Dugovanje 99 odobrenje 20. Odraz gubitka u računovodstvu - knjiženja

Računovodstveni računi namijenjeni su evidentiranju svih novčanih transakcija. Ovim pregledom će se detaljno ispitati račun 99 “Dobitak i gubitak”. Čitatelj će saznati koje funkcije obavlja, može li imati svoje kategorije, kako raditi s njim i zatvoriti ga. Informacije su popraćene primjerima koji pomažu bolje objasniti temu.

Namjena računa 99

Svako poduzeće radi na postizanju glavnog cilja - povećanja dobiti. Financijski rezultat je zbroj svih prihoda od svake vrste djelatnosti. Za ili usluge morat ćete uložiti novac, ali koliko će to biti isplativo u izvještajnom razdoblju postat će poznato nakon sažimanja svih podataka o novčanim troškovima i primicima. To je upravo ono za što je namijenjen račun 99, što može odražavati:

• povećanje ili smanjenje dohotka od osnovne djelatnosti (D90 K99);
• stanje ostalih rashoda i prihoda izvještajnog razdoblja (D91 K99);
• utjecaj izvanrednih situacija na gospodarske aktivnosti (viša sila, nesreće);
• razgraničenje iznosa namijenjenih za obračun poreza (interakcija s računom 68).

Da li je moguće otvoriti nove podračune?

Prema uputama, predmetni račun nema kategorije. Računovođa ih može izraditi samostalno, uzimajući u obzir zahtjeve poduzeća (analiza, kontrola, izvješćivanje). S tim u vezi mogao bi se uvesti sljedeći sustav:

• 99/1 “Dobitak ili gubitak od prodaje robe”;
• 99/2 “Stanja raznih prihoda (rashoda)”;
• 99/3 “Neočekivani prihod”;
• 99/4 “Neočekivani troškovi”;
• 99/5 “Porez na dohodak”;
• 99/6 “Porezni doprinosi”.

Zadnja tri podračuna mogu imati dugovno i kreditno stanje. Također možete otvoriti kategoriju 99/9 "Neto dobit ili gubitak", koja će pokazati iznos primljenih prihoda (odbitaka) za izvještajno razdoblje.

Debitna korespondencija

Račun 99 može komunicirati zaduženjem s različitim kategorijama:

Kakvo ožičenje može biti?

Na dugovnoj strani računa 99 iskazuju se gubici poduzeća za različite vrste djelatnosti. Primjeri se mogu vidjeti u tablici.

Korespondencija zajma

Konto 99 "Dobici i gubici" na zajmu komunicira sa sljedećim kategorijama:

• "Materijali" (10).
• “Financijske transakcije s dobavljačima i izvođačima” (60).
• “Valuta i tekući računi” (52, 51).
• “Zadržana dobit” (84).
• “Prodaja robe” (90).
• “Manjci i štete od oštećenih dragocjenosti” (94).
• “Rezerve za buduće troškove” (96).
• „Posebni bankovni računi” (55).
• „Izračuni unutar kućanstva” (79).
• “Financijske transakcije s vjerovnicima i dužnicima” (76).
• “Ostali rashodi i prihodi” (91).
• “Obračuni sa zaposlenicima za različite operacije” (73).

Kreditni poslovi

U tablici su navedeni neki primjeri koji će vam pomoći da shvatite što može imati račun za unos kredita 99, odražavajući dobit (prihod) tvrtke.

Značajke zatvaranja 99 računa dobiti i gubitka

Rezultat aktivnosti poduzeća u novčanom smislu ogleda se u usporedbi dugovnog i kreditnog prometa. S tim u vezi, potrebno je zatvoriti neke računovodstvene račune (99, 90, 91). U suvremenim uvjetima proizvodnje vrlo je važno pravilno definirati i ekonomski opravdati predmetni postupak. Za kompetentno obavljanje zadataka stručnjak se mora voditi posebnim pravilom. Prije svega, trebali biste zatvoriti račune djelatnosti i poduzeća s najvećim brojem klijenata koji primaju najmanje protuusluga, au suprotnoj situaciji - na posljednjem mjestu (maksimum usluga i minimalno kupaca).

Redoslijed zatvaranja računa 99

Dotična operacija provodi se prema sljedećem algoritmu:

1. Zatvaranje računa 90 “Prodaja proizvoda”. Usporedbom prihoda i rashoda od prodaje možete formulirati konačan rezultat iz osnovne djelatnosti tvrtke. Na kraju godine zaduženje odražava prodanu robu, uzimajući u obzir sve troškove. Zajam se koristi za stvaranje iznosa prodaje. Ukupna vrijednost jednaka je razlici potražnih i dugovnih stanja računa 90 i 90/3 “PDV”. Ako je dugovni saldo veći od kreditnog salda, unesite sljedeći unos: D99 K90 (gubitak), inače - D90 K99 (dobit).
2. Treba provesti iste radnje kao u prvoj fazi. Ako su financijski rezultati negativni, knjiže se knjiženja D91 K99 i D99 K91 ako su pozitivni.
3. Dakle, konto 99 zatvara se posljednji. Rezultat koji je nastao usporedbom dugovnih i potražnih stanja računa 90 i 91 je zadržana dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji, odnosno nepokriveni gubitak. Rezultati se knjiže u korist ili na teret računa 84.

Konačni završetak postupka provodi se postupnim zatvaranjem diobenih i rashodnih računa. To vam omogućuje stvaranje preliminarne radne bilance koja odražava stvarni financijski položaj organizacije.

Poznavajući sve karakteristične značajke koje ima račun dobiti i gubitka 99, mladi će stručnjaci moći razumjeti sve značajke računovodstva. Ne zaboravite na PBU, kao i referentne i pravne sustave, bez kojih su pravne aktivnosti poduzeća nemoguće.

To vam omogućuje stvaranje preliminarne radne bilance koja odražava stvarni financijski položaj organizacije. Poznavajući sve karakteristične značajke koje ima račun dobiti i gubitka 99, mladi će stručnjaci moći razumjeti sve značajke računovodstva. Ne zaboravite na PBU, kao i referentne i pravne sustave, bez kojih su pravne aktivnosti poduzeća nemoguće. 18 supernamirnica za zdravo srce Danas ćemo govoriti o namirnicama koje bi trebale biti redovito u vašoj prehrani. Sve će one učiniti da srce radi nesmetano... Zdrava prehrana Kako izgledati mlađe: najbolje frizure za starije od 30, 40, 50, 60 Djevojke u 20-ima ne brinu o obliku i duljini svoje kose. Čini se da je mladost stvorena za eksperimente s izgledom i odvažne kovrče. Međutim, već nakon...

Debit 99

Za formiranje konačnog financijskog rezultata koristi se konto 99 “Dobici i gubici”, na dugovnoj strani računa 99 iskazuju se gubici, a na potražnoj strani dobici. Konačni rezultati rada za godinu iskazuju se u bilanci - detaljna popuna bilance i popunjeni uzorak. Na kraju svakog mjeseca na računima 90 i 91 formira se financijski rezultat iz poslovanja za protekli mjesec, a nastala konačna dobit ili gubitak otpisuje se s ovih računa na knjigovodstveni račun 99 sljedećim knjiženjima:

• D90/9 K99 – odražava se dobit od redovnih aktivnosti,
• D99 K90/9 – iskazuju se gubici iz redovnih aktivnosti,
• D91/9 K99 – odražava se dobit od ostalih prihoda i rashoda,
• D99 K91/9 – iskazuju se gubici od ostalih prihoda i rashoda.

Tijekom kalendarske godine dobici i gubici se akumuliraju na računu 99 iz mjeseca u mjesec.

