Si funksionon një auditim në praktikë? Çfarë marrin shoqëritë e audituara si rezultat i auditimit. Auditimi Ka auditime

- ky është një aktivitet që konsiston në mbledhjen, vlerësimin dhe analizën e informacionit në lidhje me pozicionin financiar të subjektit të audituar dhe që rezulton në shprehjen e opinionit të auditorit për korrektësinë e kontabilitetit dhe besueshmërinë e pasqyrave financiare.

Fazat kryesore të auditimit:

1. Organizimi dhe planifikimi:

• një propozim zyrtar nga klienti për të kryer një auditim,
• njohja me aktivitetet financiare dhe ekonomike (studimi i faktorëve të jashtëm dhe të brendshëm që ndikojnë në aktivitetet e subjektit të audituar, marrja e një ideje për sistemin e kontrollit të brendshëm, vlerësimi i materialitetit, rrezikut të auditimit, etj.),
• zhvillimin dhe miratimin e një plani dhe programi të përgjithshëm të auditimit,
• hartimi i një letre në lidhje me auditimin,
• nënshkrimi i një marrëveshjeje auditimi;

2. mbledhja e dëshmive të auditimit:

• testimi i kontrolleve,
• kryerja e procedurave të testimit thelbësor;

• përgjithësimi, sistematizimi i evidencës së auditimit,
• komunikimin e informacionit të marrë nga rezultatet e auditimit te menaxhmenti i subjektit të audituar dhe përfaqësuesit e pronarit të tij,
• hartimin e një raporti auditimi.

Propozimit zyrtar të organizatës së auditimit për të kryer një auditim i paraprin përzgjedhja e një auditori. Subjektet ekonomike, pasqyrat financiare të të cilave i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm, përpara se të paraqesin një propozim zyrtar për kryerjen e auditimit, zgjedhin një organizatë audituese. Në shoqëritë aksionare auditori i pavarur zgjidhet nga mbledhja e aksionarëve, brenda kufijve të shumës së përcaktuar nga bordi i administrimit për tarifën e auditimit. Për subjektet e audituara që kanë një pjesë të pronësisë shtetërore në kapitalin e tyre të autorizuar ose pronë e një subjekti të Federatës Ruse prej të paktën 25%, auditori përcaktohet në bazë të rezultateve të një konkursi të hapur, procedura për të cilën miratohet nga Qeveria e Federatës Ruse. Dokumentet përbërëse të një subjekti ekonomik mund të vendosin kufizime shtesë në lidhje me auditimet e pavarura që nuk bien ndesh me rregulloret aktuale.

Metodologjia e auditimit

Metodologjia e auditimit ju lejon të organizoni një inspektim me cilësi të lartë me kosto dhe kohë optimale për zbatimin e tij. Kjo teknikë është një sekret tregtar i organizatës së auditimit, kështu që kjo çështje nuk diskutohet në literaturën e huaj. Metodologjia e një auditimi specifik ndikohet gjithashtu nga kualifikimet e auditorit, përvoja e punës, shkalla e detajimit të standardeve të brendshme, etj.

Ekzistojnë katër qasje kryesore për zhvillimin e metodologjisë së auditimit:

• Qasja e kontabilitetit konsiston në zhvillimin e metodave të testimit për seksione të ndryshme të kontabilitetit.
• Qasja ligjore parashikon krijimin e metodave për kontrollimin e çështjeve të ndryshme nga pikëpamja juridike, d.m.th. nga pikëpamja e respektimit të kërkesave të akteve ligjore rregullatore dhe ndikimi i tyre në përmbajtjen e një transaksioni biznesi, pasqyrimi i tij në kontabilitet dhe raportim financiar.
• Qasja e industrisë përfshin zhvillimin e një metodologjie auditimi duke marrë parasysh karakteristikat e industrisë të klientëve të organizatës së auditimit
• Qasje e veçantë përfshin zhvillimin e një metodologjie për kontrollin e grupeve të subjekteve ekonomike që kanë karakteristika të përbashkëta të veçanta (struktura e menaxhimit, struktura e kapitalit, numri i punonjësve, forma organizative dhe ligjore, regjimi tatimor, etj.).

Metodat e auditimit

Kur flasim për metoda dhe teknika, nënkuptojmë metoda ose një sistem veprimesh të përdorura për të kryer një auditim. Firmat e auditimit (auditorët individualë) zgjedhin në mënyrë të pavarur teknikat dhe metodat e punës së tyre. Kjo e drejtë parashikohet në Ligjin e Federatës Ruse "Për veprimtaritë e auditimit".

Metodat më të përdorura gjatë një auditimi janë kampionimi dhe testimi. Metodat dhe teknikat specifike të përdorura në procesin e auditimit duhet të pasqyrohen në dokumentet e punës së auditorit.

është një aktivitet që konsiston në mbledhjen, vlerësimin dhe analizimin e evidencave të auditimit në lidhje me pozicionin financiar të njësisë ekonomike subjekt i auditimit.

Sipas metodës së kryerjes së një auditimi, mund të jetë:

• të ngurta;
• selektive;
• të kombinuara;
• dokumentar;
• aktuale.

Kontroll i plotë përfshin një studim të detajuar të të gjithë grupit të dokumentacionit parësor të kontabilitetit, regjistrave kontabël analitikë dhe sintetikë dhe përmbajtjes së pasqyrave financiare.

Gjatë auditimit, duke përdorur metodën e vazhdueshme, të dhënat nga dokumentet parësore krahasohen me përmbajtjen e regjistrave analitikë të kontabilitetit (llogaritë personale). Më pas vendoset korrespondenca e të dhënave të kontabilitetit analitik me qarkullimin dhe bilancet në llogaritë kontabël sintetike. Kontrollohet korrektësia e pasqyrimit të bilanceve në llogaritë sintetike në datat e raportimit në zërat përkatës të bilancit.

Për shembull, në institucionet e kreditit, gjatë kryerjes së një kontrolli gjithëpërfshirës të saktësisë së pasqyrimit të të dhënave në dokumentet parësore në llogaritë personale përkatëse, duhet të merren parasysh sa vijon:

• një kontroll i plotë nuk kryhet gjithmonë për shkak të intensitetit të lartë të punës (bankat kanë mijëra llogari klientësh - shlyerje, kredi, depozitë dhe të tjera);
• rakordimi i të dhënave kontabël analitike dhe sintetike, vendosja e korrespondencës së të dhënave kontabël sintetike dhe pasqyrave financiare kryhet automatikisht.

Skanim i personalizuar ju lejon të merrni të dhëna mjaft të sakta për popullsinë që testohet për pjesën e saj relativisht të vogël. Gjatë një auditimi të rastësishëm, auditori kontrollon dokumentacionin kontabël të organizatës jo në mënyrë të vazhdueshme, por në mënyrë selektive, duke ndjekur kërkesat e rregullit (standardit) përkatës të aktiviteteve të auditimit.

Mostra duhet të jetë përfaqësuese, domethënë përfaqësuese. Për ta bërë këtë, mund të përdorni një nga metodat e mëposhtme:

• përzgjedhje e rastësishme - kryhet sipas një tabele të numrave të rastit;
• përzgjedhja sistematike - është vendi ku elementet zgjidhen në një interval konstant, duke filluar me një numër të zgjedhur rastësisht. Intervali bazohet në një numër të caktuar elementësh të popullsisë (për shembull, studimi i çdo dokumenti të 20-të nga të gjitha dokumentet në një kategori të caktuar); ose bazuar në vlerësimin e tyre (për shembull, zgjidhet elementi që përbën bilancin ose qarkullimin që përbën çdo milion rubla të ardhshme në koston totale të elementit);
• përzgjedhja e kombinuar - paraqet një kombinim të metodave të ndryshme të përzgjedhjes së rastësishme dhe sistematike.

Gjatë përcaktimit të madhësisë së kampionit, organizata e auditimit duhet të përcaktojë rrezikun e pranueshëm të kampionimit, të llogarisë gabimet e pranueshme dhe të pritshme dhe të pasqyrojë në dokumentacionin e punës të gjitha fazat e kampionimit dhe analizës së rezultateve të saj.

Kontroll i kombinuar— përfshin një kombinim të metodave të inspektimit të vazhdueshëm dhe të rastësishëm.

Metoda gjithëpërfshirëse e auditimit përdoret për auditimin e transaksioneve të vogla që lidhen me rrezik të lartë. Operacione të tilla përfshijnë kryesisht: transaksionet në valutë, transaksionet me vlerat e aksioneve dhe të tjera.

Metoda e kontrollit të rastësishëm përdoret për të audituar transaksionet vëllimi i të cilave është mjaft i madh. Operacione të tilla përfshijnë, për shembull: para të gatshme, shlyerje, ekonomike dhe të tjera.

Inspektim dokumentar (tavolinë).- një kontroll i kufizuar në studimin e dokumenteve kontabël (primare dhe të konsoliduara) dhe raportimin kontabël ose tatimor të një njësie ekonomike. Një inspektim i tillë nuk përfshin kryerjen e një inventarizimi ose një studimi gojor të personelit drejtues të organizatës që inspektohet; ai kryhet, si rregull, pa shkuar në objektin që inspektohet.

Kontroll faktik kryhet me akses në objektin e audituar ose organizatën e audituar.

Kontrollet dokumentare dhe faktike mund të jenë ose të vazhdueshme ose selektive ose të kombinuara.

Inna Shaiderova, drejtore financiare e PHILIN

Ata po ju dëgjojnë

Auditimi (nga latinishtja audit - dëgjon) është një verifikim i pavarur i pasqyrave financiare të një organizate nga persona që kanë të drejtë të kryejnë një auditim të tillë. Auditorët kontrollojnë aktivitetet e një organizate për pajtueshmërinë me ligjin; ata janë të interesuar kryesisht për cilësinë dhe besueshmërinë e pasqyrave financiare. E thënë thjesht, një auditim është opinioni i ekspertëve të palëve të treta për disa aspekte të aktiviteteve të organizatës suaj. Për më tepër, ju vetë porositni dhe paguani për punën e këtyre specialistëve.

Aktivitetet e auditimit rregullohen me Ligjin Federal "Për veprimtaritë e auditimit" N 307-FZ, datë 30 dhjetor 2008. Ai përcakton kërkesat për subjektet dhe objektet e auditimit dhe procedurën e kryerjes së tij.

Sa shpesh kryhen auditimet?

Në mënyrë tipike, llogaritë vjetore auditohen. Por duhet të keni parasysh se auditimi nuk është vetëm i detyrueshëm, por edhe proaktiv. Sipas ligjit, të gjitha organizatat, aktivitetet e të cilave bien në nenin 5 të Ligjit Federal "Për Veprimtaritë e Auditimit" duhet t'i nënshtrohen një auditimi të detyrueshëm. Në shumicën e rasteve, OJF-të duhet t'i nënshtrohen një auditimi deri më 31 dhjetor të vitit pas vitit raportues. Përjashtim bëjnë OJF-të që kryejnë funksionin e agjentit të huaj, divizionet strukturore të organizatave joqeveritare jofitimprurëse të huaja dhe disa OJF të tjera.

Një iniciativë ose auditim vullnetar mund të kryhet si nga një organizatë që i nënshtrohet auditimit të detyrueshëm, ashtu edhe nga një organizatë që nuk i nënshtrohet atij. Çdo palë e rëndësishme e interesuar mund të kërkojë një auditim proaktiv: themeluesit, bordi i besuar, donatorët kryesorë. Shembull: donatori i fondit ndryshoi dhe kërkoi që një kompani specifike auditimi të kryente një auditim të fondit. Në OJF-të, auditimet proaktive janë ende të rralla, por në biznes ato janë të zakonshme.

Cilat OJF duhet t'i nënshtrohen një auditimi?

