation fiscale (voir la publication « Le Code des impôts a établi une présomption de culpabilité des contribuables : comment travailler dans le cadre de la loi 163- FZ ? »).

Ainsi, si un inspecteur identifie lors d'un contrôle l'un des stratagèmes « déclassifiés », l'entreprise devra non seulement payer des taxes supplémentaires, mais également payer une amende infligée par les inspecteurs d'un montant de 40% du montant des arriérés(c'est-à-dire le montant qui, sur la base des résultats du contrôle, a été en outre accumulé par le Service fédéral des impôts).

Qu’est-ce qui établit l’intention du contribuable et pourquoi la prouver ?

L'intentionnalité de commettre une infraction fiscale est un ensemble d'actions visant à construire des relations contractuelles déformées et artificielles, simulant les activités économiques réelles de personnes de façade (sociétés clandestines). Une infraction fiscale est considérée comme commise intentionnellement si la personne qui l'a commise était consciente du caractère illégal de ses actes, voulait ou a consciemment permis les conséquences néfastes de tels actes (inaction).

La preuve directe de l'intention comprend :

déclarations de témoins;

la présence de documents saisis révélant les intentions réelles de la personne et leur mise en œuvre (registres, documents ou dossiers de « comptabilité noire ») ;

enregistrements vidéo et audio;

résultats de l’écoute téléphonique et d’autres conversations.

Prouver l’intention sans preuve directe est assez difficile.

Le défaut de paiement intentionnel ou le sous-paiement de l'impôt entraîne une amende de 40 % du montant de l'impôt impayé, et non de 20 % des montants impayés, comme dans le cas d'une infraction commise par négligence. Ainsi, par exemple, une erreur arithmétique (technique) lors du calcul de l'impôt n'a aucun signe de culpabilité, ce qui signifie que l'amende pour sous-paiement dû à une erreur comptable ne sera que de 20 % des montants supplémentaires évalués.

Ainsi, quels stratagèmes d'évasion fiscale ont déjà été identifiés par les inspecteurs dans la pratique et décrits dans le manuel d'identification des stratagèmes fiscaux.

Il convient de mentionner d’emblée que les stratagèmes fiscaux suivants sont dangereux. Ils peuvent cependant être pratiqués, mais avec prudence. Pas « de front », mais en combinant différents types et en y réfléchissant à l'avance.

1. Transactions fictives (stratégies d’optimisation fiscale via des stratagèmes clandestins)

Identifier les stratagèmes d’évasion fiscale :

Le fisc prouve le caractère fictif de la transaction comme suit :

interroger les responsables, les personnes chargées de l'exécution et de la réception des biens (travaux, services), ainsi que les comptables de l'organisation contribuable et ses contreparties sur les circonstances de la conclusion et de l'exécution d'un contrat douteux ;

exiger des documents primaires confirmant des transactions financières et commerciales douteuses, y compris facultatives (correspondance, candidatures, procès-verbaux de réunions, livrets d'entrepôt, journaux d'entrée et de sortie, journaux de délivrance des laissez-passer, etc.) ;

analyser des documents et comparer des données afin de rechercher des incohérences, par exemple : dans un contrat (ou ses annexes), la quantité de marchandises peut être indiquée en morceaux, tandis que dans les factures et bons de livraison - en tonnes. L'identité des pièces comptables primaires est également vérifiée ; si nécessaire, un examen manuscrit peut être confié et réalisé ;

dans le cas où des organismes appartenant à un groupe à risque sont identifiés parmi les contreparties du contribuable (sociétés clandestines, organismes affiliés), ils mettent en œuvre un ensemble de mesures visant à mettre en relation ces organismes (personnes impliquées dans leurs activités) avec des fonctionnaires de l'organisation des contribuables ;

dans le cas de preuves d'affiliation de partenaires étrangers, les informations sur les personnes représentant les intérêts de sociétés étrangères en Russie sont vérifiées, il s'agit souvent d'administrateurs désignés qui n'ont même pas franchi la frontière de la Fédération de Russie. Les agents du fisc demandent des informations sur les opérations des partenaires étrangers à la Banque centrale de la Fédération de Russie et à Rosfinmonitoring. L'ensemble de ce système vise à identifier le bénéficiaire final et le véritable objectif des transactions ;

effectuer des perquisitions dans les locaux afin de rechercher les cachets d'une société écran, les formulaires d'organisations affiliées, les clés USB, les serveurs, les jetons, les jetons racine, etc.) ;

ils identifient les faits selon lesquels la contrepartie n'a pas pu finaliser la transaction de manière indépendante (livrer les marchandises) et identifient le fabricant des marchandises, le véritable fournisseur ou entrepreneur de services, s'il y avait un entrepôt et le mouvement des marchandises, à la fois réel et comptable, est analysé ;

Pour les fabricants de produits, les volumes d’approvisionnement et la capacité de production réelle sont analysés.

