Jotka eivät ole toimintakuluja. Toimintakulusuhde. Toimintakulujen tehokkuuden analyysi

Yritykselle aiheutuu erilaisia ​​kuluja oman toimintansa turvaamiseksi. Kaikilla niistä ei ole suoraa yhteyttä päätoimintaan. Ne on kuitenkin myös otettava huomioon ja tunnustettava. Vuodesta 2006 lähtien kulujen porrastusta on yksinkertaistettu: ydintoimintojen kulujen lisäksi kohdistetaan muita kuluja. Myös leikkaussalit kuuluvat tähän luokkaan.

Mitä kustannuksia voidaan johtua tästä artikkelista, kuinka laskea ja ottaa huomioon toimintakulut oikein sekä arvioida niiden hallinnan menestystä, lue tästä artikkelista.

Mitä ovat toimintakulut?

Kaikki yrityksen välilliset kulut luokitellaan liiketoiminnan kuluiksi. Aikaisemmin kustannukset jaettiin seuraaviin:

• hätä;
• leikkaussalit.

Vuodesta 2006 lähtien tämä jako on syyskuun 18. päivänä annetun määräyksen 116n mukaan lakannut olemasta pakollinen, mutta yrityksen käyttömukavuuden vuoksi sitä voidaan edelleen soveltaa. Nyt on tapana jakaa kaikki kulut kahteen suureen ryhmään.

Jos kuvittelemme yrityksen koko kustannuskokonaisuuden, niin toisessa napassa on varoja, jotka on tarkoitettu suoraan tuotteiden tuotantoon, ja toisessa - muut kulut, jotka sisältävät käyttökustannukset, eli lisäkustannukset pääoman hankkimisesta.

ESIMERKIKSI. Yritys osti juomien tuotantolaitteiston - tämä on pääomamenos. Siitä saatavat käyttövarat ovat varoja teen ja kahvin hankintaan täyttöön, sokeriin, kuppeihin, sähkön ja laitteiden ylläpidon maksamiseen sekä, jos laite on ostettu luotolla, rahaa pankkikorkojen maksamiseen.

Niin, liikekulut(englanninkielisessä kirjallisuudessa "operating costs", lyhenne "NUT") ovat yrityksen toiminnan päivittäisen ylläpidon kustannuksia.

Toimintakulujen koostumus

Nykyinen kirjanpitosuunnitelma 10/99 luvun 3 kohdassa 11 sisältää täydellisen luettelon yrityksen toiminnasta luokitelluista kuluista. Nämä sisältävät:

• omaisuus, joka on annettu vuokralle tai muuhun tilapäiseen käyttöön tai omistukseen maksua vastaan;
• väliaikaiseen käyttöön vuokratut immateriaalioikeudet;
• osuudet muiden LLC-yhtiöiden osakepääomaan;
• kaikenlainen omaisuuden luovuttaminen, mukaan lukien tuotteet (myynti, vuokraus, poisto);
• perustettu rahavararahastot;
• pankkiorganisaatioille maksetut palkkiot ja korot.

HUOMAUTUS! Nämä kulut kirjataan toimintakuluiksi vain, jos ne eivät liity organisaation päätoimintaan, jolloin niitä tulee pitää tavallisina.

Liiketoiminnan kulut luokitellaan muihin

Näitä ovat kulut, jotka eivät sisälly edelliseen luetteloon:

• sakkojen maksaminen sopimuksessa määriteltyjen ehtojen rikkomisesta;
• korvaus yrityksen tuottamuksesta aiheutuneista tappioista;
• taloudellisista velvoitteista aiheutuvat tappiot, joita ei enää voida periä;
• valuuttakurssieron suuruus;
• arvot diskontattujen omaisuuserien arvonalennuksista.

Käyttökulujen kirjanpito

Toimintakulut, sellaisina kuin ne liittyvät muihin, esitetään kirjanpitotilillä 91 (veloitettuna). Kulujen huomioon ottamiseksi avataan ensimmäisen asteen alatili 91.2.

Tämän alatilin osalta kirjanpitäjä pitää kirjaa koko raportointikauden ajan kumulatiivisesti. Kuukauden lopussa loppusumma lasketaan yhteen: tilillä 91.9 näkyy muiden tuottojen ja kulujen erotus.

TIEDOKSESI! Kirjanpitäjän tulee pitää kirjanpitoa siten, että jokaisesta taloustapahtumasta voidaan seurata tietty tulos.

Kirjanpitokirjaukset toimintakulujen kirjanpitoon

Tarkastellaan toimintakuluja tietyn esimerkin avulla.

Rafflesia LLC myi 3 vuotta käytössä olleen koneen (käyttöomaisuus) hintaan 40 000 ruplaa, sisältäen arvonlisäveron 6 153 ruplaa. Käyttöomaisuuden alkuperäinen hinta oli 100 000 ruplaa. Asiakirjojen mukaan tällaisen koneen käyttöikä on 6 vuotta. Kolmen vuoden käytöstä kertyi 55 000 ruplan poistosumma. Kone toimitettiin ostajalle Rafflesia LLC:n kustannuksella, joka palkkasi kuljetuksen kolmannelta osapuolelta tätä tarkoitusta varten, tämän kustannukset olivat 15 000 ruplaa, sisältäen arvonlisäveron 2 307 ruplaa.

Tarkastellaanpa tämän toiminnan heijastusta kirjanpidossa:

• veloitus 76 "Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa", luotto 91,1 - 40 000 ruplaa. – heijastus ostajan velasta myydystä koneesta (käyttöomaisuuserä);
• veloitus 91,2, luotto 01,1 "Kiinteät varat" - 6 153 ruplaa. – arvonlisäveron kertyminen esineen myynnistä käyttöomaisuudesta;
• veloitus 01.2 "Kiinteän omaisuuden luovutus", luotto 01.1 - 100 000 ruplaa. – käyttöomaisuuden luovutuksen heijastus;
• veloitus 02 "Käyttöomaisuuden poistot", luotto 01.2 - 55 000 ruplaa. – käyttöomaisuuden poistot;
• veloitus 91,2, luotto 01,2 - 45 000 ruplaa. (100 tuhatta – 55 tuhatta) – myydyn käyttöomaisuushyödykkeen jäännösarvon alaskirjaus;
• veloitus 91,2, luotto 60 "maksut tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" - 15 000 ruplaa. – ostetun käyttöomaisuuden ostajalle toimittamisesta aiheutuneiden kuljetuskustannusten poisto;
• veloitus 19 "alv", luotto 60 - 2307 hieroa. – ALV:n heijastus toimituksen suorittaneen organisaation maksuun;
• veloitus 51 "Kassatilit", luotto 76 "Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa" - 100 000 ruplaa. – ostajan velan takaisinmaksu ostetusta käyttöomaisuudesta.

Toimintakulujen tehokkuuden analyysi

Rahatapahtumien kirjaamisen lisäksi toimintakulujen laskenta auttaa ratkaisemaan lisätehtäviä liiketoiminnan tehostamiseksi. Tämäntyyppiset kustannukset yhdessä pääomakustannusten kanssa muodostavat merkittävän osan minkä tahansa organisaation taloudellisista kustannuksista.

Mitä voit oppia käyttökustannusmittauksista?

Vertaamalla näitä kustannuksia tuotteiden myynnistä saatuihin tuloihin voimme tehdä johtopäätöksen siitä, kuinka kallista tämäntyyppisten tavaroiden valmistaminen yritykselle on. Tätä suhdetta kutsutaan käyttökustannussuhde.

Sen avulla voit ymmärtää, kuinka paljon prosenttia saaduista tuloista menee organisaation nykyisen toiminnan (toiminnan) tukemiseen, eli kuinka tehokas se on.

Jos tutkit tätä kerrointa ajan mittaan, voit seurata mahdollisuuksia lisätä tuotantoa ja/tai myyntiä ilman tarpeettomia kustannuksia. Laskeva suhdeluku kertoo toimintakulujen laskusta jatkuvalla tai jopa kasvavalla myyntivolyymilla. Tämä tarkoittaa liikevaihdon kasvua ja siten yrityksen nettovoiton kasvua.

Mitkä tekijät vaikuttavat käyttökulusuhteeseen?

Toimintakustannusten nousuun tai laskuun vaikuttavat syyt voivat olla joko ulkoisia (riippumattomia organisaatiosta itsestään) tai sisäisiä.

Ulkoiset tekijät vaikutus käyttökustannuksiin:

• valtion inflaation taso: mitä intensiivisempiä inflaatioprosessit ovat, sitä suuremmat ovat palkkojen, lainanmaksujen, urakoitsijoiden palvelukustannusten jne. uudelleenlaskentaan liittyvät toimintakustannukset;
• pakollisten maksujen sekä verokantojen muutokset - mitä korkeammat verot, sitä korkeammat toimintakustannukset.

Sisäiset tekijät(ne, joita voidaan muuttaa yrityksen itsensä avulla):

• tuotteiden tuotantomäärä ja niiden myynti - vaikka volyymien kasvun seurauksena käyttökustannukset nousevat, tuotantoyksikkökohtaiset kustannukset laskevat merkittävästi, koska käyttökulut niiden vakio-osissa eivät muutu;
• tuotantosyklin kesto - mitä lyhyempi se on, sitä nopeammin omaisuus pyörii, minkä seurauksena käyttökustannukset pienenevät esimerkiksi tavaroiden varastoinnin, sen luonnollisen katoamisen, hoitokustannusten jne. vuoksi;
• työn tuottavuus - mitä enemmän tuotteita kukin työntekijä tuottaa aikayksikköä kohti, sitä pienemmät ovat henkilöstön kanssa suoritettavat selvitykset;
• tuotantoomaisuuden tila - vähemmän kuluneet laitteet vaativat vähemmän rahaa huoltoon ja korjauksiin;
• organisaation omistaman vaihto-omaisuuden määrä - enemmän omaisuutta omistava yritys kuluttaa vähemmän vuokraan, leasingiin ja sopimuksiin, mikä myös alentaa käyttökustannuksia.

TULOS. Toimintakulut – päivittäiset kulut, jotka aiheutuvat yrityksen pyörittämisestä – luokitellaan "muiksi kuluiksi". Näiden kustannusten vähentäminen lisää organisaation voittoja.

Vuokralle siirrettyjen käyttöomaisuushyödykkeiden tilitystä varten voit avata alatilin "Vuokralle siirretty käyttöomaisuus".

Analyyttinen kirjanpito on järjestettävä siten, että varmistetaan mahdollisuus saada tietoa käyttöomaisuuden tyypeistä, niiden sijainnista, vuokralaisista jne. Kiinteistön luovutus vuokralleottajalle ja käyttöomaisuuden palauttaminen omistajalle, mikäli sopimusehdoissa ei määrätä vuokratun omaisuuden takaisinostosta, kirjataan vuokralleantajan kirjanpitoon seuraavasti:

Tilikartta ja sen käyttöohjeet on tarkoitettu yhteenvetona organisaation vastiketta vastaan ​​tilapäisestä käytöstä tai tulonhankintatarkoituksessa omistuksesta ja käytöstä tarjoamien organisaation aineellisiin hyödykkeisiin tehtyjen sijoitusten saatavuudesta ja liikkuvuudesta. .

Tilin analyyttinen kirjanpito tulisi myös suorittaa aineellisten omaisuuserien, vuokralaisten ja yksittäisten aineellisten hyödykkeiden tyypin mukaan.

Yleensä vuokralleantaja pitää omaisuutta vuokralle luovuttaessaan edelleen sen kirjanpidossa osana omaa omaisuuttaan. Jos vuokrasopimuksen kohteena on esimerkiksi käyttöomaisuus, niin vuokralle ottajalle siirtymisen jälkeen ne ovat edelleen vuokranantajan kirjanpidossa tilillä 01 Käyttöomaisuus. Käyttöomaisuus sisältyy kiinteistöveron veropohjaan ja koska itse omaisuus on edelleen merkitty vuokranantajan taseeseen, hän on kiinteistöveron maksaja.

Vuokran suuruutta määrittäessään vuokranantajan tulee ottaa tämä huomioon ja asettaa vuokran määrä, joka kattaa nämä kulut ja saa kiinteistön vuokrauksesta voittoa.