Obilježja računa 99 u računovodstvu

Računovodstveni računi namijenjeni su evidentiranju svih novčanih transakcija. Ovim pregledom će se detaljno ispitati račun 99 “Dobitak i gubitak”. Čitatelj će saznati koje funkcije obavlja, može li imati svoje kategorije, kako raditi s njim i zatvoriti ga.
Informacije su popraćene primjerima koji pomažu bolje objasniti temu. Namjena računa 99 Svako poduzeće radi na postizanju glavnog cilja - povećanja dobiti. Financijski rezultat je zbroj svih prihoda od svake vrste djelatnosti.
Da biste prodali robu ili usluge, morat ćete uložiti novac, ali koliko će to biti isplativo u izvještajnom razdoblju postat će poznato nakon sažimanja svih informacija o novčanim troškovima i primicima.

Konto 99 "Dobitak i gubitak"

Pažnja

Knjiženja za zatvaranje računa 99 na kraju godine:

• D84 K99 – konačni financijski rezultat godine – gubitak;
• D99 K84 – konačni financijski rezultat godine – dobit.

Reforma bilance Reforma bilance je zatvaranje računa vezanih uz formiranje financijskog rezultata poduzeća. Zatvaranje računa znači vraćanje konačnog stanja na nulu. Reforma se odnosi na račune: 90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi”, 99 “Dobici i gubici”.

Formiranje konačnog financijskog rezultata

To je upravo ono za što je namijenjen račun 99, što može odražavati:

• povećanje ili smanjenje dohotka od osnovne djelatnosti (D90 K99);
• stanje ostalih rashoda i prihoda izvještajnog razdoblja (D91 K99);
• utjecaj izvanrednih situacija na gospodarske aktivnosti (viša sila, nesreće);
• razgraničenje iznosa namijenjenih za obračun poreza (interakcija s računom 68).

Da li je moguće otvoriti nove podračune? Prema uputama, predmetni račun nema kategorije. Računovođa ih može izraditi samostalno, uzimajući u obzir zahtjeve poduzeća (analiza, kontrola, izvješćivanje).

Formiranje financijskih rezultata za godinu

Isti unos odražavat će obračunavanje kazni i kazni u proračun za porez na dohodak, PDV i druge poreze. Sankcije prema izvanproračunskim fondovima (na primjer, Mirovinskom fondu) treba izračunati na sljedeći način: dugovanje 99 – odobrenje 69 „Izračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”. Ako se računovodstvo za izračun dobiti provodi u skladu s PBU 18/02, tada se dugovni račun 99 također može podudarati, posebno s računom 09 "Odgođena porezna imovina". Dakle, knjigovodstvena knjižica D99 K09 provodi se prilikom otpisa odgođene porezne imovine u slučaju otuđenja predmeta za koji je obračunata. Zaključni račun 99 Konto 99 se na kraju godine poništava, a razlika se odnosi na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“: dolazi do tzv. „reformacije bilance“.

Konto 99 "Dobitak i gubitak"

Korespondencija na zajmu Konto 99 "Dobici i gubici" komunicira na zajmu sa sljedećim kategorijama:

• "Materijali" (10).
• “Financijske transakcije s dobavljačima i izvođačima” (60).
• “Valuta i tekući računi” (52, 51).
• “Zadržana dobit” (84).
• “Prodaja robe” (90).
• “Manjci i štete od oštećenih dragocjenosti” (94).
• “Rezerve za buduće troškove” (96).
• „Posebni bankovni računi” (55).
• „Izračuni unutar kućanstva” (79).
• “Financijske transakcije s vjerovnicima i dužnicima” (76).
• “Ostali rashodi i prihodi” (91).
• “Obračuni sa zaposlenicima za različite operacije” (73).

Transakcije zajmova Tablica nudi neke primjere koji će vam pomoći da shvatite kakvu vrstu knjiženja zajma 99 može imati, odražavajući dobit (prihod) tvrtke. D10 K99 Identifikacija viška materijala.

Konto 99 je "dobitak i gubitak". dugovni i potražni račun 99

Info

Na podračunu 99-5 evidentiraju se (odražavaju) hitni izdaci po vrstama ili skupinama (kao posljedica požara, uginuća stoke zbog epizootija, gubitka poljoprivrednih usjeva zbog suše i dr.). Podračun 99-6 uzima u obzir (odražava) operacije za obračun poreza na dohodak i financijskih sankcija (iznosi poreza na dohodak, kazne i kazne u proračun). Na podračunu 99-7 uzima se u obzir (odražava) dobit ili gubitak izvještajne godine, koji se utvrđuje usporedbom ukupne dobiti i ukupnog gubitka na podračunima 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6 (prikaz, ostalo).

Završno dugovno stanje na računu 99 dobit i gubitak

Tijekom izvještajne godine na računu 99 "Dobici i gubici" iskazuju se: - dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja - u korespondenciji s računom 90 "Prodaja"; - stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji s računom 91 “Ostali prihodi i rashodi”; - gubitke, rashode i prihode zbog izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija itd.) - u korespondenciji s računima materijalne imovine, obračunima s osobljem za plaće, gotovinu itd. . Izvanrednim prihodima smatraju se prihodi koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarskog djelovanja (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija i dr.): naknade od osiguranja, troškovi materijalnih dobara preostalih od otpisa imovine nepodobne za obnovu. i daljnju upotrebu itd. .
Isto tako, utvrđuje se dobit i gubitak za ostale vrste djelatnosti, prihodi i rashodi od kojih se evidentiraju na računu 91: Dug 91 – Potraž 99 znači da je ostvarena dobit za ostale djelatnosti na kraju mjeseca. Debit 99 – Credit 91 znači da je došlo do gubitka na ostalim prihodima i rashodima za mjesec. Konto 99 - za obračun poreza na dohodak Na računu 99 tijekom godine iskazuju se i iznosi obračunatih uvjetnih rashoda i prihoda za porez na dohodak, trajne porezne obveze i sredstva i plaćanja za preračunavanje ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i dospjeli iznosi za plaćanje porezne sankcije.

Dakle, obračunavanje uvjetnog troška poreza na dohodak u skladu s PBU 18/02, kao i jednostavno porez na dohodak na temelju izjave, ako se izračuni ne vode u skladu s PBU 18/02, izgledat će ovako: Dugovanje 99 – Kredit 68.

Što je zaduženje 99 - je li to dobit ili gubitak? Prema važećem Kontnom planu. 99 “Dobici i gubici” namijenjen je prikazu financijskih rezultata iz poslovanja društva za tekuće izvještajno/porezno razdoblje. Podaci su sažeti za godinu tijekom koje se na ovom računu kumulativno iskazuju podaci o poslovanju.

Dobit na zaduženju ili kreditu 99

Na računu 99 (pripada aktivno-pasivnom tipu) vodi se sintetičko i analitičko računovodstvo dobiti ili gubitka uz otvaranje potrebnih podračuna. Jednostrano zaduženje implicira neprofitabilnu aktivnost. Odraz podataka o financijskim rezultatima provodi se odgovarajućim standardnim unosima:

• Debit 99 Kredit 91 znači otpis neprofitabilnog stanja računa. 91 “Ostali rashodi”.
• Debit 99 Kredit 90 – gubici za mjesec za redovne aktivnosti.
• Dug 99 Kredit 84 – bilanca za razdoblje je reformirana otpisivanjem dobiti utvrđene za obračunsku godinu na rezultate prethodnih razdoblja.
• Dug 99 Kredit 69 – akumulirane su sankcije za izvanproračunska plaćanja.
• Dug 99 Kredit 68 – obračun poreza na dobit za izvještajna razdoblja; kazne, kazne za PDV, i druge poreze u proračun.

Važno! Zaduženje 99 tijekom razdoblja znači pojavu gubitaka, plaćanja poreza, uključujući sankcije; a na temelju rezultata razdoblja - reformacijom prikazuje dobit godine.

Računi 90, 91 se mjesečno zatvaraju na račun 99, ali istovremeno imaju stanja na analitičkim podračunima. Račun 99 potpuno se poništava na kraju kalendarske godine.