2. Fragmentation des activités en vue de l'application d'un régime spécial

Bien que la loi n’interdise pas aux entreprises de diviser leurs activités afin d’obtenir de meilleurs résultats financiers, les autorités fiscales rechercheront les signes d’un stratagème dans la « fragmentation » et prouveront l’intention.

des organisations distinctes exercent un type d'activité, sont situées à la même adresse légale, utilisent les mêmes locaux, le même personnel, ont une base matérielle et technique unique, les mêmes clients, représentent un seul complexe impliqué dans un seul processus de production ;

tenir des registres fiscaux et comptables par une seule personne, fournir des services à un client ;

les employés des organisations effectuent le même travail conformément à leurs responsabilités professionnelles ; les employés peuvent avoir des vêtements avec un seul logo ;

les organisations stockent conjointement des documents comptables et des documents relatifs à la conduite d'activités financières et économiques, utilisent une seule adresse IP ;

les comptes courants des entreprises sont ouverts par les mêmes personnes dans les mêmes banques ;

un responsable de l'approvisionnement est responsable de la fourniture des biens et matériaux ;

Si les revenus perçus dans l'une des organisations d'un groupe de personnes solidaires approchent de la limite du « régime fiscal simplifié », les contrats avec les clients sont soit résiliés, soit des contrats supplémentaires sont conclus avec une autre organisation interdépendante aux mêmes conditions.

Pour identifier un tel stratagème d’évasion fiscale, il suffit aux agents du fisc de se rendre dans l’entreprise pour un contrôle. Lorsque les entreprises disposent d’un seul entrepôt, avec des employés habillés de manière identique, qui ne peuvent pas vraiment dire dans lequel ils travaillent, la fragmentation délibérée de l’activité est évidente.

Comment vous protéger :

Assurez-vous que dans le processus de scission d'une entreprise en plusieurs entités juridiques, chaque entreprise dispose de ses propres employés, locaux, différents clients, etc.

Découvrez dans une publication séparée sur notre blog les dispositifs légaux d'optimisation fiscale par scission d'entreprise.

3. Application de taux d'imposition préférentiels

Pour cacher les revenus au fisc, les bâtiments et équipements sont transférés à une société résidant dans une zone économique spéciale (ZES), qui paie l'impôt sur le revenu au taux de 0 %. Dans le même temps, le contribuable loue les mêmes actifs à un résident de la ZES. De ce fait, l’entreprise génère une charge qui réduit l’impôt sur le revenu, et le résident-bénéficiaire perçoit des revenus sur lesquels il ne paie pas d’impôt.

Identifier un stratagème d’évasion fiscale :

Si les agents du fisc constatent un prix de location gonflé, l’accord attirera probablement leur attention. Reste à prouver l’interdépendance des entreprises et la coordination des actions.

Comment vous protéger :

La mise à disposition d'un immeuble à louer peut être justifiée si une partie du bâtiment est mise à disposition, par exemple, et qu'un résident de la ZES peut prouver que la superficie entière est excessive pour lui et qu'il doit louer une partie du bâtiment. Il faut également louer l'immeuble non pas à la société auprès de laquelle l'immeuble a été acheté, mais à une autre société et, de préférence, non interdépendante.

4. Substitution de contrats

Dans la pratique, il y a le plus souvent substitution d'un contrat d'achat et de vente qui, selon les circonstances, se présente comme un contrat de commission, comme un contrat de location ou comme un contrat de vente de parts dans le capital autorisé. Afin d'éviter la TVA sur les acomptes, les entreprises concluent un contrat de prêt et, une fois les marchandises expédiées, les fonds empruntés sont pris en compte dans leur paiement. Ou bien ils concluent des accords de commission avec la contrepartie, bien qu'ils effectuent en réalité des transactions d'achat et de vente de biens.

Signes d’un stratagème d’évasion fiscale :

Accord de commission. Le commettant ne paie pas la TVA et l'impôt sur le revenu jusqu'à la vente finale des marchandises par le commissionnaire. Dans cette situation, les agents du fisc analysent les documents primaires et les modalités de la transaction : le rapport du commissionnaire (agent), la date du transfert de fonds, le changement de prix aux termes du contrat, la condition de paiement du marchandises au plus tard dans un certain délai, la condition de transférer le paiement des marchandises en plusieurs versements, quelle que soit leur vente. En cas de contrats d'intermédiaire, un rapport du commissionnaire (ou du mandataire - dans le cas d'un contrat d'agence) doit être établi.

Le contrat de commission doit être exécuté aux frais du mandant. Si, lors de l'analyse des flux de trésorerie des comptes courants, le fisc découvre un transfert de fonds avant la vente des biens, il conclura que le contrat est exécuté aux frais du commissionnaire, ce qui contredit la nature juridique du relations intermédiaires. La présence dans le contrat d'une condition de paiement des marchandises au plus tard dans un certain délai contredit également la notion de transaction intermédiaire.

Comment vous protéger :

Les entreprises doivent respecter tous les termes essentiels du contrat de commission et éviter toute double interprétation des faits de l'activité économique.

Contrat de location. Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail (contrat de crédit-bail), le bailleur s'engage à acquérir la propriété du bien désigné par le locataire auprès d'un vendeur désigné par lui et à mettre à disposition du locataire ce bien moyennant des frais de possession et d'usage temporaires. Dans les cas où les contrats d'achat et de vente sont remplacés par des contrats de location, le paiement s'effectue en réalité par versements et est désigné comme paiement de location.

