Compte de provision pour créances douteuses. Provision pour créances douteuses au bilan. Réserves comptables pour créances douteuses : calcul et comptabilité

La procédure de constitution d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité n'est pas fixée par la loi. Par conséquent, l'organisation développe un moyen de créer elle-même une réserve. Par exemple, en utilisant la méthode proposée en comptabilité fiscale. Regardons de plus près.

Quelle dette de l'organisation est douteuse ?

Les créances douteuses d'une organisation sont des dettes qui n'ont pas été remboursées ou qui, avec un degré élevé de probabilité, ne seront pas remboursées dans les délais fixés par l'accord et qui ne sont pas assorties de garanties appropriées (article 70 du Règlement comptable, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n ).

Les états comptables (financiers) devant être fiables, le but de la création d'une réserve pour créances douteuses est de refléter les créances fiables au bilan.

Les créances douteuses sont identifiées grâce à un inventaire des paiements. Non seulement les dettes pour biens, travaux et services vendus, mais aussi les dettes des fournisseurs pour les avances qui leur ont été accordées sont soumises à l'inventaire.

Le stock de réserve pour impayés permet de réduire le montant de l'impôt sur les bénéfices non gagnés. Après tout, une dette impayée résulte du fait que le partenaire n'a pas payé les biens expédiés ou les services fournis dans les conditions convenues, et il s'agit d'un montant qui n'est garanti par rien : un gage, une garantie bancaire ou une caution.

Seul le stock de réserve constitué pour les impayés permet d'éviter de payer des dépenses supplémentaires pour l'imposition des bénéfices perdus.

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Le montant du bénéfice, pour lequel il n'y a pas de revenus impayés générés à la date du rapport comptable, est le revenu réel perçu par l'entreprise. Vous devez calculer le montant et payer l'impôt sur celui-ci.

Différences entre la RPSD comptable et la fiscalité

Je voudrais particulièrement souligner que la création du RPSD relève de la responsabilité de l'entreprise conformément à l'article 70 du PBU de la Fédération de Russie n° 34n. Le Code des impôts de la Fédération de Russie, contrairement au PBU de la Fédération de Russie, n'oblige pas, mais donne le droit à l'entrepreneur de créer un tel compte de réserve. L'expérience de la vie montre qu'il est préférable pour un entrepreneur d'organiser un tel DSRP afin qu'il n'y ait aucun problème avec l'imposition légale des revenus de l'organisation.

De nombreuses entreprises créent elles-mêmes un tel DSRP, étant donné qu'il peut être inclus dans les dépenses fiscales. Ci-dessous, nous décrivons plus en détail comment créer et utiliser un stock de réserve pour les paiements en souffrance dans les registres comptables et comptables des fabricants.

Création du RPSD

Les conditions de constitution d'un stock de réserve pour impayés doivent être prises en compte conformément aux règles décrites à l'art. 266 et 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Seuls les contribuables qui utilisent la méthode de la comptabilité d'exercice pour prendre en compte les revenus et les dépenses afin de calculer l'impôt ont le droit de créer du RSD. Si une organisation utilise la méthode de trésorerie pour calculer le bénéfice, le RSD n'est pas créé.

Le stock de sécurité ne peut comprendre que des créances impayées. Il s'agit de l'absence d'argent reçu pour des biens, des travaux effectués, des services rendus, qui peuvent être restitués dans un délai indéterminé ou de l'argent sera reçu pour eux.

Lors de la création du RPSD, la confirmation de l'existence d'une telle dette par la contrepartie n'est pas prise en compte. L'absence d'état de rapprochement ne constitue pas une violation de la constitution d'un stock de réserve pour impayés. Vous pouvez le créer même si vous avez des dettes solidaires avec une contrepartie.

Ne sont pas considérées fiscalement comme des créances douteuses les circonstances de paiement suivantes :

• si un paiement anticipé a été effectué, mais que les marchandises n'ont pas été reçues ;
• amende impayée pour violation des obligations contractuelles ;
• dette au titre d'un accord de prêt commercial ;
• dette au titre d'un contrat de prêt et cession de créances ;

En ce qui concerne les obligations de paiement non remplies au titre des contrats de location et de location, un stock de réserve pour les paiements en souffrance ne peut être créé qu'à condition que le principal type de services statutaires fournis soit la fourniture de location de biens d'entreprise et soit fourni régulièrement.