Venäjän federaation valtiovarainministeriö ja veroviranomaiset esittivät 1. tammikuuta 2006 asti kantansa vuokratun omaisuuden veron laskemiseen (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeet nro 03-06-01 -04/38, 24. syyskuuta 2004, nro 03-06-01 -04/36, 22. syyskuuta 2004, Moskovan kaupungin liittovaltion verohallinnon osasto, 22. marraskuuta 2004 nro 23-10/1 /74871 "Kiinteistöverolla järjestöille vuokratun omaisuuden verotuksesta", mutta tämä näkemys on ristiriidassa Venäjän federaation verolain kanssa, koska kohde määritetään kirjanpitostandardien perusteella, eikä raportoida: "Tarjous Venäläisten organisaatioiden verotus on irtainta ja kiinteää omaisuutta (mukaan lukien luovutettu omaisuus väliaikaisesti yhteiseen toimintaan osallistunut hallussapito, käyttö, luovutus tai luottamuksen hallinta), kirjataan taseessa käyttöomaisuuteen vakiintuneella kirjanpitomenettelyllä" ja seuraavissa kirjeissä esitetyn näkemyksen soveltaminen sisältää meidän näkökulmastamme merkittäviä riskejä:

”Vero- ja tullitariffipolitiikan osasto käsitteli kirjeen ja kysymyksestä, onko tilillä 03 ”Tuottoiset investoinnit aineellisiin hyödykkeisiin” kirjanpitosääntöjen mukaan kirjanpitoon kirjattu omaisuus organisaatioiden kiinteistöveron laskentakohde, raportoi seuraavaa. .

Kirjanpitoa koskevien säädösten vaatimusten mukaisesti organisaatio, jos se on alun perin hyväksytty kiinteistöjen kirjanpitoon, jota ei ole tarkoitettu käytettäväksi suoraan tuotteiden valmistuksessa, työn suorittamisessa, organisaation palvelujen tarjoamisessa, vaan organisaation toimittamiseen. maksua vastaan ​​tilapäisestä käytöstä (väliaikainen hallussapito ja käyttö) tulonhankintatarkoituksessa, pitää näitä esineitä kannattavina investoinneina aineelliseen omaisuuteen. Nämä organisaation varat ovat omaisuutta, joka eroaa laadullisesti organisaation käyttöomaisuutena pitämästä pitkäaikaisesta omaisuudesta.

Ottaen huomioon edellä mainitun sekä Venäjän federaation verolain 30 luvun vaatimuksen, jonka mukaan kiinteistöveron laskentakohteet ovat esineitä, jotka organisaatio ottaa huomioon kirjanpitosääntöjen mukaan käyttöomaisuutena, uskomme, että omaisuus joita yhteisö pitää kannattavina investoinneina aineellisiin hyödykkeisiin, niitä ei voida pitää kiinteistöveron kohteena."

"Liittovaltion verohallinnon Moskovan osasto raportoi seuraavaa.

Venäjän federaation verolain 374 §:n 1 momentin mukaan venäläisten organisaatioiden verotuksen kohteena on irtain ja kiinteä omaisuus (mukaan lukien tilapäiseen hallintaan, käyttöön, luovutukseen tai luottamuksen hallintaan siirretty omaisuus, joka on lisätty yhteiseen käyttöön toiminta), kirjataan taseeseen käyttöomaisuutena vahvistettujen kirjanpitomenettelyjen mukaisesti.

Leasingsopimuksen pääkohde, kuten 29. lokakuuta 1998 annetun liittovaltion lain nro 164-FZ "Rahoitusleasing (leasing)" 2 §:stä ja Venäjän federaation siviililain 665 artiklasta ilmenee, on säännös. vuokralle otetusta hyödykkeestä vuokralle ottajalle tilapäiseen hallintaan ja liiketoiminnalliseen käyttöön .

Liittovaltion lain nro 164-FZ 31 §:n 1 momentin mukaan vuokralle ottajalle leasingsopimuksen perusteella siirretty vuokrattu omaisuus kirjataan vuokralleantajan tai vuokralaisen taseeseen yhteisellä sopimuksella.

Menettelystä leasingsopimuksen mukaisten liiketoimien ottamiseksi huomioon kirjanpidossa säännellään Venäjän federaation valtiovarainministeriön 17. helmikuuta 1997 annetulla asetuksella nro 15 "Leasingsopimuksen mukaisten kirjanpitotapahtumien heijastamisesta" (jäljempänä 'Päätös) Venäjän federaation valtiovarainministeriö nro 15).

Vuokrattu omaisuus, joka on kirjattu taseeseen osana kirjanpitotiliä 01 ”Käyttöomaisuus” kirjanpitosääntöjen, mukaan lukien Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksen nro 15, mukaisesti, on verotettava yhtiöverolla yleisesti vakiintuneella tavalla.

Mitä tulee leasingyhtiön käyttöomaisuuteen, niiden verotus yhteisöverolla ei poikkea yleisesti vakiintuneesta.

PBU 6/01:een tehtyjen muutosten jälkeen Venäjän federaation valtiovarainministeriön 12. joulukuuta 2005 antama määräys nro 147n kirjataan käyttöomaisuuteen.

Aineellisiin hyödykkeisiin tehtyjen kannattavien investointien kirjaaminen käyttöomaisuuteen tuo mukanaan veroseuraamuksia. Kannattavat investoinnit aineellisiin hyödykkeisiin sekä muuhun käyttöomaisuuteen ovat yhtiöveron alaisia ​​yleisen menettelyn mukaisesti. Venäjän federaation valtiovarainministeriön 8. helmikuuta 2006 päivättyjen kirjeiden nro 03-06-01-04/11 ja 14. helmikuuta 2006 nro 03-06-01-04/36 mukaan kannattavat investoinnit materiaaliin omaisuus on yhteisöveron alaista vuoden 2006 1. vuosineljänneksen maksuista alkaen riippumatta siitä, milloin kiinteistö on hyväksytty kirjanpitoon (ennen tai jälkeen 1.1.2006).

Lisäksi yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavilla vuokranantajayhteisöillä on oikeus ottaa kuluna huomioon leasingiksi hankitun käyttöomaisuuden hankintameno verolain 1 momentin 1 momentissa ja 346.16 §:n 3 momentissa säädetyllä tavalla. Venäjän federaatio. Aiemmin Venäjän federaation valtiovarainministeriön 16. syyskuuta 2005 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-04/2/79 Venäjän federaation valtiovarainministeriö katsoi mahdottomaksi ottaa huomioon ostettujen leasingsopimusten kustannuksia. eriä juuri sillä perusteella, että leasingkohteita ei otettu huomioon kirjanpidossa käyttöomaisuutena.

Vuokrattu omaisuus on pääsääntöisesti edelleen merkitty vuokranantajan taseeseen, joten vuokranantaja veloittaa poistot.

Kertyneiden poistojen heijastusmenettely riippuu myös siitä, onko omaisuuden vuokraaminen organisaation toiminnan kohteena.

Jos vuokranantaja kirjaa saadun vuokran tilille 90 ”Myynti”, eli ottaa vuokran huomioon osana tuotteiden (töiden, palvelujen) myyntituloja, poistosummat näkyvät tuotannon veloituksissa. kulutilit tilin hyvityksen mukaisesti.

Jos vuokranantaja ottaa huomioon tilillä 91 ”Muut tuotot ja kulut” saadun vuokran, eli vuokra näkyy liiketuloissa, kertyneen poiston määrä näkyy tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” velalla. ” alatili ”Muut kulut”.

Vuokralleantajaorganisaatio kirjaa tilikaavion ja sen käyttöohjeiden mukaisesti vuokratun käyttöomaisuuden poistojen kertyneen määrän tilille 02 Käyttöomaisuuden poistot ja tilin 91 Muut tuotot ja kulut ( jos vuokra muodostaa liiketuloa).

Tilin analyyttinen kirjanpito tulisi suorittaa yksittäisille käyttöomaisuuden inventaarioeriille, kun taas analyyttisen kirjanpidon rakentamisen tulisi tarjota mahdollisuus saada tietoa käyttöomaisuuden poistoista, joita tarvitaan organisaation johtamiseen ja tilinpäätöksen laatimiseen.

PBU 10/99:n kohdan 14.1 mukaan organisaation omaisuuden tilapäisestä käytöstä (tilapäinen hallussapito ja käyttö) liittyvien maksujen varaamiseen liittyvien kulujen määrä, kun tällainen järjestely ei ole organisaation toiminnan kohteena, määrätään vastaavalla tavalla kuin PBU 10/99:n kohdassa 6. PBU 10/99:n pykälässä 6 säädetään, että tavanomaisesta toiminnasta aiheutuvat kulut hyväksytään kirjanpitoon rahamääräisesti laskettuna määränä, joka on yhtä suuri kuin käteisellä ja muilla muodoilla suoritetun maksun määrä tai ostovelkojen määrä.

Jos vuokrasopimuksessa on korjausvelvollisuus siirretty vuokranantajalle, korjauksen voi suorittaa joko vuokranantaja itse tai kolmannen osapuolen toimesta.

Vuokratun käyttöomaisuuden korjauskulut voidaan kirjata kirjanpitoon varsinaisen toiminnan kuluiksi , tai liiketoiminnan kuluiksi tilille 91 Muut tuotot ja kulut alatilille Muut kulut. Seuraavaksi tarkastellaan menojen kirjaamismenettelyä, jos ne kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluiksi.

Kirjanpidossa korjauskustannukset voidaan kirjata pois seuraavilla tavoilla:

· kun kulut syntyvät;

· koska ne syntyvät tulevien kausien kuluja vastaan, mitä seuraa tasainen poisto kustannuksista organisaation määrittelemän ajanjakson aikana;

· Poisto kiinteän omaisuuden korjausrahastosta, joka muodostuu yhtäsuurilla kuukausittaisilla vähennyksillä.

Jommankumman menetelmän valinta on otettava huomioon laatimisperiaatteissa kirjanpidon kannalta.

Korjauskustannusten kirjaaminen kerrallaan soveltuu pienille organisaatioille, joissa vuokratun käyttöomaisuuden määrä on pieni ja korjaustöiden määrä on vähäinen. Pääsääntöisesti myös korjauskustannukset ovat pieniä ja organisaatio voi kirjata ne kuluiksi raportointikaudella, jolloin ne on tehty, koska tämä ei johda tuotteiden, töiden ja palveluiden kustannusten voimakkaaseen nousuun.

Kiinteän omaisuuden korjaukset tehdään niiden pitämiseksi hyvässä kunnossa. PBU 10/99 pykälän 7 mukaisesti kirjanpidossa käyttöomaisuuden korjauskustannukset sisältyvät tavanomaisen toiminnan kuluihin. Kustannukset kirjataan tileille ja 26.

PBU 10/99:n kappaleen 18 mukaiset korjauskulut kirjataan sillä raportointikaudella, jonka aikana ne tapahtuivat, riippumatta varojen tosiasiallisesta maksuajasta.

Mikäli vuokranantajaorganisaatio ei eri syistä pysty itse suorittamaan sille vuokrasopimuksessa määrättyjä suurkorjauksia, se voi houkutella korjausten suorittamiseen ulkopuolisia organisaatioita tai henkilöitä. Korjauksen voi tehdä myös vuokralainen, mutta tässä tapauksessa vuokranantajan on korvattava hänelle korjauskustannukset tai vähennettävä vuokraan aiheutuneiden kustannusten määrä, joka näkyy kirjanpidossa seuraavasti:

PBU 10/99:n kohdan 14.1 perusteella muiden organisaatioiden osakepääomaan osallistumiseen liittyvien kulujen määrä määritetään PBU 10/99:n lausekkeessa 6 säädetyllä tavalla, eli se otetaan huomioon summassa yhtä suuri kuin käteisenä tai muussa muodossa suoritettavan maksun määrä tai velkojan velan määrä.

PBU 6/01:n kappaleen 31 mukaan käyttöomaisuuden kirjanpidosta poistamisesta aiheutuvat tuotot ja kulut näkyvät kirjanpidossa sillä raportointikaudella, jota ne koskevat.

PBU 10/99:n kohdassa 14.1 määrätään, että käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden kuin käteisen (paitsi ulkomaan valuutan), tavaroiden, tuotteiden myyntiin, luovuttamiseen ja muuhun poistoihin liittyvien kulujen määrä määritetään samalla tavalla kuin PBU 10/99:n kohdassa 6 säädetty menettely, eli se hyväksytään kirjanpitoon rahana tai muussa muodossa suoritetun maksun määrää tai ostovelkojen määrää vastaavana summana.