Le principal avantage d'un contrat de location est que son utilisation permet au contribuable de recourir à un amortissement accéléré, ce qui signifie que le coût de l'immobilisation sera amorti trois fois plus rapidement en charge d'impôt sur le revenu.

À quoi les autorités fiscales prêteront attention :

le contrat de location a été conclu pour une durée nettement inférieure à la durée d'amortissement total du bien ;

Le contrat ne contient pas de conditions spécifiques à un contrat de location. Tous les éléments et conditions (objet, vendeur, durée, paiement, conditions) doivent être reflétés dans le contrat de location. De plus, le contrat doit indiquer au bilan de qui le bien sera comptabilisé.

Si de telles circonstances existent, le contrat de location peut être requalifié en contrat d'achat et de vente à paiement échelonné.

Comment vous protéger :

Le contrat de location doit être valable pour plus de deux années civiles et toutes les conditions essentielles du contrat de location doivent être remplies. L'option idéale est de conclure un contrat de location avec un organisme spécialisé.

Accord de vente d'actions dans le capital autorisé. L'opération de vente d'actions du capital social n'est pas soumise à la TVA. Ainsi, afin d'éviter de payer la TVA, les contribuables enregistrent parfois la vente de biens immobiliers ou d'équipements comme la vente d'une part du capital social. Par exemple, un « vendeur » négocie avec un acheteur pour vendre une propriété. Pour ce faire, il crée une SARL avec un capital autorisé minimum (10 000 roubles), puis, par le biais d'un contrat de prêt, apporte 65 millions de roubles à son capital autorisé. Avec cet argent emprunté, une SARL contrôlée et nouvellement créée achète un bien immobilier au contribuable « vendeur ». Après quoi l'acheteur acquiert une part dans cette SARL. Dans ce cas, l'opération d'acquisition d'une action couvre l'opération d'achat et de vente d'un bien immobilier.

Comment vous protéger :

Il est préférable d'effectuer les transactions de vente immobilière en consultation avec des conseillers fiscaux afin d'éviter de graves risques fiscaux.

Des stratagèmes d’évasion fiscale déjà prouvés par le fisc

Comment les autorités fiscales identifient les stratagèmes d'évasion fiscale

Les autorités fiscales, dans le cadre des contrôles, déterminent la culpabilité dans la commission d'une infraction fiscale. Pour ce faire, ils enquêtent sur quels fonctionnaires spécifiques pourraient avoir commis cette infraction. Il peut s'agir non seulement du gestionnaire, mais également du chef comptable, du comptable ordinaire ou d'autres personnes dont les responsabilités incluent la signature des rapports et le paiement intégral et ponctuel des impôts. Une telle personne peut également être un dirigeant si elle a influencé les résultats de la transaction et le paiement des impôts.

Lors de l'identification d'un stratagème d'évasion fiscale, l'administration fiscale examine les documents suivants :

informations provenant du Registre d'État unifié des personnes morales et de sources externes ouvertes (par exemple : disponibilité d'un verdict de justice) ;

Relevés bancaires;

calendrier des effectifs;

arrêtés sur la nomination des personnes responsables des activités financières et économiques de l'organisation au cours de la période considérée, et documents pour les amener à la responsabilité administrative (le cas échéant) ;

accord avec l'organisme de gestion ou le gestionnaire (le cas échéant) ;

procurations pour effectuer certaines actions;

descriptions de poste des personnes responsables des activités financières et économiques de l'organisation ;

explications des responsables de l'organisation sur les faits des infractions fiscales identifiées lors du contrôle (en l'absence d'objections écrites au rapport de contrôle fiscal).

Pour prouver l'intention, l'administration fiscale utilise les méthodes de contrôle fiscal suivantes :

obtenir des explications du contribuable ;

contre-interrogatoires des contribuables pour comparer les témoignages de diverses personnes et entretiens et interrogatoires répétés prenant en compte les informations déjà reçues ;

demander des documents (informations);

• envoyer des demandes aux banques.

L’ensemble de l’algorithme d’actions vise à collecter des informations décrivant exactement quelles actions des responsables de l’organisation ont conduit à la commission d’une infraction fiscale.

Des justifications à des transactions fictives auxquelles les inspecteurs ne croient plus

Parallèlement, le fisc connaît les versions les plus courantes de la commission d'une infraction « de la part du contribuable » :

1) « L’entreprise dispose de circonstances atténuantes »

Les circonstances atténuantes réduisent les amendes des entreprises pour infractions fiscales (clause 1 de l'article 112 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, les juges peuvent réduire l'amende plusieurs fois si son paiement entraîne une situation financière difficile pour l'entreprise. Mais si les autorités fiscales prouvent une sous-estimation délibérée des impôts (c’est-à-dire des stratagèmes fiscaux gris), elles ne réduiront pas l’amende. Et même les juges ne soutiendront pas l’entreprise.

2) Le réalisateur n'avait pas connaissance des documents fictifs

La signature sur les documents signifie que le salarié confirme les actions de l'entreprise. Par exemple, si le chef d'entreprise signe un certificat d'achèvement des travaux, il confirme que l'entrepreneur a rempli les termes du contrat. Par conséquent, même les juges ne prennent pas en compte l’argument selon lequel le gérant ne savait pas que les documents et la transaction étaient fictifs. Si le directeur ne connaissait pas les détails de la transaction, il pourrait alors être soupçonné d'être un prête-nom.