Délai de création du RSD

Le Code des impôts n'indique pas dans quelle période de déclaration spécifique une entreprise peut créer un RSD sans indiquer sa comptabilité.

Par conséquent, tout ce qui concerne le moment où le RSD peut être créé, l'opinion des fonctionnaires et des juges suscite des désaccords. Selon la justice, un stock de réserve pour impayés peut être constitué à tout moment, à la fin de la période de reporting, même au quatrième trimestre au jour de l'établissement du rapport comptable.

Dans ce cas, il ne joue aucun rôle, il n'a pas été préalablement approuvé dans la comptabilité de l'entreprise.

Ainsi, les tribunaux reconnaissent la création d’une RPSD à tout moment et son utilisation sans approbation dans la politique comptable de son entreprise.

Les responsables défendent leur affirmation selon laquelle les RPD doivent être incluses dans les politiques comptables fiscales. Seule une modification de la politique comptable permettra de la constituer à partir du nouvel exercice de reporting.

Pour apporter des modifications afin d'établir le RPSD, le gestionnaire doit approuver l'arrêté correspondant.

Câblage pour l'unité de commande

Les réserves réservées pour ces titres de créance des contreparties dans les registres comptables et comptables doivent être maintenues selon différents critères. Pour ce faire, ils sont constitués à l'aide de différentes méthodes de calcul des coûts des dettes en souffrance des contreparties.

La comptabilité consiste à établir de manière indépendante la procédure de calcul du stock de réserve pour les impayés.

Les règles comptables stipulent que le montant de l'argent impayé est constitué de l'une des manières suivantes :

• la dette des contreparties détermine le montant des coûts décaissés qui ne seront pas payés et fait l'objet d'une inscription dans la réserve des dettes différées sur la base du calcul des périodes passées ;
• la proportion du montant de la dette impayée pour les années en souffrance passées est déterminée ;
• chaque montant est calculé au prorata du délai de retard ;

L'arrêté sur la politique comptable indique le type de calcul choisi pour la comptabilisation du RPSD.

Lorsqu'ils choisissent de recourir à une expertise, ils indiquent clairement selon quels critères inscrire les montants suspendus dans la réserve. Dans les deux dernières méthodes de détermination des impayés, il est nécessaire de fixer des valeurs en pourcentage en fonction des délais manqués pour les délais de paiement.

Afin de montrer le PRSD sous une « belle forme » dans le rapport, il est nécessaire que son montant soit réduit au minimum. Dans ce cas, les obligations légales seront remplies et les sociétés d’investissement ne seront pas affectées.

En comptabilité, les montants des réserves sont reflétés à l'article 63 du «RPSD» pour chaque contrepartie ayant une dette en souffrance. Dans l'art. 91 Les « Autres dépenses » indiquent les déductions sur les stocks pour l'argent impayé.

La même chose doit être faite lors de l’utilisation de méthodes de calcul au NU.

Opérations fiscales

Les entrées fiscales pour RSD sont décrites à l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les contribuables peuvent déduire toutes les dettes liées à leurs activités principales, à l'exception des intérêts sur les obligations d'emprunt. La création de RSD n'est possible qu'après un inventaire des dépenses décaissées à la fin de la période de reporting. Il est nécessaire de réaliser un inventaire après la naissance des obligations fiscales.

La politique comptable montre la création d'une réserve ou son abandon. Le gestionnaire doit le faire avant le début de la nouvelle année de reporting. Un inventaire est réalisé pour déterminer les modalités de la dette.

Sur la base des calculs reçus, l'entreprise détermine le montant de la dette impayée puis la classe comme mauvaise ou douteuse. Si le débiteur est liquidé, le montant est alors radié du RPSD. Les fonds non remboursables sont simplement inclus dans la réserve.

Les fonds de ce fonds ne peuvent être utilisés que si les coûts des montants résultants des débiteurs douteux sont couverts.

Une créance douteuse peut survenir pour le stock de réserve pour paiements en souffrance à NU dans des circonstances clairement spécifiées. Cela ne devrait être lié qu'aux circonstances dans lesquelles la contrepartie n'a pas transféré l'argent à temps pour payer les biens ou les services qui lui ont été fournis. Et ces montants ne sont garantis par aucune garantie de dette, aucun nantissement ou garantie bancaire.

Si le contribuable paie l'impôt sur le revenu par anticipation, alors l'inventaire est calculé à la fin de chaque période mensuelle. D'autres impôts peuvent être calculés en fin de trimestre tout au long de l'année.

