Облік розрахунків по податках і зборах. Організація розрахунків з бюджетом по федеральних податків і зборів Облік федеральних податків в організації

Сторінка 20 з 22

Облік розрахунків по федеральних податків

Податки становлять невід'ємний елемент ринкової економіки. Економічну сутність податків складають вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску.

податок- обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Суб'єкти оподаткування або платники податку- юридичні та фізичні особи, які зобов'язані відповідно до закону сплачувати податки.

По суб'єкту оподаткування податки поділяються на три групи:

1) податки, що стягуються тільки з юридичних осіб;

2) податки, що стягуються тільки з фізичних осіб;

3) податки, що стягуються як з юридичних, так і з фізичних осіб.

До об'єктів оподаткування відносяться:

прибуток (доходи);

вартість певних товарів;

додана вартість продукції (робіт, послуг);

майно юридичних і фізичних осіб;

передача майна (дарування, успадкування);

операції з цінними паперами;

окремі види діяльності;

інші об'єкти, встановлені законодавством.

У законодавчому порядку за податках можуть встановлюватися певні пільги:

неоподатковуваний мінімум;

вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку;

звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;

відрахування з податкового платежу за розрахунковий період;

зниження податкових ставок тощо.

ставка оподаткування- розмір податку, встановлений на одиницю оподаткування. Ставки встановлюються в двох формах:

1) адвалорні податкові ставки- ставки, виражені фіксованою процентною ставкою від вартості об'єкта оподаткування (наприклад, прибутковий податок, деякі види акцизів
і т.д.);

2) специфічні податкові ставки- ставки, які мають грошове вираження в залежності від фізичних характеристик об'єктів оподаткування (наприклад, земельний податок).

Податкова система РФ включає федеральні, республіканські і місцеві податки.

федеральні податки- податки, порядок зарахування та справляння яких до бюджету або позабюджетний фонд, розміри ставок, об'єкти оподаткування, платники податків встановлюються законодавчими актами РФ.

Федеральні податки діють на всій території Російської Федерації і формують основу дохідної частини федерального бюджету.

До федеральних податків згідно НК РФ ставляться:

податок на додану вартість;

акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

податок на прибуток (дохід) організацій;

податок на доходи від капіталу;

прибутковий податок з фізичних осіб;

внески в державні соціальні позабюджетні фонди;

державне мито;

мито і митні збори;

податок на користування надрами;

податок на відтворення мінерально-сировинної бази;

податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;

збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресур-сами;

лісовий податок;

водний податок;

екологічний податок;

федеральні ліцензійні збори (наприклад, збори за видачу ліцензій та право на виробництво і оборот етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції).

Крім того, організації повинні платити два обов'язкових страхових внеску:

внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профза-болевания;

внески на обов'язкове пенсійне страхування.

Цільовими податками серед перерахованих вище є збори і мита.

збір- цілеспрямований платіж, який є платою державі за надані послуги платнику податків. Адресність збору міститься в його назві.

мито- грошовий збір, що стягується з юридичних і фізичних осіб за вчинення уповноваженими органами дій та за видачу документів, що мають юридичне значення.

Розглянемо облік одного з федеральних податків, що підлягає сплаті юридичними
особами, - податку на додану вартість (ПДВ). ПДВ є непрямим податком.

Податок на додану вартість (ПДВ)представляє форму вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва товарів, робіт і послуг.

У федеральному бюджеті податкові надходження від ПДВ становлять понад 41%.

У податкову базу з цього податку включається виручка від продажу товарів (робіт, послуг), отримана в грошовій або натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами. Виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ відповідно на дату продажу товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.

Податковий період встановлюється як календарний місяць.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як сума податку, отримана від покупців за продані ним товари (роботи, послуги), зменшена на суму податкових відрахувань, пред'явлених і сплачених при придбанні товарів (робіт, послуг) для виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування.

Відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені до бюджету з сум авансових та інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), а також пред'явлені підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, по придбаними товарами для виконання будівельно-монтажних робіт і ін.

Платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і продажів.

Рахунок-фактура- документ, який є підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. У постачальника рахунок-фактура реєструється в книзі продажів, а у покупця - в книзі покупок.

Ставки податку на додану вартість встановлюються у таких розмірах:

0% - для товарів, вивезених у митному режимі експорту, робіт і послуг, Непос-редственно пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів через митну територію Російської Федерації та ін .;

10% - по продовольчих, дитячим і деяким іншим товарам згідно з переліком
НК РФ;

20% - по інших товарах (робіт, послуг);

9,09% і 16,67% - при отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), при утриманні податку з доходів іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах, а також при реалізації придбаних товарів (робіт, послуг) на стороні, що враховуються з податком.

Підприємства, що випускають товари, що оподатковуються за різними ставками ПДВ, повинні вести відповідно до цього окремий облік сум податку.

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, використовується активний рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» і пасивний рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах».

Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях" має такі субрахунки:

19.1 «ПДВ при придбанні основних засобів»;

19.2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів»;

19.3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів».

Організації за дебетом рахунка 19 відображають суми ПДВ, сплачені по придбаних матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню з бюджету, списуються таким чином:

Д 68, К 19.

За кредитом рахунку 68 відображаються суми ПДВ за продані товари, продукцію, роботи, послуги та за дебетом рахунків продажів (інших доходів і витрат).

Розглянемо порядок розрахунків по ПДВ на прикладі.