3) Une confiance sans fin dans le chef comptable

En cas de conflit, les salariés souhaitent se rejeter mutuellement le blâme et la responsabilité. Par exemple, le directeur affirme qu'il a fait confiance au chef comptable et qu'il a littéralement, sans regarder, signé les rapports fiscaux établis par son subordonné.

4) « Je ne faisais que suivre l’ordre du manager… »

La loi n'exonère pas de responsabilité un salarié qui a exécuté un ordre illégal d'un dirigeant. Selon le poste, le salarié doit suivre les instructions de sa hiérarchie. En règle générale, ces conditions sont inscrites dans le contrat de travail ou la description de poste. Mais si les ordres du directeur sont contraires à la loi, vous devez refuser de les exécuter. Et si le réalisateur commence à convaincre, à menacer et à insister sur la performance, trouvez un autre emploi. Seul le refus d'exécuter un ordre illégal exclura la responsabilité pénale pour la violation.

Circonstances indiquant directement l'intention dans les actions du contribuable

coordination des actions d'un groupe de personnes (y compris les personnes morales), visant à minimiser les obligations fiscales et à encaisser des fonds, caractère fictif prouvé de transactions commerciales spécifiques de l'entreprise) ;

faits prouvés de contrôle d'une entreprise clandestine, y compris l'exercice d'un certain nombre de fonctions, d'opérations, d'actions prétendument par les forces et les moyens d'une entreprise clandestine utilisant des équipements, des installations, de la main-d'œuvre et des biens du contribuable être inspecté, y compris l'utilisation de moyens matériels et techniques, le personnel comptable, les communications de fonds, les accords avec les prestataires, les adresses IP, etc. ;

les faits d'imitation par les contribuables des contreparties de contrôle et les liens économiques eux-mêmes avec des sociétés écrans ;

effectuer des opérations complexes et complexes qui ne sont pas caractéristiques du « style » traditionnel de faire des affaires ;

preuve directe d’une activité illégale :

présence de « comptabilité noire »,

les sceaux et la documentation des sociétés écrans sur le territoire de l’entreprise du contribuable auditée,

les faits d'encaissement des fonds ainsi que les faits établis de leurs dépenses pour certains besoins de l'entreprise inspectée, de ses dirigeants et de ses fondateurs.

Le moyen principal et le plus efficace de protéger votre entreprise contre les réclamations fiscales est la planification fiscale, qui propose des programmes légaux d’optimisation fiscale. C’est souvent le seul moyen de se protéger contre des frais supplémentaires de plusieurs millions de dollars. Et bien sûr, l’aide d’un spécialiste en optimisation fiscale sera requise si l’entreprise envisage une transaction majeure.

Notre entreprise est spécialisée dans l'optimisation fiscale. Nous étudions attentivement les options en matière de méthodes juridiques et de dispositifs de réduction fiscale, en tenant compte des spécificités de l’activité du client. Toutes les options que nous proposons sont des dispositifs légaux de minimisation fiscale ; il suffit au client de peser le pour et le contre et de faire un choix en faveur de celui qui lui paraît le plus attractif.

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14 stratagèmes typiques d’évasion fiscale
"pour l'usage officiel du Service fédéral des impôts"
Alexey Spirikhin, auditeur,
Groupe Conseil Alinga

Le Service fédéral des impôts a distribué à toutes ses divisions des instructions méthodologiques décrivant 14 stratagèmes types d'évasion fiscale. Le manuel deviendra un guide d'action pour détecter les contribuables sans scrupules. A en juger par ce document, les inspecteurs sont surtout préoccupés par l'évasion de la TVA et de l'impôt sur le revenu.

Ces lignes directrices ont été publiées « pour un usage officiel uniquement », mais les spécialistes d'Alinga ont réussi à obtenir des informations sur les 14 projets.

Schéma n°1. Activité fictive à travers un groupe de personnes interdépendantes.
Les réclamations des autorités fiscales seront adressées aux organisations qui effectuent des transactions financières exclusivement par l'intermédiaire d'un groupe de personnes interdépendantes.

Schéma n°2. Chaînes fermées de circulation des marchandises et de l'argent.
Dans ce cas, les inspecteurs remonteront la chaîne d’approvisionnement jusqu’au quatrième niveau, tout en « identifiant » les entrepreneurs peu scrupuleux.

Schéma n°3. Encaisser de l'argent par l'intermédiaire d'une société dite écran, une société « grise ».
Le Service fédéral des impôts appelle à refuser de rembourser la TVA à l'exportation si la chaîne de fournisseurs comprend une société écran qui a transféré l'argent reçu de l'acheteur à son partenaire étranger et n'a pas payé la TVA au budget. En outre, des intérêts excessifs seront causés par le transfert d'argent dans le cadre d'une sorte d'accord avec une entreprise « grise », suivi de son retour par l'intermédiaire d'un entrepreneur individuel.

Schéma n°4. Utilisation d'une caisse enregistreuse pour les ventes en gros dans le but d'appliquer l'UTII.
Les autorités fiscales réprimeront activement les tentatives d'utilisation du traitement fiscal préférentiel (UTII) pour les ventes en gros.