Le délai de retard est l'élément déterminant pour déduire le montant d'une créance douteuse du stock de réserve pour créances différées.

Les déductions d'intérêts dépendent de la période pendant laquelle les dettes de la contrepartie sont nées et du montant du montant impayé :

• au-delà de 90 jours calendaires, 100 % du montant du débiteur est inscrit en réserve ;
• de 45 à 90 (dont le dernier) -50% ;
• les moins de 45 jours ne sont pas inclus dans la réserve ;

Le contribuable ne doit pas constituer un stock de réserve pour les impayés supérieur à 10 % du montant des recettes pour toute la période de non-paiement. Le montant des recettes ne doit pas inclure la TVA.

L'annulation de la dette après l'expiration du délai de prescription est effectuée pendant la période où le délai de demande au tribunal de remboursement de la dette est expiré, et non à la fin de l'inventaire.

Vous pouvez créer un montant RSD inférieur à 10 % des revenus de la période fiscale de déclaration. Cela peut être très important dans une situation où les déductions des montants de réserve entraîneront, en règle générale, des pertes ou un profit nul (un exemple serait des revenus élevés avec de faibles revenus). La norme doit être reflétée dans la politique comptable fiscale.

Comptabilisation du RSD (radiation, régularisation, restauration)

1. Lors de leur création, les montants RSD apparaissent au débit du compte 91 « Autres dépenses » et au crédit du compte 63 « RSD ».
2. L'annulation de la créance de la contrepartie, préalablement inscrite au RPSD pour argent impayé, s'effectue selon les comptes comme suit : indiquer au débit du compte 63 « RPSD » en correspondance avec le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » ou le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».
3. Une créance désespérément bloquée est radiée au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses » si elle dépasse le montant de la réserve.
4. Le montant annulé de la dette suspendue est inscrit au compte de hors-bilan 007 «Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte». Il s'agit du montant qui a été perdu en raison de l'expiration du délai de prescription. Au cours d'une période de cinq ans, on l'observe lorsqu'il existe une possibilité qu'elle soit exigée du débiteur en cas de changement soudain de sa situation financière.
5. Si la dette est remboursée, elle doit être restituée à partir du montant de la réserve. Pour ce faire, dans le système comptable, le montant payé est répercuté au débit du compte 63 « RSD » en correspondance avec le compte 91 « Autres dépenses ».

Si une organisation crée une réserve pour créances douteuses en comptabilité, radiez les créances irrécouvrables uniquement à partir de cette source.

Procédure de radiation

Radiez les créances irrécouvrables dans l’ordre suivant :

• rassembler tous les documents permettant de reconnaître la créance comme irrécouvrable (documents primaires, contrats, lettres de réclamation contre le débiteur, extraits du Registre d'État unifié des personnes morales ou attestations de l'inspection des impôts relative à la liquidation du débiteur, décisions de justice et autres documents);

• glisser inventaire les comptes débiteurs et déterminer la dette des contreparties pour lesquelles le délai de prescription est expiré (ce qui est irréaliste pour un recouvrement pour d'autres motifs) ;

• préparer un état comptable justifiant la nécessité d'annuler la dette ;

• émettre un ordre du gestionnaire de radier les comptes débiteurs.

Cette procédure est prévue au paragraphe 77 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration.

Comptabilité : utilisation des réserves

Les opérations liées à la constitution et à l'utilisation d'une réserve pour créances douteuses sont enregistrées au compte 63 « Provisions pour créances douteuses ».

En comptabilité, refléter la radiation des créances de la réserve pour créances douteuses en comptabilisant :

Débit 63 Crédit 62 (71, 73, 76...)

- les créances douteuses sont amorties aux dépens de la réserve constituée.

La réserve ne peut être utilisée que dans la limite des montants réservés. Si au cours de l'année le montant des dépenses d'annulation des créances irrécouvrables dépasse le montant de la réserve constituée, refléter la différence dans les autres dépenses (article 11 du PBU 10/99).

Lors de l'annulation de la différence, effectuez l'écriture suivante :

Débit 91-2 Crédit 62 (71, 73, 76...)

- les créances irrécouvrables non couvertes par la réserve sont amorties.

Annuler une créance irrécouvrable ne revient pas à annuler la dette. Ainsi, dans un délai de cinq ans à compter de la date d'annulation, l'indiquer au bilan dans le compte 007 « Dettes des débiteurs insolvables amorties à perte » (Instructions pour le plan comptable) :

Débit 007

- les comptes débiteurs radiés sont reflétés.