Ligji përcakton një sërë kërkesash të qarta:

• Të gjitha OJF-të, forma organizative e të cilave quhet “fond” i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm.
• Organizatat jofitimprurëse që janë pronarë të kapitalit dhurues me vlerën kontabël të pasurisë që përbën kapitalin e dhurimit, i cili tejkalon 20 milion rubla në fund të vitit.
• Nëse shuma e aktiveve në bilancin e OJF-së në vitin e kaluar raportues tejkalon 60 milion rubla. Kjo është e mundur nëse kompania ka, për shembull, pasuri të paluajtshme ose pajisje të shtrenjta në bilancin e saj.
• OJF-të që kryejnë funksionet e agjentit të huaj dhe divizionet strukturore të organizatave joqeveritare jofitimprurëse të huaja.
• Organizatat jofitimprurëse që nuk janë pronarë të kapitalit dhurues, por marrin të ardhura prej tij në shumën prej më shumë se 5 milion rubla në vit.
• Organizata të tjera jofitimprurëse për të cilat auditimi i detyrueshëm parashikohet nga legjislacioni rus.

Nëse një OJF nuk i nënshtrohet auditimit të detyrueshëm, atëherë për të rritur transparencën e aktiviteteve të saj, është e mundur të kryhet një auditim proaktiv. Nëse një OJF i nënshtrohet auditimit të detyrueshëm, por nuk e kryen atë, ajo përballet me gjobë. Megjithatë, pagimi i një gjobe nuk e liron organizatën nga detyrimi për t'iu nënshtruar një auditimi.

OJF-ve u kërkohet të dorëzojnë raportin e tyre të auditimit në Rosstat, dhe agjentët e huaj në Ministrinë e Drejtësisë. Dhe sipas kërkesave të reja, nga 1 tetori 2016, informacioni për auditorin që ka lëshuar raportin dhe vetë raporti për përfundimin e auditimit duhet gjithashtu të postohen në Regjistrin Federal brenda tre ditëve të punës. Shkelja e këtyre kërkesave mund të rezultojë edhe me gjoba.

Baza për fillimin e një auditimi është lidhja e një marrëveshjeje me një shoqëri auditimi, të cilën OJF-ja duhet ta zgjedhë vetë.

A duhet të keni frikë nga auditorët?

Auditimi nuk është një mjet ndëshkues. Detyra e tij është të identifikojë problemet e organizatës, mangësitë dhe gabimet e bëra nga kontabilisti dhe menaxhmenti dhe t'i tregojë ato. Çdo auditor jep kohë për të korrigjuar gabimet dhe mangësitë. Audituesit kanë frikë nga ata që nuk i kushtuan vëmendje të mjaftueshme kontabilitetit gjatë vitit dhe nuk respektuan kërkesat ligjore. Ka organizata që nuk kanë mbajtur fare evidenca gjatë vitit. Ju duhet të kuptoni se është jashtëzakonisht e vështirë të krijosh një llogari nga e para gjatë auditimit; mund të korrigjoni vetëm mangësi të vogla, për shembull, të hartoni një dokument që mungon.

Për të mos pasur frikë nga një auditim, është e rëndësishme të siguroheni që kontabiliteti i OJF-ve është bërë në mënyrë korrekte dhe se këtij kontabiliteti i kushtohet e njëjta vëmendje si aktivitetet kryesore të programit.

Llojet e raporteve të auditimit

Rezultati i auditimit është raporti i auditorit. Ky është një dokument zyrtar i destinuar për përdoruesit e pasqyrave financiare të OJF-ve, në të cilin auditori shpreh mendimin e tij për besueshmërinë e pasqyrave. Ka tre opsione: përfundim pozitiv, përfundim i kualifikuar dhe përfundim negativ.

Për të marrë negativ raportin e auditorit, ju duhet të "provoni". Për shembull, duke mos mbajtur fare dokumentacion për një vit ose duke bërë gabime të mëdha në kontabilitet.

Përfundim me një paralajmërim lëshohet kur audituesi ka dyshime për disa parametra, për shembull, nëse është identifikuar një rrezik që tejkalon nivelin e materialitetit (niveli i materialitetit është një prag përqindjeje që tregon devijimin e zërit të bilancit që raporton nga parametri i saktë, zakonisht rreth 5%) . Shembull: pasqyrat financiare duhet të pasqyrojnë aktivet fikse me kosto historike, por kontabilisti bëri një gabim dhe e pasqyroi gabimisht. Nëse ky devijim nuk është më shumë se, për shembull, 5%, atëherë ai nuk do të kalojë të njëjtin nivel materialiteti. Një shembull tjetër: legjislacioni tatimor ka rregulla të caktuara për llogaritjen dhe mbajtjen e taksave në burim, të cilat jo gjithmonë janë të përcaktuara qartë. Ka shumë shpjegime të ndryshme nga Ministria e Financave, të cilat mund të kundërshtojnë njëra-tjetrën. Përballë një kontradikte të tillë, llogaritari merr një nga pozicionet, dhe më së shpeshti zgjedhja bëhet në favor të organizatës. Për më tepër, nëse zyra tatimore mban një qëndrim të ndryshëm gjatë kontrollit, atëherë ekziston rreziku i vlerësimit tatimor shtesë, i cili duhet të pasqyrohet në zërin e bilancit “Llogaritë e pagueshme”. Nëse shuma e rrezikut nuk kalon 5% të të gjitha detyrimeve të organizatës jofitimprurëse, konsiderohet se niveli i materialitetit nuk është tejkaluar.

Çfarë kontrollohet gjatë një auditimi dhe çfarë duhet t'i kushtohet vëmendje e veçantë?

Para së gjithash, auditorët kontrollojnë pajtueshmërinë me legjislacionin rus, duke përfshirë taksat, të punës, civile, pajtueshmërinë me rregullat e vendosura për mbajtjen e kontabilitetit, të dhënat e personelit dhe raportimin, besueshmërinë e pasqyrave financiare, praninë e një sistemi të kontrollit të brendshëm dhe përputhshmërinë e tij me vëllimin. të transaksioneve të kryera. Dokumentet përbërëse gjithashtu auditohen për të siguruar përputhjen e tyre me aktivitetet aktuale të organizatës.

Para së gjithash, tërhiqet vëmendja për disponueshmërinë dhe plotësimin korrekt të marrëveshjeve të së drejtës civile dhe të veprimtarisë financiare e ekonomike. Kontabilisti pasqyron dokumentin parësor tashmë të përgatitur dhe të plotësuar, megjithatë, mund të bëhen gabime gjatë ekzekutimit.

Organizimi kontabilitet të ndarë ndërmjet aktiviteteve tregtare dhe atyre statutore ka rëndësi themelore. Legjislacioni tatimor parashikon një përfitim nga tatimi mbi të ardhurat për fondet e synuara të dhuruara nga një donator vetëm nëse organizata mban të dhëna për fondet e synuara veçmas nga fondet e përfshira në aktivitete tregtare.

Mungesa e historisë së ndarjes është mjaft e zakonshme. Një gabim i tillë sjell rrezikun e taksimit të të gjitha fondeve që derdhen në organizatë. Ka situata kur fondet e marra në formë donacionesh përdoren për të kryer aktivitete biznesi.

Shembull: Një OJF mori 1000 rubla nga një donator, i shpenzoi për prodhimin e kartolinave dhe i shiti ato në internet. Ky është një shpenzim i papërshtatshëm i një donacioni të marrë i përdorur për aktivitete biznesi, i cili duhet të llogaritet veçmas. Në këtë rast, do të duhet të paguani taksa për këtë shumë. Si mund të gjeni më pas fonde për të kryer aktivitete biznesi? Për shembull, mund të shkoni në një shtypshkronjë dhe të kërkoni të printoni kartolina me pagesë të shtyrë, ose mund të aplikoni për një kredi për 1000 rubla, atëherë kërkesat ligjore do të plotësohen.

Auditorët gjithashtu kontrollojnë nëse aktivitetet e OJF-së korrespondojnë me atë që thuhet në dokumentet përbërës. Kjo është veçanërisht e rëndësishme për OJF-të sepse donacionet nuk i nënshtrohen taksave, me kusht që ato të shpenzohen për qëllimet e përcaktuara në statut.

Sipas vëzhgimeve tona, OJF-të, duke zgjeruar aktivitetin e tyre, shpesh harrojnë të bëjnë ndryshime në kohë në dokumentet e tyre përbërëse dhe rezulton se sipas dokumenteve organizata mund të jetë e angazhuar në një aktivitet, por në fakt diçka tjetër po ndodh. Në këtë rast, përdorimi i fondeve mund të konsiderohet i papërshtatshëm dhe donacionet e marra do t'i nënshtrohen tatimit, të cilit do t'i shtohet një gjobë dhe gjobë.

Kreu i një OJF-je duhet t'i kushtojë vëmendje pranisë së vlerësimit/buxhetit të organizatës. Vlerësimi dhe buxheti nuk duhet të jetë vetëm një skedar Excel, por një dokument i miratuar nga organi më i lartë kolegjial, për shembull, këshilli i fondacionit. Ai miraton edhe raportin për realizimin e vlerësimit në fund të vitit financiar.

Kostot administrative duhet të merren parasysh veçmas, veçanërisht për organizatat bamirëse ku ka kufizime: shpërblimi i personelit administrativ duhet të jetë jo më shumë se 20% e shpenzimeve totale.

Nëse procesi i asistencës nuk zyrtarizohet, OJF-të do të përballen me probleme. Kur punoni me përfituesit duhet të ketë është miratuar një program që përshkruan procesin e ndarjes së ndihmës. Zakonisht fillon me një deklaratë nga përfituesi që kërkon ndihmë. Më pas, OJF-ja analizon kërkesën nga pikëpamja e kritereve të përcaktuara. Bazuar në to, ne mund të identifikojmë një grup njerëzish në nevojë që OJF-ja do t'i ndihmojë. Kriteri mund të jetë sëmundja, mosha, grupi i aftësisë së kufizuar, niveli i të ardhurave. Këto kritere do ta bëjnë më të lehtë punën me përfituesit kur, kur refuzon ndihmën, organizata u referohet rregullave të saj. Përveç kësaj, duke përdorur këto kritere, ju mund t'i vërtetoni zyrës së taksave se fondet janë shpenzuar në mënyrën e synuar. Kjo është një pikë e rëndësishme.

Më në fund, auditorët kontrollojnë prania e një sistemi të kontrollit të brendshëm dhe përputhshmëria e tij me vëllimin e transaksioneve të kryera. Me fjalë të thjeshta, si, nga kush dhe mbi çfarë baze merren vendime të caktuara, kryesisht në lidhje me asetet fikse, inventarin, shlyerjet me palët, etj. Për më tepër, kontrolli i vazhdimësisë së aktiviteteve të organizatës është i një rëndësie të madhe.

OJF-të rrezikojnë jo vetëm paratë, por edhe reputacionin e tyre, sepse njerëzit nuk dhurojnë për gjoba dhe taksa.

Të gjitha shkeljet e hasura nga auditori shfaqen në raport i zgjeruar. Ai është konfidencial dhe u jepet organeve drejtuese të OJF-së - drejtorit ekzekutiv, bordit të themelimit, etj. Një raport dhe një përfundim janë dy gjëra të ndryshme. konkluzioni ofrohet për një gamë të gjerë njerëzish, në të cilin auditori bën vlerësimin e tij nëse mund t'i besohet raportimit të kësaj organizate. Në mënyrë tipike, organizatat që janë audituar përpiqen të publikojnë gjetjet e tyre sepse rrit besimin e donatorëve.