приклад. Вихідні дані: Організація ЗАТ «Вікторія» реалізує покупцеві свою продукцію на суму 36 000 руб., В тому числі ПДВ. Собівартість готової продукції склала 20 000 руб. У тому ж періоді часу організація закупила сировину для виробництва своєї продукції на суму 12 000 руб., В тому числі ПДВ.

Облікова політика організації передбачає:

а) перехід права власності враховувати по відвантаженню продукції;

б) облік вартості придбаних матеріальних цінностей вести на рахунку 10 «Матеріали».

Організація є платником ПДВ.

Потрібно відобразити облік і розрахунок ПДВ до перерахування.

Рішення міститься в табл. 9.

Таблиця 9

Порядок розрахунків по ПДВ на прикладі ЗАТ «Вікторія»

Згідно НК РФ не зменшують платежі в бюджет з ПДВ:

суми податку по товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), що підлягають використанню на невиробничі потреби, а також по придбаних службовим легкових автомобілів і мікроавтобусів. У цьому випадку ПДВ з кредиту 19 рахунку списується в дебет
рахунки 84 (або 86 «Цільове фінансування»);

суми ПДВ по матеріальних цінностей, придбаних в організаціях роздрібної торгівлі та у населення за готівковий розрахунок, що не виділені в первинних документах;

суми податку за товарними операціями і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), що підлягають використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку;

організації, які беруть безоплатно матеріальні цінності.

При отриманні авансів (попередньої оплати) при поставці товарів, продукції, інших цінностей на суму отриманих авансів нараховується ПДВ, обчислений за встановленою ставкою на підставі документів про отримані аванси. При відвантаженні продукції, виконання робіт (послуг) на суму раніше врахованого ПДВ робляться коригувальні записи. Ці операції відображаються в обліку таким чином:

• Д 51 (50, 52) До 62 - організацією отримано аванс від покупців;

  Д 62, К 68 - нарахований ПДВ по авансу;

  Д 68, К 51 (50, 52) - перерахований ПДВ з авансу;

  Д 68, К 62 - при відвантаженні продукції відновлений ПДВ, нарахований з авансу;

  Д 90.3, К 68 - нарахований ПДВ по відвантаженої продукції.

При виконанні робіт з будівництва господарським способом сума ПДВ відображається записом:

Д 08 «Вкладення у необоротні активи», К 68 «Розрахунки з податків і зборів».

У момент введення об'єкта в експлуатацію на підставі акта приймання-передачі основних засобів сума врахованого ПДВ в процесі будівництва списується:

Д 68, К 08.

Якщо організація отримала від постачальника матеріальні цінності, то робляться такі проводки:

Д 08 (10, 20, 26, 41, 44 ...), До 60 (76, 71) - оприбутковано матеріальні цінності;

Д 19, К 60 (76, 71) - врахований ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностей.

Нараховуючи ПДВ до сплати в бюджет, бухгалтер робить проводку:

При обліку виручки з відвантаження - Д 90.3, К 68 - нарахований ПДВ, належний до сплати;

При обліку виручки по оплаті - Д 90.3, К 76 - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету після надходження грошей від покупця. Коли буде отримана оплата від покупців, то буде зроблена проводка Д76, До 68 - нарахований ПДВ до сплати в бюджет.

Платники в терміни, встановлені для сплати податку за звітний період, подають податковим органам за місцем свого знаходження розрахунок (декларацію) по ПДВ. Форма декларації наведена в наказі МНС РФ від 3 липня 2002 № БГ-3-03 / 338.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова сума податкової бази, зменшена на суму податкових відрахувань. Сплата податку здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним податковим періодом. У ті ж терміни платник податку подає до податкового органу податкову декларацію з цього податку.

У разі, якщо за підсумками якого-небудь податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує суму податку, то різниця підлягає поверненню платнику податку або заліку в рахунок майбутніх платежів. Залік податку проводиться податковим органом, а повернення коштів здійснюється органами федерального казначейства за рішенням податкового органу.

Прибуток юридичних осіб, зареєстрованих відповідно до законодавства РФ, обкладається податком на прибуток, Який сплачують ці юридичні особи. Інші підприємницькі структури - повні товариства, приватні фірми, які не зареєстровані як юридичних осіб, які не є платниками цього податку. Вона включається в доходи власників і обкладається як доходи відповідних фізичних осіб.

Прибутком, що підлягає оподаткуванню (для російських організацій), Визнається дохід, зменшений на величину зроблених витрат, ПДВ, акцизів, податку з продажів, митних зборів. Доходи включають доходи від продажу продукції (робіт, послуг) і позареалізаційних операцій.

Платниками податку є:

російські фірми;

іноземні фірми, які мають в Росії постійні представництва.

Базою для оподаткування для цього податку є балансовий прибуток, що виявляється в бухгалтерському обліку як кредитове сальдо по рахунку прибутків і збитків.

З метою оподаткування прибуток зменшується на суми:

доходів від пайової участі в діяльності інших організацій, крім доходів, отриманих за межами РФ;

доходів у вигляді дивідендів, отриманих по акціях, що належать організації-акціонеру і котрі засвідчують право власника цих паперів на участь у розподілі прибутку організації-емітента, а також доходів у вигляді відсотків, отриманих власниками державних цінних паперів РФ, державних цінних паперів суб'єктів РФ і цінних паперів органів місцевого самоврядування;

доходів казино, інших гральних домів (місць) та іншого грального бізнесу, відеосалонів, видеопоказа, від прокату носіїв з аудіо- та відеозаписами, ігровими та іншими програмами і записами на них;

прибутку від посередницьких операцій та угод, якщо ставка податку на прибуток відрізняється від встановленої за основним видом діяльності ставки податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єкта РФ.