Pendant cette période, surveillez la possibilité de son recouvrement si le statut patrimonial du débiteur change (article 77 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration).

Un exemple de prise en compte de l'utilisation de la réserve pour créances douteuses en comptabilité

ZAO Alfa réalise un inventaire trimestriel des créances et contribue à la réserve pour créances douteuses en comptabilité.

Le solde non utilisé de la réserve pour créances douteuses pour le premier trimestre 2013 s'élève à 45 400 RUB.

Selon les résultats de l’inventaire au 30 juin 2013, les dossiers de l’organisme comprenaient :

1) créances douteuses des organismes :

• LLC "Société commerciale "Hermes"" - 170 700 roubles. Le délai de remboursement de la dette était le 9 avril 2013, le délai était de 82 jours ;

2) créances irrécouvrables de l'OJSC « Société de production « Maître » » d'un montant de 45 400 roubles. Au deuxième trimestre, la dette de Master a été reconnue irrécouvrable en raison de la liquidation de l'organisation débitrice (confirmée par un extrait du Registre d'État unifié des personnes morales). Au 30 juin 2013, la durée de la dette était de 379 jours. Auparavant, le montant de la dette était pleinement pris en compte lors de la création de la réserve.

Sur la base des résultats d'inventaire au 30 juin 2013, le comptable d'Alpha a inclus la dette d'Hermès d'un montant de 170 700 RUB dans la réserve pour créances douteuses.

La créance irrécouvrable du Maître a été entièrement radiée de la réserve.

Dans la comptabilité d'Alpha, une réserve d'un montant de 170 700 roubles a été créée.

Compte tenu du solde de la réserve au 31 mars 2013 et des créances irrécouvrables radiées de Master, le montant supplémentaire des dépenses pour la constitution de la réserve au deuxième trimestre 2013 s'élève à :
45 400 RUB + 170 700 roubles. - 45 400 roubles. = 170 700 roubles.

Débit 91-2 Crédit 63
- 170 700 roubles. - reflète les coûts de constitution d'une réserve pour créances douteuses ;

Débit 63 Crédit 62
- 45 400 roubles. - Les créances irrécouvrables sont amorties sur la réserve.

Si à la fin de l'année suivant celle au cours de laquelle la réserve pour créances douteuses a été constituée, la réserve n'est pas utilisée, alors incluez les sommes non dépensées dans les autres revenus. Cette procédure est prévue au paragraphe 70 du Règlement sur la comptabilité et la déclaration.

Effectuer une écriture en comptabilité :

Débit 63 Crédit 91-1
- la réserve non dépensée pour créances douteuses a été reconstituée.

Un exemple de répercussion comptable de la restauration de la partie non utilisée de la réserve pour créances douteuses

ZAO Alfa réalise un inventaire trimestriel des créances et contribue à la réserve pour créances douteuses en comptabilité. Le solde non utilisé de la réserve pour créances douteuses d'Alpha pour les neuf mois de 2013 s'élevait à 45 400 roubles. La réserve a été constituée début 2013 pour les créances douteuses de l'OJSC « Société de Production « Master » ».

Le 19 décembre 2013, « Master » a transféré 45 400 roubles sur le compte courant d'Alpha. et ainsi remboursé sa dette. Selon les résultats d'inventaire au 31 décembre 2013, Alpha n'a aucune dette douteuse. La réserve a donc été rétablie dans la comptabilité d’Alpha.

Débit 63 Crédit 91-1
- 45 400 roubles. - le montant de la réserve reconstituée pour créances douteuses est répercuté en résultat.

Pour plus d'informations sur les spécificités de l'utilisation de la réserve pour créances douteuses lors de l'imposition des bénéfices, voir Comment utiliser la réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale .

Est considérée comme douteuse une dette envers une entreprise née à l'occasion de la vente de biens ou de la fourniture de travaux et de services, dont la probabilité de remboursement est très faible. Dans cet article nous parlerons de la création d'une réserve pour créances douteuses dans les écritures comptables et donnerons des exemples de calculs.

Vous pouvez déterminer si une créance est douteuse :

• dans le cas où l'organisation débitrice ne respecte pas les conditions de paiement établies par l'accord ;
• si des informations sont connues sur les problèmes financiers de l'entreprise débitrice.