Schéma n°5. Réorganisations suivies de liquidation.

Schéma n° 6. Augmentation fictive du prix des marchandises.
Le fisc se méfiera d'une opération d'exportation impliquant un trop grand nombre d'intermédiaires, ce qui fait augmenter le prix du produit, et avec lui le montant de la TVA à rembourser. Par exemple, le coût des marchandises exportées a considérablement augmenté en raison de la transformation des matières premières et du paiement des commissions aux transformateurs.

Schéma n° 7. Règlements intra-holding utilisant des apports au capital autorisé.
Le fisc refusera de déduire la TVA « interne » entre entreprises interdépendantes. Dans le système décrit, l'entreprise payait les fournisseurs avec l'argent reçu de la société mère sous la forme d'une contribution au capital autorisé. Mais le fisc a découvert que la société mère elle-même recevait cet argent de ses fondateurs, qui se sont avérés être les mêmes fournisseurs. L'entreprise a payé les fournisseurs avec ses propres fonds, estime le Service fédéral des impôts, qui appelle à refuser de déduire la TVA sur de telles transactions.

Régime n° 8. Utilisation illégale des prestations pour personnes handicapées.
Ici, les inspecteurs vérifieront les conditions d'application du régime d'allègement de la TVA.

Schéma n° 9. Achat de biens à des prix gonflés à l'aide de fonds empruntés.
Le manuel décrit l'histoire d'une entreprise forestière qui a acheté du matériel grâce à un prêt reçu d'une société offshore. Après avoir collecté des informations sur Internet, les agents du fisc ont décidé que le prix de la transaction était six fois supérieur à la valeur marchande de l'équipement. De plus, le prêt n’a pas été remboursé.

Régime n° 10. Remplacement du salaire par une assurance maladie.
Par exemple, le manuel présente l'histoire d'une entreprise ayant conclu des contrats d'assurance maladie volontaire avec paiement ultérieur de primes d'assurance et de rentes aux employés assurés.

Schéma n° 11. Accumulation artificielle de pénalités dans le cadre des contrats.
L'évasion intentionnelle de l'impôt sur le revenu sera reconnue comme la création de conditions manifestement impossibles pour l'exécution d'un accord visant à réduire l'impôt du montant des sanctions financières.

Schéma n°12. Externalisation (location de personnel).
L'enregistrement des salariés par l'intermédiaire d'organisations préférentielles est considéré par les autorités fiscales comme une évasion fiscale délibérée.

Schéma n°13. Division d'une entreprise en deux sociétés en vue de l'application de l'UTII.
Si deux sociétés portent des noms presque identiques, si elles sont situées à la même adresse, etc., cela témoigne, selon le Service fédéral des impôts, d'une division délibérée des activités afin d'économiser des impôts.

Schéma n°14. Un établissement de crédit subit une perte sur les transactions avec une banque « à problèmes ».

Ainsi, l'opinion de nombreux experts est claire : les entreprises seront confrontées à de nombreuses poursuites et à des cotisations fiscales supplémentaires si les inspecteurs commencent à refuser le remboursement de la TVA ou à réduire les bénéfices imposables pour les dépenses utilisant cette méthode. De nombreuses entreprises utilisent dans leurs affaires la plupart des systèmes décrits par les autorités fiscales, et la plupart d'entre eux ne contredisent pas le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le Service fédéral des impôts, dans son manuel, appelle à sanctionner automatiquement les entreprises pour certaines transactions, même si l'impôt lui-même était finalement versé au budget. Par exemple, les entreprises achètent périodiquement des produits à leurs fondateurs en utilisant les fonds qu'elles reçoivent, mais en même temps, les fondateurs eux-mêmes paient des impôts sur l'argent reçu. Et il n'est possible de refuser un remboursement de TVA sur un achat payé avec des fonds empruntés que si le fisc prouve que l'entreprise n'avait pas du tout l'intention de rembourser le prêt - cette décision a été prise par la Cour constitutionnelle.

Certes, la lettre ne contient aucune preuve de la culpabilité des contribuables et il sera quelque peu problématique de justifier leurs intentions. En effet, le Service fédéral des impôts fait référence aux circonstances qui, de l'avis de la Cour suprême d'arbitrage, ne peuvent en elles-mêmes indiquer que l'entreprise a bénéficié d'un avantage fiscal injustifié et entraîner des sanctions pour les entreprises.

La rédaction dispose d'un document reprenant les stratagèmes découverts par certains agents du fisc fin 2008. Désormais, le matériel a été transféré à toutes les inspections de Moscou, et il n'est pas difficile de supposer que ce sont précisément ces stratagèmes qui attireront l'attention des agents du fisc dans les mois à venir.

En outre, nous nous sommes tournés vers des spécialistes de plusieurs cabinets d’avocats et leur avons demandé d’évaluer sur une échelle de cinq points les chances du fisc de prouver chacun des stratagèmes devant les tribunaux.

Schéma 1. Intermédiaire

L'essence du schéma. Au sein d'un groupe d'entreprises solidaires, un véhicule acheté en location, ainsi que les fonds reçus d'une banque, « transitent » par un intermédiaire avant d'arriver au destinataire final.