Витрати, що не враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку:

витрати, які повинні здійснюватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації (витрати по сплаті податку на прибуток, дивіденди засновникам, витрати по сплаті податкових санкцій);

інвестиційні витрати (наприклад, витрати фірми з придбання та створення амортизується майна, вклади в статутні капітали інших організацій, внески за договором про спільну діяльність);

витрати, що перевищують ліміти, встановлені НК РФ і іншими документами для окремих видів витрат;

додаткові види виплат працівникам, не передбачені законодавством або трудовими і колективними договорами;

витрати, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг, наприклад вартість безоплатно переданого майна та витрати, пов'язані з цією передачею;

всі інші витрати, доцільність яких не була документально підтверджена і економічно виправдана.

Організації визначають суму податку на прибуток самостійно наростаючим підсумком.

Ставка податку на прибуток організацій становить 24%.

З 1 січня 2003 року податок на прибуток організацій зараховується за такими ставками:

до федерального бюджету - 6%;

в регіональний бюджет - 16%;

до місцевого бюджету - 2%.

Якщо організації виплачують доходи іншим фірмам, то вони повинні утримати з виплачених сум податок на прибуток за такими ставками (табл. 10).

Таблиця 10

Ставки податку на прибуток, що отримується фірмами у вигляді дивідендів

Регіональна влада можуть зменшувати ставку податку на прибуток організацій в частині, яка надходить до регіонального бюджету. Однак вона не може бути менше 12%.

У деяких випадках податок на прибуток нараховується за ставкою 15%, а саме:

1) з доходів, отриманих фірмою у вигляді відсотків за державними або муніципальних цінних паперів;

2) з дивідендів, отриманих від іноземної фірми.

Якщо міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування передбачено інші правила оподаткування доходів, сплачених іноземним фірмам або отриманих від іноземних фірм, то при сплаті податку слід керуватися таким договором.

Якщо в одному з кварталів поточного року (наприклад, в 1 кварталі) фірма отримала збиток, а в подальшому - прибуток, то податок на прибуток розраховується з урахуванням цього збитку. Збитки минулих років організація також може врахувати при розрахунку прибутку за поточний рік. Скористатися цим правом організація може протягом 10 років, наступних за роком отримання цього збитку, і при дотриманні наступних умов:

сума стерпного збитку не може перевищувати 30% податкової бази ні в одному із звітних періодів;

сума збитку, не перенесена на найближчий рік, може бути перенесена цілком або частково на наступний рік з наступних 9-ти;

при отриманні збитків більш ніж в одному році їх перенесення на майбутнє здійснюється в черговості їх отримання;

фірма зобов'язана зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку, протягом всього терміну його погашення.

Сума податку від фактичного прибутку, нарахована до сплати в бюджет, відображається проводкою:

Д 99, К 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Нарахування податку на прибуток, утриманого з дивідендів, виплачених іншим організаціям, відбивається так:

Д 75.2, К 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Факт перерахування прибутку до бюджету відображається записом:

Д 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К 51.

За соціально-економічною сутністю єдиний соціальний податок (ЄСП) носить суто податковий характер. Податковою базою для нарахувань є фонд оплати праці. Кожен роботодавець відраховує з фонду оплати праці 28% до Державного пенсійного фонду, 4% -
до Фонду соціального страхування, 3,6% - в Фонди обов'язкового медичного страхування.

Облік нарахувань ведеться по рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню».

До рахунку 69 відкриваються такі субрахунки:

69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;

69.2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню»;

69.3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».

Відрахування по ЕСН включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) і обліковуються як:

Д 20 (23), К 69 - нарахування ЄСП;

Д 69, К 51 - перерахований ЄСП у позабюджетні фонди.

ЄСП відноситься до обов'язковим цільовим відрахувань. Обов'язкові цільові відрахування формують дохідну частину позабюджетних фондів, які доповнюють бюджетну систему РФ.

Таким чином, податкова система Російської Федерації виконує найважливішу функцію бюджетного формування. Податкова політика країни забезпечує взаємодію бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетної системи РФ. Федеральні податки Росії діють на території країни, регулюються загальноросійським законодавством і створюють основу фінансової бази держави.

РФ діють три рівня податкових зборів: регіональні, місцеві та федеральні. Кожен вид податків має певними особливостями, але основне їх поділ здійснюється за місцем поширення. Збори федерального характеру стягуються на всій території Росії. Встановлює порядок і особливості їх сплати Податковий Кодекс РФ. Детальніше про внесення федеральних податків в казну, їх переліку та нюанси розрахунку поговоримо сьогодні.

Згідно 12-ої статті Податкового Кодексу РФ (далі - НК РФ), федеральними податками є всі збори, що стягуються з суб'єктів оподаткування на всій території нашої країни. Виручені подібним чином гроші надходять до федерального бюджету РФ і щорічно витрачаються на благо держави за рішенням Мінфіну.

Порядок і особливості сплати федеральних податків визначені одним єдиним законодавчим актом - вже згаданим НК. Всі положення щодо цих зборів регламентовані саме головним податковим нормативно-правовим документом. Ті ж регіональні і місцеві податки можуть регулюватися іншими законодавчими актами, в чому полягає одна з відмінностей між зборами різного виду.