Provision pour créances douteuses

Tant les créances sur les comptes 60, 62, 76 que la dette sur un emprunt émis par votre société, sous-compte 58-3, peuvent être reconnues comme créances douteuses. Si la période de survenance de l'hypothèque est de 45 à 90 jours calendaires, cette dette est alors incluse dans la réserve à hauteur de 50 %. Et 100 % de la dette ne peut être incluse dans la réserve que si la dette est née depuis plus de 90 jours calendaires.

Depuis 2017, quelques changements ont eu lieu dans la constitution de la réserve. Ainsi, par exemple, si la dette de l’entreprise est de contre-nature, c’est-à-dire lorsqu’un certain débiteur est redevable à l’entreprise et que l’entreprise a une obligation envers ce débiteur, alors la partie de la dette qui dépasse l’obligation est considérée comme douteuse.

Jusqu'en 2017, les entreprises avaient le droit d'inclure la totalité du montant de la dette dans la réserve. Actuellement, cela est clairement réglementé par la clause 1 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le même temps, il faut tenir compte du fait que les entreprises n'ont le droit d'appliquer cette innovation pour la première fois que sur la base des résultats du 1er trimestre 2017. Et les réserves de 2016 sont utilisées conformément aux exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie dans l'édition précédente.

Il existe plusieurs raisons de constituer une réserve pour créances douteuses dans une entreprise. La réserve permet de voir les obligations spécifiques des débiteurs, le résultat financier réel dans les états financiers, et permet également aux entreprises d'évaluer les éventuelles pertes résultant de la dette. Ainsi, lorsque des créances douteuses surviennent dans une entreprise, toutes les entreprises, même celles qui tiennent une comptabilité sous une forme simplifiée, doivent constituer une réserve.

Comment calculer la limite de réserve

Avant 2017, le plafond de réserve était de 10 % des revenus de la période de référence. Actuellement, la valeur de réserve maximale autorisée est calculée comme suit :

• lorsque la réserve est constituée en fin d’année, la limite est de 10 % des revenus de cette année ;
• lorsque la réserve est constituée sur la base des résultats de la période de reporting, la valeur la plus élevée est retenue comme plafond : soit 10 % des revenus de l'année précédente, soit 10 % des revenus de cette période.

Un exemple de calcul du montant maximum de réserve selon les règles 2017

• Au bilan de Continent LLC figurent des créances d'un montant de 1,2 million de roubles.
• Au 31 décembre 2016 La durée de la dette est de 50 jours. Pour 1016, le chiffre d'affaires des ventes de Continent LLC s'élevait à 20 millions de roubles.
• Fin 2016, une réserve pour créances douteuses d'un montant de 600 000 roubles a été constituée.
• La limite de réserve est de 2 millions de roubles, soit 10 % de 20 millions de roubles. C'est-à-dire que le montant de la réserve ne dépasse pas la limite.
• Au 31 décembre 2017, la dette n'a pas été remboursée et n'a pas été transférée en créances douteuses. La période de son apparition dépasse déjà 90 jours.
• Pour le 1er trimestre 2017, le chiffre d'affaires s'est élevé à 5 millions de roubles. La réserve comprenait un montant de 1,2 million de roubles, soit 100 % du montant.

La valeur limite est déterminée en comparant deux montants : 2 millions de roubles. et 500 mille roubles. (10% de 5 millions de roubles). Ainsi, comme limite, nous prenons une valeur plus grande, égale à 2 millions de roubles, ce qui signifie que le montant de la réserve pour le 1er trimestre ne dépasse pas la limite et reste égal à 1,2 million de roubles.

Modalités de constitution de réserves pour créances douteuses

La manière dont l'entreprise crée une réserve doit être définie dans la politique comptable. Les méthodes suivantes sont recommandées :

• Intervalle. Avec ce mode de constitution et d'utilisation d'une réserve, le montant des prélèvements est calculé chaque mois (ou chaque trimestre) en pourcentage du montant de la dette, en fonction de la durée du retard ;
• Expert. Avec cette méthode, une réserve est constituée pour chaque dette d'un montant qui ne sera pas remboursé.
• Statistique. Avec la méthode statistique de création d’une réserve, les déductions sont déterminées sur la base des données de l’organisation de plusieurs années précédentes, comme la part des créances irrécouvrables sur le total des créances d’un type particulier.

Dans les cas où l'entreprise utilise la première ou la deuxième méthode, si la dette pour laquelle la réserve a été constituée est reconnue comme mauvaise, elle est amortie aux dépens de cette réserve.