En détail (exemple 1). Capital LLC achète un camion-citerne puis le vend à Leasing LLC, qui loue ce camion-citerne à Resurs LLC. Cette dernière est une filiale à 50 pour cent de Capital LLC. LLC "Leasing" acquiert un camion-citerne grâce aux fonds empruntés qu'elle reçoit de la société mère - LLC "Finance". Le directeur adjoint de Finance LLC est l'un des fondateurs de Capital LLC, d'autres employés sont également liés à l'ensemble du groupe de sociétés interdépendantes. Dans le même temps, Leasing LLC fonctionne en réalité à perte.

En détail (exemple 2). LLC "Capital" contracte un emprunt auprès de JSCB "Svet" et refinance le même jour ses contreparties avec cet argent - LLC "Finance" et LLC "Trustgaz", tout en recevant un très petit bénéfice - 0,2 pour cent du montant du prêt. Cependant, les frais d'intérêts pour l'emprunteur final deviennent dans tous les cas plus élevés que lorsqu'ils reçoivent un prêt directement de la banque.

Il n’est pas économiquement réalisable d’agir par l’intermédiaire d’une entreprise tierce alors qu’il est possible de travailler directement. Les sociétés intermédiaires n’existent probablement que sur papier. Ceci est confirmé par un certain nombre de faits :
— les sociétés intermédiaires vivent presque entièrement de fonds empruntés ;
— le personnel des sociétés intermédiaires comprend uniquement le directeur et le chef comptable, qui sont également salariés d'autres organismes ;
— les activités des intermédiaires entraînent une diminution de l'assiette fiscale des autres participants aux transactions ;
— tous les comptes des participants à la transaction sont ouverts dans la même banque ;
- toutes les sociétés sont situées à la même adresse légale.

Commentaire de l'éditeur

À notre avis, les agents du fisc ont la possibilité de prouver ce stratagème devant les tribunaux. Oui, la simple participation d'intermédiaires, ainsi que l'ouverture de comptes dans la même banque et l'interdépendance des parties à la transaction, ne sont pas une raison pour accuser l'entreprise d'avantages fiscaux injustifiés. Ceci est indiqué au paragraphe 6 de la résolution n° 53 du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006. Cependant, l'ensemble des signes, notamment accompagnés d'autres « preuves », donnent déjà au fisc quelques atouts. Une preuve importante pour les juges peut être le fait que l'entreprise qui a acheté et vendu des véhicules, ainsi que celle qui a reçu des prêts importants, ne comptent que deux personnes dans leur effectif. Une question raisonnable se pose : tous deux peuvent-ils physiquement mener des opérations d’une telle envergure ?

Dans l'un des derniers documents internes, le Service fédéral des impôts de Moscou appelle les inspecteurs à construire des chaînes, sans se limiter aux preuves individuelles, afin de créer pour les juges une image complète de l'infraction. C’est exactement ce qu’a fait le fisc cette fois-ci.

Les chances que les agents du fisc prouvent l’existence du stratagème devant les tribunaux sont de 3,2.

Schéma 2. Brevets offshore

L'essence du schéma. L'organisation utilise des développements scientifiques (technologies) dans ses activités, pour lesquels elle transfère les paiements de sous-licences à la société offshore. Ces paiements réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu. Dans le même temps, la direction de l’organisation est le développeur direct de ces technologies.

En détail. En 2000, un groupe de scientifiques a déposé des brevets pour deux inventions auprès de l'Agence russe des brevets et des marques. Plus tard, elles ont été cédées à la société suisse Alps, qui a transféré ces inventions dans le cadre d'un accord de licence non exclusif à la société chypriote Kronos. Kronos a ensuite conclu un accord de sous-licence non exclusif avec la société russe OJSC ATA. Dans le cadre de cette transaction, la société russe a payé plus de 80 millions de roubles en 2006. paiements de sous-licences. Parmi les auteurs de ces inventions figurent le président du conseil d'administration d'OJSC ATA, ainsi qu'un consultant scientifique auprès de la direction de l'entreprise et un actionnaire (0,11 pour cent du capital autorisé).

Réclamations et arguments des inspecteurs. Toutes les opérations - cession d'un brevet et transferts ultérieurs dans le cadre d'un accord de licence non exclusive - sont de nature formelle. Leur seul objectif est de brouiller les pistes et de minimiser les profits de la société russe OJSC ATA. Comme il ressort du témoignage du consultant scientifique, au cours de la même période, il a enregistré un certain nombre d'autres brevets, qu'il a transférés directement à OJSC ATA, sans faire appel à des intermédiaires offshore. Le coût de chaque brevet était de 30 000 (!) roubles. Dans le même temps, le montant des sous-licences pour deux technologies fournies par la société chypriote aux Russes a dépassé 80 millions de roubles. dans l'année. Autrement dit, le coût direct des brevets (selon les autorités fiscales, elles ont le droit de comparer les brevets russes avec ceux transférés par une société chypriote) était disproportionnellement inférieur aux dépenses que ATA OJSC a dû supporter. En outre, lors de l'inspection sur place, il a été établi que le président du conseil d'administration d'OJSC ATA avait signé des accords de licence avec les Alpes suisses au nom de Kronos, c'est-à-dire qu'il était en fait l'un des dirigeants de la société chypriote. entreprise.