За своєю суттю, федеральні податки - це найвищий рівень в системі оподаткування РФ. Поповнюючи однойменний бюджет, дані збори є його основною і найважливіший наповнювач. Специфічними властивостями федеральних податків, на відміну від інших рівнів оподаткування, вважаються:

• Общеобязательность їх внесення в казну, що реалізується відповідно до НК РФ (за винятком деяких видів зборів, від сплати яких звільнені конкретні групи платників податків).
• Повний перелік зібраних коштів до федерального бюджету країни (лише кілька видів зборів розподіляються в іншому порядку, наприклад: розподіляється між регіональним і федеральним бюджетами у співвідношенні «9 до 1»).
• Фіксований і рідко змінюваний перелік.

Порядок сплати федеральних податків повністю визначений НК РФ і залежить від їх конкретного виду. В інших аспектах цей рівень оподаткування реалізується в стандартному для даного розуміння порядку і профільних особливостей не має.

Перелік актуальних зборів

В цілому, сутність федеральних податків гранично проста. Всі вони представляють збори в федеральний бюджет РФ і чітко регулюються НК. Основний перелік цих податків не змінюється тривалий період часу і представлений:

Як бачите, все федеральні податки відносяться до групи типових бюджетних платежів. Більшість з них чітко обгрунтовані в 2-ої частини Податкового Кодексу, тому з сутністю сплати подібних зборів та особливості процесу розібратися досить-таки просто. Досить звернутися до відповідних положень головного податкового акта в законодавстві РФ.

Види федеральних податків, ставки по ним і об'єкти оподаткування

Перелік федеральних податків невеликої та має фіксований вид. Незважаючи на це, класифікація даних зборів воістину широка. Основний підрозділ федеральних податків реалізується по об'єкту оподаткування. На даний момент виділяють збори, що стягуються з:

• доходів платників податків (, прибуток ІП та інше)
• факту використання державних володінь (вода, ресурси з надр тощо)
• одержуваних суб'єктами податкового права послуг при роботі з держорганами (при розгляді держмита)
• реалізації товарів і послуг (акцизи, ПДВ)

На федеральні податки - поняття надзвичайно гнучке. Порядок її визначення для кожного виду збору визначено НК РФ і залежить від багатьох факторів. Фіксованими ставками наділені податки такого вигляду:

• ПДВ - 0-18% (164-а стаття)
• ПДФО - 13, 30 і 35% (224-а стаття)
• Збір з одержуваного прибутку організацій - 20% (284-а стаття)

У інших федеральних податків податкова ставка визначається для кожного суб'єкта в індивідуальному порядку. Найчастіше на підсумковий вид ставки впливають:

• статус і тип платника податків
• положення НК РФ щодо конкретного збору
• вид динамічних показників, що враховуються при розрахунку деякого податку

Податкова ставка - вкрай широке визначення, тому розглядати його в контексті цієї статті досить-таки складно. При необхідності дізнатися ставки по зборах слід звертатися до відповідних статей НК РФ, зазначеним раніше.

В принципі, найбільш важлива інформація по федеральних податків підійшла до кінця. Дані збори - основа федерального бюджету РФ, так як щорічно наповнюють його новими і новими вливаннями. Сподіваємося, представлений матеріал дав можливість всім читачам нашого ресурсу зрозуміти сутність федеральних податків, і особливості цього процесу.

Напишіть своє питання в форму нижче

Читайте також:

• 
  
• 
  Різниця формули податку на майно для фізичних ...
• 
  Які плюси і мінуси ССО, процедура переходу, подача ...

види податків

Податковий кодекс Російської Федерації визначає кілька видів податків. Податкова система Росії включає в себе:

• федеральні податки і збори, що йдуть до державного бюджету та обов'язкові до сплати на всій території Росії;
• регіональні податки, що визначаються НК РФ і суб'єктами РФ, і обов'язкові до сплати на території певного суб'єкта Російської Федерації;
• місцеві податки, що визначаються НК РФ і органами місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території певного муніципального освіти;
• спеціальні податкові режими.

зауваження 1

Податковим кодексом РФ регулюється система податків, їх скасування, пільги, форми і способи сплати, накладення штрафів за несплату. Федеральні податки і збори в Росії визначені Податковим кодексом для всієї території країни. Їх основна роль полягає у формуванні фінансових ресурсів держави. Даний вид податків обов'язково сплачується на всій території країни. При цьому застосування спеціальних податкових режимів в певних випадках скасовує деякі види федеральних податків або коригує податкову ставку.

Готові роботи на аналогічну тему

• Курсова робота 410 руб.
• реферат Облік розрахунків по федеральних податків 240 руб.
• Контрольна робота Облік розрахунків по федеральних податків 190 руб.

До федеральних податків відносяться:

• податок на додану вартість (ПДВ);
• податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);
• акциз;
• податок на прибуток;
• податок на видобуток корисних копалин (ПВКК);
• державні мита,
• водний податок,

Розглянемо їх особливості докладніше.

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість або скорочено ПДВ є одним з двох головних видів федеральних податків. До державного бюджету перераховується певний відсоток від доданої вартості. Додана вартість являє собою різницю між кінцевою ціною товару, послуги і матеріальними витратами на виробництво і обіг цих товарів, послуг. ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Ставка зазначеного податку розраховується як відсоток від різниці між ціною реалізації, відображеної в книзі продажів і сумою, перерахованої постачальнику і відображеної в книзі покупок.

Коли ж купується товар або інші ТМЦ, то можна відшкодувати податок з бюджету. Правила обліку при цьому такі: ПДВ виділяється із загальної суми покупки і враховується на 19 рахунку «ПДВ по придбаних цінностях". Проведення у бухгалтерському обліку робляться такі:

• відображення ПДВ по придбаних цінностях:
  • Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
  • Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• ПДВ пред'явлений до відрахування:
  • Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів»
  • Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

Нарахування ПДВ від продажу активів, робіт або послуг відображається наступним записом:

• Дебет 90 «Продажі»
• Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів».