Lorsque le montant de la réserve n'est pas suffisant pour annuler la dette, la partie restante est amortie en autres dépenses. Ou bien, si la dette est néanmoins remboursée, la réserve est reconstituée.

Comment créer une réserve pour créances douteuses

Le processus de constitution d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité comprend plusieurs étapes :

1. Vous devez d’abord déterminer le degré de solvabilité du débiteur. Autrement dit, collectez toutes les informations possibles sur le débiteur, analysez ces informations et prenez de manière indépendante une décision concernant la solvabilité du débiteur.
2. Ensuite, vous devez déterminer les critères d'insolvabilité et les noter dans les politiques comptables. Par exemple, de cette manière : « Lors de l'évaluation des créances en vue de constituer une réserve pour créances douteuses, tenir compte de la durée de la dette, ainsi que du montant de la dette.
3. Ensuite, la réserve est directement constituée, guidée par le PBU 21/2008, clause 2, clause 3. Lire aussi l'article : → "".
4. La constitution de la réserve se traduit par des affichages.
5. Les créances irrécouvrables sont annulées, guidées par l'article 77 du Règlement Comptable
6. Le fait de créer une réserve est formalisé par arrêté.

Écritures comptables pour la création d'une réserve

Pour comptabiliser la réserve, le Plan Comptable prévoit le compte 63 « Provisions pour créances douteuses ». Considérons les écritures comptables de base pour la constitution et l'utilisation de la réserve.

Lorsque la contrepartie rembourse la dette, la comptabilisation est la même que si un paiement régulier était effectué de la part de l'acheteur, soit D50 (51) K62 (76).

Un exemple de constitution d’une provision pour créances douteuses

Voyons comment créer une réserve pour créances douteuses en comptabilité à l'aide d'un exemple précis. La politique comptable de Continent LLC précise que les réserves pour créances douteuses doivent être constituées sur la base des données du service commercial, selon une méthode experte.

La dette de la Contrepartie-2 a été reconnue mauvaise et annulée, elle ressemble à ceci :

• À la fin du 2ème trimestre, Continent LLC a constitué une réserve pour créances douteuses de la Contrepartie-2 d'un montant de 20 millions de roubles. (25x(100%-20%)).
• À la fin du 3ème trimestre, Continent LLC a augmenté la réserve de Counterparty-2 de 5 millions de roubles. (25x100% – 20), la réserve est désormais égale à 25 millions de roubles. A la même date, une réserve est constituée pour la dette de la Contrepartie-3 d'un montant de 3 millions de roubles (12x (100%-75%)).
• A la fin du 4ème trimestre, Continent LLC annule la dette de la Contrepartie-2 au détriment de la réserve. La contrepartie-3 a payé la dette et, en conséquence, sa dette est rétablie.
• En fin d'année, les provisions pour créances douteuses ne sont pas constituées.

Les publications ressembleront à ceci :

A la fin du 2ème trimestre : D91 K63 – La réserve pour créances douteuses de la Contrepartie-2 a été constituée ;

A la fin du 3ème trimestre : D91 K63 – La réserve pour Contrepartie douteuse-2 a été augmentée ;

Dans la pratique de l’entrepreneuriat, il faut être à la fois dans le rôle d’un prêteur et dans celui d’un emprunteur. Dans le premier cas, des situations surviennent lorsque les partenaires, pour une raison ou une autre, ne remboursent pas la dette à temps ou ne remplissent pas du tout leurs obligations financières. Toutefois, ces situations financières doivent encore être reflétées de manière fiable dans les registres comptables et financiers de l'organisation. Une réserve spéciale est créée à cet effet.

Examinons les principes de constitution de ce type de réserve, ses modalités de comptabilisation, les écritures comptables accompagnant ce processus, ainsi que les nuances de radiation.

Créances douteuses et provisions pour celles-ci

Pour un reflet financier fiable des créances de l’organisation dans les documents comptables, une réserve pour créances douteuses est créée.
Pour définir cette notion, il faut d’abord comprendre ce qu’est une créance douteuse.

Douteux une créance est reconnue à l'entreprise, dont il est peu probable qu'elle soit intégralement remboursée, comme en témoignent les éléments suivants :

• violation par un partenaire des délais de remboursement de la dette ;
• obtenir des informations sur les difficultés financières graves du partenaire débiteur ;
• absence de toutes garanties complémentaires (nantissement, dépôt, caution, garantie bancaire, rétention des éventuels biens de la contrepartie, etc.)