Primjer zatvaranja računa. 90, 91, 99 za standardno ožičenje:

• Debit 99 Kredit 90 – gubitak iz rada tvrtke se otpisuje.
• Debit 99 Kredit 91 – gubitak na rashodima priznatim kao ostalo se otpisuje.
• Dug 99 Kredit 84 – otpisana godišnja dobit, račun. 99 je zatvorena.

Računovodstvena knjižica D99 K09 formira se u sljedećim slučajevima:

U sklopu primjene PBU br. 18/02 Račun. 09 “Odgođena porezna imovina” (DTA) sažima informacije o kretanju porezne imovine. Organizacije malih poduzeća imaju pravo ne primjenjivati ​​ovaj PBU. IT uključuje iznose odgođenih poreznih obveza za odbitne privremene razlike. Računovodstvo za takve vrijednosti organizirano je zasebno za sve vrste imovine.

Nakon otuđenja bilo koje stavke na kojoj je nastala privremena razlika, iznos odgođene porezne imovine se otpisuje. Da biste to učinili, provodi se standardno knjiženje: Duguje 99 Dobro 09 za puni iznos otuđenja.

Primjer otpisa ONA:

Tvrtka je kupila opremu u iznosu od 700.000,00 rubalja s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Metoda obračuna amortizacije u računovodstvu je metoda umanjenja, au poreznom računovodstvu je linearna. Za tekuću kalendarsku godinu obračunani su troškovi amortizacije: za računovodstvene svrhe - 233.333,33 rubalja; za potrebe poreznog računovodstva - 140.000,00 rubalja.

Oduzeti iznos razlike = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 rubalja. ONA = 93333,33 x 20% = 18 666,67 rubalja, knjiženje je napravljeno: Dugovanje 09 Kredit 68 za 18 666,67 rubalja.

Kada se stavka dugotrajne imovine otuđi, na primjer, kao rezultat prodaje, vrši se knjiženje: Debit 99 Kredit 09 za 18.666,67 rubalja za otuđenu dugotrajnu imovinu.

Račun 99 "Dobici i gubici" namijenjen je sažetku informacija o formiranju konačnog financijskog rezultata aktivnosti organizacije u izvještajnoj godini.

Konačni financijski rezultat (neto dobit ili neto gubitak) sastoji se od financijskog rezultata redovnog poslovanja te ostalih prihoda i rashoda. Na dugovnoj strani računa 99 "Dobici i gubici" iskazuju se gubici (gubici, rashodi), a na potraživanju dobit (prihod) organizacije. Usporedbom dugovnog i potražnog prometa za izvještajno razdoblje pokazuje se konačni financijski rezultat izvještajnog razdoblja.

Na računu 99 “Dobici i gubici” tijekom izvještajne godine iskazuju se:

stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji s rezultat 91"Ostali prihodi i rashodi";

iznos obračunatog uvjetnog rashoda poreza na dohodak, trajne obveze i uplate za preračun ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i iznos dospjelih poreznih sankcija - u korespondenciji s rezultat 68"Obračuni za poreze i naknade."

Na kraju izvještajne godine pri sastavljanju godišnjih financijskih izvještaja zaključuje se konto 99 “Dobici i gubici”. U tom slučaju, do posljednjeg unosa u prosincu, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se s računa 99 „Dobici i gubici“ u korist (dug) računi 84"Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)."

Izgradnjom analitičkog računovodstva za račun 99 “Dobici i gubici” treba osigurati generiranje podataka potrebnih za sastavljanje računa dobiti i gubitka.

Račun 99 "Dobici i gubici"
korespondira s računima

Primjena kontnog plana: konto 99

• Kako odraziti kazne i novčane kazne za kašnjenje u plaćanju premija osiguranja u računovodstvu?

  Račun 99 "Dobici i gubici" tijekom izvještajne godine odražavaju se zajedno s dobiti i gubicima... izvješća godišnjeg izvješća odražavaju se na računu 99 "Dobici i gubici" u korespondenciji s... računom 69. U isto vrijeme, prema stavku ... s Uredbom br. 34n i Uputama - na računu 99 “Dobici i gubici”, bilo u ... sukladno Preporuci, bilo na računu 91 ...

• Na kojem se računu (91 ili 99) trebaju prikazati sankcije za kršenje poreznih zakona?

  Račun 99 "Dobici i gubici" u korespondenciji s računom 68 "Obračuni za poreze i... račun 99 "Dobici i gubici" u korespondenciji s računom 68 "Obračuni za poreze i... minus oni koji se duguju iz dobiti utvrđeni u skladu s . .. prijava (u daljnjem tekstu: Kontni plan i upute), odobrena naredbom Ministarstva financija ... račun 99 "Dobici i gubici" u korespondenciji s računom 68 "Obračuni poreza i ... računovodstveni postupak ( na konto 91 ili konto 99) privredni subjekti...

• Odgođena porezna imovina od gubitka konsolidirane grupe poreznih obveznika

  Odgovarajući sudionik konsolidirane grupe oporezivanja na računu 99 „Dobici i gubici” u korespondenciji s računom 78 „Obračuni s...) i uzima se u obzir pri utvrđivanju neto dobiti (gubitka) organizacije (bez sudjelovanja u formiranje dobiti (gubitka) organizacije... prije oporezivanja). 5. Podaci o stanju računa 78 ... porezna osnovica konsolidirane grupe poreznih obveznika, otpisuje se na račun 99 „Dobici i gubici“ u izvještajnom razdoblju koje prethodi razdoblju ...

• Akontacije poreza na dohodak. Primjeri

  Rezultat se odražava na računu 99 "Dobici i gubici". Navedeni račun također odražava iznose... od iznosa primljene računovodstvene dobiti za izvještajno razdoblje i važeću poreznu stopu...). Nadalje, bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka), računovodstvena evidencija organizacije odražava... dobit utvrđenu na temelju računovodstvene dobiti (gubitka) i priznatu za potrebe PBU 18... u računovodstvenoj evidenciji kao zaduženje konto 99 "Dobici i gubici" (podračun za računovodstvo...

• Odraz novčanih kazni za kršenje poreznih zakona u računovodstvu

  Račun 99 „Dobici i gubici” u korespondenciji s računom 68 „Obračuni za poreze i... razdoblje, umanjeni za dugovanja iz dobiti utvrđenih u skladu sa zakonodavstvom... za njegovu primjenu (u daljnjem tekstu: Kontni plan i upute ), odobren naredbom Ministarstva financija Rusije... račun 99 „Dobici i gubici” u korespondenciji s računom 68 „Obračuni poreza i... za gospodarske subjekte preporučuje se poseban računovodstveni postupak (na računu 91 ili računu 99) samostalno...

• Izvješćivanje za 2016.: kako pravilno uzeti u obzir godišnja pojašnjenja Ministarstva financija

  Dobit se prikazuje na teret računa 99 „Dobici i gubici” i kredit 96 „Rezerve za buduće troškove... itd.), kao i porezne sankcije na njih se odražavaju na teret računa 99 „Dobici i gubici. .”. Novčane kazne i kazne koje plaća porezni obveznik ili... iskazuju se na računima troškova, račun 99 se ne koristi. Sukladno tome, u izvješću o... dobiti za društvene namjene, razvoj proizvodnje i sl. ne mijenja stanje računa...

• Postupak prijenosa organizacije iz dd u LLC na pojednostavljen način: nijanse računovodstva i oporezivanja

  Posebna) knjiga za evidentiranje prihoda i rashoda organizacija i samostalnih poduzetnika koji koriste pojednostavljeni porezni sustav... račune dobiti i gubitka i raspodjelu (usmjeravanje) na temelju odluke osnivača iznosa neto dobiti... . Odnosno, dd zatvara račun 99 “Dobit i gubitak”, ... raspoređuje, na temelju odluke osnivača, iznos neto dobiti i ... u knjigu prihoda i rashoda organizacija i samostalnih poduzetnika koji koriste . ..