Commentaire de l'éditeur

Il s’agit d’un système classique d’évasion fiscale, qui implique des zones à fiscalité préférentielle. Récemment, le recours à des sociétés offshore à presque 100 % garantit une attention accrue de la part des autorités fiscales. En règle générale, les inspecteurs découvrent rapidement que les véritables dirigeants des sociétés offshore sont les mêmes que ceux qui dirigent l’organisation russe. Dans ce cas, à notre avis, le fisc ne peut buter que sur une seule chose : prouver : les inventions, les brevets pour lesquels le scientifique a transféré directement à l'entreprise et pour 30 000 roubles, peuvent en réalité être comparées aux inventions achetées aux Chypriotes pour plus de 80 millions de roubles dans l'année. Le contribuable a la possibilité de prouver que l’énorme écart de prix est dû au caractère incomparable des technologies.

Les chances que les agents du fisc prouvent l’existence du stratagème devant les tribunaux sont de 3,8.

Schéma 3. Prime

L'essence du schéma. L'entreprise verse mensuellement des primes d'intéressement aux salariés. Ces paiements ne réduisent pas l'assiette de l'impôt sur le revenu et par conséquent, ils ne permettent pas de payer l'impôt social unifié et les cotisations de retraite.

En détail. La convention collective des salariés de ZAO Biscuit prévoit le travail les week-ends et jours fériés, ainsi que les heures supplémentaires. Pour cela, ainsi que pour des tâches supplémentaires et particulièrement importantes, ils reçoivent des indemnités et des primes. La faisabilité des paiements et leur montant sont déterminés par le directeur en fonction du résultat financier de l'entreprise. CJSC Biscuit n'inclut pas ces paiements comme une réduction du revenu imposable et, conformément au paragraphe 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne leur prélève pas d'impôt social unifié.

Réclamations et arguments des inspecteurs. Du contenu de l'arrêté sur les primes et des notes y afférentes, il résulte que les paiements en faveur des salariés de JSC Biscuit, qu'il s'agisse d'indemnisations pour le travail de nuit, pour des conditions préjudiciables, de tâches supplémentaires (lavage de voitures et de chariots élévateurs, de mentorat), d'une prime pour l'exécution de tâches spéciales, une tâche de production importante, pour l'intensité du travail, une allocation pour des qualifications élevées, sont en fait des incitations directement liées à l'activité de travail. Autrement dit, ce sont des coûts de main-d'œuvre. Conformément à l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils doivent être inclus dans les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu. Cela signifie qu'ils seront soumis à une taxe sociale unifiée.

Comme il ressort du paragraphe 3 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 14 mars 2006 n° 106, une entreprise ne peut pas décider seule si elle doit réduire l'impôt social unifié ou l'impôt sur le revenu. Si le code prévoit le droit d'un contribuable d'imputer toute dépense aux dépenses de profit, il est alors obligé de le faire. Dans ce cas, l'entreprise n'a pas inclus par erreur les paiements dans les charges d'impôt sur le revenu, mais est dans tous les cas obligée d'accumuler l'impôt unifié.

Commentaire de l'éditeur

De tels différends sont apparus récemment fréquemment dans la pratique de l'arbitrage. De nombreuses entreprises utilisent la norme du paragraphe 3 de l'article 236 du Code des impôts de la Fédération de Russie afin de minimiser l'impôt social unifié. Cela est particulièrement vrai pour ceux qui travaillent à perte. Malheureusement, ils oublient que presque tous les paiements prévus par la loi, le travail ou les conventions collectives constituent des coûts de main-d'œuvre (article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et ils ne tiennent pas compte de la position de VOUS, qui déclarez : le droit de réduire le bénéfice imposable est en même temps une obligation. Mais les tribunaux du district de Moscou en tiennent compte. Un exemple est la résolution FAS du 5 juillet 2007 n° KA-A40/6138-07.

Cependant, il y a ici un point fondamental. Il est important de savoir quelle est la source des primes. Si une entreprise génère des fonds à des fins spéciales à partir des bénéfices des années précédentes et effectue des paiements à partir de ceux-ci, alors, conformément au paragraphe 22 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ces montants ne peuvent pas être pris en compte dans les dépenses. En conséquence, les primes UST ne sont pas évaluées. Les juges sont arrivés à cette conclusion dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 18 juin 2007 n° KA-A40/5117-07.

Les chances pour que les agents du fisc prouvent l'existence du stratagème devant les tribunaux sont de 3,3.

Schéma 4. Externalisation

L'essence du schéma. L’entreprise licencie massivement, mais seulement sur le papier. En fait, ils restent à leur poste et exercent les mêmes tâches, mais désormais dans le cadre d'un contrat d'externalisation (location de personnel).

En détail. Sosna OJSC licencie des travailleurs et sous-loue en même temps du matériel loué et du matériel de caisse enregistreuse à la nouvelle société BenzinTorg LLC, qui a l'intention de se lancer dans des activités similaires. Tous les travailleurs licenciés sont embauchés par plusieurs entrepreneurs individuels nouvellement enregistrés grâce à un système de fiscalité simplifié. Tous les entrepreneurs sont d'anciens employés de Sosna OJSC. Ils fournissent actuellement des services de recrutement et de dotation en personnel. BenzinTorg LLC attire le personnel employé par des entrepreneurs individuels dans le cadre d'un accord d'externalisation. Pendant tous ces changements, les travailleurs, comme avant, continuent de travailler à leur place.