Një raport negativ auditimi tregon, të paktën, jotransparencën e një OJF-je dhe, natyrisht, mund të ndikojë negativisht në besimin në një organizatë të caktuar. Çfarë lloj donatori do t'i japë fonde një OJF-je ku kontabiliteti është i keq? Kur një firmë auditimi ndeshet me të dhëna të munguara ose parregullsi të tjera serioze, ajo zakonisht pezullon auditimin dhe njofton menaxhmentin se nëse ndodh një zhvillim i tillë, raporti i auditimit do të jetë negativ. Pasi të eliminohen gabimet, skanimi rifillon.

Audit, Ministria e Drejtësisë, Tatimet

Mendohet se ata që kanë kaluar kontrollin nuk kanë më frikë nga një inspektim nga Ministria e Drejtësisë dhe Shërbimi Tatimor. Kjo është vetëm pjesërisht e vërtetë. Një auditim nuk është një ilaç. Së pari, duhet të keni parasysh që auditimi kryhet në mënyrë selektive. Auditori nuk shqyrton çdo transaksion, përveç kësaj, ai është njeri dhe mund të humbasë diçka. Së dyti, Ministria e Drejtësisë dhe Shërbimi Tatimor marrin parasysh rezultatet e kontrollit, por bëjnë kontrolle sipas metodologjisë së tyre.

Sigurisht, një OJF që është audituar ka më pak rreziqe. Auditorët konfirmojnë pasqyrat financiare dhe shikojnë rreziqet tatimore, sepse ato ndikojnë në treguesit e bilancit: nëse një OJF nuk ngarkon tatimin, do të thotë se ka shtrembëruar zërin e bilancit. Për Ministrinë e Drejtësisë, fakti i një auditimi është veçanërisht i rëndësishëm kur bëhet fjalë për agjentë të huaj. Nëse nuk arrijnë të kryejnë auditimin në kohë, do të përballen me një gjobë të madhe. Nëse një organizatë e zakonshme nuk e kalon auditimin, Ministria e Drejtësisë patjetër do të shkruajë një koment dhe do të ofrojë korrigjimin e situatës. Një auditim mund të kryhet edhe me vonesë. Vlen të kujtojmë edhe një herë se nëse OJF-ja juaj gjobitet për moskalimin e një auditimi, detyrimi juaj për ta kaluar atë nuk hiqet.

Inna Shaiderova, drejtore financiare e PHILIN:

“Për OJF-të që janë klientët tanë, ne i ndihmojmë të zgjedhin një kompani auditimi që është optimale në çmim dhe cilësi. Klienti mund të pajtohet me rekomandimet tona ose të ftojë auditorin e tij, kjo është e drejta e tij. Kur zgjedhim një auditor, ne zhvillojmë një tender, takohemi me kompanitë e auditimit, pyesim për metodat e tyre, çmimet dhe pyesim se si shkon auditimi i tyre. Për klientët tanë, ne mbështesim plotësisht auditimin.

Për të kaluar auditimin, duhet të paraqisni pasqyrat financiare vjetore të plota. Duhet të paraqitet politika e kontabilitetit të organizatës, e cila përcakton se si organizohet kontabiliteti në organizatat jofitimprurëse (këtu legjislacioni ofron një ndryshueshmëri të caktuar). Ai përbëhet nga dy pjesë - politikat kontabël për kontabilitetin dhe politikat kontabël për kontabilitetin tatimor. Në rast të kontrolleve tatimore në mungesë të një politike kontabël, OJF-të mund të përballen me rreziqe tatimore.

Kishte organizata në të cilat të dhënat nuk mbaheshin siç duhet. Në këtë rast, ajo duhet të restaurohet. Ne ofrojmë një shërbim të tillë. Pasi të jetë rivendosur kontabiliteti, mund të lidhni një marrëveshje me një kompani auditimi dhe të filloni auditimin.

Nëse OJF-ja nuk i kushtoi shumë rëndësi dokumentacionit që në fillim, ne patjetër do të ndihmojmë dhe do të përpiqemi të shpjegojmë gjithçka. Për shembull, ne zhvillojmë seminare për klientët tanë, ku flasim për kërkesat ligjore për përgatitjen e dokumenteve parësore. Aktivitetet programore, natyrisht, janë jashtëzakonisht të rëndësishme, por dokumentet e padokumentuara krijojnë rrezik për aktivitetet e mëtejshme të organizatës. Kjo pikë duhet të realizohet.”

Pyetje përgjigje

— A ka të drejtë shoqëria e auditimit që të raportojë drejtpërdrejt shkeljet e OJF-së tek bordi i administrimit, bordi i besuar ose organi tjetër drejtues i OJF-së?

— Konsumatorët e raportit të auditimit janë organet më të larta drejtuese të organizatës jofitimprurëse, prandaj raporti i zgjeruar i auditimit është menduar kryesisht për ta. Pikërisht në raportin e zgjeruar përshkruhen të gjitha shkeljet e konstatuara gjatë auditimit. Zgjedhja e një shoqërie auditimi duhet të bihet dakord me organin më të lartë drejtues të OJF-së, i cili jep ose pëlqimin ose refuzimin e tij. Por në praktikë organi drejtues shpeshherë ia delegon vendimin për këtë çështje kreut të OJF-së. Çfarë ndodh me këtë raport brenda organizatës është një çështje e vetë organizatës dhe atij organi më të lartë qeverisës. Nëse auditimi është miratuar nga organi më i lartë drejtues, atëherë ai, natyrisht, duhet ta marrë dhe ta lexojë këtë raport.

— Çfarë i kushtojnë vëmendje donatorëve kur studiojnë materiale për aktivitetet e OJF-ve? Çfarë roli luan këtu raporti i auditorit?

— Një raport i publikuar pozitiv i auditimit i bën aktivitetet e një OJF më transparente dhe rrit besueshmërinë e saj në sytë e donatorit. Donatori mund të kërkojë një raport auditimi. Ndonjëherë filantropët e mëdhenj madje mund t'i kërkojnë një OJF-je që të auditohet nga një kompani auditimi specifike që ata besojnë.

— A ka raste kur një shoqëri auditimi jep një opinion pa kryer auditim?

- Fatkeqësisht po. Një përfundim i tillë do të konsiderohet qëllimisht i rremë. Këta auditorë veprojnë në kundërshtim me ligjin dhe rrezikojnë të drejtën e tyre për të kryer aktivitete të mëtejshme audituese. Nëse auditori kapet duke bërë këtë, konkluzionet e tij mund të zhvlerësohen dhe OJF-ja që ka përdorur shërbime të tilla rrezikon të gjobitet.

• Vështirësitë gjatë auditimit të parë lindin nga dokumentacioni i pakujdesshëm, moskuptimi i kërkesave për regjistrim dhe regjistrim të dokumenteve. Por gradualisht vjen një kuptim se si të mirëmbahet dokumentacioni. Kalimi përsëri i auditimit është më i lehtë se hera e parë, pasi frika dhe shqetësimet zhduken.
• Një provë e vështirë për specialistët dhe menaxhimin e fondeve është rivendosja e dokumenteve parësore - auditimi i kushton vëmendje para së gjithash mungesës së tyre. Punonjësit duhet t'i "minojnë" përsëri.
• Nëse organizata i kupton kërkesat ligjore dhe i respekton ato gjatë gjithë vitit, atëherë nuk do të ketë nxitim në fund të periudhës raportuese.
• Nuk duhet të neglizhoni kontabilitetin, duhet të mbani dokumentacion. Ne kemi hasur në organizata jofitimprurëse që nuk kanë mundur të marrin një raport pozitiv auditimi, sepse nuk kanë bërë kontabilitet për një vit apo edhe më gjatë.
• Periodikisht, ju duhet të rishikoni politikat e kontabilitetit të organizatës, duke iu përgjigjur pyetjes nëse korrespondon me aktivitetet aktuale të OJF-së. Politikat e kontabilitetit miratohen përpara se organizata të fillojë aktivitetet e saj dhe zbatohen vazhdimisht nga viti në vit. Mund të bëhen shtesa në të, për shembull, nëse janë shfaqur disa lloje të reja aktivitetesh ose ka ndryshuar legjislacioni.
• Shpesh na pyesin: "Po sikur kompania të miratonte vlerësimin në fund të vitit, por rrethanat kanë ndryshuar?" Vlen të kihet parasysh se zërat buxhetorë mund të rregullohen gjatë vitit. Të gjitha rregullimet duhet të miratohen nga organi më i lartë drejtues i duhur. Kur miratoni buxhetin, mund të tregoni menjëherë mundësinë e devijimeve në zërat e buxhetit brenda intervalit 5-10%, për shembull, për shkak të ndryshimeve në çmimet në treg.
• Nëse e kujtojmë auditimin jo më 15 dhjetor, por pak më herët, atëherë të gjitha problemet mund të zgjidhen.
• Rekomandojmë që ato OJF që kanë një afat auditimi përpara fundit të vitit pas vitit raportues t'i nënshtrohen auditimit në verë. Gjatë kësaj periudhe, auditorët nuk janë aq të zënë me punë dhe OJF-të kanë kohë të mjaftueshme për të korrigjuar mangësitë dhe për të përgatitur dokumentet që mungojnë. Fakti është se të gjitha shoqëritë aksionare të hapura duhet t'i nënshtrohen një auditimi deri më 30 mars, ndaj vera është periudha më e qetë për auditorët dhe tarifa gjatë kësaj periudhe është më e ulët, gjë që është e rëndësishme për OJF-të.
• Periodikisht, një herë në 2-3 vjet, ia vlen të ndryshoni kompaninë e auditimit, sepse pikëpamja e një auditori mund të bëhet e paqartë. Ndryshimi i auditorit do të ndihmojë në marrjen e një vlerësimi më objektiv të aktiviteteve të OJF-së dhe do të sigurojë transparencë më të madhe.
• Një problem i zakonshëm për OJF-të është plotësimi i gabuar i dokumenteve parësore. Shumë menaxherë besojnë se gjëja më e rëndësishme në punën e tyre është të ndihmojnë ata që kanë nevojë, dhe "puna e letrave" është shqetësimi i kontabilistëve. Kjo qasje mund të rezultojë në gjoba. Dhe pagimi i gjobave është një përdorim i papërshtatshëm i fondeve të donatorit, dhe për këtë arsye ato janë gjithashtu subjekt i taksave. Këto nuk janë vetëm rreziqe financiare, por edhe të reputacionit dhe të taksave.

Sipas profilit të veprimtarisë, inspektimet mund të jenë të përgjithshme, bankare, inspektime të organizatave joqeveritare etj. Natyra e inspektimit mund të jetë e detyrueshme ose vullnetare. Nëse auditimi kryhet vullnetarisht, atëherë kontrollohen vetëm dokumentet dhe transaksionet e listuara në marrëveshjen e auditimit.

Nëse auditimi kryhet vullnetarisht, atëherë kontrollohen vetëm dokumentet dhe transaksionet e listuara në marrëveshjen e auditimit.

Auditimi financiar ose kontabël

Ky është një kontroll i pasqyrave kontabël dhe gjendjes financiare të ndërmarrjes. Auditimi mund të jetë i jashtëm dhe i brendshëm, në varësi të faktit nëse ai kryhet nga punonjësit e kompanisë ose i besohet një pale të tretë. Gjatë një kontrolli financiar, faza kryesore është kontrollimi i saktësisë së të gjitha transaksioneve, disponueshmëria e të gjitha dokumenteve të nevojshme, si dhe kontrollimi nëse të dhënat e kompanisë korrespondojnë me ato të dhëna në zyrën e taksave.

Auditimi i teknologjisë

Gjatë procesit të auditimit industrial ose teknologjik, një ndërmarrje ose objekt prodhimi kontrollohet për shumë parametra sigurie. Qëllimi i inspektimit është të përcaktojë nivelin e rrezikut të prodhimit për shëndetin e punonjësve dhe të tjerëve, përputhshmërinë e pajisjeve dhe kushteve me standardet e vendosura. Gjatë procesit të auditimit, auditori punon me rregulloret, dokumentacionin organizativ të objektit dhe menaxhimin e personelit. Vlerësoni gjendjen e pajisjeve të rrezikshme teknike dhe të prodhimit. Analizon shkaqet e aksidenteve. Zhvillon një plan për lokalizimin dhe eliminimin e pasojave të një emergjence ose incidenti. Si rezultat, prodhimi mund të përmirësojë sigurinë, të përmirësojë efikasitetin e menaxhimit dhe të përmirësojë performancën.