• Računovodstvo za faktoring tvrtke koje privlače vanjsko financiranje

  Pružanje usluga financiranja Klijentima na trošak Investitora. OSNO - klasični... na dan obračuna robe i primitka računa 68/PDV (... nalog Prometna bilanca Konto/podkonto Dugujno Dobro Saldo... rashodi) 99 (dobitki i gubici) 0 Priznavanje prihoda, rashodi od pomoćnih djelatnosti 99 (dobitak i gubitak) 68/ ... na dan obračuna robe i primitka računa 68/PDV (... na dan obračuna robe i primitka računa 68/PDV (.. .

• Glavni ispravci grešaka

  Konto u evidenciji je konto zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), odnosno konto 84 “Zadržana dobit... “Troškovi prodaje” konto 90; Dužni račun 99 “Dobitak i gubitak”, Potražni račun 90 “Prodaja”, ... “Dobitak i gubitak”; Zaduženje računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”, Potraživanje računa 99 “Dobit i gubici” - ... 500.000 rubalja. – iznos neto dobiti je usklađen. U... na temelju osnovne i razrijeđene zarade (gubitka) po dionici (ako...

• Odvojeno računovodstvo rashoda i prihoda pri nabavi proizvoda u sklopu izvršenja državnih obrambenih naloga

  ... (u daljnjem tekstu - PBU 9/99) i PBU 10/99 "Troškovi organizacije" ... (u daljnjem tekstu - PBU 10/99) Specifična metodologija za vođenje zasebnog računovodstva... u daljnjem tekstu - Kontni plan) ).Na temelju Kontnog plana općih i komercijalnih troškova obrta... (klauzula 21 PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije" ... (dalje u tekstu PBU 4/99)). Prihodi i rashodi organizacije prikazani su u... PBU 4/99). Provodi se detaljnija specifikacija prihoda i rashoda.. drugačiji postupak obračuna dobiti i gubitka od općeg. Na primjer, održavanje zasebnog...

• Računovodstvena pravila za "djecu" i neprofitne organizacije su pojednostavljena

  Razdoblje 99 “Dobici ili gubici” (90 “Prodaja” - kada se koristi takav račun) 20 (ostali računi) Imajte na umu... uključeni su izravno povezani sa stjecanjem, izgradnjom i proizvodnjom dugotrajne imovine... poduzeće može naplatiti amortizacija proizvodnih i kućnih zaliha jednokratno na... kontima 20 (ostali računi za knjiženje troškova proizvodnje - kada se koriste) i potražnim kontima... obračunima s izvođačima, obračunskim osobljem itd...

• Uvozna roba se pokvarila: kako uračunati carinski PDV, troškove zbrinjavanja i osiguranje

  Neposlovni prihod koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti, Ministarstvo financija Rusije priznaje mogućnost istodobnog... s klauzulom 2 PBU 9/99 "Dohodak organizacije" ... (u daljnjem tekstu PBU 9/ 99) prihod organizacije priznaje se kao povećanje ekonomskih... (članak 8. PBU 9/99), koji su prihvaćeni za računovodstvo... organizacije" (u daljnjem tekstu PBU 10/99), rashodi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih... industrijskih zaliha, što podrazumijeva pripisivanje gubitaka na račun krivaca i samo u tom...

• Zalog. Računovodstvo i porezi

  Konkretno, kamate, kazne, naknade za gubitke nastale zbog kašnjenja u izvršenju i... gubitke nastale kao rezultat ovog događaja u osiguranoj imovini (platiti... založenu imovinu pri oporezivanju dobiti. Dakle, postoji rizik od ... založene imovine kod oporezivanja dobiti u cijelosti ... osobito kamate, kazne, naknade za gubitke nastale zbog kašnjenja u ispunjenju i ... 99). Trošak materijala naveden u ugovoru o zalogu i prethodno prikazan na izvanbilančnom računu...

• Obračun rashoda po prirodi i namjeni

  Računovodstvo troškova regulirano je PBU 10/99 "Troškovi organizacije". Prema paragrafu.... Klauzula 8 PBU 10/99 definira grupiranje troškova prema uobičajenim... izravnim uputama u PBU 10/99 za uključivanje odbitaka amortizacije kao... rashodi, rashodi financirani državnom potporom su objavljeni. Istina, to nisu... pravila za klasifikaciju troškova. Prema točkama 99. – 105. MRS-a 1 „... variraju u učestalosti, potencijalu dobiti ili gubitka i predvidljivosti. Ova analiza izgleda...

• Dopunski kapital: formiranje, korištenje i računovodstveni postupci

  Dodatna procjena imovine radi obračuna zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) organizacije nakon otuđenja... moguće smanjenje morat će se izvršiti na račun zadržane dobiti. Štoviše, može se ispostaviti... knjigovodstveno knjiženje na teret računa 83 iu korist računa 02 „Amortizacija dugotrajne imovine... prodaja u sklopu konačnog prometa 99 91-9 4.139,91 ... na teret odobreni kapital ili dobit. Prema autoru, poslovi nadopune i potrošnje...

20. ožujka 2010. 10:37

Reforma bilance uključuje zatvaranje računovodstvenih računa koji su odražavali financijske rezultate poduzeća tijekom godine. Uključuje resetiranje stanja svih podračuna otvorenih na računima 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi”, te zatvaranje računa 99 “Dobici i gubici”.

Kao rezultat toga, utvrđeni iznos neto dobiti ili gubitka za prošlu godinu prenosi se na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Tako organizacija novu financijsku godinu počinje kao od nule - s nultim stanjem na računima financijskih rezultata i podračunima koji su im otvoreni.

Bilanca se preinačuje na kraju izvještajne godine, nakon što su sve poslovne transakcije za godinu prikazane u računovodstvenim evidencijama društva. U računovodstvu se formalizira završnim knjiženjima s datumom 31. prosinca izvještajne godine.

Korak 1. Zatvorite konta 90 “Prodaja” i 91 “Ostali prihodi i rashodi”

Tijekom godine na računu 90 evidentiraju se prihodi i rashodi organizacije za redovno poslovanje, a na računu 91 ostali prihodi i rashodi.

Bilješka. Prihodi od redovnih aktivnosti su prihodi od prodaje proizvoda i robe, kao i prihodi povezani s obavljanjem poslova i pružanjem usluga (klauzula 5 PBU 9/99).

Bilješka. Troškovi redovnih aktivnosti su troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, stjecanjem i prodajom robe, izvođenjem radova i pružanjem usluga (klauzula 5 PBU 10/99).

Račune 90 i 91 treba zatvoriti mjesečno. Navedeno je u Uputama za primjenu Kontnog plana za računovodstveno vođenje financijskih i gospodarskih djelatnosti organizacija (u daljnjem tekstu Upute). Odnosno, na kraju svakog mjeseca potrebno je usporediti dugovne i potražne promete podračuna računa 90 “Prodaja” i utvrditi financijski rezultat od prodaje za izvještajni mjesec. Dobiveni rezultat tereti se konačnim prometom za mjesec s podračuna 90-9 „Dobitak/gubitak od prodaje” na račun 99 „Dobitak i gubitak”.

Isto tako, konto 91 “Ostali prihodi i rashodi” se zatvara tijekom godine. Usporedbom dugovnog prometa na podračunu 91-2 “Ostali rashodi” i potražnog prometa na podračunu 91-1 “Ostali prihodi” računovođa utvrđuje stanje ostalih prihoda i rashoda na mjesečnoj razini. Utvrđeni rezultat (dobit ili gubitak) na kraju mjeseca otpisuje se sa podračuna 91-9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda” na račun 99.

Referenca. Što se odnosi na ostale prihode i rashode?

U skladu s klauzulom 7 PBU 9/99 i klauzulom 11 PBU 10/99, ostali prihodi i rashodi su prihodi i rashodi povezani s:

Uz odredbu o naknadi za privremeno korištenje ili privremeno posjedovanje i korištenje imovine organizacije (ako to nije predmet djelatnosti društva);

Pružanje uz naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva (ako to nije predmet djelatnosti društva);

Prodaja, otuđenje i drugi otpisi dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine (osim deviza), proizvoda, robe;

Sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija (ako to nije predmet djelatnosti društva).