POUR VOTRE INFORMATION! Les dettes reflétées au débit de tous comptes comptables, notamment 60, 62, 72, ainsi que celles émises sous forme de prêt sous le sous-compte 58-3, peuvent devenir douteuses.

Les créances douteuses sont identifiées sur la base des résultats de l'inventaire des comptes courants :

• sur les prêts;
• pour les biens et/ou services vendus ;
• paiement pour le travail effectué;
• dans certains cas - pour les avances accordées aux fournisseurs.

Afin de refléter correctement ce type de dette au bilan, un type particulier de réserve est créé, destiné à servir d'estimation comptable. Cela signifie que le montant de la dette doit être reflété dans le bilan en soustrayant les fonds alloués à la réserve. Le contenu des dépenses ou des revenus doit obligatoirement afficher :

• création d'une telle réserve;
• son augmentation ;
• réduction des fonds.

NOTE! La réserve constituée pour créances douteuses est incluse dans les dépenses déduites fiscalement, il est donc financièrement avantageux pour les organisations du point de vue de la comptabilité fiscale de constituer et de prendre en compte la réserve.

Documents législatifs

La réglementation étatique des questions liées à la réserve pour créances douteuses est régie par les actes législatifs suivants :

• Code des impôts de la Fédération de Russie (partie 2) du 5 août 2000 n° 117-FZ, tel que modifié, entré en vigueur le 1er mars 2015 ;
• Règlement sur la tenue des états comptables et financiers dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n ;
• Règlement comptable PBU 4/99 « États comptables d'une organisation », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 n° 43n ;
• Arrêté du ministère des Finances du 13 juin 1995 n° 49 (tel que modifié le 8 novembre 2010) « portant approbation des orientations méthodologiques pour l'inventaire des biens et des passifs financiers » ;
• Règlement comptable 21/2008 « Modifications des valeurs estimées », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 octobre 2008 n° 106n.

Comment créer une réserve pour créances douteuses

Les modalités de constitution et de cession d'une réserve pour créances douteuses ne sont pas clairement réglementées par la loi. Les organisations doivent élaborer de manière indépendante des dispositions appropriées et les consolider dans des règlements internes. Dans ce cas, il est nécessaire de prendre en compte les caractéristiques généralement admises de la régulation des réserves financières d’une entreprise.

1. Fondement de la création- pour ce type de réserves, elles seront basées sur les résultats de l'inventaire des créances effectué le dernier jour de reporting.
2. Montant des réserves- pour chaque défaillant est déterminé séparément (comptabilité analytique des créances douteuses). Parallèlement, la solvabilité de chaque partenaire est prise en compte (perspectives financières réelles et opportunités de remboursement total ou partiel de la dette).
3. Méthode de création d'une réserve peut être choisi par l'organisation de manière indépendante en fonction des spécificités de ses activités et des nuances de la dette elle-même. Il existe trois manières possibles de constituer un fonds de réserve pour créances douteuses :
   • intervalle- le montant des cotisations de réserve est calculé à chaque période de facturation (mois, trimestre) en calculant un pourcentage du montant de la dette, qui peut varier en fonction du degré de retard de paiement ;
   • expert- le montant de la dette qui ne sera pas payé à temps est évalué séparément pour chaque débiteur, ce sera le montant des cotisations de réserve ;
   • statistique- les données sur les créances douteuses sont prises en compte sur plusieurs périodes de reporting pour différents types de créances.

UNE INFORMATION IMPORTANT! L'organisation doit enregistrer la méthode choisie et les caractéristiques de calcul dans ses politiques comptables. Pour chaque type, vous devez spécifier les conditions appropriées. Par exemple, pour la méthode des intervalles, il faut indiquer la période comptable et le pourcentage de déductions (pas nécessairement le même que celui utilisé en comptabilité fiscale) ; pour un expert – critères de solvabilité du débiteur, etc.

Comptabilisation des réserves – comptable ou fiscale ?

Les caractéristiques de la création d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité et en comptabilité fiscale diffèrent sensiblement, car ces types de comptabilité ont des finalités différentes. Comparons les règles spécifiques à la comptabilité et à la comptabilité fiscale concernant la réserve.