зауваження 2

Таким чином, відшкодовується ПДВ консолідується в дебеті 68 рахунку. В результаті формується сума податку до перерахування в бюджет, визначається як різниця між дебетових і кредитових оборотом за рахунком 68. Якщо кредитовий оборот більше дебетового, то необхідно різницю перерахувати в бюджет, а якщо навпаки - різницю має відшкодувати держава.

Податок на прибуток фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб або скорочено - ПДФО відноситься до прямих податків. Даний податок стягується зі всіх резидентів Російської Федерації. Це відсоток з сукупного доходу платника податків. Законодавством щодо ПДФО передбачено деякі податкові пільги, так звані, майнові відрахування, які дозволяють зменшити податковий тягар платника податків. Податкова ставка для даного податку єдина на всій території Росії і дорівнює 13%.

Роботодавець зобов'язаний обчислювати і сплачувати цей податок за кожного свого співробітника, який є платником податків. Основні проводки, пов'язані з ПДФО, такі:

нарахований (утримано) ПДФО: Дебет 70 «П.І.Б. співробітника »Кредит 68 «ПДФО»

ПДФО перераховано до бюджету: Дебет 68 «ПДФО»Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»

акциз

Акциз и відносяться до групи непрямих податків. Фактично їх оплачує покупець, при покупці певного товару або користуванні певної послугою. До підакцизних, як правило, відносяться товари, виробництво яких монополізовано державою: напої алкогольні, тютюнові вироби, прикраси з дорогоцінних металів, автомобілі, паливно-мастильні матеріали. Акциз розраховується окремо для кожного виду товару, послуги.

Податок на прибуток

Податок на прибуток організацій є відсоток, що перераховується від прибутку платника податків. Прибутком в даному випадку вважається сума доходу за мінусом матеріальних витрат на придбання і виробничих витрат. Податок на прибуток - це прямий податок. Податкова ставка за цим податком становить 20% і розраховується на підставі податкової декларації. Податковий період з податку на прибуток становить один календарний рік. Чи сплачується цей податок авансовими платежами, які розраховуються на підставі доходів за попередній податковий період.

Податок на прибуток відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• Дебет 99 - Кредит 68 - нарахування умовного витрати з податку;
• Дебет 68 - Кредит 99 - умовний дохід.

Державне мито

Державне мито відноситься до зборів, що сплачуються до державного бюджету за вчинення юридичних дій, видачу документів, дозволів, ліцензій при зверненні в різні державні органи. Держмито сплачується до вчинення юридично значущої дії фізичними особами та організаціями. Сума мита залежить від дії, за яке вона сплачується.

Податок на видобуток корисних копалин

Податок на видобуток корисних копалин або скорочено - ПВКК носить відтворювальний характер. Платниками податків даного податку є користувачі надр землі, які отримують від такого використання прибуток. Об'єктами оподаткування ПВКК є корисні копалини, які здобуті на території Російської Федерації. Податкова база по ПВКК - вартість корисних копалин. Платник податків зобов'язаний самостійно розраховувати податкову базу з цього податку, орієнтуючись при цьому на розрахункову вартість і ціну товару.

Водний податок

Водний податок сплачують платники податків - підприємства або фізичні особи, які здійснюють спеціальне водокористування, що підлягає оподаткуванню за законодавством РФ. До таких видів водокористування відносяться:

• забір води,
• використання акваторії для отримання прибутку,
• використання водних ресурсів для гідроенергетики або сплаву деревини.

зауваження 3

Податкова база по водному податку розраховується окремо для кожного об'єкта.

Збір за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами

Збір за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами покликаний забезпечувати придбання ліцензії, що дозволяє використовувати об'єкти тваринного світу і водні біологічні ресурси для отримання прибутку. Оплата збору здійснюється в момент отримання ліцензії у вигляді разового або регулярних внесків. Для кожного об'єкта оподаткування встановлюється певна податкова ставка.

Податкова система будь-якої держави є:

По-перше, взаємоузгоджену сукупність податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що використовуються для фінансування державного бюджету, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів;

По-друге, систему законів, указів і підзаконних нормативних актів, що регулюють порядок обчислення і сплати до бюджету податків, зборів та інших податкових платежів;

По-третє, систему державних інститутів, які забезпечують прийняття законів та інших нормативних актів, адміністрування податків відповідно до нормативних актів та контроль за своєчасністю та правильністю їх сплати.

Як відомо, податкова система Російської Федерації складається з трьох груп податків відповідно до рівнів державної структури - федеральних податків, регіональних податків (податків республік у складі Російської Федерації, податків країв, областей, автономної області, автономних округів) і місцевих податків і зборів.

До федеральних податків Російської Федерації відносять ПДВ, акцизи на окремі види і групи товарів, податок на операції з цінними паперами, мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи фізичних осіб і деякі інші.

Основним податковим джерелом доходів консолідованого бюджету Росії є ПДВ. За рахунок його надходжень формується більше 28% податкових доходів бюджетної системи. Для федерального бюджету його роль ще значніше - більше 43%. Другий за значимістю і масштабам надходжень для консолідованого бюджету - податок на прибуток (його частка трохи менше 22%). У доходах федерального бюджету податок на прибуток грає не таку значущу роль (трохи менше 16%), а ось в доходах бюджетів суб'єктів Федерації його роль значна - 28%.