Auditimi i HR

Në procesin e verifikimit të personelit, shqyrtohet i gjithë dokumentacioni në një organizatë me personel të punësuar. Auditori kontrollon pajtueshmërinë me ligjet e punës dhe mbajtjen e të dhënave. Në të njëjtën kohë, vlerësohet jo vetëm efektiviteti i përgjithshëm i aparatit të menaxhimit, por edhe performanca e secilit punonjës, proceset e personelit dhe potenciali.

Kush e kryen auditimin

Auditimi ndryshon sipas llojit të verifikimit - i pavarur (i jashtëm), shtetëror ose i brendshëm. Në rastin e një verifikimi të pavarur, një marrëveshje lidhet me një organizatë të palës së tretë. Shteti kryhet nëse urdhri për të ka ardhur nga shërbimi zyrtar. Mostra e inspektimit dhe përfundimit gjatë një auditimi të brendshëm nuk është shumë e ndryshme, por departamenti i inspektimit është formuar nga punonjësit e kompanisë.

Ekzistojnë disa kërkesa themelore për kompaninë që do të kryejë auditimin e jashtëm ose për audituesin e pavarur.

Auditues individual:

• Të ketë të përfunduar arsimin e lartë për ekonomi ose jurisprudencë.
• Ka punuar në një organizatë kontabiliteti ose auditimi për më shumë se tre vjet.
• Ka një certifikatë të vlefshme auditimi.

Auditorët e pavarur nuk kanë të drejtë të auditojnë disa shoqëri, përfshirë fondet e pensioneve joshtetërore, kompanitë që merren me sigurime dhe kredidhënie për popullatën, përgatisin pasqyra të konsoliduara dhe disa të tjera.

Organizata e auditimit:

• Organizata tregtare të ndryshme nga SHA.
• Akreditimi SRO.
• Të paktën tre inspektorë të certifikuar në staf.
• Menaxheri ka gjithashtu një certifikatë të vlefshme.
• Pjesa e organizatës së auditimit në kapitalin e shoqërisë është më shumë se 51%.

A kërkohet një auditim?

Verifikimi mund të jetë i detyrueshëm ose vullnetar. Shumë menaxherë vendosin të kryejnë një auditim vullnetar përpara raporteve kryesore. Një auditim vullnetar kryhet shpesh përpara një blerjeje ose gjatë një ndryshimi në menaxhim ose kontabilist kryesor, si dhe me kërkesë të partnerëve të kompanisë. Auditimet vullnetare mund të kryhen në çdo frekuencë.

Inspektimi i detyrueshëm kryhet çdo vit për shoqëritë aksionare, fondet e pensioneve joshtetërore dhe shoqëritë që merren me sigurime dhe kredidhënie; pjesëmarrësit profesionistë të bursës së letrave me vlerë. Gjithashtu, verifikimi kërkohet gjatë periudhës së përgatitjes së pasqyrave financiare të konsoliduara. Kompanive të tjera u kërkohet të kryejnë një kontroll të planifikuar nëse të ardhurat totale tejkalojnë katërqind milion rubla dhe asetet tejkalojnë gjashtëdhjetë milion rubla. Këto kërkesa nuk vlejnë për kooperativat bujqësore, ndërmarrjet komunale dhe ndërmarrjet unitare joshtetërore. Gjithashtu, verifikimi nuk kërkohet për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar për vitin e parë të funksionimit (edhe nëse vëllimi i të ardhurave tejkalon shumën e specifikuar). Procedura për verifikimin e detyrueshëm rregullohet me Art. 5 i Ligjit Nr. 307-FZ.

Përgatitja për një auditim

Organizata rekomandon krijimin e një mjedisi të rehatshëm pune për inspektorin - në mënyrë ideale, ky është një vend pune i veçantë me qasje në një telefon dhe kompjuter. Auditori duhet të ketë akses në departamentet e kontabilitetit dhe menaxhimit të të dhënave. Nëse është e vështirë të arrihet kompania me transport, rekomandohet të organizohet një transferim për auditorin. Nëse kompania ka një sistem kalimi, një kalim i përkohshëm për auditorin duhet të jetë gati për ditën e parë të auditimit - për këtë ju duhet të zbuloni informacionin e inspektorëve paraprakisht.

Emërohet një person përgjegjës për çështjet e verifikimit. Më shpesh ky është llogaritari kryesor ose zëvendës shefi i kontabilitetit të organizatës. Gjatë procesit të verifikimit mund të nevojiten edhe detajet e kontaktit të punonjësve të tjerë të kompanisë - punonjësit duhet të paralajmërohen për këtë mundësi.

Nëse është e nevojshme të kopjoni dokumente, specifikohen kufijtë e sekreteve tregtare të organizatës. Aktivitetet e auditorëve rregullohen nga një sërë standardesh të auditimit vendor dhe ndërkombëtar. Ndër rregulloret e tjera, auditorët punojnë në kuadrin e Kodeve Tatimore dhe Civile të Federatës Ruse, dhe gjithashtu i nënshtrohen Ligjit Federal Nr. 307-FZ. Ekziston edhe një kod i brendshëm i specialistëve dhe koncepti i sekretit të auditimit, të cilët mbrojnë të dhënat konfidenciale të organizatave të audituara.

Dokumentacioni që do të kërkojë auditori varet nga lloji i auditimit. Një listë e plotë e dokumenteve pasqyrohet me shkrim në kontratën me organizatën e auditimit. Ju mund të keni nevojë për një statut të organizatës, dokumente regjistrimi, licenca për llojin e aktivitetit që ushtrohet, etj.

Gjatë procesit të verifikimit do t'ju duhet:

• Dokumentacioni raportues për periudhën e auditimit.
• Dokumenti i politikës së kontabilitetit.
• Raporti i inventarit dhe dokumenti kontabël i magazinës.

Me kërkesë të inspektorit jepen:

• Listat e kontratave, transaksioneve, konfirmimeve nga palët.
• Informacion në lidhje me çështjet gjyqësore.
• Listat e aksionarëve, themeluesve dhe ortakëve të shoqërisë.
• Informacioni i prodhimit.
• Certifikata nga organet tatimore.
• Dokumentet primare.

Si kryhet verifikimi?

Fazat e auditimit:

1. Menaxhmenti i kompanisë vendos të kryejë një inspektim.
2. Organizata lidh një marrëveshje për të kryer një auditim me një firmë auditimi. Kontrata duhet të specifikojë qëllimin e kontrollit - auditimi i brendshëm i raportimit, verifikimi përpara raportimit tek autoritetet rregullatore ose zyra e taksave, dhe të tjera.
3. Specialistët e kompanisë përgatisin një paketë dokumentesh të nevojshme për t'ia dorëzuar firmës së auditimit ose, në një rast tjetër, auditorët shkojnë në kompani për të mbledhur informacion.
4. Auditorët marrin informacion të besueshëm në lidhje me strukturën e organizatës, specifikat e punës, mund të njihen me politikat e kontabilitetit të kompanisë, të marrin rregulloret dhe raportet e kontrollit nga zyra e taksave. Nëse është e nevojshme, auditori ka të drejtë të studiojë planin e biznesit dhe dokumentet e tjera sipas të cilave kryhet puna.
5. Auditori më pas fokusohet në ekzaminimin ekskluzivisht të pasqyrave financiare. Puna kryhet për periudhën e përcaktuar në kontratë, merret parasysh raportimi i degës ose degëve, nëse ka.
6. Gjatë një kontrolli financiar, treguesit realë krahasohen me planin, si dhe me treguesit e periudhave të kaluara dhe me informacionin që i është dhënë tatimeve.
7. Bëhet një vlerësim paraprak i gjendjes financiare të kompanisë.
8. Pasqyrat financiare janë rakorduar, deklaratat tatimore janë rishikuar dhe të dhënat kontabël janë rishikuar, duke përfshirë bilancet dhe librat e porosive.
9. Nëse konstatohen gabime kontabël ose mospërputhje në rezultate, auditori përcakton arsyet e pasaktësisë. Kontrollohet ligjshmëria e çdo transaksioni.
10. Deklaratat tatimore kontrollohen në bazë për shifër. Auditori gjithashtu kontrollon afatet kohore të paraqitjes së deklaratave dhe pagimit të taksave. Gjatë verifikimit, përdoren datat e pagesës të regjistruara në dokumentet bankare.
11. Bazuar në rezultatet e auditimit, hartohet një raport, të cilin auditori duhet të pajtohet me llogaritarin kryesor të organizatës së audituar.

Një rast i zakonshëm është mbipagesa ose nënpagesa e taksave. Në të dyja rastet zgjidhja është mjaft e thjeshtë. Në rast të mbipagesës, është e mundur të kontaktoni zyrën e taksave, të bini dakord për faktin e mbipagesës së provuar gjatë kontrollit dhe t'i lëshoni organizatës një rimbursim në shumën që është paguar më shumë. Nëse ka mungesë, auditori mund të rekomandojë një zgjidhje të përshtatshme për çdo subjekt të audituar.

Regjistrimi i rezultateve të auditimit

Rregullat e auditimit kërkojnë që në fund të auditimit të hartohet një raport i plotë dhe i besueshëm. Përveç kësaj, kryerësi i inspektimit harton një përfundim ose raport për inspektimin.

• Raportohet drejtimi kryesor i inspektimit të kryer.
• Janë renditur fazat e verifikimit selektiv dhe të plotë.
• Problemet dhe mangësitë e identifikuara tregohen sipas rëndësisë.
• Janë dhënë rekomandime specifike për zgjidhjen e problemeve.

Raporti ose përfundimi i inspektimit është një dokument konfidencial, i cili hartohet në dy kopje. Njëra transferohet nga inspektorët personalisht te llogaritari kryesor i organizatës së audituar. E dyta i dërgohet një shoqërie auditimi dhe më pas monitorohet eliminimi i problemeve të evidentuara sipas këtij raporti.

Përfundimi i auditimit përbëhet nga tre pjesë - hyrje, analizë dhe përmbledhje, të konfirmuara me nënshkrimin e titullarit të certifikuar të inspektorëve dhe vulën e shoqërisë së auditimit ose vulën personale nëse auditimi është kryer nga një auditor i pavarur.

Llojet e përfundimeve:

• Të pakushtëzuara, pra si rezultat i kontrollit nuk janë konstatuar mangësi. Në këtë rast, pozicioni financiar i organizatës së audituar konsiderohet i qëndrueshëm, dhe gabimet e konstatuara janë të parëndësishme ose nuk kërkojnë korrigjim. Nëse del një konkluzion i pakushtëzuar, ekziston mundësia që inspektimi të jetë kryer me keqbesim.
• Me rezerva, ka komente të regjistruara në raport. Gabimet dhe mangësitë e identifikuara të raportimit janë të lehta për t'u korrigjuar, dhe vlerësimi i gjendjes së organizatës, edhe duke marrë parasysh këto gabime, mbetet pozitiv. Janë dhënë rekomandime për eliminimin e mangësive.
• Negativ. Auditimi zbuloi shkelje të rënda, gabime kritike në raportim, raportim jo të besueshëm ose dokumentacion kontabël.
• Refuzuar ose nuk është lëshuar. Inspektorët nuk kanë pasur akses në dokumentacionin e nevojshëm, kanë hasur në konfrontim të hapur dhe nuk kanë mundur të vlerësojnë gjendjen e raportimit. Në rast të përfundimit të detyruar të një auditimi, organizata e auditimit njofton zyrtarisht kompaninë e audituar dhe autoritetet më të larta.