Käyttöomaisuuden luovutuksen huomioon ottamiseksi on suositeltavaa avata erillinen alatili Käyttöomaisuuden poisto -tilille, jolle muodostuu myydyn käyttöomaisuuden jäännösarvo. Tämän alatilin veloitus heijastelee myytävän kohteen alkuperäistä hankintahintaa arvonkorotukset huomioiden ja hyvitys kertyneen poiston määrää huomioiden myös arvonkorotukset.

Kun käyttöomaisuus luovutetaan, mukaan lukien myynnin seurauksena, tämän kohteen toiminnan aikana tilikartan mukaisesti kertyneet poistot kirjataan tilille 01 ”Käyttöomaisuus” alatilille ”Poistaminen käyttöomaisuus”. Luovutusmenettelyn päätyttyä käyttöomaisuuden jäännösarvo poistetaan tililtä 01 ”Käyttöomaisuus” tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatilin 91-2 ”Muut kulut” debitille.

Käyttöomaisuuden myyntitulot näkyvät tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” hyvityksellä erillisellä alatilillä 91-1 ”Muut tuotot” ja myyntiin liittyvät kulut alatilin 91 velalla. -2 ”Muut kulut”.

Esimerkki 1.

Tämän vuoden maaliskuussa organisaatio myy käyttöomaisuuden kohteen 38 350 ruplaa (sisältää arvonlisäveron 5 850 ruplaa). Kohteen alkuperäinen hinta on 90 000 ruplaa. Tämän esineen käyttöikä on 6 vuotta, todellinen käyttöikä on 4 vuotta, kertyneen poiston määrä on 60 000 ruplaa. Kuljetuskulut laitteiden toimittamisesta ostajalle olivat 1 888 ruplaa, mukaan lukien ALV. Toimituksen suoritti kolmas osapuoli.

Käytämme seuraavia alatilien nimiä vastaamaan tapahtumia kirjanpidossa:

01-1 "Kiinteät varat organisaatiossa";

01-2 "Kiinteän omaisuuden luovutus";

91-1 ”Muut tulot”;

91-2 "Muut kulut".

Esimerkin loppu.

Kauden lopussa, jolloin kohteen myynti tapahtui, tilille 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatilille 91-9 ”Muiden tuottojen ja kulujen saldo” muodostuu liiketoimen taloudellinen tulos. Jos myyntitulojen määrä ylittää esineen jäännösarvon ja sen myyntiin liittyvät kulut, ylijäämä kirjataan tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut”, alatilille 91-9 ”Muun saldo” tuotot ja kulut” ja tilin 99 ”Tuotot ja tappiot” hyvitys . Jos tuottojen määrä on pienempi kuin jäännösarvo ja myyntiin liittyvät kulut, erotus poistetaan käänteisellä kirjauksella.

Venäjän federaation siviililain 807 §:n 1 momentin mukaan lainasopimuksen perusteella toinen osapuoli (lainanantaja) luovuttaa toisen osapuolen (lainaajan) omistukseen rahaa tai muita yleisten ominaisuuksien määräämiä asioita, ja lainanottaja sitoutuu palauttamaan lainanantajalle saman rahamäärän (lainamäärän) tai vastaavan määrän muuta hänelle saatua samanlaista ja laadukasta tavaraa. Lainasopimus katsotaan tehdyksi siitä hetkestä, kun rahat tai muut tavarat on siirretty.

Lainasopimus on pääsääntöisesti palkkiosopimus. Näin ollen, vaikka lainasopimuksessa ei olisikaan maksuehtoja, lainanottaja on velvollinen maksamaan lainanantajalle lainasopimuksen mukaista korkoa. Tämä seuraa Venäjän federaation siviililain 809 artiklan 1 kohdan määräyksistä:

”Ellei laissa tai lainasopimuksessa toisin säädetä, lainanantajalla on oikeus saada lainanottajalta lainasummalle korkoa sopimuksessa määritellyssä määrässä ja tavalla. Jos sopimuksessa ei ole määrätty koron määrästä, niiden määrä määräytyy lainanantajan asuinpaikassa voimassa olevan pankkikoron (jälleenrahoituskoron) mukaan ja jos lainanantaja on oikeushenkilö, sen sijaintipaikassa. päivänä, jolloin lainanottaja maksaa velan määrän tai sitä vastaavan osan."

Lainasopimusta tehdessään osapuolet määrittelevät itsenäisesti sopimuksen mukaisen koronmaksun menettelyn ja ehdot. Pääsääntöisesti osapuolet sopivat, että korkoa maksetaan kuukausittain, neljännesvuosittain tai lainattujen varojen takaisinmaksun yhteydessä, vaikka muutkin vaihtoehdot ovat mahdollisia.

Muista kuitenkin, että jos sopimuksessa ei ole koronmaksumenettelyä ja -ehtoja, maksetaan korkoa kuukausittain lainasumman takaisinmaksupäivään asti. Tämä ilmenee suoraan Venäjän federaation siviililain 809 §:n 2 momentissa, jossa todetaan, että jos muuta sopimusta ei ole, korkoa maksetaan kuukausittain lainasumman takaisinmaksupäivään asti.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 2. elokuuta 2001 annetulla määräyksellä nro 60n hyväksytyn kirjanpitosäännön 11 kohdan mukaisesti "Lainojen ja luottojen kirjanpito ja niiden hoitokustannukset" (PBU 15/01) jäljempänä PBU 15/01), lainojen saamiseen ja käyttöön liittyvät kustannukset sisältävät:

· korko, joka lainaa ottavan organisaation on maksettava lainanantajalle;

· lainojen ja luottojen korkoon liittyvät valuuttakurssi- ja summaerot;

· lainanottajaorganisaatiolle lainan tai lainan saamisesta, myöntämisestä ja lainasitoumusten asettamisesta aiheutuvat lisäkustannukset.

PBU 15/01:n lausekkeessa 16 määrätään, että:

"Yritys kerää korkoa vastaanotetuista lainoista ja luotoista lainasopimuksessa ja (tai) luottosopimuksessa määrätyn menettelyn mukaisesti."

Korkoa voi maksaa sekä käteisenä että luontoissuorituksena (lainasopimuksen perusteella), lainasopimuksen mukaan maksu suoritetaan vain käteisellä. Sopimusta tehdessään osapuolet voivat sisällyttää sopimustekstiin määräyksen siitä, missä valuutassa (tai rahayksikössä) korko lasketaan.

Lisäksi, jotta osapuolet voivat määrittää tarkasti sopimuksen mukaisen koron määrän, heidän on ohjattava kaavaa, josta heidän on tiedettävä:

· myönnettyjen varojen määrä;

· korko (vuosittainen);

· niiden kalenteripäivien todellinen lukumäärä, joille lainattuja varoja annetaan käyttöön.

Yleensä kalenteripäivien todellinen lukumäärä vuodessa otetaan perustana - 365 tai 366 ja vastaavasti kuukaudessa - 30, 31, 28 tai 29 päivää.

Sitten koron laskentakaava näyttää tältä:

Korko = (C vuosi: 100: 365) x P xS, Missä

Noin vuoden. - vuosikorko;

P - ajanjakso, jolle korko lasketaan (päivissä);

S on lainasumma, jolle peritään korkoa.

Viitteeksi: pankit käyttävät tätä kaavaa yksinomaan.

Sopimuksen osapuolet voivat kuitenkin sopia muunlaisesta menettelystä siten, että koron laskennassa päivien lukumääräksi vuodessa otetaan 360 päivää tai 30 päivää kuukaudessa. Tämä menettely on kuitenkin kirjattava sopimustekstiin.

Huomautus!

Lainojen ja saatujen luottojen velka on esitetty ottaen huomioon sopimusehtojen mukaiset raportointikauden lopussa erääntyvät korot.

Organisaation kirjanpidossa lainattujen varojen käytöstä kertyneen koron määrä näkyy tilien 66 ”Lyhytaikaisten lainojen ja lainojen maksut” ja 67 ”Pitkäaikaisten lainojen ja lainojen selvitykset” hyvityksissä. kirjeenvaihto tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” velan kanssa. On syytä muistaa, että kertyneet korkomäärät huomioidaan erikseen.

Kertyneen koron maksaminen vähentää saatujen lainavarojen laskua.

Esimerkki 2.

Pankki myönsi valmistusyritykselle Tekhnika LLC:lle 10. maaliskuuta lainan 1 000 000 ruplaa 3 kuukauden ajaksi 24 prosentin vuosikorolla. Lainasopimuksen ehtojen mukaisesti yhteisö on velvollinen maksamaan pankille kuukausittain lainan käytöstä korkoa viimeistään seuraavan kuukauden 5. päivänä.

Koron kokonaismäärä, joka Tekhnika LLC:n on maksettava myönnetyn lainan käytöstä, on:

1000 000 ruplaa x 24 / (366 x 100) x 93 päivää = 60 983,61 ruplaa.

Tekhnika LLC:n kirjanpitoon lainatuilla varoilla tehdyt tapahtumat näkyvät alatilien nimillä seuraavasti:

66-1 ”Lainan pääoman laskelmat”;

66-2 "Lainasopimuksen mukainen koron määrä";

91-1 "Muut kulut".

Esimerkin loppu.

Lainattujen varojen korkoja laskettaessa on yksi seikka, johon kirjanpitäjän tulee kiinnittää erityistä huomiota. Tosiasia on, että PBU 15/01:n säännökset eivät anna selkeää vastausta kysymykseen, missä vaiheessa lainanottajaorganisaation tulisi kerätä korkoa. Tämän kirjanpitoasiakirjan PBU 15/01 lausekkeessa 16 määrätään, että korkoa kertyy sopimuksessa määrätyn menettelyn mukaisesti, ja saman asiakirjan PBU 15/01 lausekkeessa 18 vaaditaan lainanottajaa keräämään korkoa tasaisesti (kuukausittain) ja ne esitetään osana liiketoiminnan kuluja niillä raportointikausilla, joita nämä jaksotukset koskevat.

Siksi, jos sopimusehdoissa ei määrätä kuukausittaista koron kertymistä, lainanottajaorganisaation on PBU 15/01:n kohdan 18 mukaisesti silti kerryttävä korkoa tasaisesti (kuukausittain).

Neuvo: varaa sopimuksiin kuukausittainen korkokertymä, muuten kirjanpidossa saattaa ilmetä mahdollisia poikkeamia, kun otetaan huomioon sopimusehtojen mukaisesti kertyneet ja kuukausittain kertyneet korot.

Lainavarojen hankkimiseen ja käyttöön liittyvien tärkeimpien kustannusten kirjanpitomenettely (joka sisältää koron) riippuu siitä, mihin tarkoitukseen organisaatio vastaanottaa lainattuja varoja.

Otetaan esimerkki rahoitussijoitusten hankinnasta lainavaroilla.

Esimerkki 3.

PBU 15/01:tä sovellettaessa rahoitussijoitukset arvopapereihin eivät ole sijoitusomaisuutta tai varastoa, koska ne eivät täytä PBU 15/01:n kohtien 12, 13 ja 15 ehtoja.

Kuvaa lainasopimuksen mukaista koron kertymistä

Lähes jokainen organisaatio käyttää rahoitus- ja taloudellista toimintaansa harjoittaessaan luottolaitosten, kuten pankkien, palveluja. Pankit palvelevat organisaatioita tehtyjen selvitys- ja kassapalvelusopimusten perusteella. Asiakkaan tilin ylläpitoon, maksuasiakirjojen mukaiseen varojen siirtoon ja muihin palveluihin liittyvät varat veloitetaan organisaation tililtä pankin tekemän maksupyynnön perusteella. Tällaiset summat esitetään erillisenä rivinä tiliotteessa.

PBU 10/99:n kohdan 14.1 mukaan luottolaitosten tarjoamien palvelujen maksamiseen liittyvien kulujen määrä määritetään PBU 10/99:n kohdassa 6 säädetyn menettelyn mukaisesti. Toisin sanoen kulut hyväksytään kirjanpitoon rahamääräisesti laskettuna summana, joka vastaa käteisenä tai muussa muodossa suoritetun maksun määrää tai ostovelkojen määrää.