На третьому місці за значимістю та обсягами надходжень - прибутковий податок з фізичних осіб (з 2001 р - податок на доходи фізичних осіб) - трохи менше 12%. Цей податок відіграє дуже істотну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації - на його частку припадає майже 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи. Мита формують більше 8% доходів консолідованого бюджету і більше 16% доходів федерального бюджету. До бюджетів суб'єктів Федерації кошти від цього виду податкових платежів не надходять.

Таким чином, в рамках російської податкової системи домінують непрямі податки (12,2% ВВП). Частка прямих податків відчутно нижче - всього 8,9% ВВП. При цьому федеральний бюджет в значно більшому ступені, ніж бюджети суб'єктів Федерації, грунтується на непрямі податки (майже 80% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їх податкових доходах становить майже 59%.

У даній роботі розглядаються податки, що відносяться до федеральним: податок на прибуток організацій, податок на додану вартість. Розглянемо більш докладно їх економічну сутність.

Податок на прибуток (дохід) відноситься до групи прямих і пропорційних податків (табл. 1). Він займає серед дохідних джерел бюджетів всіх рівнів друге місце після непрямих податків. Однак за період з 2003 по 2006 рр. простежується тенденція до зменшення цієї частки з 19,8 до 17,5%. За квартальним підсумками виконання бюджету за 2006 р питома вага податку на прибуток в загальній сумі доходів бюджету відносно стабільний, він становив приблизно ту ж частку, яка і передбачалася в Законі про бюджет на 2006 р

Таблиця 1 - Місце податку на прибуток у доходах бюджету РФ (трлн. Руб.)

Податок на прибуток як прямий податок повинен виконувати своє основне функціональне призначення - забезпечувати стабільність інвестиційних процесів у сфері виробництва продукції (товарів та послуг), а також законне нарощування капіталу. Фіскальна функція податку на прибуток вторинна. У податковій системі РФ, відповідно до положень Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації», податок на прибуток визначено як федеральний податок, що розподіляється в пропорції, яка встановлена ​​Законом РФ від 15 квітня 1993 № 4807-1 «Про основи бюджетних прав і прав щодо формулювання позабюджетних фондів ... ». Отже, податок на прибуток - регулюючий. Справляння податку на прибуток здійснюється відповідно до положень Податкового Кодексу РФ, який передбачає податкову процедуру в розрізі наступних розділів: платники; об'єкт оподаткування; ставки податку і порядок його зарахування до бюджету; пільги з податку; порядок обчислення і строки сплати податку; оподаткування окремих видів доходів (прибутку) підприємств.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток служить кінцевий вартісної результат діяльності господарюючого суб'єкта. Таким результатом вважається скоригована сума виручки від виробництва товарів (робіт, послуг): «об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємства ...». У бухгалтерському обліку поняття «валовий прибуток» не існує, а в розрахунок податку приймається балансовий прибуток, скоригована на зазначені в податковому законодавстві величини. Формування балансового прибутку підприємства (фірми) - складний процес. У розрахунку фінансового результату діяльності фірми враховується безліч даних про прибутки і збитки, що фіксуються в численних бухгалтерських реквізитах, що відбивають специфіку фінансово-господарських операцій та особливості розрахунку цих сум.

Порядок формування складу витрат, що відносяться на витрати виробництва та обігу, визначає також і обсяг оподатковуваного прибутку. Цей порядок регламентується спеціальними нормативними актами. Крім цих норм застосовується особливий регламент щодо організацій споживчої кооперації, банків, страхових фірм, що визначають витрати у відповідності зі своєю специфікою діяльності. Про посилення вимог до своєчасного і повного підрахунку податків до бюджету свідчить впровадження в податкову практику ідентифікаційних номерів платників податків. Платники податків з 1 січня 1996 року в усіх без винятку випадках вказують свої ідентифікаційні номери в розрахунково-платіжних документах на перерахування бюджетних коштів для фінансування витрат на всіх етапах їх проходження до бюджетополучателей, а також по рядку «Одержувач» на перерахування податків та інших платежів до доходи бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів. Дана практика застосовується в усьому світі, і її впровадження в російську систему податкових відносин слід оцінювати позитивно.

Методика обчислення податку на прибуток (дохід) неодноразово коректувалася з моменту виходу Закону РФ «Про податок на прибуток». Практика показала, що при обчисленні податку на прибуток найбільші труднощі мали бухгалтери підприємств при складанні розрахунків сум податку і відображенні в ньому фактично виявленого рівня витрат, що відносяться на собівартість реалізованої продукції. Ставки податку на прибуток диференційовані в залежності від виду діяльності господарюючих суб'єктів (табл. 2).

Таблиця 2 - Ставки (основні) з податку на прибуток

Найтиповішими помилками, а нерідко і навмисними діями з метою зменшення оподатковуваного прибутку є: неврахування окремих витрат у складі витрат виробництва та обігу; неправильне віднесення основних фондів, наприклад, до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів і навпаки; неправильне обчислення сум амортизації і зносу; невірне застосування нормативів формування державних позабюджетних фондів; віднесення до інших витрат сум, не передбачених переліком таких витрат в бухгалтерських та податкових законодавчих актах, і ін. Складними є питання формування сум з метою оподаткування від позареалізаційних операцій. Багато порушень податкового законодавства в частині податку на прибуток виявляється при перевірках правильності застосування режимів пільгування окремих видів діяльності, груп платників, напрямків використання прибутку. Ці порушення пов'язані як зі складністю розрахунків льготируемой прибутку, недостатню професійну підготовленістю рахівників, так і з суперечливістю самих положень нормативних податкових актів.