Osim toga, ostali prihodi (rashodi) uključuju:

Novčane kazne, penali, penali primljeni (plaćeni) za kršenje uvjeta ugovora;

Primici za naknadu štete prouzročene organizaciji (troškovi za naknadu štete prouzročene organizaciji);

Dobici (gubici) prethodnih godina identificirani (priznati) u izvještajnoj godini;

Kamate primljene za davanje sredstava organizacije na korištenje (plaća ih organizacija za primanje sredstava, kredita, zajmova na korištenje);

Iznosi obveza prema dobavljačima i deponenta (potraživanja) za koje je nastupila zastara;

Primici (rashodi) nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija i dr.);

Iznosi dodatnog vrednovanja (amortizacije) imovine;

Tečajne razlike;

Ostali prihodi i rashodi.

Ostali prihodi također uključuju besplatno primljenu imovinu, dobit od zajedničkih aktivnosti (dobit koju je organizacija primila temeljem ugovora o jednostavnom društvu), kao i kamate na korištenje sredstava banke na računu organizacije kod te banke.

Ostali rashodi uključuju izdatke za usluge kreditnih institucija, doprinose u vrednosne pričuve i sredstva namijenjena dobrotvornim, sportskim, kulturnim i sličnim manifestacijama.

Ako se utvrdi dobit od prodaje ili drugih aktivnosti, u knjigovodstvene evidencije upisuje se:

Debit 90-9 (91-9) Kredit 99

Iznos dobiti primljen za mjesec se otpisuje.

Ako dođe do gubitka, knjiženje izgleda ovako:

Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)

Iznos gubitka primljen za mjesec se otpisuje.

Dakle, na kraju svakog mjeseca na računima 90 i 91 postoji stanje nula. Međutim, podračuni ovih računa i dalje sadrže stanja koja se akumuliraju tijekom izvještajne godine i poništavaju se samo kroz reformu bilance na dan 31. prosinca.

Bilješka. Knjiženje za zatvaranje konta 90 i 91 također je potrebno izvršiti krajem prosinca izvještajne godine.

Drugim riječima, reforma računa 90 i 91, koja se provodi na kraju godine, sastoji se upravo u resetiranju stanja svih podračuna koji su im otvoreni. Podračuni računa 90 zatvaraju se internim knjiženjima na podračun 90-9 “Dobitak/gubitak od prodaje”, a podračuni računa 91 - na podračun 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”. Istodobno se u računovodstvu na dan 31. prosinca izvještajne godine provode sljedeća knjiženja:

Debit 90-1 “Prihod” Kredit 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje”

Zatvara se podračun za knjiženje prihoda od prodaje;

Dug 90-9 "Dobit/gubitak od prodaje" Kredit 90-2 "Troškovi prodaje" (90-3 "PDV", 90-4 "Trošarine")

Ugašen je podračun za obračun troškova prodaje (PDV, trošarine);

Debit 91-1 “Ostali prihodi” Kredit 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”

Zatvara se podračun za knjiženje ostalih prihoda;

Dug 91-9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda" Kredit 91-2 "Ostali rashodi"

Zatvara se podkonto za obračun ostalih rashoda.

Primjer 1. Reformacija doo bavi se trgovinom na veliko prehrambenim proizvodima. Tijekom 2008. godine organizacija je primila prihod od prodaje robe u iznosu od 9.440.000 RUB. (uključujući PDV - 1 440 000 RUB). Trošak prodane robe iznosio je 4 500 000 RUB, opći poslovni troškovi i troškovi prodaje 1 700 000 RUB. Iznos ostalih prihoda (stanje na podračunu 91-1) za 2008. godinu iznosi 220 000 rubalja, ostali troškovi (stanje na podračunu 91-2) - 320 000 rubalja. Stanja na podračunima računa 90 i 91 na dan 31. prosinca 2008. godine prikazana su u tablici. 1.

Tablica 1. Isječak bilance Reformacije doo za 2008. godinu

Na kraju 2008. godine organizacija je ostvarila dobit od prodaje u iznosu od 1.800.000 rubalja. (9 440 000 RUB - 1 440 000 RUB - 4 500 000 RUB - 1 700 000 RUB) i gubitak od ostalih aktivnosti - 100 000 RUB. (320 000 rub. - 220 000 rub.).

Konačnim unosima od 31. prosinca 2008. Reformation LLC zatvara podračune otvorene za račune 90 i 91:

Debit 90-1 Kredit 90-9

9 440 000 RUB - zatvara se podračun za knjiženje prihoda od prodaje;

Debit 90-9 Kredit 90-2

6 200 000 rub. (4 500 000 RUB + 1 700 000 RUB) - podračun za računovodstvo troškova prodaje je zatvoren;

Debit 90-9 Kredit 90-3

1 440 000 RUB - zatvoren je podračun za obračun PDV-a;

Debit 91-1 Kredit 91-9

220 000 rub. - zatvara se podračun za knjiženje ostalih prihoda;

Debit 91-9 Kredit 91-2

320 000 rub. - zatvara se podračun za obračun ostalih rashoda.

Korak 2. Zatvorite račun 99 "Dobici i gubici"

Račun 99 "Dobici i gubici" namijenjen je za formiranje konačnog financijskog rezultata iz rada organizacije u izvještajnoj godini. Tijekom godine odražava dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja i stanje ostalih prihoda i rashoda (u korespondenciji s računima 90, odnosno 91). Osim toga, na računu 99 uzimaju se u obzir novčane kazne i kazne za poreze i naknade, kao i iznos obračunatog poreza na dobit i ponovni izračuni za njega.

Istodobno, ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, ne može odražavati obračun poreza na dohodak unosom na teret računa 99 i kredit računa 68. Da bi se utvrdio iznos poreza, takva tvrtka mora uskladiti uvjetni rashod (dohodak) za porez na dobit. Štoviše, prema klauzuli 20 PBU 18/02, uvjetni trošak poreza na dohodak (dohodak) treba uzeti u obzir na zasebnom podračunu otvorenom u računu dobiti i gubitka. Slijedom toga, organizacije koje primjenjuju PBU 18/02 dodatno odražavaju na računu 99 iznose obračunatog uvjetnog troška poreza na dohodak (dohodak) i trajne porezne obveze (imovina).

Bilješka. Uvjetni trošak (uvjetni prihod) za porez na dobit utvrđuje se kao umnožak računovodstvene dobiti (gubitka) za izvještajno razdoblje i stope poreza na dobit (članak 20. PBU 18/02).

Bilješka. Stalna porezna obveza (imovina) podrazumijeva iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) plaćanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju (članak 7. PBU 18/02).

Za razliku od računa 90 i 91, račun 99 se ne zatvara tijekom godine. Bilanca formirana na njemu pokazuje privremene rezultate financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.

Na kraju izvještajne godine potrebno je usporediti dugovni i kreditni promet na računu 99. Potražni saldo na računu 99 odražava neto dobit, a dugovni saldo znači da je na kraju izvještajne godine organizacija pretrpjela gubitak .

Sukladno Uputama, konto 99 se zatvara sa završnim knjiženjem na dan 31. prosinca, a iznos primljene neto dobiti prenosi se u korist konta 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ako se na temelju rezultata rada organizacije za godinu stvori gubitak, njegov iznos se tereti na računu 84. To jest, morate izvršiti jedan od sljedećih unosa:

Dug 99 Kredit 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine",

Otpisana je neto (zadržana) dobit izvještajne godine;

Dug 84, podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine", Kredit 99

Odražava se nepokriveni gubitak izvještajne godine.

Time stanje na računu 99 postaje nula. Ali podračuni se otvaraju i za konto 99. Što učiniti s njima?