Réclamations et arguments des inspecteurs.Évidemment, le seul but de ces actions est de transférer du personnel vers des « travailleurs simplifiés » et ainsi d'économiser sur l'impôt social unifié. Les faits suivants le confirment :
— BenzinTorg LLC ne dispose pas des ressources matérielles, humaines ou financières pour mener ses activités de manière indépendante ; Sosna OJSC lui fournit tout le nécessaire ;
— les entrepreneurs individuels n'ont pas d'autres contreparties que BenzinTorg LLC, c'est-à-dire que la quasi-totalité de leurs activités se résument à deux actions : embaucher des employés licenciés de Sosna OJSC et les mettre à disposition dans le cadre d'un accord d'externalisation avec BenzinTorg LLC ;
— certains entrepreneurs individuels, ayant cessé leurs activités, sont retournés travailler chez Sosna OJSC.

Commentaire de l'éditeur

Nous parlons d'un stratagème primitif et facilement prouvable : le contribuable n'a pratiquement aucune chance devant le tribunal. On sait que les litiges lorsque des salariés d'une entreprise démissionnent, sont embauchés par l'employeur sur une base simplifiée, puis refont le même travail, mais dans le cadre d'un accord d'externalisation, se terminent souvent par des victoires pour le fisc. Si, par-dessus tout, le « simplificateur » travaille également exclusivement avec le contribuable contrôlé, c'est-à-dire qu'il a été créé exclusivement pour ce stratagème, la fraude, tant du point de vue des inspecteurs que du point de vue de juges, est, comme on dit, cousu de fils blancs.

Le seul cas où une entreprise a une chance de prouver son innocence est de sous-traiter des spécialistes qui ne figurent pas dans le tableau des effectifs de l’entreprise et de les embaucher temporairement et pour un projet spécifique.

Les chances du fisc de prouver le stratagème devant les tribunaux sont de 5.

Schéma 5. Location

L'essence du schéma. La société qui gère le complexe commercial loue des espaces commerciaux au locataire, qui, à son tour, les met à disposition des sous-locataires - des entrepreneurs individuels. Le coût de la sous-location est plusieurs fois supérieur au coût du loyer. Les bénéfices perçus par le locataire sont dilués par l'intermédiaire de nombreuses organisations écrans.

En détail. Prazhka LLC loue des espaces commerciaux dans le complexe commercial à deux locataires - Union LLC et Estet LLC. Ils les sous-louent à des entrepreneurs individuels à un prix 22 à 26 fois supérieur au prix de location. Dans ce cas, toutes les dépenses - loyer du terrain, factures de services publics, nettoyage, réparations, sécurité, etc. - sont supportées par Prazhka LLC. Le bénéfice total des deux sociétés locataires s'élève à plus d'un milliard de roubles. dans l'année. Union LLC transfère ses bénéfices à l'organisme public de personnes handicapées (NOI) « Tranquility » à titre de contribution aux fins de protection sociale des personnes handicapées. Et avec cet argent, elle achète des lettres de change à des tiers.

Estet LLC transfère ses bénéfices à PJ North LLC pour payer ses propres factures. Auparavant, Estet LLC émettait des billets à ordre et les transférait pour rembourser la dette née de l'acquisition du droit d'acheter une option auprès de tiers (sociétés chypriotes) (le droit de louer un espace commercial dans ce complexe).

Au moment où le contrôle fiscal a été effectué, de nombreuses entreprises participant à ces transactions avaient été radiées du fisc à Moscou et « migrées » vers d’autres régions.

Réclamations et arguments des inspecteurs. L'organisation des propriétaires, avec l'aide de locataires intermédiaires, sous-estime à plusieurs reprises l'impôt sur le revenu. L'argent transféré par les locataires à l'organisme public de personnes handicapées et à d'autres entreprises n'a finalement pas été versé au budget. En effet, toutes les transactions réalisées par les entreprises sont fictives. Les faits suivants le confirment :
—il est inapproprié d'attirer des locataires intermédiaires, puisqu'ils n'exercent aucune activité, mais accumulent seulement des bénéfices ;
— les sociétés locataires ne comptent que cinq à sept personnes dans leur effectif; ces organismes n'ont pas d'immobilisations ni d'autres actifs matériels dans leur bilan;
- le président du conseil d'administration de l'ONG « Tranquility », lors de son interrogatoire, n'a pas pu se rappeler quelle était son organisation, où elle se trouvait et dans quel but elle acquérait des lettres de change auprès de tiers ;
— il est également directeur général de PJ North LLC ;
— les comptes de tous les participants au programme sont ouverts dans la même banque commerciale, les paiements sont effectués dans les plus brefs délais (par exemple, Union LLC a transféré sa contribution le jour même où elle a reçu le paiement de la sous-location) ;
— le soutien juridique pour toutes les transactions est assuré par l'Association du Barreau du Tibre et la société d'audit Tiber-Audit : en même temps, les fondateurs et les employés de ces organisations agissent en tant que représentants des entreprises chypriotes et des autres participants au système.