Основне місце у вітчизняній податковій системі займають непрямі податки. В даний час до них відносяться: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і акцизні збори, тарифно-митні збори, імпортно-експортні мита і збори. Найбільш істотну роль як у складі даних податків і зборів, так і в складі дохідних джерел бюджетів всіх рівнів грає ПДВ. Оподаткування даним податком охоплює як товарообіг на внутрішньому ринку, так і оборот, складаний при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності Росії з країнами ближнього і далекого зарубіжжя. Оподаткування доданої вартості - одна з найбільш важливих форм непрямого оподаткування. Часто ПДВ називають «європейським» податком, віддаючи належне його ролі в становленні і розвитку західноєвропейського інтеграційного процесу. У країнах - членах Європейського Союзу ПДВ є найважливішим джерелом доходної бази бюджету ЄЕС. У 1979 році ними були узгоджені розміри податкової бази по ПДВ, створений спільний фонд коштів, що поповнюється за рахунок щорічних відрахувань в межах 1% від ПДВ. Ставки податку в цих державах коливаються від 5 до 33,3%. Введений в 1954 році у Франції ПДВ на основі перетворення податку з обороту ПДВ став застосовуватися в інших країнах як податок на виробництво.

Незважаючи на те, що ПДВ активно використовується при здійсненні фіскальної політики, йому присуши і певні стимулюючі функції. Так, в європейських країнах від податку звільняються кошти, що інвестуються в основний капітал, не платять податок банки, фінансові установи, навчальні заклади, лікарі і адвокати, особи, які здають в найм житло. За ним зміцнилася характеристика найбільш «нейтрального» податку. Уряди багатьох зарубіжних країн намагаються покривати бюджетний дефіцит перш за все за рахунок збільшення надходжень від ПДВ, оскільки практикувалося в минулому в подібних випадках посилення прогресивного характеру оподаткування доходів негативно впливало на процес накопичення і ділову активність в цілому. У російську практику господарювання ПДВ був введений Законом РРФСР від 6 грудня 1991 № 1992-1 із змінами від 17 березня 1997 року як складова частина ціни з метою регулювання попиту і пропозиції на товарному ринку. Досвід застосування ПДВ висвітлив ряд негативних моментів щодо методики його формування. Недостатньо істотною виявилася роль ПДВ в регулюванні економіки, формуванні доходів бюджету (табл. 3).

Таблиця 3 - Місце ПДВ в доходах бюджету РФ (трлн. Руб.)

З даних табл. 3 випливає, що за період з 2003 по 2006 р питома вага ПДВ в загальній сумі податкових надходжень до бюджету збільшився з 24,9 до 33,1%. У 2006 році частка його надходжень до бюджету РФ була запланована на рівні 39,5%, що на 6,4% вище за рівень надходжень податку в 2005 р

Оцінка місця і ролі ПДВ неоднозначна: практики вважають, що цей податок як не можна краще забезпечує бюджетні потреби, а аналітики критикують цей податок за зайву фіскальність і надмірно високі ставки. Органічно вписується ПДВ в моделі західних економічних систем і виконує там важливу роль в регулюванні товарного попиту. Цей податок є складовим елементом податкових систем більш ніж 60 країн світу. Західна практика використання ПДВ показує, що цей податок забезпечує стійку і широку базу формування бюджету завдяки своїй універсальності. ПДВ виконує важливу роль нівеліра вартісних коливань в економіці за умови рівноваги між грошовим попитом і товарною пропозицією, що склалися природним ринковим способом, а також при насиченості товарних ринків і відносно стабільною міжгалузевої нормі прибутку, вільному переливу капіталів. У Росії ПДВ вводився з заміною і під забезпечення скасовуємо податків з обороту (НСО) і податку з продажів (НСПЖ). У податковій практиці промислово розвинених країн, як правило, одночасно 2 однотипних податку не існують, оскільки це порушує економічний сенс податкових правовідносин.

У Законі РФ № 1992-1 цей податок визначено як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва, обігу та визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і вартістю матеріальних витрат, що відносяться на витрати виробництва і звернення. Трактування бази оподаткування ПДВ, що міститься в Законі, абсолютно не збігається з методичними положеннями щодо цієї бази, якими керується практика. У вітчизняних бухгалтерських регістрах не передбачений порядок відображення величини доданої вартості, і, отже, достовірно визначити оподатковуваний оборот практично неможливо. Для усунення негативних соціальних наслідків застосування ПДВ ставки з 1993 р були знижені до 20% за виробничим товарам і до 10% за окремими видами товарів. Однак і цей крок не усунув тих деформацій, які були притаманні ПДВ.

З позиції техніки справляння ПДВ частково дублює податок на прибуток. Обидва ці податку мають вихідну базу оподаткування - виручку від виробництва продукції (робіт, послуг), тобто одне джерело фінансових ресурсів підприємств обкладається двічі. Вирішення цієї проблеми вимагає кардинальних заходів - зміни методики обчислення ПДВ або скасування податку на прибуток. Багато економістів однозначно негативно оцінюють практику оподаткування вартісних результатів як таку, що суперечить основам ринкового господарювання.

Обчислення ПДВ - процедура складна, вона різниться в залежності від вмісту фінансово-господарських операцій, мети комерційних угод, галузевої специфіки господарювання. Відмінною особливістю обчислення ПДВ з 1997 року є наближення методики до зразків, що застосовуються в європейських країнах. Введення рахунків-фактур при визначенні суми податку, що надійшов в вартості товарно-матеріальних цінностей, і сум податку, нарахованого на продукцію, що продається, наблизило вітчизняну практику обчислення ПДВ до інвойсної методу (invoice - в пров. З англ, накладна).