Uputa ne govori ništa o potrebi zatvaranja podračuna otvorenih na računu 99. Unatoč tome, preporučljivo je reformirati račun 99 prema istim pravilima kao i račun 90 ili 91. Drugim riječima, preporučujemo uvođenje dodatnog podračuna -konto 99-9 “Stanje” na konto 99 dobit i gubitak." On će oblikovati konačni financijski rezultat - neto dobit ili gubitak izvještajne godine, koji se na kraju godine mora prenijeti na račun 84. Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 99 zatvaraju se sa interna knjiženja na podračunu 99-9. Takvi unosi za resetiranje podračuna imaju datum 31. prosinca izvještajne godine.

Bilješka. Izgradnjom analitičkog knjigovodstva za račun 99 treba osigurati generiranje podataka potrebnih za sastavljanje računa dobiti i gubitka (odjeljak VIII. Upute).

Podsjetimo, prilikom otvaranja podračuna za račun 99 morate se usredotočiti na sastav pokazatelja obrasca br. 2 "Račun dobiti i gubitka". Odnosno, po potrebi se na računu 99 mogu otvoriti podračuni više naloga. Na primjer, za podračun 99-1 “Dobit/gubitak prije oporezivanja” (podračun 1. reda) preporučljivo je osigurati najmanje još dva podračuna 2. reda, i to:

Podračun 99-1-1 "Dobitak/gubitak od prodaje";

Podračun 99-1-2 "Stanje ostalih prihoda i rashoda."

Ako na računu 99 postoji višerazinska analitika, reformacija ovog računa provodi se u fazama. Ako su otvoreni podračuni 2. reda, stanja na njima se internom evidencijom prenose na odgovarajući podračun 1. reda. Zatim se saldo formiran na podračunima 1. reda otpisuje na podkonto 99-9. Tek nakon toga saldo formiran na podračunu 99-9 (neto dobit ili gubitak izvještajne godine) prenosi se na teret ili u korist računa 84.

Bilješka. Radni kontni plan, uključujući sintetičke i analitičke račune (podračune), odobrava organizacija kao dio računovodstvene politike (točka 3. članka 6. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ).

Primjer 2. Iskoristimo uvjet iz primjera 1. Recimo da je Reformation LLC primijenio PBU 18/02 2008. godine. Stanja na podračunima koje je organizacija otvorila za račun 99, zaključno s krajem 2008. godine, prikazana su u tablici. 2.

Tablica 2. Isječak bilance Reformacije doo za 2008. godinu

U računovodstvu, Reformation LLC zatvara podračune sa 99 unosa od 31. prosinca 2008.:

Debit 99-1-1 Kredit 99-1

1.800.000 RUB - zatvara se podkonto 99-1-1 za knjiženje dobiti/gubitka od prodaje;

Debit 99-1 Kredit 99-1-2

100 000 rub. - zatvara se podračun 99-1-2 za obračun dobiti/gubitka iz ostalih djelatnosti;

Debit 99-1 Kredit 99-9

1.700.000 RUB (1 800 000 RUB - 100 000 RUB) - podračun 99-1 za računovodstvo dobiti/gubitka prije oporezivanja je zatvoren;

Debit 99-2 Kredit 99-2-1

408 000 rub. - zatvara se podračun 99-2-1 za knjiženje uvjetnog rashoda/prihoda od poreza na dohodak;

Debit 99-2 Kredit 99-2-2

12 000 rub. - zatvara se podračun 99-2-2 za knjiženje trajnih poreznih obveza (imovina);

Debit 99-9 Kredit 99-2

420 000 rub. (408 000 RUB + 12 000 RUB) - zatvoren je podračun 99-2 za računovodstvo obračuna poreza na dohodak;

Debit 99-9 Kredit 99-3

1000 rub. - zatvoren je podračun 99-3 za obračun poreznih sankcija.

Nakon što se zatvore svi podračuni 2. i 1. reda, organizacija uspoređuje dugovni i potražni promet za podračun 99-9. Dužni promet na ovom podračunu iznosio je 421.000 rubalja. (420 000 rub. + 1000 rub.), kredit - 1 700 000 rub. Kreditni saldo na podračunu 99-9 jednak je 1.279.000 RUB. (1 700 000 RUB - 421 000 RUB). To znači da je na kraju 2008. Reformation LLC ostvario dobit od 1.279.000 rubalja.

Konačnim knjiženjem od 31. prosinca 2008. organizacija zatvara podračun 99-9 i prenosi neto dobit izvještajne godine u korist računa 84:

Dug 99-9 Kredit 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine",

1 279 000 RUB - otpisana je neto dobit za 2008. godinu.

Korak 3. Odrazite raspodjelu neto dobiti

Samo skupština njegovih sudionika ima pravo odlučivati ​​o usmjeravanju neto dobiti organizacije za određene svrhe u društvu s ograničenom odgovornošću, au dioničkom društvu - glavna skupština dioničara. Činjenica je da je odluka o ovom pitanju u isključivoj nadležnosti glavne skupštine sudionika (dioničara) društva. Baza - str. 3 p. 3 čl. 91. i st. 4 st. 1 čl. 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

U pravilu, neto dobit dobivena na temelju rezultata poslovne godine koristi se za isplatu dividende sudionicima ili dioničarima društva i za popunjavanje rezervnog fonda. Ako je organizacija otkrila gubitke iz prethodnih godina, odlukom sudionika (dioničara) društva, neto dobit izvještajne godine može se koristiti za otplatu takvih gubitaka. Međutim, prije održavanja godišnje skupštine sudionika (dioničara) društva, računovođa nema pravo vršiti nikakva knjiženja u vezi s raspodjelom neto dobiti u računovodstvu. Na primjer, ako postoje gubici iz prethodnih godina i dobit izvještajne godine, on nema pravo kompenzirati te pokazatelje.

Izuzetak od ovog pravila su slučajevi kada statut društva izravno ukazuje na svrhe u koje treba usmjeriti neto dobit i fiksni iznos (u postocima ili u obliku određenog iznosa) odbitaka za njih. Zatim, ne čekajući odgovarajuću odluku glavne skupštine sudionika (dioničara), računovođa u računovodstvu prikazuje raspodjelu neto dobiti za sljedeće svrhe: godišnji doprinosi rezervnom fondu ili djelomična otplata gubitaka iz prethodnih godina. Naravno, sudionici (dioničari) društva moraju biti obaviješteni o činjenici raspodjele dobiti i konkretnim iznosima odbitaka prije godišnje skupštine.

Bilješka. Postupak raspodjele neto dobiti može se propisati izravno u statutu društva.

Evo drugih opcija za korištenje neto dobiti:

Povećanje temeljnog kapitala društva (podložno odgovarajućim izmjenama osnivačkih dokumenata);

Stvaranje fondova posebnih namjena (akumulacijski fond, fond proizvodnog i društvenog razvitka, fond potrošnje, dobrotvorni fond, fond socijalnog sektora, fond korporatizacije zaposlenika poduzeća i dr.).

Odluka o raspodjeli neto dobiti društva za određene namjene dokumentira se zapisnikom glavne skupštine sudionika (dioničara). Ovaj dokument služi kao temelj za odgovarajuća knjiženja u računovodstvu.

Prema pravilima sadržanim u Uputama, analitičko računovodstvo za račun 84 mora osigurati dostupnost informacija o pravcima korištenja sredstava. Odnosno, organizacija ima pravo otvoriti podračune koji su joj potrebni za ovaj račun.

Isplata dividende sudionicima (dioničarima)

Ako se dio dobiti izvještajne godine šalje za isplatu dividende sudionicima (dioničarima) organizacije, u računovodstvu se provode sljedeći unosi:

Dug 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine", Kredit 70

Odražava se dug za isplatu dividendi sudionicima (dioničarima) koji su zaposlenici organizacije;

Odražava se dug za isplatu dividendi drugim sudionicima (dioničarima).

Bilješka. Dividende na povlaštene dionice pojedinih vrsta mogu se isplatiti i iz posebnih sredstava dioničkog društva, prethodno formiranih za te namjene.