Më shpesh, raporti i auditimit përmban një përfundim pozitiv, pasi shumica e mangësive mund dhe duhet të korrigjohen gjatë auditimit.

Një auditim ka disa funksione të rëndësishme. Në një kompani të madhe, ky është praktikisht i vetmi mjet efektiv për të përcaktuar me besueshmëri statusin e dokumentacionit. Auditimi i detyrueshëm vendoset në situata të caktuara në mënyrë që ortakët ose palët e tjera të interesuara të verifikojnë besueshmërinë e shoqërisë dhe përputhshmërinë e treguesve realë financiarë me ata të deklaruar.

Për të kuptuar qartë se çfarë është auditimi i pasqyrave financiare, është e nevojshme të kemi informacion për atë që përfshihet në këtë koncept.

Pra, pasqyrat financiare janë dokumente që përmbajnë të dhëna për pasurinë, financat dhe aktivitetet ekonomike të një organizate, të cilat përpilohen në një frekuencë të caktuar. Ne do të flasim për mënyrën se si bëhet një auditim i kontabilitetit dhe raportimit në materialin tonë sot.

Si rregull, raportet për aktivitetet e kryera brenda organizatës përgatiten çdo muaj, dhe në disa raste - çdo javë. Në thelb, kjo varet nga politikat dhe aktivitetet e korporatës së organizatës.

Ndërmarrjet ofrojnë dokumentacion zyrtar për inspektim tek autoritetet rregullatore ose investitorët e mundshëm një herë në vit kalendarik.

Disa organizatave u kërkohet të publikojnë informacione për çështjet e tyre financiare - fitimet dhe arritjet - pasi ato të jenë audituar. Raporti mbi auditimin e kryer nga auditori publikohet së bashku me dokumentacionin tjetër kontabël.

Llojet e pasqyrave financiare

Tani le të shohim se çfarë lloje të pasqyrave financiare ekzistojnë. Në varësi të plotësisë së informacionit dhe kohës, dokumentet mund të ndahen në llojet e mëposhtme:

1. Dokumentet e brendshme (të destinuara për përdorim vetëm brenda një organizate ose ndërmarrjeje).
2. Dokumentet e jashtme (të destinuara për t'u ofruar autoriteteve inspektuese, si dhe investitorëve të mundshëm, klientëve ose investitorëve të interesuar).
3. Raportet vjetore (përmbajnë informacion për gjendjen financiare dhe aktivitetet ekonomike të organizatës për vitin kalendarik).
4. Raportet e ndërmjetme (përmbajnë informacion për çdo periudhë gjatë vitit kalendarik - për një muaj, një çerek, një javë).
5. Raportimi privat (përmban informacion për punën e një seksioni ose departamenti të veçantë të një ndërmarrje ose organizate).
6. Raportimi i përgjithshëm (përmban të dhëna për punën e organizatës në tërësi).

Duhet të theksohet se një auditim i pasqyrave financiare mund të synojë studimin e dokumenteve individuale (për shembull, për një industri të caktuar ose për një periudhë të caktuar kohe). Një auditim vjetor i pasqyrave financiare të një organizate përfshin kontrollimin e të gjitha dokumenteve të ndërmarrjes.

Format e raportimit të kontabilitetit

Në thelb, dokumentet e kontabilitetit mbahen në formularë. Mostrat e formave të tilla zakonisht kanë një formë të unifikuar. Dokumentet e tjera brenda organizatës mund të plotësohen në formularët që janë zhvilluar duke marrë parasysh karakteristikat e ndërmarrjes.

Raportet e përgjithshme të paraqitura për auditim përfshijnë dokumente të tilla si:

• raport mbi rezultatet financiare të organizatës;
• bilanci i ndërmarrjes;
• pasqyra e ndryshimeve në kapital;
• pasqyra e rrjedhës së parasë.

Ju lutemi vini re se shënimet ose raportet shpjeguese mund t'i jepen shtesë dokumenteve të mësipërme.

Thelbi i auditimit të pasqyrave financiare

Një auditim i pasqyrave financiare konsiston në një ekzaminim të plotë të të gjitha të dhënave. Auditori verifikon përputhjen e rezultateve të aktiviteteve ekonomike dhe financiare të ndërmarrjes (organizatës) me normat e legjislacionit aktual të Federatës Ruse. Përveç kësaj, një auditim i pasqyrave financiare duhet të konfirmojë saktësinë e informacionit të përfshirë në dokumente.

Auditori që kontrollon raportimin udhëhiqet në aktivitetet e tij nga procedurat e miratuara të kontrollit në përputhje me normat e Kodit Tatimor dhe Civil, rregulloret dhe rekomandimet e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse. Auditorët që auditojnë pasqyrat financiare të një organizate duhet t'i përmbahen Kodit të Etikës Profesionale për Auditorët.

Njoftimi për inspektimin e ardhshëm

Siç e kemi kuptuar tashmë, thelbi i një auditimi të pasqyrave financiare është të përcaktojë nëse mirëmbajtja e dokumenteve është në përputhje me ligjin. Përpara kryerjes së një auditimi, organizata duhet të marrë njoftim për auditimin e ardhshëm, përveç nëse auditimi është i paplanifikuar. Njoftimi specifikon saktësisht se për çfarë duhet të përgatitet dhe sa kohë do të zgjasë auditimi i kontabilitetit.

Një inspektim i paplanifikuar i një ndërmarrje mund të kryhet në rast të një hetimi për ndonjë shkelje të rëndë.

Gjatë një auditimi të pasqyrave financiare, auditori zakonisht shqyrton:

Llojet e auditimeve

Një auditim i pasqyrave financiare mund të jetë:

• i detyrueshëm (vjetor);
• me iniciativën e drejtuesit të organizatës (ndërmarrjes).

Në rastin e dytë, një auditim i nisur nga drejtori i ndërmarrjes mund të synojë identifikimin e një punonjësi të paskrupullt ose për risigurim. Në një situatë të tillë, auditimi i raportimit mund të jetë selektiv. Shqyrtuesi nuk do të shqyrtojë të gjitha dokumentet, por vetëm disa prej tyre (për shembull, raportet e ndërmjetme).

Metodat e auditimit të auditorit

Një auditim i pasqyrave financiare të një organizate mund të kryhet duke përdorur disa metoda, përkatësisht:

1. Metoda e zbritjes

Inspektori së pari kontrollon përmbajtjen e dokumentacionit të kontabilitetit raportues, dhe pas kësaj - informacionin nga kontabiliteti analitik dhe sintetik. Auditori më pas përpunon dokumentet burimore.

2. Metoda e induksionit

Auditori fillimisht kontrollon dokumentet parësore dhe më pas regjistron kontabilitetin. Më pas, ai kontrollon pasqyrat financiare të organizatës.

Në përgjithësi, në procesin e mbledhjes së dëshmive të auditimit, auditori mund të përdorë një sërë procedurash dhe metodash. Teknikat më të përdorura të auditimit përfshijnë testimin aritmetik të saktësisë së regjistrimeve të kontabilitetit (dhe dokumenteve të tjera). Gjatë auditimit, auditori mund të kryejë në mënyrë të pavarur rillogaritjet e nevojshme.

Fazat e auditimit

Auditimi i pasqyrave financiare zhvillohet në tre faza:

1. Organizimi dhe planifikimi i auditimit

Në këtë fazë të auditimit, firma e auditimit merr një ftesë me një kërkesë për të kryer një auditim të një organizate ose ndërmarrjeje. Firma audituese njihet me ndërmarrjen dhe aktivitetet e saj. Pas kësaj, kompania zhvillon një plan dhe program për inspektimin e ardhshëm. Përveç kësaj, hartohet një dokument i veçantë që përcakton të drejtat dhe detyrimet e klientit dhe auditorit gjatë auditimit. E fundit Këtu lidhet një marrëveshje auditimi.

2. Mbledhja e provave nga inspektori

Në këtë fazë kryhen kontrolle të posaçme për evidentimin e shtrembërimeve në regjistrat kontabël. Për identifikim, përdoret pasqyra e fitimit dhe humbjes, bilanci dhe raportimi statistikor, duke përfshirë librat e parave të gatshme dhe një ditar porosish. Për më tepër, në fazën e dytë të auditimit, studiohen rezultatet e inventarëve dhe dokumentet statutore të organizatës.

3. Përfundimi i skanimit

Të gjitha informacionet e mbledhura nga auditori gjatë auditimit janë të grupuara dhe të sistemuara. Pas së cilës inspektori i raporton të dhënat e marra drejtuesit të organizatës. o kontrollimi i raportit të auditorit, në të cilin ai shpreh opinionin e tij mbi besueshmërinë e pasqyrave financiare të ndërmarrjes.

Zbulimi i shkeljeve gjatë inspektimit

Në procesin e verifikimit të pasqyrave financiare të një ndërmarrjeje, auditori mund të identifikojë një sërë shkeljesh, për shembull:

• inventari është kryer formalisht dhe jo realisht;
• Janë gjetur gabime gjatë llogaritjes së treguesve (rrumbullakimi i tyre);
• formularët e raportimit nuk kanë lidhje me njëri-tjetrin;
• u zbuluan informacione të fshehura për depozitat;
• të ardhurat dhe humbjet janë pasqyruar gabimisht;
• Kapitali i autorizuar nuk korrespondon me shumën e deklaruar në dokumente.

Përveç kësaj, auditori mund të identifikojë shpalosjen e gabuar të shpenzimeve të menaxhimit ose llogaritjen e gabuar të tatimeve mbi të ardhurat.

Komentet për artikullin

Pse nevojitet verifikimi?

Auditimi i pasqyrave financiare (ASA) është një kontroll i pavarur i autorizuar i rezultateve të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të një institucioni të paraqitur në regjistrat kontabël.

Qëllimet e auditimit:

• konfirmimin e plotësisë dhe besueshmërisë së të dhënave të pasqyruara në raportet e ofruara;
• kontroll mbi respektimin e normave dhe rregullave të legjislacionit aktual kontabël, tatimor dhe civil;
• vërtetimin e fizibilitetit të fluksit të parasë, bazuar në qëllimin funksional të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatës;
• identifikimi i fondeve rezervë.

Vetëm auditorët që përfaqësojnë drejtpërdrejt organizatat e auditimit kanë të drejtë të auditojnë pasqyrat financiare të një organizate dhe të japin opinione (Klauzola 2 e nenit 7 të Ligjit Federal Nr. 119, datë 08/07/2001).

APBO rregullohet nga dispozitat e Ligjit Federal Nr. 307 të 24 dhjetorit 2008, RF PP nr. 696, datë 23 shtator 2002, Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Kodit Civil të Federatës Ruse, rekomandimeve, urdhrave dhe rezolucioneve të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, si dhe rregullat e shoqatës së akredituar profesionale të auditorëve.

Llojet dhe metodat

APBO mund të jetë dy llojesh:

• auditimi i detyrueshëm i pasqyrave financiare;
• iniciuar nga menaxhmenti i ndërmarrjes (i paplanifikuar).

E detyrueshme kryhet çdo vit jo më vonë se 3 muaj pas përfundimit të vitit (periudhës) raportuese. Konkluzioni mbi statusin e pasqyrave financiare jepet së bashku me kopjet e të dhënave të kontabilitetit të audituar brenda 10 ditëve pune nga dita pas datës së nxjerrjes së konkluzionit, por jo më vonë se 31 dhjetori i vitit pas vitit raportues (Federal Ligji nr.402 i datës 6 dhjetor 2011).

Si realizohen ato?

Faza e parë është planifikimi dhe organizimi i drejtpërdrejtë i APBO. Inspektori njihet me aktivitetet e ndërmarrjes dhe, bazuar në vëzhgimet e kryera, harton një program për PBO-në e ardhshme.