Kirjanpidossa kassanhallintapalveluiden palkkiot näkyvät tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” 51 ”Kassatilit” veloissa.

Muita liiketoiminnan kuluja voivat olla erityisesti yhdistyksen toiminnan tulokseen kohdistuvien verojen ja maksujen määrät, esimerkiksi kiinteistövero.

Kirjanpidossa kiinteistöveron kertymä näkyy tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” alatilin ”Muut kulut” velalla ja tilin 68 ”Verolaskelmat” hyvitys erillisellä alatilillä, joka on avattu laskelmien kirjaamiseen. järjestön kiinteistövero.

Voit lukea lisää toimintakuluihin liittyvistä asioista JSC “BKR-Intercom-Audit” kirjasta “Organisaatiokulut”.

Toimintakulut (yrityksen päivittäiset kulut myynnin, hallinnon, tuotekehityksen jne. järjestämiseen) verrataan välittömiin kustannuksiin - yrityksen kuluihin tuotteiden ja palvelujen suorasta luomisesta. Toisin sanoen, tuotantokulut on rahamäärä, jonka yritys käyttää raaka-aineiden tai komponenttien muuttamiseksi valmiiksi tuotteiksi.

Tuloslaskelmassa, käyttökustannukset ilmoitetaan suhteessa ajanjaksoon, jonka aikana ne ovat syntyneet - kuukausi, vuosineljännes tai vuosi.

Kirjallisuus

• Jan R. Williams, Susan F. Haka, Mark S. Bettner, Joseph V. Carcello. Talous- ja hallintolaskenta, - 2008, ISBN 978-0-07-299650-0. (Englanti)
• Goldratt, E. M., & Cox, J. Tavoite: Jatkuvan parantamisen prosessi (Rev. toim.), - 1986. ISBN 978-0-88427-178-9. (Englanti)

Huomautuksia

Wikimedia Foundation. 2010.

Katso, mitä "käyttökustannukset" ovat muissa sanakirjoissa:

käyttökustannukset- 1. Toiminnan kustannukset (tuotannon perustoimintojen toteuttaminen). 2. Yleisemmässä mielessä liiketoiminnan harjoittamisen kustannukset (esimerkiksi myynti-, osto-, varastointikustannukset jne.).

käyttökustannukset (tietotekniikassa)- IT-palvelujen toiminnasta aiheutuvat kustannukset, jotka ovat usein toistuvia maksuja. Esimerkiksi palkat, laitteiston ylläpito ja sähkö (jota voidaan kutsua myös "käyttökustannuksiksi"). Katso myös... Teknisen kääntäjän opas

Käyttökustannukset (TOIMINTAKUSTANNUKSET)- 1 Toiminnan kustannukset (tuotannon perustoimintojen toteuttaminen). 2 Yleisemmässä mielessä liiketoiminnan harjoittamisen kustannukset (esimerkiksi myynti-, osto-, varastointikustannukset jne.) ... Johdon kirjanpidon termien sanasto

Kustannukset tutkimus- ja kehitystyöstä, johtamisesta, markkinoinnista, tuotemyynnistä. Liiketoiminnan termien sanakirja. Akademik.ru. 2001... Liiketoiminnan termien sanakirja

transaktiokustannukset- OPEX Katso toimintakulut. [ITIL-sanastoversio 1.0, 29. heinäkuuta 2011] FI toimintakulut OPEX Katso toimintakustannukset. [ITIL-termisanakirjan versio 1.0, 29. heinäkuuta 2011] Aiheet tietotekniikka yleisesti Synonyymit OPEX... ... Teknisen kääntäjän opas

Rahoitus-, tuotanto- ja liiketoimintojen suorittamiseen tietyn ajanjakson aikana liittyvät kulut ja maksut. Toimintakulut sisältävät tuotanto- ja myyntikulut, hallinto- ja rahoituskulut.… … Taloussanakirja

Kauppojen tekemiseen ja toteuttamiseen liittyvät kulut, mukaan lukien kumppaneiden etsinnästä ja valinnasta, sopimusten virallistamisesta ja allekirjoittamisesta sekä niiden toteutumisen seurannasta aiheutuvat kulut. Toimintakuluihin sisältyy myös jatkokoulutuksen kulut... ... Taloussanakirja

Kulut, jotka liittyvät transaktioiden tekemiseen ja jotka heijastavat kustannuksia: kumppanin valinta; sopimusten allekirjoittamiseen ja täytäntöönpanon valvontaan; sopeutua käynnissä oleviin muutoksiin; parantaa yksittäisten työntekijöiden pätevyyttä; varoituksen vuoksi...... Taloussanakirja

käyttökustannukset- Kokonaiskustannusindikaattori, joka sisältää yleiskustannukset yleisistä ja hallinnollisista tarpeista, tuotteiden markkinoinnin ja myynnin sekä tutkimuksen ja kehityksen kustannukset. Aiheet: kirjanpito... Teknisen kääntäjän opas

KUSTANNUKSET, kulut, kauppojen tekemiseen ja toteuttamiseen liittyvät kulut, mukaan lukien kumppaneiden etsintä ja valinta, sopimusten laatiminen, allekirjoittaminen ja toteutumisen seuranta. Toimintakuluihin sisältyy myös kulut ... ... Taloussanakirja

Kirjat

• Toimien kvanttitalous. Monografia, Melnikov V.A.. Lukijalle tarjottavassa monografiassa taloutta tarkastellaan ensisijaisesti jakamattomien (kvantti)taloudellisten rakenteiden, toimintojen ja niiden välisten suhteiden kokonaisuutena, joka kuvaa taloudellista...
• Tekojen kvanttitalous, Melnikov V.. Lukijalle tarjottavassa monografiassa taloutta tarkastellaan ensisijaisesti jakamattomien (kvantti)taloudellisten rakenteiden, toimintojen ja niiden välisten suhteiden kokonaisuutena, joka kuvaa taloudellista...

Yksi kirjanpidon tärkeistä osista on yrityksen tulot ja kulut. Varojen jakautumiseen muihin tuloihin ja kuluihin vaikuttavat tietyn organisaation luonne, toteutusehdot ja työn suunta.

Toimintakulujen ja ei-toiminnallisten kulujen suhde

Kaupallisella alueella toimivalla organisaatiolla on lakisääteinen velvollisuus valmistautua raportti, puhuen tiettyjen kulujen kattamisen tarkoituksista. Kaikkien sääntöjen mukaan kaikkien kulujen on oltava taloudellisesti todistettu.

Ketjussa ei ole kysymys yrityksen ydintoimintoihin liittyvien kustannusten dokumentoinnista. Kuitenkin, mitä tehdä muille kuluille?

Yleisesti hyväksytyn käsityksen mukaan toimintakulut ovat eräänlainen yrityksen kulu, jotka eivät liity suoraan sen päätoimintoihin. PBU:n nykyinen painos ei sisällä tarkkaa määritelmää tälle termille luokitusmuutoksen vuoksi (määräyksen nro 116 mukaisesti). Nyt yksinkertaistettua jakelujärjestelmää sovelletaan lain mukaan muihin tuloihin ja kuluihin sekä tavanomaisen toiminnan eriin.

Osoittautuu, että kaikki yrityksen välilliset kustannukset otetaan huomioon toiminnassa. Aikaisemmin oli erillinen kululuokittelu ei-käyttö-, käyttö- ja hätäkuluja varten. Kun käsky 116 tuli voimaan, tällaisen porrastuksen tarve katosi. Yritys voi kuitenkin jatkaa kulujen jakamista oman harkintansa mukaan, jos niin haluaa. Koko luettelo tärkeimmistä käyttökustannuksista on PBU 10/99:n luvun 3 lomakkeessa 11.

Ei-toimintakulut- nämä ovat kuluja, jotka on tarkoitettu maksamaan sakkoja, korkoja, sakkoja, aiemman työn epäonnistumisia, jotka havaittiin raportointikaudella. Ne liittyvät operatiivisiin sikäli, että niitä ei samankaltaisuuden vuoksi enää eroteta, vaan ne otetaan huomioon yhdessä sarakkeessa ”Muut kulut”, eli ne eivät liity päätyöhön.

Aiemmin käyttöönotetun luokituksen (PBU 10/99) mukaan muihin ydintoimintoihin kuulumattomiin kuluihin sisältyi:

Muut kulut sisältävät:

1. Sakkojen maksaminen sopimusehtojen rikkomisesta.
2. Yrityksen aiheuttamien vahinkojen korvaaminen.
3. Erääntyneitä myyntisaamisia, muita mahdottomia periä suhteita.
4. Tappio, joka johtuu tavaran alaskirjauksesta.
5. Valuuttakurssierojen määrä.
6. Muut kulut.

Liiketoiminnan tuotot ja kulut erikseen kirjaamalla yritys pystyy tunnistamaan liiketoiminnan nettotuotot. Se heijastaa sitä, että voittosarake on suurempi kuin välillisten kustannusten sarake. Nettotulo on ero näiden kahden indikaattorin välillä.

Lisäksi yritys voi käyttää analyysia työskennelläkseen toimintasuunnitelman kulujen ja tuottojen suhdetta laskeakseen minkä tahansa toiminnan merkityksen, sulkematta pois analyysiä ajan mittaan.

Pääoma- ja käyttökustannukset – kaksi päätyyppiä yrityksen liikevaihdossa käytetyt kulut. Nämä kulut ovat täysin erilaisia ​​​​alkaen niiden hyväksymismenetelmästä sekä kirjanpitoon että verokirjanpitoon.

Edellä on jo kuvattu, että toimintakulut ovat eräänlaisia ​​muita kuluja, kun varoja ei ole mukana organisaation päätoiminnassa. Pääomakustannukset ovat summia, jotka yritys käyttää käyttöomaisuuden hankintaan sekä niiden muuntamiseen (laajennus, entisöinti jne.) tai modernisointiin.

Pääomainvestointien pääominaisuus on työnsä kestoa. Kun yritys aikoo sijoittaa omaisuuteen yli vuoden, toiminta luokitellaan todennäköisesti investoinneiksi (CAPEX).

Kuitenkin, mitä tarkalleen katsotaan varojen tuhlaamiseksi, riippuu suuresti työn tyypistä ja alalla käytettävistä säännöistä. Esimerkiksi yksi organisaatio sisällyttää uuden tulostimen hankinnan rikkinäisen tilalle pääomakustannuksina, toinen sisältää lisenssin oston ja kolmas uuden rakennuksen tai toimiston vastaanottamisen käyttöomaisuusinvestoinneina. Todellisuudessa tällaiset kulut johtuvat useimmiten investoinnit käyttöomaisuuteen Ja aineettomat hyödykkeet.

Liikevoitto on yrityksen liiketoiminnan voiton ja liiketoiminnan kulujen erotus. On huomionarvoista, että käytännössä tällä termillä tarkoitetaan usein tuloja ennen kaikkien verojen ja korkojen maksamista.

On kuitenkin tärkeää huomata se EBIT (tulos ennen kaikkia veroja ja hintoja) ottaa huomioon muun muassa liikevoiton.

Indikaattori on erittäin tärkeä työkalu yrityksen työssä ja sen ulkopuolella. Sen avulla voit muodostaa yleiskuvan organisaation taloudellisesta tilasta, jotta sijoittajat voivat tunnistaa ja arvioida varojensa sijoittamisen kannattavuuspotentiaalia.

Yrityksen on ensin määritettävä liiketoiminnan tuotot ja toimintakulut voidakseen lopulta laskea liiketulonsa. Työn tuotto on mikä tahansa kasvu, joka on saatu toiminnan tuloksena, mutta ei sisällä esimerkiksi korkotuloja tai osinkoja.

On tärkeää muistaa, että toimintakulut ovat kaikki liiketoimintaan perustuvia tappioeriä, lukuun ottamatta satunnaisia ​​toimintakuluja. Jos muotoillaan hieman uudelleen, niin lista operatiivisen työn tuoton lähteistä ja saman suunnitelman kulueristä ovat pysyvä hahmo eivätkä käytännössä muutu ajan myötä.

Muut kulut ja tuotot kirjanpidossa

Yleisten standardien mukaan muut kulut ja tuotot luokitellaan laske 91. Voitot kirjataan luotolla, tappiot -velatuksella. Täydellistä hallintaa varten avataan ensimmäisen asteen alatilit:

• 1 – ottaa huomioon voitto;
• 2 - ottaa huomioon kulut.