U kojem trenutku treba izvršiti te unose - 31. prosinca izvještajne godine ili na datum glavne skupštine sudionika (dioničara) društva, odnosno već sljedeće godine?

Objava godišnjih dividendi na temelju uspješnosti organizacije za izvještajnu godinu spada u kategoriju događaja nakon datuma izvještavanja. To je navedeno u stavku 3 PBU 7/98. Ako se događaj dogodi nakon datuma izvještavanja, informacije o njemu trebaju biti objavljene u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Međutim, tijekom izvještajnog razdoblja nije potrebno provoditi računovodstvena knjiženja (klauzula 10 PBU 7/98). Organizacija će odražavati transakcije za obračun dividendi samo u razdoblju u kojem glavna skupština sudionika (dioničara) odluči rasporediti dobit za isplatu dividendi. Drugim riječima, ti će se upisi izvršiti sljedeće godine.

Bilješka. Približan popis činjenica ekonomske aktivnosti koje se mogu prepoznati kao događaji nakon datuma izvještavanja dan je u Dodatku PBU 7/98.

Primjer 3. Iskoristimo uvjete primjera 1 i 2. Godišnja skupština sudionika Reformation LLC održana je 2. ožujka 2009. Odobreno je izvješćivanje organizacije za 2008. i odlučeno koristiti neto dobit ostvarenu 2008. Dio dobit u iznosu od 300 000 rub. odlučeno je raspodijeliti među sudionicima društva razmjerno njihovim udjelima u temeljnom kapitalu.

Podatke o iskazanim dividendama za 2008. godinu Reformation LLC je objavio u obrazloženju godišnjih financijskih izvještaja, te nije vršio dodatna knjiženja u računovodstvu za 2008. godinu. Tvrtka je prikazala obračun dividendi unosom od 2. ožujka 2009.:

Dug 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine", Kredit 75-2 "Obračuni za isplatu prihoda"

300 000 rub. - uzima se u obzir dug prema sudionicima za isplatu dividende za 2008. godinu.

Bilješka! Kod isplate dividende bitna je vrijednost neto imovine

Društvo s ograničenom odgovornošću nema pravo odlučivati ​​o raspodjeli svoje dobiti među sudionicima ako je u trenutku donošenja takve odluke vrijednost njegove neto imovine manja od temeljnog kapitala i rezervnog fonda ili postane manja. nego njihova veličina kao rezultat ove odluke (klauzula 1, članak 29 Saveznog zakona od 02/08/1998 N 14-FZ).

Dioničko društvo nema pravo odlučiti (objaviti) o isplati dividende na dionice ako (članak 102. stavak 3. Građanskog zakonika i članak 43. stavak 1. Zakona br. 208-FZ):

Vrijednost neto imovine društva manja je od temeljnog kapitala i rezervnog fonda;

Kao rezultat isplate dividende, vrijednost neto imovine društva postat će manja od temeljnog kapitala i rezervnog fonda;

Na dan donošenja odluke o isplati dividende vrijednost neto imovine društva manja je od temeljnog kapitala, rezervi i viška likvidacijske vrijednosti izdanih povlaštenih dionica nad njihovom nominalnom vrijednošću;

Isplatom dividende vrijednost neto imovine društva postat će manja od temeljnog kapitala, fonda rezervi i viška likvidacijske vrijednosti izdanih povlaštenih dionica nad njihovom nominalnom vrijednošću.

Postupak procjene vrijednosti neto imovine dioničkih društava odobren je zajedničkim nalogom Ministarstva financija Rusije N 10n i Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira N 03-6/pz od 29. siječnja 2003. Društva s ograničenom odgovornošću također se mogu voditi ovim dokumentom. Uostalom, za njih nije razvijen poseban regulatorni akt.

Doprinosi u rezervni fond

Obveza formiranja rezervnog fonda utvrđuje se samo za dionička društva. Društva s ograničenom odgovornošću imaju pravo stvoriti rezervni fond na dobrovoljnoj osnovi (članak 30. Saveznog zakona od 08.02.1998. N 14-FZ).

Dionička društva formiraju rezervni fond prema pravilima iz stavka 1. čl. 35 Saveznog zakona br. 208-FZ od 26. prosinca 1995. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 208-FZ). Veličina fonda navedena je u statutu društva, ali njegova vrijednost ne može biti manja od 5% temeljnog kapitala.

Fond rezervi dioničkog društva formira se obveznim godišnjim doprinosima koji se uplaćuju do ostvarenja utvrđene vrijednosti fonda rezervi. Minimalni iznos godišnjih doprinosa je 5% neto dobiti, a konkretan iznos doprinosa naveden je u statutu.

Sredstva pričuve mogu se koristiti samo za namjene navedene u stavku 1. čl. 35. Zakona br. 208-FZ.

Bilješka. Rezervni fond namijenjen je za pokrivanje gubitaka dioničkog društva, kao i za otplatu obveznica i otkup dionica društva u nedostatku drugih sredstava (1. stavak, članak 35. Zakona br. 208-FZ).

Formiranje i korištenje sredstava rezervi vodi se na računu 82 “Rezervni kapital”. Budući da je iznos godišnjih doprinosa u rezervni fond utvrđen u statutu organizacije, računovođa ima pravo, bez čekanja na godišnju skupštinu dioničara, u računovodstvenim evidencijama odraziti nadopunjavanje rezervnog fonda sljedećim unosom:

Uplaćeni su godišnji doprinosi u rezervni fond.

Primjer 4. Na kraju 2008. godine Balance OJSC ostvario je neto dobit od 270.000 rubalja. Odobreni kapital organizacije je 1.000.000 rubalja, vrijednost rezervnog fonda od 1. siječnja 2008. iznosi 33.000 rubalja. Povelja tvrtke navodi da se godišnje 5% neto dobiti izvještajne godine prenosi u rezervni fond dok rezervni fond ne dosegne 50.000 rubalja. (1.000.000 RUB x 5%).

Na temelju veličine neto dobiti organizacije primljene u 2008., iznos godišnjih doprinosa u rezervni fond za ovu godinu trebao bi biti 13.500 rubalja. (270 000 RUB x 5%). Uzimajući u obzir ove odbitke, vrijednost rezervnog fonda još neće doseći 50.000 rubalja. [(33 000 RUB + 13 500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Dug 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine", Kredit 82

13 500 rub. - izvršena su izdvajanja u fond pričuve za 2008. godinu.

Otplata gubitaka iz prethodnih godina

Kao što je već rečeno, ako postoje nepokriveni gubici iz prethodnih godina, skupština sudionika (dioničara) društva ima pravo koristiti neto dobit izvještajne godine za njihovu isplatu. Štoviše, u te se svrhe može koristiti cijeli iznos neto dobiti izvještajne godine ili samo dio (na primjer, preostali nakon isplate dividende). Koliki se točno iznos izdvaja za pokriće gubitaka prethodnih godina navedeno je u zapisniku glavne skupštine.

Bilješka. U porezne svrhe, organizacija ima pravo smanjiti oporezivu dobit tekućeg poreznog razdoblja za iznos gubitaka iz prethodnih godina (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Recimo da organizacija ima značajnu količinu nepokrivenih gubitaka akumuliranih tijekom prethodnih godina. Sudionici (dioničari) društva uspostavili su sljedeći postupak za njihovu otplatu. Ako organizacija ostvari neto dobit u izvještajnoj godini, tada se 10% njenog iznosa koristi za otplatu gubitaka iz prethodnih godina, ostatak dobiti se raspoređuje na godišnjoj skupštini sudionika (dioničara). Ovaj postupak propisan je u statutu društva. U takvoj situaciji računovođa ima pravo, čak i prije godišnje skupštine, u računovodstvenim evidencijama prikazati operaciju djelomične otplate gubitaka iz prethodnih godina.