Застосування з 1 січня 1997 р рахунків-фактур було введено в податкове виробництво відповідно до Указу Президента РФ від 8 травня 1996 № 685 «Про основні напрями податкової реформи в РФ і заходи зі зміцнення податкової та платіжної дисципліни». Правила складання рахунків-фактур містить постанова Уряду РФ від 29 липня 1996 № 914 «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість» та однойменні інструктивні листи МФ РФ і ДПС РФ.

Введення рахунків-фактур не означає встановлення особливого методу обчислення ПДВ з моменту відвантаження. Цей метод застосовувався до введення рахунків-фактур. З їх введенням посилюється контроль за товаропродвижения, а отже, за повнотою обчислення податку і правильністю віднесення його сум в залік перед бюджетом.

Облік розрахунків з засновниками.

Розрахунки з засновниками здійснюються за вкладами в статутний капітал, по виплаті доходів та іншими операціями організації з акціонерами акціонерного товариства, учасниками господарського товариства, учасниками простого товариства; за вкладами в статутний фонд державних або муніципальних органів і по виплаті доходів державним і муніципальним органам. Облік зазначених розрахунків ведеться на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» по субрахунках 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» і 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів».

Аналітичний облік ведеться по кожному засновнику.

Дт75-1, Кт80 - сума внесків до статутного капіталу;

Дт08,10,41,50,51,58, Кт75-1 - внесення внесків до статутного капіталу майном (основними засобами, нематеріальними активами, матеріалами, товарами і т.п.), готівкою, безготівковим розрахунком;

У тому випадку, якщо акції реалізуються вище номіналу, то різниця відноситься на додатковий капітал.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку внеску, зробленого в іноземній валюті, в рублі, відносять на рахунок 83 «Додатковий капітал».

Дивідендом є частина чистого прибутку організації, що підлягає розподілу серед акціонерів (учасників), що припадає на одну акцію (частку в статутному капіталі).

Розрахунки з засновниками за нарахованими дивідендами відображаються за кредитом субрахунка 75-2 за рахунок нерозподіленого прибутку організації:

Дт84, Кт75-2 - нараховані дивіденди;

Дт75-2, Кт50 - виплачені дивіденди.

При нарахуванні дивідендів організаціям і фізичним особам нараховується податок на доходи від пайової участі:

Іноземним організаціям - за ставкою 15%;

Фізичним особам-нерезидентам - за ставкою 30%;

Російським організаціям і фізичним особам-резидентам - як частка кожного платника податків в загальній сумі податку, що обчислюється в розмірі 9% від різниці між сумою сплачуваних організацією дивідендів і сумою отриманих нею дивідендів. При негативній величині податок не нараховується.

Дт75-2, Кт68 - нарахований податок;

Дт68, Кт51 - перерахований податок в бюджет.

Податок утримується у джерела виплати (підприємством) і перераховується протягом 10 днів з дня виплати доходу.

З платника податків стягуються федеральні, регіональні і місцеві податки.

До федеральних податків відносяться:

· Податок на додану вартість (ПДВ);

· Акцизи;

· мито;

· Податок на видобуток корисних копалин;

· Платежі за користування природними ресурсами;

· Податок на прибуток організацій;

· Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);

· державне мито;

· Водний податок;

· Збори за видачу ліцензій та права на виробництво та обіг етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції;

· Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Федеральні податки і порядок їх зарахування до бюджетів різних рівнів або у позабюджетні фонди встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на всій її території.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на субрахунках рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах», що відкриваються по тим конкретних податках, які сплачує підприємство, з однойменною назвою.

Облік розрахунків з бюджетом по регіональних податків.

До регіональних податків відносяться:

- податок на майно організації;

- транспортний податок.

До місцевих податків належить:

- земельний податок;

Регіональні податки вводяться в дію у відповідність до НК РФ законами суб'єктів РФ про податки і збори і обов'язкові до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Вводячи податки, законодавчі органи суб'єкти РФ визначають їх ставку в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати, форму звітності з податку; можуть також передбачити податкові пільги.

Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на території муніципальних утворень відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Розрахунки організації з бюджетом по податку на майно здійснюються відповідно до глави 30 НК РФ і ведуться на субрахунку «Розрахунки з податку на майно» рахунки 68. Гранична ставка податку - 2,2%. Податок на майно включається до складу інших витрат організації:

Дт 26 Кт68 - нарахований податок;

Дт68 Кт51 - перераховано до бюджету.

Транспортний податок сплачують особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування. Транспортний податок регламентується главою 28 НК РФ і враховується на субрахунку «Розрахунки з транспортного податку» рахунки 68. Податкові ставки по всіх видах транспорту встановлені НК РФ і можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більше ніж в 10 разів. Зазвичай розмір ставки залежить від виду і потужності транспортного засобу. Нарахована сума транспортного податку включається до витрат:

Дт26, Кт68 - нарахований транспортний податок;

Дт68, Кт51 - транспортний податок перерахований до бюджету.

Земельний податок сплачується організаціями, що володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного безстрокового користування. Розрахунки організації з бюджетом по земельному податку здійснюються відповідно до глави 31 НК РФ на субрахунку «Розрахунки по земельному податку» рахунки 68. Сума земельного податку включається до витрат на виробництво:

Дт26, Кт68 - нарахований земельний податок;

Дт68, Кт51 - земельний податок перерахований до бюджету.