Näistä alatileistä tehdään liitetiedot kirjanpidossa kumulatiivisesti koko raportointikauden ajan. Tulosten perusteella näytetään muiden kulujen ja voiton suhde, joka on jo merkitty alatilille 91,9 (myös veloituksen - tappion ja tuoton - luoton osalta).

Tärkeää muistaa! Analyyttisten toimien pitäisi auttaa määrittämään kunkin toimenpiteen taloudelliset tulokset.

Yritys voi jakaa voitot ja kustannukset operatiivisiin, hätä- ja ei-toiminnallisiin luo oma tilikarttasi, varmistamalla sen paikallisessa asiakirjassa tai soveltamalla alan asiakirjoja.

Esimerkiksi maatilijärjestelmä annettiin vuonna 2001 maatalousministeriön asetuksella nro 654. Sen avulla keskisuuret ja suuret yritykset voivat kirjata muita voittoja ja kuluja seuraavilla alatileillä:

• 1 - tuotot;
• 2 - liikekulut;
• 3 – liiketoiminnan ulkopuoliset tulot;
• 4 – ei-toimintakulut;
• 9 – muiden indikaattoreiden tasapaino.

Alatilin 91,9 lopullinen saldo, riippumatta tapauksesta kunkin kuukauden lopussa, on suljettu tilille 99.

Tehokkuuden ja sitä lisäävien tekijöiden analyysi

Käyttökustannusten optimointi – yksi yritysjohtamisen päätavoitteista. Niiden vähentäminen mahdollistaa operatiivisen liiketoiminnan kehittämisen nopeuden ja siten liiketulojen määrän lisäämisen. Olemassa kahdenlaisia ​​tekijöitä, joka vaikuttaa käyttökustannuksiin – sisäisiin ja ulkoisiin.

Sisäiset tekijät- Tämä:

1. Tuotannon koko ja valmiiden tuotteiden myynti. Näiden parametrien kasvu, vaikka se aiheuttaakin toimintakulujen nousun, voi myös vähentää tuoteyksikkökohtaisia ​​kustannuksia, koska tämän kirjanpitoerän vakiokomponentin määrä ei muutu. Esimerkiksi yhdessä rakennuksessa tai huoneessa siihen jo asennettuun kahvinkeittimeen lisättiin useita kahvinkeittimiä. Laitteita huoltavien siirtoteknikkojen kustannukset eivät ole muuttuneet, mutta tarvittavan energian ja kulutustarvikkeiden kustannukset ovat nousseet. Tämän seurauksena yhden myydyn kupin kokonaishintaa voidaan pienentää optimoimalla kuljetuskustannukset, jotka jaetaan nyt kolmen koneen sijaan yhden koneen kesken.
2. Tuotantoympyrän pituus. Sen pienentyessä vaihto-omaisuuden kiertoaika lyhenee, mikä tarkoittaa sitä, että tuotteiden ylläpitokustannukset, luonnonhäviöiden tappiot, saatavien perintäkustannukset ja organisaation johtamisen yksikkökustannukset pienenevät.
3. Tuotantoprosessin merkitseminen yksittäistä työntekijää kohti. Mitä korkeampi tämä indikaattori, sitä pienempi on kulujen määrä työntekijöille maksettaessa.
4. Työssä tarvittavan käyttöomaisuuden tekninen turvallisuus. Mitä korkeampi kulumistaso on, sitä suuremmat ovat korjaus- ja huoltokustannukset.
5. Henkilökohtaisten vaihtovarojen määrä. Indikaattori on korkeampi - lainattujen varojen hoitokustannukset ovat alhaisemmat, minkä seurauksena kustannukset ovat alhaisemmat.

Ulkoiset tekijät(eivät riipu yrityksen toiveista) ovat:

1. Inflaatio osavaltiossa. Mitä korkeampi sen taso maassa, sitä korkeampi menoindikaattori on. Tämä johtuu palkanmaksusta, velanhoidosta jne.
2. Verokantojen tai muiden pakollisten maksujen muutokset. Tämä johtuu siitä, että verot muodostavat melko suuren osan toimintakuluista. Koron lisääminen johtaa niiden kokonaiskoon kasvuun.

Nettoliiketuloskaava

Net OD = todelliset bruttotulot (potentiaalisten bruttotulojen ja lisävoittojen summa vähennettynä menetettyjen varojen tappioilla) – Toimintakulut

Kirjeenvaihto ja postaukset

Lähetykset: tili 91 alatili 1:

1. Dt 62, 76 Kt 91,1– kertyneet leasingmaksusaatavien arvo näkyy, myös osingot ja arvopapereiden korot kertyvät.
2. Dt 62 Kt 91,1– omaisuuden myyntituotot, aikaisempien vuosien voittojen heijastus, vanhentuneiden ostovelkojen poistot, epävarmavelkavarauksen määrän sisällyttäminen muihin kuluihin.
3. Dt 66, 67 Kt 91,1– liikkeeseen laskettujen lainojen ja lainojen korkosaamiset.
4. Dt 98 Kt 91,1– vastikkeetta saadut tulot omaisuudesta.
5. Dt 57, 52 Kt 91,1– positiivinen valuuttakurssiero ulkomaan valuutan ostosta.
6. Dt 99 Kt 91,1– tappio organisaation muusta toiminnasta heijastuu.

Alatili 2:

1. Dt 91,2 Kt 01– myyntiin tarkoitetun käyttöomaisuuden jäännösarvo kirjataan pois.
2. Dt 91,2 Kt 04– myytävänä olevan aineettoman hyödykkeen jäännösarvo kirjataan pois.
3. Dt 91,2 Kt 10– myytyjen materiaalien kustannukset kirjataan pois.
4. Dt 91,2 Kt 66, 67– otetuista lainoista ja lainoista kertyy korkoa.
5. Dt 91,2 Kt 20– esineiden konservointikustannukset.
6. Dt 91,2 Kt 60– erääntyneet myyntisaamiset sisältyvät muihin kuluihin.
7. Dt 91,2 Kt 99– muusta toiminnasta saatu voitto näkyy.

Tilin 91 kirjeenvaihto:

Kuukauden aikana veloitukseen 91,2 ja hyvitykseen 91,1 kertyy muita kuluja ja tuloja. Tämän jakson lopussa määritetään tilin 91 tunnuslukujen väliset erot, lasketaan loppusaldo, joka näkyy alatilillä 91.9 tilin 99 mukaisesti. Alatilille 91.9 merkitään lopullinen tuotto ja tilille 91.9 kulu. lainata.

Osoittautuu, että jakson lopussa synteettiselle tilille on yleensä tunnusomaista nolla saldo. Mutta jokaisella laskulla tasapaino säilyy ja kerääntyy jatkuvasti. Tämän seurauksena tili 91 on suljettu.

Tuotteiden tuotantokustannusten kirjanpito (työt, palvelut).

Materiaalikulujen kirjanpito, työvoimakustannukset, sosiaalisten tapahtumien vähennykset, käyttöomaisuuden poistot, muut liiketoiminnan kulut, muut liiketoiminnan kulut

Tuotantokulut. Kulujen luokittelu taloudellisten elementtien mukaan. Niiden ryhmittely taloudellisten elementtien mukaan, kustannuserien suunnittelussa ja kirjanpidossa. Tehtävä kulujen kirjaamiseen elementtikohtaisesti. Kustannuselementtien käsite ja nimikkeistö

Kirjanpitomääräysten PBU 10/1999 "Organisation kulut" mukaisesti taloudellisen hyödyn väheneminen kirjataan varojen (käteisen, muun omaisuuden) luovutuksen ja (tai) velkojen syntymisen seurauksena, mikä johtaa tämän organisaation pääoman vähentäminen, lukuun ottamatta osallistujien (kiinteistönomistajien) päätöksellä suoritettuja maksuja.

Mahdolliset kulut kirjataan kuluiksi edellyttäen, että ne ovat syntyneet tuottoon tähtäävän toiminnan toteuttamisesta.

Yrityksen kulut, riippuen niiden luonteesta, toteutusehdoista ja organisaation toiminta-alueista, jaetaan:

· tavanomaisen toiminnan kulut - tuotteiden valmistukseen ja niiden myyntiin, tavaroiden, töiden, palveluiden hankintaan ja myyntiin liittyvät kulut. Nämä ovat kuluja, jotka muodostavat tavaroiden, tuotteiden, töiden ja palvelujen kustannukset.

· muut kulut.

Muut kulut sisältävät:

1.liikekulut liittyvät kulut:

1. - organisaation omaisuuden toimittaminen tilapäiseen käyttöön maksua vastaan;

2. - keksintöjen, teollisten mallien ja muun tyyppisten immateriaalioikeuksien patenteista johtuvista oikeuksista perittävä maksu;

3. - osallistuminen muiden organisaatioiden osakepääomaan;

4. - käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden kuin käteisen (paitsi ulkomaan valuutan), tavaroiden, tuotteiden myynti, luovuttaminen ja muut arvonalennukset;

5. - organisaation maksamat korot varojen (luottojen, lainojen) antamisesta käyttöön;

6. - luottolaitosten tarjoamien palvelujen maksaminen;

7. - maksut kirjanpitosääntöjen mukaisesti luotuihin arvostusrahastoihin (varaukset epävarmoille veloille, arvopaperisijoitusten poistoihin jne.) sekä taloudellisen toiminnan ehdollisten tosiseikkojen kirjaamisen yhteydessä luotuihin rahastoihin;

8. - muut liiketoiminnan kulut.

2. ei-toiminnalliset kulut ovat:

1. - sakot, seuraamukset, sopimusehtojen rikkomisesta johtuvat seuraamukset;

2. - organisaation aiheuttamien tappioiden korvaaminen;

3. - raportointivuonna kirjatut aikaisempien vuosien tappiot;

4. - saamisten määrät, joiden vanhentumisaika on vanhentunut, ja muut velat, joiden perintä on epärealistista;

5. - valuuttakurssierot;

6. - omaisuuden poistojen määrä;

7. - hyväntekeväisyystoimintaan, urheilutapahtumiin, virkistys-, viihteeseen, kulttuuri- ja koulutustapahtumiin ja muihin vastaaviin tapahtumiin liittyvien varojen siirto (avustukset, maksut jne.);

7.8.- muut ei-toiminnalliset kulut.

3. h ylimääräiset kulut – nämä ovat kustannuksia, jotka syntyvät taloudellisen toiminnan hätätilanteiden (luonnonkatastrofi, tulipalo, onnettomuus, omaisuuden kansallistaminen jne.) seurauksena.

Kirjanpidon ja verokirjanpidon väliset ristiriidat kulujen muodostamisessa ovat seuraavat:

Jotkut BU:n kulut hyväksytään kokonaisuudessaan ja NU:ssa - rajoitettu määrä. (esimerkiksi edustuskulut, lainojen korot);

Jotkut kulut PBU:n mukaan liittyvät toimintakuluihin ja verolain mukaan muihin kuin toimintakuluihin (pankkipalvelujen maksu, lainojen korot);

Jotkut PBU:n mukaan kulut luokitellaan satunnaisiksi ja verolain mukaan - ei-toiminnallisiksi (tappiot tulipaloista, luonnonkatastrofeista);

Kirjanpidossa ja kirjanpitojärjestelmissä on erilaisia ​​sääntöjä tiettyjen kulujen (poistot, varaussummat jne.) laskemiseen.

Siten on monia ristiriitaisuuksia, ja siksi yritykset ovat vuodesta 2002 lähtien pitäneet 2 kirjanpitoa: kirjanpitoa ja verotusta.

Tuotantokustannukset luokitellaan seuraavien kriteerien mukaan.

1. Kustannussijainnin mukaan (tuotannot, työpajat, alueet jne.) ja tuotannon luonteen mukaan (pää, apu).

Alkutuotanto liittyvät myyntiin tarkoitettujen tuotteiden tuotantoprosessin toteuttamiseen. Aputuotanto eivät suoraan liity päätuotteiden tuotantoon, vaan edistävät sitä.

2. Kustannustyypin mukaan kustannukset on ryhmitelty kustannustekijän mukaan Ja maksavia kohteita. Yrityksen tuotantokustannukset koostuvat mm seuraavat elementit:

1) materiaalikustannukset (miinus palautettavan jätteen kustannukset);

2) työvoimakustannukset;

3) sosiaaliturvamaksut;

4) käyttöomaisuuden poistot;

5) muut kulut (posti- ja lennätys-, puhelin-, matkakulut jne.)