Faza e dytë është mbledhja dhe përpunimi i të dhënave. Auditori studion dokumentacionin ligjor dhe pasqyrat financiare (fitimet dhe humbjet, bilancet, raportimet statistikore), duke kërkuar devijime dhe shtrembërime të informacionit. Kontrollohen librat e parave të gatshme, ditarët e porosive dhe rezultatet e inventarit.

Në fazën e tretë analizohet informacioni dhe nxirret përfundimi. Më pas auditori i raporton menaxherit rezultatet e kontrollit, duke konfirmuar ose hedhur poshtë plotësinë dhe besueshmërinë e të dhënave raportuese.

Kush kryen APBO

Auditimi i detyrueshëm i pasqyrave financiare, në përputhje me Pjesën 2 të Artit.

Si auditohen pasqyrat financiare?

5 307-FZ, ndërmarrjet e mëposhtme duhet çdo vit:

• shoqëri aksionare;
• organizatat e kreditit;
• Kompanitë e sigurimit;
• NPF ose institucioni menaxhues i saj;
• pjesëmarrësit profesionistë në tregun e letrave me vlerë.

Për të gjitha subjektet e tjera ekonomike, institucionet shtetërore (komunale), përfshirë qeverinë, autonome dhe buxhetore, si dhe organizatat jofitimprurëse, APBO nuk është e nevojshme. Masat e kontrollit kryhen vetëm nëse:

• institucioni përbën një OB të konsoliduar (me përjashtim të fondeve ekstrabuxhetore të shtetit);
• vëllimi i të ardhurave nga shitjet për periudhën para periudhës së raportimit tejkaloi 400 milion rubla. Përjashtim bëjnë kooperativat bujqësore dhe sindikatat e tyre, si dhe ndërmarrjet unitare shtetërore (komunale);
• shuma totale e aktiveve në bilanc në fund të vitit para vitit raportues tejkalon 60 milion rubla. Përjashtimet janë të ngjashme me pikën e mëparshme;
• ky detyrim parashikohet në ligje të tjera federale;
• themeluesi ose bordi mbikëqyrës i një institucioni buxhetor (autonom) fillon një inspektim.

Si që i nënshtrohet auditimit në praktikë?
Çfarë marrin shoqëritë e audituara si rezultat i auditimit.

Në vazhdim të artikullit tonë " Kryeni një auditim- çfarë do të thotë? Le të shohim dy tema më të rëndësishme në lidhje me auditimet e detyrueshme dhe proaktive dhe disa aspekte praktike të zgjedhjes së një kompanie auditimi: "Si funksionon zakonisht një audit" dhe "Çfarë mund të merrni nga një auditim". Kjo do t'ju ndihmojë të kuptoni se çfarë të prisni nga auditimi dhe nëse ia vlen të kryhet.

1. Si zakonisht, auditimi bëhet.

Pra, gjithçka është përcaktuar, kompania e auditimit është përzgjedhur dhe kontrata me të është nënshkruar. Si do të bëhet auditimi tani?

Në një kohë të rënë dakord paraprakisht, auditorët do të vijnë në zyrën tuaj.

Auditimi i pasqyrave financiare - çfarë është, si kryhet

Gjithashtu, nëse ka pak dokumente, auditimi mund të kryhet në zyrën e një firme auditimi. Në këtë rast, mos harroni t'i dorëzoni dokumentet auditorëve në mënyrë rigoroze sipas inventarit. Baza e të dhënave të kontabilitetit mund të sigurohet në formën e një arkivi.

Përpara se të filloni auditimin, kërkoni nga auditorët të dërgojnë listën e dokumenteve të nevojshme për verifikim, në mënyrë që kontabilistët tuaj të kenë kohë për të përgatitur gjithçka në kohë dhe për ta kërkuar atë nga arkivi. Gjithashtu, punonjësit tuaj të përfshirë në mirëmbajtjen e sistemeve të informacionit duhet të organizojnë sigurimin e auditorëve me ose një arkiv të bazës së të dhënave të kontabilitetit për instalim të mëvonshëm në laptopët e auditorëve, ose akses në bazën e të dhënave tuaja të kontabilitetit (një kopje e tij). Në këtë rast, ai duhet të vendoset për auditorët kufizime në formën e pamundësisë për të ndryshuar të dhënat e bazës së të dhënave të kontabilitetit.

Atëherë është më mirë të caktojë një punonjës përgjegjës për sigurimin e informacionit dhe dokumenteve të auditorëve, dhe t'u sigurojë auditorëve informacionin e kontaktit dhe adresën e emailit për dërgimin e kërkesave.

Një auditim zakonisht zgjat nga një javë (për firmat e vogla të audituara) në një muaj. Në të njëjtën kohë, auditorët kërkojnë dokumentet që u nevojiten - akte, fatura, dokumente personeli, fatura, kontrata, politika kontabël, raportime tatimore, akte rakordimi me palët, autoritetet tatimore dhe doganore, shpjegime të ndryshme nga punonjësit tuaj, me shkrim dhe me gojë. .

Kontrollohen të gjitha seksionet e kontabilitetit, auditorët marrin pjesë në inventarin e pasurisë së kompanisë, nëse vlera e saj është e rëndësishme, ata kontrollojnë saktësinë e llogaritjes së taksave, kontributeve, përputhshmërinë e të dhënave tuaja për statusin e vendbanimeve me buxhetin dhe të dhënat e llogarisë tuaj personale me zyrën e taksave, të dhënat e kontabilitetit tuaj të shlyerjeve me furnitorët dhe blerësit dhe të dhënat për statusin e shlyerjeve të marra nga palët tuaja, kontrolloni korrektësinë e përgatitjes së raportimit të kontabilitetit dhe taksave, pajtueshmërinë me tatimin, monedhën , cash, pjesërisht ligjet e punës dhe civile.

Bazuar në rezultatet e auditimit, auditorët shkruajnë në zyrën e tyre raport për shkeljet e identifikuara, gabimet dhe rreziqet tatimore. Ai përshkruan të gjitha këto gjëra në detaje dhe jep rekomandime për korrigjimin/reduktimin e tyre.

Gjithashtu, kur përpilohen dhe nënshkruhen pasqyrat financiare të kompanisë suaj, raportin e auditimit: Ky është një dokument i shkurtër (3-4 faqe) me gjuhë formale të përshkruar nga standardet e auditimit, i cili jep opinionin e organizatës së auditimit mbi pasqyrat financiare të klientit. Opinioni saktësisht në lidhje me pasqyrat financiare- se sa e besueshme pasqyron pozicionin e pasurisë së ndërmarrjes më 31 dhjetor të vitit të audituar, rezultatet e saj financiare, fluksin e parave të saj për vitin e audituar.

Raporti i auditorit mund të tregojë edhe një opinion pozitiv të audituesve: pasqyrat financiare janë të besueshme, dhe një opinion negativ ose një opinion me rezervë - që pasqyrat janë të pabesueshme për këtë ose atë arsye, ose janë të besueshme, përveç për atë dhe atë. treguesit. Gjithashtu, auditorët, pas kryerjes së një auditimi, mund të refuzojnë të shprehin opinionin e tyre. Kjo ndodh në raste shumë të rralla kur audituesve nuk janë pajisur me të gjitha dokumentet e nevojshme, të dhënat kontabël, shpjegimet, në mënyrë që audituesit nuk janë në gjendje të vlerësojnë besueshmërinë e pasqyrave financiare. pa fajin tim, por për fajin e klientit të auditimit.

Auditorët bashkojnë raportin e auditimit të nënshkruar me pasqyrat tuaja financiare dhe në rast të një auditimi të detyrueshëm, ju duhet ta dorëzoni këtë grup tek autoritetet shtetërore statistikore deri në fund të marsit pas vitit raportues. Gjithashtu, nëse është e nevojshme, raporti i auditimit mund t'i jepet bankës, partnerëve tuaj etj. Raporti i auditimit është konfidenciale, nuk duhet t'i jepet palëve të treta.

2. Sa fitimprurëse është për kompaninë kryerja e një auditimi? Çfarë merr kompania si rezultat?

Siç u përmend më lart, përveç raportit zyrtar të auditimit, të cilin mund t'ia paraqisni organeve shtetërore statistikore në përputhje me kërkesat ligjore, në një bankë për marrjen e një kredie, tek investitorët dhe partnerët, merrni edhe një raport audituesi.

Në raportin e tyre, auditorët, si mjekët që ndjekin një ekzaminim të një pacienti, përshkruajnë identifikuar sëmundjet e ndërmarrjes dhe jep rekomandime për shërimin e tyre.

Shembull nga një auditim i fundit– kompania aplikoi përfitime mbi primet e sigurimit si kompani IT. Ligji për kontributet e sigurimeve shoqërore specifikon formulimin e saktë - ai përshkruan shërbimet për të cilat mund të aplikohet ky përfitim. Gjatë kontrollit, rezultoi se në kontratat ndërmjet ndërmarrjes dhe klientëve të saj, aktet e shërbimeve të ofruara, emri i shërbimeve tregohet në përgjithësi, përshkrimi i tyre nuk korrespondon saktësisht me llojin e shërbimeve të përcaktuara në ligj dhe të nevojshme për aplikimi i përfitimit. Sigurisht, gjatë kryerjes së një auditimi, inspektorët nga fondet ka shumë të ngjarë t'i kushtojnë vëmendje kësaj, të rillogaritin kontributet me tarifa të plota, dhe kompania do të duhet të paguajë tarifa shtesë, gjoba dhe gjoba, ose të shkojë në gjykatë për një kohë të gjatë, duke humbur kohë , para dhe nerva.

Ishte shumë më e lehtë të ndryshohej paksa formulimi në kontratat me klientët, duke i afruar ata sa më afër përshkrimit të shërbimeve preferenciale në ligj.

Ne treguam të gjitha sa më sipër në raportin tonë. Menaxhmenti vendosi të bëjë ndryshime në kontratat me klientët, duke treguar në marrëveshjet shtesë se kushtet e tyre zbatohen për marrëdhëniet e palëve që nga fillimi i kontratës. Aktet e shërbimeve të ofruara filluan të hartohen në mënyrë më informative dhe shërbimet e ofruara aty janë përshkruar afër tekstit të ligjit për kontributet. Mundësia e grindjeve nga inspektorët e fondit është ulur ndjeshëm, si dhe rreziku i tarifave shtesë. Gjatë auditimit, ne vlerësuam shumën e këtyre tarifave shtesë të primeve të sigurimit në 8 milionë

rubla Kostoja e auditimit ishte 620 mijë rubla. Njëkohësisht, krahas këtij rreziku, kemi konstatuar edhe shumë gabime të tjera në kontabilitet dhe veçanërisht mangësi në përgatitjen e dokumenteve për shpenzime, të cilat mund të rezultojnë në vlerësim shtesë të tatimit mbi të ardhurat, gjobat dhe interesat mbi të. Gjithashtu pjesërisht në bazë të rekomandimeve tona, disa dokumente mbi shpenzimet janë ribotuar.

Shembulli i dytë: kur kontrolluam një kompani të angazhuar në ndërtimin e një ndërtese dhe që nuk kryente asnjë aktivitet tjetër, pamë se TVSH-ja e marrë nga furnitorët e materialeve të ndërtimit dhe kontraktorët që ndërtonin ndërtesën ishte akumuluar dhe nuk pretendohej për rimbursim. Siç ka rezultuar kontabilisti ka tentuar ta tregojë këtë TVSH në deklaratë, por në mungesë të zbatimit, e gjithë kjo TVSH ka përfunduar me rimbursim nga buxheti. Pas së cilës ajo mori një telefonatë nga zyra e taksave dhe iu tha të dorëzonte një deklaratë të ndryshuar, duke hequr këto zbritje dhe duke kërcënuar një kontroll tatimor. Kompania, pasi vendosi të mos përfshihej, paraqiti një deklaratë të përditësuar. Dhe në të ardhmen ajo nuk i deklaroi këto zbritje. Kështu, TVSH-ja e akumuluar dhe e akumuluar, nuk u dorëzua për rimbursim, dhe përfundimisht arriti në rreth 15 milion rubla.