Imajte na umu da naknadno glavna skupština sudionika (dioničara) može odlučiti dodijeliti dodatni dio neto dobiti izvještajne godine za otplatu starih gubitaka, na primjer, još 5% iznosa neto dobiti. Tada se uknjižba o otplati gubitaka u računovodstvu mora izvršiti dva puta: od 31. prosinca izvještajne godine (o raspodjeli 10% neto dobiti za te svrhe) i na datum godišnje skupštine (o korištenju još 5% neto dobiti).

Otplata gubitaka iz prethodnih godina na teret neto dobiti izvještajne godine iskazuje se knjiženjem:

Dug 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine", Potraž 84, podkonto "Nepokriveni gubitak ranijih godina",

Dio gubitka iz prethodnih godina je vraćen.

Korištenje dobiti u druge svrhe

Ako sudionici (dioničari) društva odluče upotrijebiti neto dobit izvještajne godine za povećanje temeljnog kapitala, u knjigovodstvene evidencije mora se unijeti sljedeći unos:

Dug 84, podkonto "Zadržana dobit izvještajne godine", Kredit 80

Povećan je temeljni kapital.

Kontnim planom nisu predviđeni posebni računi ili podračuni za knjiženje namjenskih sredstava (fond akumulacije, fond potrošnje, fond društvenog sektora, fond dobrotvora, fond korporatizacije zaposlenika poduzeća i sl.). Organizacije koje formiraju ova sredstva evidentiraju ih na računu 76, otvarajući za to odgovarajuće podračune. Stoga se stvaranje fonda socijalnog sektora odražava unosom:

Zaduženje 84, podračun "Zadržana dobit izvještajne godine", Kredit 76, podračun "Fond socijalne sfere",

Odražava se stvaranje fonda socijalnog sektora.

Bilješka. Korporatizacijski fond za zaposlenike dioničkog društva troši se isključivo na stjecanje dionica društva koje prodaju njegovi dioničari za naknadno plasiranje dionica zaposlenicima (2. stavak članka 35. Zakona br. 208-FZ).

Sredstva fondova posebne namjene troše se isključivo za namjene predviđene statutom ili drugim lokalnim dokumentima društva. Recimo da su na kraju godine na računu 76 ostali neiskorišteni iznosi sredstava. Treba li ih otpisati na konto 84? Računovođa nema pravo samostalno donositi takve odluke. Uostalom, sva pitanja koja se odnose na korištenje neto dobiti organizacije rješavaju njezini sudionici ili dioničari. Ako godišnja skupština odluči kapitalizirati nepotrošena sredstva, računovođa će to prikazati sljedećim unosom:

Zaduženje 76, podkonto "Fond akumulacije" ("Fond potrošnje" itd.), Potražnje 84, podkonto "Zadržana dobit prethodnih godina",

Neiskorišteni dio fonda uključen je u zadržanu dobit.

Ukoliko se takva odluka ne donese, sredstva fonda koja nisu utrošena u protekloj godini nastavljaju se evidentirati na pripadajućem podračunu računa 76 i namjeravaju se koristiti za iste namjene u narednoj godini.

Pretpostavimo da sudionici (dioničari) društva odluče ne raspodijeliti neto dobit ostvarenu u izvještajnoj godini. Zatim računovođa treba zabilježiti:

Dugovna 84 podkonto „Zadržana dobit izvještajne godine“, Potražna 84 podkonto „Zadržana dobit prethodnih godina“,

Dobit izvještajne godine kapitalizirana je.

Bilješka. Postupak formiranja namjenskih fondova iz čiste dobiti i trošenja sredstava iz tih fondova moraju biti propisani statutom društva.

Što učiniti ako dobijete gubitak

Gubitak izvještajne godine može se nadoknaditi na teret zadržane dobiti iz prethodnih godina, dopunskog kapitala (osim iznosa povećanja vrijednosti imovine zbog revalorizacije), fonda rezervi i ciljnih uloga osnivača.

Osim toga, društvo ima pravo smanjiti veličinu temeljnog kapitala na iznos neto imovine. Uostalom, vrijednost neto imovine tvrtke ne smije biti manja od njezinog odobrenog kapitala (članak 90. ​​članak 4. i članak 99. članak 4. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, sljedeći unos se odražava u računovodstvenim evidencijama:

Dug 80 Kredit 84, podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine",

Temeljni kapital je smanjen.

Bilješka. Ako je na kraju druge i svake sljedeće financijske godine vrijednost neto imovine manja od odobrenog kapitala, društvo je dužno smanjiti odobreni kapital (članci 90. i 99. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Odluku o načinu pokrića gubitka izvještajne godine donosi skupština sudionika (dioničara) društva. To je utvrđeno u stavcima. 3 p. 3 čl. 91. i st. 4 st. 1 čl. 103 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Kao i kod raspodjele neto dobiti, otplata gubitka izvještajne godine očituje se u knjigovodstvenim evidencijama na dan donošenja odluke godišnje skupštine. Ako je gubitak pokriven zadržanom dobiti iz prethodnih godina ili dodatnim kapitalom, računovođa bilježi:

Gubitak izvještajne godine otplaćen je iz dobiti prethodnih godina;

Dug 83 Kredit 84, podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine",

Gubitak izvještajne godine otplaćen je dokapitalizacijom.

Bilješka. Nije dopušteno povećanje temeljnog kapitala društva radi pokrića gubitaka koje ono ima.

Dionička društva stvaraju rezervni fond, čija se sredstva, između ostalog, mogu koristiti za pokriće gubitaka. Ističemo da se sredstva rezervi koriste za otplatu gubitaka samo u slučaju nepostojanja drugih izvora – ako društvo nema zadržanu dobit iz prethodnih godina i njezin se primitak ne očekuje u narednim godinama.

Društva s ograničenom odgovornošću koja su formirala rezervni fond na dobrovoljnoj osnovi imaju pravo trošiti njegova sredstva za namjene navedene u statutu. Drugim riječima, sredstva rezervi mogu koristiti za pokriće gubitaka izvještajne godine čak i ako imaju zadržanu dobit iz prethodnih godina.

Bilješka. Ako su izvori dostupni organizaciji nedovoljni za pokrivanje gubitka izvještajne godine, glavna skupština sudionika (dioničara) odlučuje prikazati nepokriveni gubitak u bilanci.

Operacija otplate gubitka izvještajne godine iz rezervnog fonda odražava se kako slijedi:

Gubitak izvještajne godine podmiren je iz sredstava rezervi.

Pokriće gubitaka dodatnim namjenskim ulozima osnivača dokumentira se evidentiranjem:

Dug 75, podkonto „Obračuni za ciljane doprinose“, Kredit 84, podkonto „Nepokriveni gubitak izvještajne godine“,

Gubitak izvještajne godine otpisan je na teret osnivača.

Primjer 5. U 2008. godini Balance LLC ostvario je gubitak od 717 000 rubalja. Od 1. siječnja 2009., u računovodstvenim knjigama organizacije zadržana je dobit iz prethodnih godina u iznosu od 420.000 rubalja. i rezervni fond - 27 000 rubalja. Glavna skupština sudionika, održana 6. ožujka 2009. godine, donijela je odluku da se 50% zadržane dobiti iz prethodnih godina i cijeli fond pričuva namijeni za pokriće gubitka iz 2008. godine. Preostali iznos gubitka nemoguće je otpisati jer za to nema drugih sredstava.

Dugovna 84 podkonto "Zadržana dobit prethodnih godina", Potražna 84 podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine",

210 000 rub. (420.000 RUB x 50%) - dio gubitka izvještajne godine otplaćen je korištenjem zadržane dobiti iz prethodnih godina;

Dug 82 Kredit 84, podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine",

27 000 rub. - dio gubitka izvještajne godine otplaćen je iz sredstava rezervi;

Zaduženje 84 podkonto "Nepokriveni gubitak ranijih godina", Potraživanje 84 podkonto "Nepokriveni gubitak izvještajne godine",

480 000 rub. (717 000 rubalja - 210 000 rubalja - 27 000 rubalja) - odražava se nepokriveni gubitak.