Ryhmittely kustannuserät sisältää:

1) "raaka-aineet ja tarvikkeet";

2) "palautettava jäte" (vähennetty);

3) "kolmannen osapuolen yritysten ja organisaatioiden ostetut tuotteet, puolivalmisteet ja tuotantopalvelut";

4) "polttoaine ja energia teknologisiin tarkoituksiin";

5) "tuotantotyöntekijöiden palkat";

6) "osuudet sosiaalisiin tarpeisiin";

7) "tuotannon valmistelu- ja kehittämiskulut";

8) "yleiset tuotantokulut";

9) ”liiketoiminnan yleiset kulut”;

10) "avioliitosta johtuvat tappiot";

11) "muut tuotantokustannukset";

12) "kaupalliset kulut".

Ensimmäiset 11 artikkelia ovat yhteensä tuotantokustannus tuotteita, ja kaikkien kahdentoista artikkelin tulos on täysi hinta Tuotteet.

3. Sisällytystavan mukaan kustannus hinta tietyntyyppisten tuotteiden (työt, palvelut) kustannukset jaetaan suoraan Ja epäsuora.

Suorat kustannukset- nämä ovat kustannuksia, jotka on kohdistettu tietyntyyppisiin tuotteisiin, töihin, palveluihin perusasiakirjojen perusteella.

Epäsuora- nämä ovat kustannuksia, jotka liittyvät samanaikaisesti kaikentyyppisiin tuotteisiin, töihin, palveluihin (esimerkiksi valaistus-, lämmityskustannukset jne.) Ne sisältyvät tuotteiden (töiden, palvelujen) kustannuksiin, kun loppusumma määritetään kuukauden jakelun kautta.

4. Taloudellisen roolin mukaan Tuotantoprosessin aikana kustannukset jaetaan pääasiallinen ja laskut.

Main Nämä ovat suoraan tuotannon teknologiseen prosessiin liittyviä kustannuksia: raaka-aineet ja perusmateriaalit sekä muut kulut, lukuun ottamatta yleistä tuotantoa ja yleisiä tuotannon ja liiketoiminnan yleisiä kustannuksia.

Laskut kuluja syntyy tuotannon organisoinnista, ylläpidosta ja johtamisesta. Ne koostuvat yleisistä tuotantokuluista ja yleisistä liiketoiminnan kuluista.

5. Koostumuksen mukaan kulut jaetaan yksialkuinen ja monimutkainen. Yksi elementti kutsutaan kustannuksiksi, jotka koostuvat yhdestä elementistä - palkasta, poistosta jne. Kattava Niitä kutsutaan useista eri elementeistä koostuviksi kuluiksi, esimerkiksi myymälä- ja tehtaan yleiskuluiksi, jotka sisältävät asianomaisen henkilöstön palkat, poistot ja muut yksiosaiset kulut.

6. Suhteessa tuotantomäärään kulut jaetaan muuttujia Ja ehdollisesti vakio. TO muuttujia sisältää kulut, joiden suuruus muuttuu suhteessa tuotannon volyymin muutoksiin (esim. tuotantotyöntekijöiden palkat jne.) Määrä puolikiinteät kulut ei läheskään riipu tuotantovolyymin muutoksista (yleiset liiketoiminta- ja yleiskustannukset).

7. Esiintymistiheyden mukaan kulut jaetaan nykyinen Ja kerran. TO nykyinen kulut sisältävät usein toistuvia kuluja, kuten raaka-aineiden ja materiaalien kulutuksen sekä kertaluonteiseksi(kertaluonteinen) - kulut uudentyyppisten tuotteiden tuotannon valmistelusta ja kehittämisestä jne.

8. Osallistumalla tuotantoprosessiin jakaa tuotantoon Ja kaupallinen kulut. TO tuotantoon sisältää kaikki kaupallisten tuotteiden valmistukseen ja sen tuotantokustannusten muodostamiseen liittyvät kustannukset. Ei-tuotanto (kaupallinen) kulut liittyvät tuotteiden myyntiin asiakkaille. Kaupalliset ja tuotantokustannukset muodostavat kaupallisten tuotteiden kokonaiskustannukset.

9. Tehokkuuskustannusten perusteella jaettuna tuottava Ja tuottamaton. Tuottava Vakiintuneiden tuotteiden valmistuksen kustannukset järkevällä tekniikalla ja tuotantoorganisaatiolla otetaan huomioon. Tuottamaton kulut ovat seurausta tekniikan ja tuotannon organisoinnin puutteista (seisokkien aiheuttamat tappiot, vialliset tuotteet, ylityökorvaukset jne.).

10. Riippuen toteuttamisen luonteesta, ehdoista ja toiminta-alueista Järjestämiskulut jaetaan:

1) tavanomaisen toiminnan kulut;

2) muut kulut.

PBU 10/99:n kohdan 2 mukaisesti organisaation kulut kirjataan taloudellisen hyödyn vähenemisenä varojen (käteisen, muun omaisuuden) luovutuksen ja (tai) velkojen syntymisen seurauksena, mikä johtaa tämän organisaation pääoman vähentäminen, lukuun ottamatta osallistujien (kiinteistön omistajien) päätöksellä suoritettuja maksuja.

Verolain mukaan Seuraavat kululuokitukset erotetaan toisistaan:

1. Artikkelin mukaisesti 252 NK RF kulut riippuen niiden luonteesta, toteutusehdoista ja toiminta-alueista organisaatiot on jaettu:

· tuotantoon ja myyntiin liittyvät kustannukset;

· ei-toiminnalliset kulut.

2. Mukaisesti Venäjän federaation verolain 253 artiklan 2 kohta liittyvät kulut Kanssa tuotanto ja (tai) myynti jaetaan taloudellisen sisällön mukaan osoitteessa:

· materiaalikustannukset;

· työvoimakulut;

· kertyneen poiston määrä;

· muut kulut.

3. mukaan kanssa Venäjän federaation verolain 318 artikla raportointikauden aikana syntyneet tuotanto- ja myyntikulut tuotantoon ja myyntiin liittyvien kulujen osuuden määrittämiseksi, liittyvät lähetettyihin tuotteisiin , on jaettu:

· suoraan (Venäjän federaation verolain 254 pykälän 1 momentin 1 ja 4 alakohdan mukaisesti määritetyt materiaalikustannukset, tavaroiden tuotantoon, työn suorittamiseen, palvelujen tarjoamiseen osallistuvan henkilöstön palkkakustannukset sekä määritellyistä palkkakulujen määristä kertyneen yksittäisen sosiaaliveron määrä, tavaroiden, töiden tai palvelujen tuotannossa käytetyn käyttöomaisuuden kertyneen poiston määrä);

· epäsuora (kaikki muut kulujen määrät, lukuun ottamatta Venäjän federaation verolain 265 §:n mukaisesti määritettyjä ei-toiminnallisia kuluja, jotka ovat aiheutuneet veronmaksajalle raportointi(vero)kauden aikana.

4. Kaikki kulut verotusta varten voidaan jakaa:

· verotuksessa kokonaisuudessaan huomioon otetut kulut;

· verotuksellisesti rajoitetut kulut (esim. edustuskulut jne.)

Materiaalikustannukset sisältää materiaalien ja erilaisten raaka-aineiden kustannukset, jotka on hankittu ulkopuolelta tuotteiden valmistusta, tarvittavien töiden suorittamista tai asiaankuuluvien palvelujen tarjoamista varten.

Ostetun materiaalin ostohinta koostuu seuraavista kuluista:

Sopimus hinta;

Lisämaksut (lisämaksut);

välittäjäorganisaatioille maksetut palkkiot;

Hyödykkeiden vaihtopalvelut, mukaan lukien välityspalvelut;

Kuljetus- ja muiden organisaatioiden palvelut toimitusta ja varastointia varten;

Säiliöiden ja pakkausmateriaalien kustannukset, mukaan lukien pakkaus.

Tuotantokustannuksiin sisältyvistä materiaalikustannuksista vähennetään palautettavan jätteen (tuotantoprosessin aikana syntyneet raaka-aineiden, materiaalien, puolivalmisteiden jäämät, jotka ovat kokonaan tai osittain menettäneet alkuperäisten resurssien kuluttajaominaisuudet) kustannukset. . Nykyisessä kirjanpidossa palautettava jäte arvioidaan jommallakummalla kahdesta vaihtoehdosta:

1) markkinahintaan, joka on yhtä suuri tai suurempi kuin niiden todelliset hankintakustannukset - kun ne myydään ulkoisesti täysimittaisena materiaalina;

2) alennetuilla kulutushyödykkeillä (mahdollisen käytön hinnalla) - päätuotantoon luovutettuna, jos niistä voidaan valmistaa tuotteita, joiden kustannukset ovat kasvaneet (pienempi tuotanto), sekä muihin sisäisiin tarpeisiin tai myydä ulkomaille .

Työvoimakustannuksiin liittyä:

Korvaus tosiasiallisesti tehdystä työstä käteisenä tai aineellisena omaisuutena;

Nykyisen lainsäädännön mukainen maksu vuosi- ja lisälomista (tai niiden korvaamisesta, jos niitä ei käytetä), teini-ikäisten etuustunteja, taukoja imettävien äitien työssä;

Kertaluonteiset maksut palvelusajan korvauksena palkankorotuksena tietyn kansantalouden alueen erikoisalan palvelusajan perusteella;

Erilaiset työttömän ajan maksut, jotka on maksettava voimassa olevan lainsäädännön mukaan: palkansaaja opintovapaan ajalta, erokorvaus irtisanomisen yhteydessä, työn ulkopuolisille syventäville kursseille lähettämisen yhteydessä jne.;

Alueellisten kertoimien mukaiset maksut työntekijöiden korvausten alueellisen sääntelyn tarpeesta (kaukopohjolan alueet, vedettömät ja vuoristoalueet);

Palkkaus pakollisista poissaoloista tai palkkaa pienemmästä työstä;

Ero työntekijän palkassa, joka maksetaan hänen siirron yhteydessä toisesta organisaatiosta, säilyttäen sen tietyn ajan (jos laissa niin säädetään);

Kannustin- ja/tai kompensaatiomaksut;

Palkka työstä vuorotteluperusteisesti tariffihinnan suuruinen, palkka tiellä vietetystä ajasta keräyspisteestä tai paikasta, jossa organisaatio sijaitsee työpaikalle ja takaisin vuorotyöaikataulun mukaisesti;

Palkat työntekijöille heidän koulutuksensa aikana henkilökunnan jatko- ja uudelleenkoulutusjärjestelmässä päätyön tauolla;

Luovuttajatyöntekijöille maksetaan tutkimuspäivistä, verenluovutuspäivistä ja lepopäivistä jokaisen verenluovutuspäivän jälkeen;

Yliopistojen, korkeakoulujen, teknisten oppilaitosten, lyseoiden ja koulujen opiskelijoiden ja opiskelijoiden palkkiot heidän harjoittelujaksonsa aikana organisaatioissa osana opiskelijatiimejä sekä heidän ammatillisen perehtymisen aikana;

Työvoiman maksaminen työntekijöille, jotka on palkattu ulkopuolelta suorittamaan työtä siviilisopimusten mukaisesti niiden määrien rajoissa, jotka on esitetty arviossa niiden toteuttamisesta ja maksuasiakirjoista;

Summat, jotka on kertynyt ja myönnetty tai siirretty työstä, joka on suoritettu organisaatioon osallistuville henkilöille valtion järjestöjen kanssa tehtyjen erityissopimusten perusteella

Muut palkkarahaston muodostavat maksut, lukuun ottamatta organisaation nettotuloksesta rahoitettavia työvoimakustannuksia ja muita tavoitetuloja.

Sosiaaliturvamaksut sisältävät kertyminen palkkarahastoon sosiaalimenojen toteuttamista varten (vanhuuseläkkeiden maksaminen, työkyvyttömyys, tilapäisen työkyvyttömyyden, työttömyysetuudet jne.). Niiden kokoonpano sisältää voimassa olevan lainsäädännön mukaiset pakolliset vähennykset vakiintuneiden standardien mukaisesti. Vähennysten määrä määräytyy kertomalla vastaavan budjetin ulkopuolisen rahaston nykyinen korko (normi) tuotteiden (töiden, palvelujen) kuluihin erässä ”Työkustannukset” sisältyvillä kertyneillä palkoilla. Tässä tapauksessa ne maksutyypit, joista ei peritä vakuutusmaksua, ovat poissuljettuja.