Në raportin tonë kemi përshkruar këtë situatë dhe kemi rekomanduar paraqitjen e TVSH-së për zbritje duke dorëzuar deklaratat e përditësuara të TVSH-së për të gjithë periudhën, duke kontrolluar me kujdes të gjitha faturat për të cilat mund të bëhet kjo zbritje dhe duke vënë në dukje mangësitë në to. Fakti është se, sipas legjislacionit aktual, ekziston parashkrimi, gjatë së cilës TVSH-ja mund të kërkohet për rimbursim nga buxheti. Dhe pas skadimit të këtij afati, nëse tatimpaguesi nuk ka deklaruar rimbursim, kthimi i TVSH-së do të jetë i pamundur edhe përmes gjykatës. Bazuar në rezultatet e kontrollit, menaxhmenti i kompanisë vendosi të dorëzojë deklarata të përditësuara, duke treguar në to TVSH-në që do të rimbursohet. Natyrisht, zyra e taksave kërkoi menjëherë të gjitha faturat për një kontroll në tavolinë. Fatmirësisht, edhe ato u vunë në rregull në bazë të komenteve tona. Për një kohë të gjatë, inspektorët tatimorë nuk donin t'i kthenin TVSH-në kompanisë, madje shkonin për të inspektuar godinën në ndërtim, merrnin në pyetje përfaqësues të kontraktorëve dhe kërcënonin përmes telefonit. Por në fund gjithçka 15 milion rubla duhej ta kthenin në kompani. Kostoja e auditimit tonë ishte 120 mijë rubla.

Dhe shembulli i tretë: auditori, gjatë kontrollit të kostove të shlyerjes së materialeve në një kompani ndërtimi, ka identifikuar mospërputhje me listën e materialeve të fshira dhe listën e materialeve të specifikuara në aktet KS-2, të nënshkruara nga klienti. Kjo shkelje me shembuj është përshkruar në raportin tonë. Bazuar në rezultatet e shqyrtimit dhe hetimit të arsyeve të kësaj mospërputhjeje, rezultoi se kryeinxhinieri në një kompani me një vlerësues shkroi në këtë mënyrë materiale joekzistente për disa vite, marrja dhe fshirja e tyre u regjistrua. , dhe paratë e marra për ta ishin një kompani në pronësi të miqve të kryeinxhinierit, minus përqindjen e transferuar përsëri tek ai.

Për pasojë, kryeinxhinieri u shkarkua. Nuk e dimë nëse kanë mundur t'i rikuperojnë sendet e vjedhura dhe nëse kanë bërë denoncim kundër tij në polici apo në gjykatë.

Por të paktën u parandaluan vjedhjet e mëtejshme. Dhe kostoja e materialeve të tilla të fshira tej mase arriti në 500 mijë në muaj, kompania e ndërtimit që po inspektohej ishte mjaft e madhe. Kostoja e auditimit ishte 580 mijë rubla.

Kështu, nga shembujt e mësipërm është e qartë se kostoja e auditimit është zakonishtshumë më e ulët sesa shumat humbjet e mundshme financiare ndërmarrje e audituar që do të kishte lindur nëse auditimi nuk e ka kryer.

Karpova Margarita Vladimirovna,
Drejtori i Përgjithshëm i AuditHelp LLC, auditor

Kasa online për dyqanet online që nga korriku 2017

Kontrollet tatimore: si të shmangni futjen në listën e zezë

Ndryshime në politikat kontabël të organizatës për vitin 2017

Auditimi - në cilat raste mund të jetë i nevojshëm dhe si të zgjidhni auditorët e përshtatshëm?

Si funksionon një auditim në praktikë?

Gabimet tipike në kontabilitetin e të ardhurave të identifikuara gjatë një auditimi

Zbuloni se çfarë duhet t'i kushtoni vëmendje kur gjurmoni shpenzimet.

Kontrolloni nëse po i bëni këto gabime kur llogaritni shpenzimet.

Si të përditësoni politikën tuaj të kontabilitetit për vitin 2015?

E re në kontabilitet dhe taksa që nga viti 2016

E re në kontabilitet dhe taksa që nga viti 2016 (pjesa 2)

Kasa online që nga viti 2016

Auditimi i detyrueshëm

Në cilat raste kryhet auditimi i detyrueshëm? Kush e kryen auditimin ligjor? Çfarë pasqyrohet në raportin e auditorit? Çfarë përballet një kompani për dështimin për të ofruar një raport auditimi si pjesë e pasqyrave të saj financiare? Ju do të gjeni përgjigje për këto pyetje në artikullin tonë.

Baza ligjore

Baza ligjore për rregullimin e aktiviteteve të auditimit në Federatën Ruse përcaktohet nga Ligji Federal Nr. 119-FZ i datës 7 gusht 2001 "Për veprimtaritë e auditimit" (në tekstin e mëtejmë Ligji nr. 119-FZ). Kontrolli kryhet në përputhje me këtë ligj, ligje të tjera federale dhe akte të tjera rregullatore ligjore për aktivitetet e auditimit, të nxjerra në përputhje me ligjin nr. 119-FZ (klauzola 2 e nenit 1 të ligjit nr. 119-FZ).

Akte të tilla përfshijnë Rregullat (standardet) e aktiviteteve të auditimit, të cilat miratohen me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse. Ato përfaqësojnë kërkesa uniforme për procedurën e kryerjes së aktiviteteve të auditimit, hartimin dhe vlerësimin e cilësisë së auditimit (Klauzola 1, neni 9 i ligjit nr. 119-FZ). Aktualisht, rregullat (standardet) për aktivitetet e auditimit janë në fuqi, të miratuara me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 23 shtatorit 2002 N 696 (në tekstin e mëtejmë: Rregullat (standardet)). Këto Rregulla (standarde) janë të detyrueshme jo vetëm për organizatat e auditimit dhe auditorët individualë, por edhe për subjektet e audituara, me përjashtim të dispozitave që kanë natyrë këshilluese (klauzola 3 e nenit 9 të ligjit nr. 119-FZ).

Një auditim ligjor është një inspektim i detyrueshëm vjetor i pasqyrave kontabël dhe financiare (të kontabilitetit) të një organizate dhe një sipërmarrësi individual (Klauzola 1, neni 7 i ligjit nr. 119-FZ).

Ekziston një marrëdhënie kontraktuale ndërmjet organizatës së auditimit dhe firmës së audituar. Një marrëveshje për të kryer një auditim të detyrueshëm është një marrëveshje për ofrimin e shërbimeve për një tarifë (klauzola 2 e nenit 779 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Objekt i kësaj marrëveshjeje është verifikimi nga firma audituese (kryeuesi) i besueshmërisë së pasqyrave financiare (kontabilitetit) dhe korrektësisë së kontabilitetit të organizatës (klientit). Sipas kontratës, klienti është i detyruar të paguajë për shërbimet e ofruara brenda afatit kohor dhe në mënyrën e përcaktuar në kontratën për ofrimin e shërbimeve me pagesë (në rastin tonë, shërbimet e auditimit) (Klauzola 1, neni 781 i Kodi Civil i Federatës Ruse).

Në cilat raste kryhet auditimi i detyrueshëm?

Më poshtë i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm (Klauzola 1, neni 7 i ligjit nr. 119-FZ):

1. organizatat e kreditit, zyrat e historisë së kredisë, organizatat e sigurimeve, shoqëritë e sigurimit të ndërsjellë, bursat e mallrave dhe aksioneve, fondet e investimeve, fondet ekstra-buxhetore shtetërore, burimi i fondeve të të cilave janë kontributet e detyrueshme nga qytetarët dhe organizatat, fondet, burimet e edukimit të të cilave janë kontribute vullnetare të qytetarëve dhe organizatave;
2. organizatat (me përjashtim të kooperativave bujqësore dhe sindikatave të tyre) dhe sipërmarrësve individualë (në tekstin e mëtejmë si sipërmarrës individualë), të ardhurat e të cilëve për një vit kalojnë 500 mijë pagat minimale.<*>ose shuma e aktiveve te bilancit i kalon 200 mije paga minimale ne fund te periudhes raportuese<*>.

<*>Aktualisht, për këto qëllime, paga minimale pranohet në shumën prej 100 rubla. (Neni 5 i Ligjit Federal Nr. 82-FZ i datës 19 qershor 2000 "Për pagën minimale", Letra e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë e datës 24 shkurt 2004 Nr. 11-14/11113). Një organizatë i nënshtrohet auditimit të detyrueshëm nëse shuma e të ardhurave nga shitjet për vitin tejkalon 50 milion rubla. (500,000 x 100 rubla) ose shuma e aktiveve në bilanc në fund të vitit do të jetë më shumë se 20 milion rubla. (200,000 x 100 fshij.).

1. ndërmarrjet unitare shtetërore, ndërmarrjet unitare bashkiake të krijuara me të drejtën e menaxhimit ekonomik, nëse treguesit e performancës së tyre korrespondojnë me pikën 3 të kësaj liste. Për ndërmarrjet unitare komunale, me ligj të entitetit përbërës të Federatës Ruse, treguesit financiarë mund të ulen;
2. organizatat dhe sipërmarrësit individualë, auditimi i detyrueshëm i të cilëve kërkohet nga ligjet federale.

Shembull. Le të supozojmë se të ardhurat vjetore të OJSC arritën në 60 milion rubla.

Auditimi i pasqyrave financiare

Në cilën nga arsyet e renditura në paragrafin 1 të Artit. 7 i ligjit N 119-FZ, a është organizata subjekt i auditimit të detyrueshëm?

Nga kushtet e shembullit rezulton se organizata i nënshtrohet auditimit të detyrueshëm për dy arsye. Së pari, forma organizative dhe juridike është SHA; së dyti, vëllimi i të ardhurave për vitin tejkalon pagën minimale me 500 mijë herë.

Fakti që organizata është një OJSC e detyron atë të kryejë një auditim të detyrueshëm pavarësisht nga vëllimi i të ardhurave. Prandaj, në këtë rast, krahasoni të ardhurat me vlerën kufi sipas paragrafëve. 3 f. 1 art. 7 i ligjit N 119-FZ nuk është i nevojshëm.

Le të ndalemi më në detaje në pikën 3 të listës së mësipërme. Për të krahasuar të ardhurat me vlerën maksimale, duhet të merrni treguesin e pasqyruar në rreshtin “Të ardhurat (neto) nga shitja e mallrave, produkteve, punëve, shërbimeve (minus tatimin mbi vlerën e shtuar, akcizat dhe pagesat e ngjashme)” të formulari nr. 2 “Raport mbi fitimin dhe humbjen”.

Për aktivet e bilancit, përdoret treguesi i pasqyruar në rreshtin 300 të formularit nr. 1 “Bilanci”.

Formularët Nr. 1 dhe 2 u miratuan me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 22 korrik 2003 Nr. 67n.

Cilat organizata të tjera, përveç atyre të listuara drejtpërdrejt në Ligjin N 119-FZ, i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm?

Për shembull, fondet e pensioneve joshtetërore i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm. Kjo parashikohet në Art. 22 i Ligjit Federal të 05/07/1998 N 75-FZ "Për fondet e pensioneve joshtetërore". Emetuesit e letrave me vlerë i nënshtrohen gjithashtu auditimit të detyrueshëm (Klauzola 9, neni 22 i Ligjit Federal Nr. 39-FZ, datë 22 Prill 1996 "Për tregun e letrave me vlerë").

Kryerja e një auditimi të detyrueshëm vlen edhe për organizatat zhvilluese. Norma pp. 6 paragrafi 2 neni. 20 i Ligjit Federal të 30 dhjetorit 2004 N 214-FZ "Për pjesëmarrjen në ndërtimin e përbashkët të ndërtesave të banimit dhe objekteve të tjera të pasurive të paluajtshme dhe për ndryshimet në akte të caktuara legjislative të Federatës Ruse" detyron zhvilluesin të sigurojë një raport auditimi për çdo aplikanti për shqyrtim.

Nga kjo vijon: zhvilluesi duhet të kryejë një auditim vjetor, i cili, në kuptimin e ligjit, është i detyrueshëm për të.

Kooperativat bujqësore veçohen. Nuk ka asnjë tregues të drejtpërdrejtë që ata duhet të kryejnë një auditim të detyrueshëm nga Ligji Nr. 119-FZ. Prandaj, ju duhet të udhëhiqeni nga Ligji Federal Nr. 193-FZ i 8 dhjetorit 1995 "Për Bashkëpunimin Bujqësor" (në tekstin e mëtejmë Ligji nr. 193-FZ). Ligji Nr. 193-FZ nuk përmban një normë që do të detyronte kooperativat bujqësore të kryejnë inspektime të detyrueshme.

Ligji parashikon një auditim të kryer nga auditorë konsulentë që janë punonjës të sindikatës së auditimit ose janë të angazhuar në bazë të kontratave civile (neni 32 i ligjit nr. 193-FZ). Kryerja e një auditimi për kooperativat bujqësore është një kusht i detyrueshëm.

Ky përfundim bazohet në faktin se pasqyrat financiare duhet të përfshijnë përfundimin e sindikatës së auditimit të kooperativave bujqësore (nënklauzola "d", paragrafi 2, neni 13 i Ligjit Federal të 21 nëntorit 1966 N 129-FZ "Për Kontabilitetin" ).

Kush e kryen auditimin ligjor?

Siç u përmend më lart, auditimet e detyrueshme duhet të kryhen nga firmat e auditimit (Klauzola 2, neni 7 i ligjit nr. 119-FZ). Ata kryejnë auditime në bazë të licencës për të ofruar shërbime auditimi. Kjo kërkesë përcaktohet në paragrafin 2 të Artit. 4 i Ligjit Nr. 119-FZ. Vlen të theksohet se nga data 1 korrik 2008, licencimi i veprimtarive të auditimit ndërpritet. Këto ndryshime u futën me Ligjin Federal Nr. 135-FZ të 19 korrikut 2007 në Ligjin Federal Nr. 128-FZ të 8 gushtit 2001 "Për licencimin e llojeve të caktuara të aktiviteteve".

Për sa u përket auditorëve individualë, ata nuk kanë të drejtë të kryejnë auditime të detyrueshme. Duke marrë parasysh ankesën e një auditori individual të licencuar për të kryer një auditim të përgjithshëm për shkeljen e të drejtave kushtetuese për shkak të faktit se auditimet e detyrueshme kryhen vetëm nga organizatat e auditimit, Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse vendosi sa vijon.

Dispozita e paragrafit 2 të Artit. 7 i Ligjit Nr. 119-FZ, sipas të cilit auditimet e detyrueshme kryhen nga organizatat e auditimit, nuk cenojnë të drejtat e auditorëve individualë dhe nuk bien ndesh me Kushtetutën e Federatës Ruse.

Kur zgjedh një organizatë auditimi, një kompani duhet t'i kushtojë vëmendje disa pikave. Kur kryeni një auditim në një organizatë, kapitali i autorizuar i së cilës është të paktën 25% në pronësi të shtetit ose entit komunal, organizata e auditimit zgjidhet në bazë të rezultateve të një konkursi të hapur (klauzola 2 e nenit 7 të ligjit nr. 119-FZ). .

Një rol të rëndësishëm në zgjedhjen e një firme auditimi luan pavarësia e audituesve (neni 12 i ligjit nr. 119-FZ). Një auditim nuk mund të kryhet nga auditorët (organizatat e auditimit) të cilët (drejtuesit e të cilëve) janë themeluesit (pjesëmarrësit) e subjekteve që auditohen, zyrtarët përgjegjës për kontabilitetin dhe raportimin, ose që janë të lidhur ngushtë me kategorinë e listuar të qytetarëve.

Firmat e auditimit dhe auditorët individualë nuk kanë të drejtë të kryejnë një auditim të një organizate të cilës i kanë ofruar shërbime restaurimi, kontabiliteti dhe raportimi gjatë tre viteve para auditimit. Këto rregulla parashikohen në paragrafë. 1 klauzolë 1 art. 12 i Ligjit Nr. 119-FZ.

Raporti i auditimit

Bazuar në rezultatet e auditimit, hartohet një raport i auditorit mbi pasqyrat financiare (kontabël) (në tekstin e mëtejmë referuar si raport). Është një dokument zyrtar i destinuar për përdoruesit e pasqyrave financiare (kontabël) të subjekteve të audituara. Konkluzioni përmban opinionin e organizatës së auditimit për besueshmërinë e pasqyrave financiare (kontabël) dhe për pajtueshmërinë e procedurës së kontabilitetit me legjislacionin e Federatës Ruse (klauzola 1 e nenit 10 të ligjit nr. 119-FZ).

Raporti i auditorit (ose konkluzioni i sindikatës së auditimit, nëse organizata është një kooperativë bujqësore) përfshihet në pasqyrat financiare (klauzola "d" pika 2 e nenit 13 të ligjit "Për kontabilitetin").

Përfundimi tregon: adresuesin; informacion rreth auditorit dhe subjektit të audituar. Kjo pasohet nga një pjesë hyrëse; pjesa që përshkruan fushëveprimin e auditimit; pjesa që përmban opinionin e auditorit; data e raportit të auditorit; nënshkrimi i auditorit (klauzola 4 e Rregullës (standardi) nr. 6). Konkluzioni duhet të përmbajë një listë të deklaratave të audituara që tregojnë periudhën e raportimit dhe përbërjen e deklaratave (klauzola 7 e Rregullit (standardi) nr. 6).

Auditori duhet të datojë raportin e auditimit në datën kur auditimi ka përfunduar (klauzola 20 e Rregullës (standardi) nr. 6). Raporti duhet të nënshkruhet nga drejtuesi ose personi i autorizuar i firmës së auditimit. Në këtë rast duhet të tregohet numri dhe periudha e vlefshmërisë së certifikatës së tij të kualifikimit. Nënshkrimi duhet të jetë i vulosur.

Për shkak të faktit se Rregullat (Standardet) e Auditimit janë të detyrueshme si për organizatat e auditimit ashtu edhe për subjektet e audituara, raporti i auditimit duhet t'u paraqitet përdoruesve në përputhje me kërkesat e përcaktuara nga Rregulli (Standardi) Nr. 6.

Kontabiliteti për kostot e auditimit

Në kontabilitet, kostot e organizatës për kryerjen e një auditimi merren parasysh si shpenzime për aktivitetet e zakonshme (klauzola 5 e PBU 10/99). Ato pasqyrohen në një shumë të barabartë me shumën e pagesës ose shumën e llogarive të pagueshme (klauzola 6 e PBU 10/99). Shpenzimet njihen në periudhën raportuese në të cilën janë kryer, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve (klauzola 18 e PBU 10/99). Gjatë llogaritjes së shërbimeve të auditimit, kompania ka të drejtë të zbresë TVSH-në e paraqitur (klauzola 1, pika 2, neni 171, klauzola 1, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). E drejta e zbritjes jepet, veçanërisht, nëse kryhen transaksione që i nënshtrohen TVSH-së.

Shembull. Alpha LLC lidhi një marrëveshje me një firmë auditimi për të kryer një auditim të detyrueshëm. Kostoja e shërbimeve të auditimit arriti në 118,000 rubla. (TVSH - 18,000 rubla).

Në kontabilitet, llogaritari i Alpha LLC duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:

Debi 26 – Kredi 60

• 100,000 rubla. — pasqyrohet kostoja e shërbimeve të auditimit;

Debi 19 – Kredi 60

• 18,000 rubla. — merret parasysh TVSH-ja e paraqitur nga firma audituese;

Debi 68/“Llogaritjet e TVSH-së” – Kredi 19

• 18,000 rubla. — TVSH-ja “input” pranohet për zbritje;

Debi 51 – Kredi 60

• 118,000 rubla. — pagesa pasqyrohet në bazë të një marrëveshjeje për ofrimin e shërbimeve të auditimit.

* * *

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, shpenzimet për shërbimet e kontrollit klasifikohen si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet (klauzola 17, paragrafi 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Këto shpenzime duhet të jenë të justifikuara dhe të dokumentuara ekonomikisht dhe të kryhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Procedura për përcaktimin e datës së njohjes së shpenzimeve për shërbimet e auditimit varet nga metoda e adoptuar për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat (metoda e përllogaritjes ose metoda e parave të gatshme).

Sipas metodës akruale, shpenzimet për shërbimet e auditimit merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin në periudhën raportuese (tatimore) me të cilën ato lidhen, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale. Shpenzimet njihen në periudhën në të cilën ato lindin bazuar në kushtet e transaksionit (në paragrafin 1 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Data e kryerjes së shpenzimeve për shërbimet e auditimit mund të konsiderohet:

• data e shlyerjeve në përputhje me kushtet e marrëveshjes;
• data e paraqitjes së dokumenteve që shërbejnë si bazë për shlyerjet (për shembull, një akt i ofrimit të shërbimeve);
• dita e fundit e periudhës raportuese (tatimore) me të cilën lidhen shpenzimet.

Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafë. 3 paragrafi 7 neni. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Një nga tre datat e mësipërme duhet të pasqyrohet në politikat kontabël të organizatës. Ministria e Financave e Rusisë i përmbahet një këndvështrimi të ngjashëm në Letrën e datës 29 gusht 2005 N 03-03-04/1/183.

Sipas metodës së parave të gatshme, shpenzimet për shërbimet e kontrollit njihen për qëllime të tatimit mbi fitimin pas pagesës së tyre aktuale (klauzola 3 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Përgjegjësia për mungesën e raportit të auditorit në pasqyrat financiare

Firmat e auditimit mund të mbajnë përgjegjësi penale, administrative dhe civile në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse (Klauzola 1, neni 21 i ligjit nr. 119-FZ).

Aktualisht, legjislacioni përcakton detyrimin tatimor dhe administrativ për mosdorëzimin e raportit të kontrollit në inspektoratin tatimor.

Raporti i auditorit është një përbërës i pasqyrave financiare për organizatat që i nënshtrohen auditimit të detyrueshëm (nënklauzola “d”, paragrafi 2 i nenit 13 të ligjit “Për kontabilitetin”).

Organizatat duhet të dorëzojnë pasqyrat e tyre financiare pranë autoriteteve tatimore (klauzola 5, pika 1, neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Afati për dorëzimin e raporteve vjetore është 90 ditë pas përfundimit të vitit. Për një sërë arsyesh, një organizatë mund të dështojë të sigurojë një raport auditimi. Në këtë drejtim, organizata mund të gjobitet në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 126 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për çdo dokument që nuk dorëzohet, mblidhet një gjobë prej 50 rubla.

Për më tepër, menaxhmenti i organizatës gjithashtu mund të gjobitet për "mosdhënien e informacionit të nevojshëm për kontrollin tatimor" (neni 15.6 i Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse). Madhësia e sanksionit varion nga 300 në 500 rubla.

Pagesa e gjobës nuk e çliron kompaninë nga detyrimi për të paraqitur një raport auditimi (Pjesa 4 e nenit 4.1 të Kodit të Kundërvajtjeve Administrative të Federatës Ruse).

Gjoba maksimale mund të jetë 550 rubla.

"Ekonomia dhe jeta"