Käyttöomaisuuden poistot sisältävät:

Kertyneet poistot organisaation oman käyttöomaisuuden täydellisestä ennallistamisesta laskentaperiaatteessa määriteltyjen hyväksyttyjen suoritemenetelmien mukaisesti;

Kertyneet poistot pitkäaikaisilla vuokrasopimuksilla tai leasingehdoilla käytetyn vuokratun käyttöomaisuuden täydellisestä kunnostamisesta;

Organisaationsa henkilöstöä palveleville ravitsemisorganisaatioille ja muiden organisaatioiden työntekijöille maksutta luovutetun käyttöomaisuuden täydellisestä entisöimisestä kertyneiden poistojen määrä;

Kertyneet poistomaksut, jotka aiheutuvat organisaatioiden lääketieteellisille laitoksille toimittamien tilojen ja laitteiden kokonaiskustannuksista terveydenhuoltoasemien järjestämiseksi tämän organisaation alueella sijaitsevien lääketieteellisten palvelujen tarjoamiseksi työvoimalle;

Täydellisen kunnostuksen poistojen korotuksen määrä perustuen voimassa olevan lainsäädännön mukaisesti suoritetun käyttöomaisuuden arvonkorotuksen tuloksiin.

Aineettomien hyödykkeiden täydellisestä ennallistamisesta aiheutuvien poistojen määrä on huomioitu osana muita kuluja.

Muut kulut yhdistä kaikki muut kustannukset, jotka eivät sisältyneet aikaisempiin kustannuselementteihin:

Käyttöomaisuuden ja vaihto-omaisuuden hankintaan saadun pankkilainan koron maksaminen ennen näiden varojen ottamista kirjanpitoon;

Liikematkakulut;

Tuotteiden sertifioinnista aiheutuneiden kustannusten maksaminen, jotka vahvistavat niiden vaatimustenmukaisuuden kuluttajille;

Erilaiset verot, maksut ja maksut (mukaan lukien maksut pakollisista vakuutustyypeistä);

Palkinnot keksinnöistä ja innovaatioehdotuksista;

Nosto;

Palo- ja vartijoiden maksu kolmansille osapuolille;

palkkiot henkilöstön koulutuksesta ja uudelleenkoulutuksesta;

Posti-, lennätin- ja toimistokulujen maksaminen;

Takuukorjaus- ja huoltokustannukset;

Vuokran maksu tilanteessa, jossa vuokrataan yksittäisiä käyttöomaisuuteen liittyviä esineitä tai niiden yksittäisiä osia;

Organisaation itsensä luoman korjausrahaston osuudet sen laatimien vähennysstandardien ja käyttöomaisuuden kirjanpitoarvon perusteella;

Aineettomien hyödykkeiden poistot;

Muut tuotantokustannuksiin sisältyvät kustannukset, jotka eivät liity yllä mainittuihin.

Materiaalikustannukset Niillä on suurin osuus tuotantokustannuksista. Siksi oikea kirjanpito ja niiden toteuttamisen tiukka valvonta takaavat tuotekustannustietojen luotettavuuden ja auttavat vähentämään sitä.

Tuotantoyritysten materiaalikustannukset näkyvät seuraavissa erissä osana tuotantokustannuksia:

♦ raaka-aineet ja perusaineet;

♦ oman tuotannon puolivalmiit tuotteet;

♦ palautettava jäte (vähennetty);

♦ apuaineet;

♦ polttoaine ja energia teknologisiin tarkoituksiin.

Kirjanpitoa ylläpidetään tilillä 10 ”Materiaalit” vastaaville alatileille.

Venäjän federaation verolain 255 artiklan 1 osan analyysin sekä tässä artiklassa säädetyn kustannusluettelon perusteella työvoimakustannukset voidaan ryhmitellä seuraavasti:

Maksutavan mukaan;

Aiottuun tarkoitukseen.

Maksutavan mukaan työvoimakustannukset jaetaan:

1) käteisellä suoritettavat maksut;

2) luontoissuoritukset;

3) palkka työntekijän hyväksi.

Käteismaksut ovat pääasiallinen palkkiotapa, jotka kirjataan tilille 70 ”Työntekijöiden kanssa suoritetut palkkojen selvitykset.” Venäjän federaation työlain 131 §:n mukaan palkat maksetaan käteisellä Venäjän federaation valuutassa (ruplissa). Tämän artiklan mukaan palkkio voidaan suorittaa myös ei-rahallisessa muodossa (luontoissuoritus). Itsenäinen työvoimakustannustyyppi on se, että työnantaja maksaa työntekijöille tietyt kulut. Yleisin tapaus on Venäjän federaation verolain 255 artiklan 16 kohdassa säädetty työnantajan vakuutus työntekijöilleen.

Työvoimakustannukset voidaan ryhmitellä käyttötarkoituksensa mukaan seuraavasti:

1) eri syistä tehdyt jaksotukset työntekijöille;

2) kannustimet ja bonukset;

3) palkkiot ja kertaluonteiset kannustimet;

4) käyttötapaan liittyvät korvauskertymät;

5) työoloihin liittyvät korvausmaksut;

6) henkilöstön ylläpitoon liittyvät kulut.

Venäjän federaation verolain 255 artiklassa luetellut tietyt työvoimakustannukset jaetaan niiden käyttötarkoituksen mukaisen luokituksen mukaisesti.

Venäjän federaation eläkkeitä, työllisyyttä, sairausvakuutusta ja valtion sosiaalivakuutusta koskevien lakien mukaisesti organisaation työntekijät ovat sosiaalivakuutuksen ja -turvan alaisia.

Tätä tarkoitusta varten kertyneistä palkoista ja muista sitä vastaavista maksuista tehdään kuukausittaiset vähennykset vahvistetun koron mukaan. Organisaation vakuutusmaksujen suuruus Eläkekassalle. Sosiaalivakuutusrahasto. Pakolliset sairausvakuutuskassat ja valtion työvoimarahasto perustetaan vuosittain liittovaltion lailla.

Sosiaalitarpeiden ja kunkin sosiaalirahaston kanssa suoritettavien vähennysten määrän määrittämiseksi laaditaan erityinen laskelma. Sosiaalitarpeiden vähennysten laskelmat hyvitetään samoille tileille, joille kertyneet palkat ja muut niitä vastaavat maksut on kohdistettu siten, että organisaation velka jokaiselle sosiaalirahastolle kasvaa.

Sosiaalitarpeiden vähennysten ja selvitysten kirjanpito sosiaali- ja turvaviranomaisille tapahtuu passiivisella tilillä 69 ”Sosiaali- ja sosiaaliturvan selvitykset”. Kullekin rahastolle suoritettujen tilitysten kirjanpito tapahtuu tilin 69 vastaavilla alatileillä kirjanpitäjän laskelmien, sekkitiliotteiden ja maksumääräysten perusteella varojen siirtämiseksi vastaaviin kassoihin.

Tili 02 Käyttöomaisuuden poistot on tarkoitettu tiivistämään käyttöomaisuuden käytön aikana kertyneitä poistoja koskevia tietoja.

Käyttöomaisuuden poistojen kertynyt määrä näkyy kirjanpidossa tilin 02 Käyttöomaisuuden poistot hyvityksessä tuotantokustannusten (myyntikulujen) tilien mukaisesti. Vuokralleantajaorganisaatio kirjaa leasingin käyttöomaisuuden kertyneet poistot tilille 02 ”Käyttöomaisuuden poistot” ja veloituksena tilille 91 ”Muut tuotot ja kulut” (jos vuokra on liiketuloa).

Käyttöomaisuuden luovutuksen (myynnin, alaskirjauksen, osittaisen selvitystilan, vastikkeen luovutuksen jne.) yhteydessä niistä kertyneet poistot kirjataan tililtä 02 ”Käyttöomaisuuden poistot” tilin 01 ”hyvitykseen. Käyttöomaisuus” (alatili ”Käyttöomaisuuden myynti”). Vastaava kirjaus tehdään poistettaessa kertyneiden poistojen määrää puuttuvista tai täysin vaurioituneista käyttöomaisuudesta.

Tili 05 "Aineettomien hyödykkeiden poistot" on tarkoitettu tiivistämään tiedot organisaation aineettomien hyödykkeiden käytön aikana kertyneistä poistoista (lukuun ottamatta kohteita, joiden poistot kirjataan suoraan tilille 04 "Aineettomat hyödykkeet").

Kertyneet aineettomien hyödykkeiden poistot kirjataan kirjanpitoon tilin 05 ”Aineettomien hyödykkeiden poistot” hyvitykselle tuotantokustannusten (myyntikustannusten) tilien mukaisesti.

Aineettomien hyödykkeiden luovutuksen (myynnin, poiston, luovutuksen veloituksetta jne.) yhteydessä niistä kertyneet poistot poistetaan tililtä 05 ”Aineettomien hyödykkeiden poistot” tilin 04 ”Aineettomat hyödykkeet” hyvitykselle. .

Seuraavat tilit on tarkoitettu ottamaan huomioon tuotantokustannukset (töiden suorittaminen, palveluiden tuottaminen):

20 "Päätuotanto";

21 "Oman tuotannon puolivalmisteet";

23 "Aputuotanto";

25 ”Yleiset tuotantokulut”;

26 ”Yleiset liiketoiminnan kulut”;

28 "Tuotantovirheet";

29 "Palveluteollisuus ja maatilat";

96 ”Varaukset tulevia menoja varten”;

97 "Laskennalliset kulut".

Yleisesti ottaen organisaation kustannuslaskentaa koskevien laskentaperiaatteiden tulee heijastaa seuraavia kohtia:

1) yleisten liiketoiminta- ja tuotantokustannusten alaskirjaustapa (ne voidaan poistaa ehdollisesti kiinteiksi kuluiksi suoraan tilin 90 (tuotannon osittaiskustannusten muodostusmenetelmä) tai sisällyttää tuotantokustannuksiin tilillä 20, 23, 29 (täyden kustannusten muodostamismenetelmä);

2) menetelmä, jolla välilliset kustannukset jaetaan kustannuslaskentaobjektien kesken. Välilliset kulut (liiketoiminnan yleiset kulut, jos ne on kirjattu tileille 20, 23, 29, yleiset tuotantokulut) jaetaan laskentakohteiden kesken jakopohjan suhteessa, jota voidaan käyttää:

välittömien materiaalikustannusten määrä,

Palkkakulujen määrä

välittömien materiaalikustannusten ja palkkojen määrä,

Kaikkien suorien kulujen summa.

3) menetelmä kustannusten ryhmittämiseksi kustannuserien mukaan tiedon tuottamiseksi johtamista ja kustannuslaskelmia varten. Esimerkiksi tärkeimmät kustannuserät voivat olla: raaka-aineet ja tarvikkeet; palautettavat jätteet (vähennetty); ostetut tuotteet ja puolivalmiit tuotteet; polttoaine ja energia teknologisiin tarkoituksiin; tuotantotyöntekijöiden perus- ja lisäpalkat; pakolliset vähennykset palkoista; koneiden ja laitteiden ylläpidosta ja käytöstä aiheutuvat kulut; yleiset tuotantokulut; yleiset käyttökustannukset; tappiot avioliitosta; liiketoiminnan kulut; muut tuotantokustannukset.

Kaikki yllä mainitut kustannuslaskentatilit (paitsi tili 96) ovat aktiivisia taseen suhteen. Kulut otetaan huomioon näiden tilien veloituksissa ja niiden poistot luotolla. Keräys- ja jakelutileillä (25, 26, 28, 97) kirjatut kulut kirjataan kuun lopussa pää- ja aputuotannon sekä palvelutuotannon ja tilojen tileille.

Tilien 20 ”Päätuotanto”, 23 ”Aputuotanto” ja 29 ”Palvelutuotanto ja tilat” hyvityksestä poistetaan valmistettujen tuotteiden (työ, palvelut) todelliset kustannukset. Näiden tilien saldo kuvaa keskeneräisen työn kustannusten määrää.

Pienissä organisaatioissa tuotantokustannusten huomioon ottamiseksi ne käyttävät pääsääntöisesti tilejä 20 "Päätuotanto", 26 "Yleiset liiketoiminnan kulut", 97 "Laskennalliset kulut" tai vain tiliä 20.

Kustannuslaskentatileistä määräävä on laskentatili 20 ”Päätuotanto”. Se tiivistää tiedot tuotantokustannuksista, joiden tuotteet (työt, palvelut) määräävät organisaation lakisääteisen toiminnan sisällön.

Puolivalmisteiden saatavuuden ja liikkuvuuden huomioon ottamiseksi organisaatioissa käytetään tiliä 21 ”Oman tuotannon puolivalmisteet”. Oman tuotannon puolivalmiita tuotteita voidaan käyttää myöhemmin tuotteiden valmistuksessa tai myydä. Tilin 21 ”Oman tuotannon puolivalmisteet” veloitus tilin 20 ”Päätuotanto” kanssa vastaa puolivalmisteiden valmistukseen liittyviä kustannuksia. Tilin 21 hyvityksestä puolivalmisteet kirjataan pois niiden käyttösuunnasta riippuen joko tilin 20 ”Päätuotanto” veloitukseen omaan tuotantoon käytettynä tai tilin 90 ”Myynti” veloitukseen. kun myydään muille organisaatioille ja yksityishenkilöille.

Puolivalmiiden tuotteiden kirjanpito suoritetaan pääsääntöisesti tuotantokustannuksilla (todellisilla, vakio- tai suunnitelluilla) lisäämällä kaupalliset kulut myynnin yhteydessä. Oman tuotannon puolivalmisteiden kuljetuskustannukset organisaation tuotantoyksiköiden välillä sisältyvät niiden kustannuksiin.

Tuotanto-organisaatioissa erilliseen taseeseen kohdistettujen tuotantoyksiköiden väliset puolivalmisteiden maksut kirjataan tilille 79 ”Tilaiskaupat”. Niissä organisaatioissa, joissa oman tuotannon puolivalmiita tuotteita ei oteta huomioon tilillä 21, ne esitetään osana keskeneräistä työtä tilillä 20 ”Päätuotanto”.

Puolivalmiita tuotteita voidaan myydä ulkomaille. Jos tämä tehdään systemaattisesti, käytetään tiliä 43 ”Valmiit tuotteet” eikä tiliä 21 ”Oman tuotannon puolivalmisteet”. Mutta jos tämä on satunnaista tosiasiaa, puolivalmiit tuotteet poistetaan niiden kustannuksella tilin 90 veloitukseen tilin 21 hyvityksestä.

Päiväkirjatilauslomakkeessa tuotantokustannusten kirjanpito tapahtuu päiväkirjatilauksessa nro 10, joka on laadittu työpajojen kustannuslaskennan (lomake nro 12) lopullisten tietojen perusteella ottamalla huomioon kustannukset. palvelualojen ja maatilojen (lomake nro 13), tuotannon menetysten laskenta (lomake nro 14), yleisten liiketoiminnan kulujen, siirtovelkojen ja kaupallisten kulujen kirjanpito (lomake nro 15) jne.

Päiväkirjatilaus nro 10 kuvaa kaikki kustannuselementtien tuotantokustannukset vastaavien materiaali- ja selvitystilien hyvityksestä sekä sisäinen liikevaihto tuotantokustannustileillä (poistetaan yleiset tuotanto- ja yleiskulut, palvelut ja aputuotantotyöt) . Tilauspäiväkirjan tietoja käytetään kustannusten laskemiseen elementtikohtaisesti ja tuotantokustannusten laskemiseen.

Tuotantoprosessissa tapahtumia kirjattaessa kirjanpitoon jotkin kustannukset voidaan suoraan ja suoraan liittää tietyntyyppiseen tuotteeseen tai kustannusobjektiin. Tällaisia ​​kustannuksia kutsutaan suoriksi. Muita kustannuksia ei voida suoraan liittää tiettyyn tuotteeseen, vaan niitä kutsutaan epäsuoriksi tai epäsuoriksi.

Kustannusten jakautuminen suoriin ja välillisiin riippuu pitkälti tilanteesta. Jos organisaatio tuottaa yhden tyyppistä tuotetta (tuotetta), kaikki kustannukset voidaan luokitella suoriksi. Jos organisaatio tuottaa useita erilaisia ​​tuotteita, materiaalien kulutus jaetaan kunkin tuotetyypin kesken. Tällainen jakelu voidaan suorittaa suhteessa aineellisten hyödykkeiden kulutukseen tuotantoyksikköä kohti vahvistettujen standardien mukaisesti; vahvistettu virtauskerroin; valmistettujen tuotteiden määrä tai paino jne.

Suoraan kuluihin sisältää pääsääntöisesti materiaalikustannukset ja avainhenkilöiden palkkakustannukset. Välittömät materiaalikustannukset sisältävät raaka-aineet ja perusmateriaalit, jotka tulevat osaksi lopputuotetta, ja niiden hinta siirtyy suoraan ja suoraan tiettyyn tuotteeseen. Suorat työvoimakustannukset sisältävät työvoimakustannukset, jotka voidaan suoraan liittää tietyntyyppiseen lopputuotteeseen. Tämä on tuotteiden valmistukseen osallistuvien työntekijöiden palkka.

Välillisiin kuluihin sisältävät yleiset tuotannon yleiskustannukset, jotka edustavat joukkoa erilaisia ​​tuotantoon liittyviä kustannuksia, mutta joita ei voida suoraan liittää tietyntyyppiseen lopputuotteeseen (tuotteisiin). Näitä kustannuksia on vaikea seurata tuotteen valmistuksen aikana. Samalla tuotteen tuotantokustannuksiin tulee luonnollisesti sisältyä yleiset tuotantokustannukset. Ne sisällytetään tuotantokustannuksiin kustannusten allokointimenetelmällä (suhteessa tuotantotyöntekijöiden peruspalkkoihin, välittömiin kustannuksiin jne.).

Yleiskulut syntyvät tuotantoprosessin ja sen hallinnan organisoinnin ja ylläpidon yhteydessä ja sisältävät yleiset tuotannon ja liiketoiminnan yleiset kulut. Yleiset tuotanto- (myymälä)kulut liittyvät kunnossapitoon ja tuotannon hallintaan organisaation työpajoissa.

Pääryhmät, jotka muodostavat yleiset tuotantokustannukset, ovat:

Aputuotteet ja komponentit;

Välilliset työvoimakustannukset (työntekijöiden palkat, jotka eivät suoraan osallistu yhden tuotteen tuotantoon, mutta liittyvät tuotantoprosessiin koko organisaatiossa: käsityöläiset, korjaajat, tukityöntekijät sekä loma- ja ylityökorvaukset);

Muut välilliset yleiset tuotannon kulut (työpajarakennusten ylläpitokulut, kaluston huolto- ja juoksevat korjaukset, omaisuusvakuutus, vuokra, kaluston poistot jne.).

Yleisten tuotantokustannusten koostumus ja suuruus määräytyvät arvioimalla konepajan huolto- ja käyttökustannuksia, hallinto- ja liiketoimintakuluja. Arviot laaditaan jokaiselle työpajalle erikseen. Kulujen suunnittelun ja itsenäisten kustannuserien korostamisen todellisissa tuotantokustannuksissa tarkoituksena on arvioiden noudattamisen jatkuva seuranta.

Yleisten tuotantokustannusten suunnittelu ja kirjanpito suoritetaan seuraavan nimikkeistön mukaisesti:

Tuotantolaitteiden ja ajoneuvojen poistot;

Korjausrahaston maksut tai tuotantolaitteiden ja ajoneuvojen korjauskustannukset;

Laitteiden käyttökustannukset;

Laitteita huoltavien työntekijöiden palkat ja sosiaaliturvamaksut;

Testauksen, kokeiden ja tutkimuksen kustannukset;

Työpajatyöntekijöiden työsuojelu;

Tappiot vioista, sisäisistä tuotantosyistä johtuvista seisokeista jne.

Yleisten tuotantokustannusten synteettistä kirjanpitoa pidetään aktiivisella keräys- ja jakelutilillä 25 ”Yleiset tuotantokulut”.

Ensisijaisten asiakirjojen perusteella, jotka vahvistavat aiheutuneiden yleisten tuotantokustannusten tosiasian ja määrän, kirjanpitoon tehdään seuraavat kirjaukset:

Tilin 25 ”Yleiset tuotantokulut” velalle kirjattu yleisten tuotantokustannusten määrä kirjataan kuun lopussa jakamalla se yksittäisten tuotetyyppien kustannuksiin tuotannon peruspalkkojen suhteessa. työntekijät (suorat materiaalikustannukset jne.).

5. Hallintokulujen kirjanpito. Muiden liiketoiminnan kulujen kirjanpito. Muut tavanomaiset liiketoiminnan kulut. Poikkeukselliset kulut. PBU 10/1999 “Organisaatiokulut”

Yleiset käyttökustannukset(hallinto- ja johtamiskulut) luokitellaan myös yleiskuluiksi. Ne liittyvät koko organisaation johtamiseen ja ylläpitoon. Näiden kulujen koostumus ja suuruus määräytyvät arvion mukaan.

Liiketoiminnan yleiskulujen synteettinen kirjanpito suoritetaan aktiivisella keräys- ja jakelutilillä 26 ”Yleisen liiketoiminnan kulut” ja analyyttinen kirjanpito - tilillä 26 ”Yleisen liiketoiminnan kulut” budjettikohtien mukaisesti erillisellä tiliotteella.

Liiketoiminnan yleisten kulujen suunnittelu ja kirjanpito suoritetaan seuraavan nimikkeistön mukaisesti:

Johdon työmatkoista aiheutuvat kulut;

Järjestön toimintaan liittyvät edustuskulut;

Toimisto- ja postikulut;

Käyttöomaisuuden poistot yleisiin tarkoituksiin;

Korjausrahaston maksut tai rakennusten, rakenteiden ja yleisiin tarkoituksiin käytettävien laitteiden juoksevien korjausten kustannukset;

Yleisiin tarkoituksiin tarkoitettujen rakennusten, rakenteiden ja laitteiden ylläpitokulut;

Testauksen, kokeiden, tutkimuksen, yleisten talouslaboratorioiden ylläpidon kustannukset;

Organisaation työntekijöiden työsuojelukulut;

Henkilöstön koulutus ja uudelleenkoulutus;

Pakolliset vähennykset, verot ja maksut;

Tuottamattomat yleiset yrityskulut jne.

Kaikki todelliset kustannukset kerätään ja ne näkyvät kirjanpitoon

Liiketoiminnan yleiskulut kirjataan kunkin kuukauden lopussa tilille 26. Liiketoiminnan yleiskulut jaetaan valmiiden tuotteiden ja raportointikuukauden lopussa jäljellä olevien keskeneräisten töiden kesken. Sitten valmiiden tuotteiden kustannukset jaetaan niiden yksittäisille tyypeille suhteessa valittuun perus- tai poistotapaan. Nämä kulut voidaan poistaa kahdella tavalla:

1) tietyntyyppisten tuotteiden sisällyttäminen tuotantokustannuksiin yleiskustannusten jakamista vastaavalla jakelulla;

2) liiketoiminnan yleisten kulujen kirjaaminen puolikiinteiksi "Myynti"-tilille jakamalla ne myytyjen tuotetyyppien kesken.

Kun liiketoiminnan yleiset kulut kirjataan tilille 90 ”Myynti”, ne jaetaan myytyjen tuotteiden, töiden tai palveluiden tyypeittäin suhteessa myyntituloihin, tuotteiden tuotantokustannuksiin tai muuhun indikaattoriin.

Yhden tai toisen menetelmän valinnan yleisten liiketoimintakulujen poistamiseksi tulisi näkyä organisaation kirjanpitopolitiikassa. Tietenkin toinen menetelmä yksinkertaistaa huomattavasti yleisten yrityskulujen kirjaamista. Sitä sovelletaan kuitenkin edellyttäen, että kaikki tuotteet, joihin liiketoiminnan yleiset kulut liittyvät, myydään tai näiden kulujen osuus tuotantokustannuksista on vähäinen.

Toteumatiedot kirjataan yleiskustannusten laskennan ja jaon jälkeen tuotteiden (töiden, palveluiden) valmistuskustannusten yhteenvetolaskentataulukkoon.