1. Création obligatoire. En comptabilité, une telle réserve est obligatoire, puisqu'elle est exigée par le paragraphe. 1 article 7 du Règlement comptable. Si une organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice pour la comptabilité fiscale, le comptable décide lui-même de créer ou non une telle réserve pour la comptabilité fiscale (ce droit est reflété dans la clause 3 de l'article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
2. Caractéristiques des déductions. La comptabilité définit les cotisations de réserve comme des « autres dépenses » et pour la comptabilité fiscale, elles doivent être prises en compte parmi les dépenses hors exploitation.
3. Interprétation du caractère douteux de la dette. Sur le plan comptable, toute dette non remboursée à temps ou en totalité est éligible à une compensation sous forme de réserve, mais sur le plan fiscal, seuls les retards de paiement de biens, services et travaux peuvent être reconnus comme tels.
4. Détermination du montant des déductions. Pour la comptabilité, la priorité d'établir la taille revient au comptable (en tenant compte des caractéristiques de la dette), et pour la comptabilité fiscale, les tailles sont clairement définies par le Code des impôts de la Fédération de Russie.
5. Montant total du fonds de réserve. En comptabilité, cela n'est pas limité et en comptabilité fiscale, cela ne peut pas dépasser le dixième des recettes.

Conditions de constitution de la réserve

Les décrets, arrêtés et lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie définissent un certain nombre de conditions à respecter lors de la création d'un fonds de réserve pour créances douteuses.

1. Ce fonds peut être créé à la suite de règlements avec des personnes morales et physiques - acheteurs de biens, de services ou de travaux rémunérés achetés. Les avances versées aux fournisseurs ne sont pas incluses dans les montants des réserves.
2. Après avoir créé une réserve, le service de gestion et/ou comptable de l'organisation doit surveiller en permanence la dynamique des dettes, car leur statut peut changer, et le fonds de réserve doit refléter la situation réelle (approche analytique).
3. En comptabilité, une créance peut être reconnue comme irrécouvrable selon les dispositions de l'art. 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie (comme pour la comptabilité fiscale). Sinon, il n'y a aucune limite quant au calendrier et à la taille du fonds de réserve pour les dettes.
4. Si la question se pose de savoir quelle procédure comptable appliquer pour les avoirs de réserve, comptable ou fiscale, vous devez être guidé par les facteurs suivants :
   • si les écarts concernent une différence temporaire dans la corrélation des termes de la dette (pour la comptabilité, il s'agit d'un non-remboursement total dans les 45 jours suivant l'expiration des délais), alors la différence entraînera le dépôt d'actifs fiscaux, c'est-à-dire intervalles de temps déductibles pour certains montants de fonds (clauses 8, 11, 14 PBU 18/02, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n) ;
   • si le montant des déductions au fonds de réserve pour la comptabilité dépasse la barrière de 10 % établie par la comptabilité fiscale, alors l'entreprise fonctionnera avec des différences financières permanentes (clauses 4, 7 du PBU 18/02, approuvées par arrêté du ministère des Finances de Fédération de Russie du 19 novembre 2002 n° 114n).

Reflet de la provision pour créances douteuses en comptabilité

Les contributions à cette réserve étant la dynamique de la valeur estimée, elles doivent être reflétées au bilan à une certaine fréquence. Ils sont inclus dans les charges de la période au cours de laquelle des changements dans le mouvement des actifs de cette réserve ont été observés. Par conséquent, des données sur l'état de la réserve doivent être contenues dans chaque rapport comptable (article 15 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402).

Nous effectuons la comptabilité

Les provisions pour créances douteuses doivent être reflétées au débit 91 « Autres produits et charges » et au crédit 63 « Provisions pour créances douteuses ».

Nous effectuons des créances irrécouvrables

Si une créance précédemment inscrite comme douteuse est reconnue irrécouvrable, sa réserve sera annulée au débit 63 «Provisions pour créances douteuses», qui correspond au compte 62 «Règlements avec acheteurs et clients» ou 76 «Règlements avec divers débiteurs et clients». créanciers. » Si le montant de la créance irrécouvrable est supérieur à la réserve qui lui est réservée, elle devra être amortie au débit 91 «Autres dépenses et revenus». Si une dette a été annulée pour laquelle le délai de prescription est expiré, elle doit être conservée pendant 5 ans dans le compte hors-bilan 007 «Dette des créanciers insolvables annulée à perte» au cas où la solvabilité du débiteur reviendrait et la possibilité de remboursement devient disponible.

Nous effectuons un paiement partiel

Si le paiement est reçu du débiteur pour les créances douteuses avec la réserve constituée, au moins partiellement, cela affecte la dynamique des fonds dans la réserve dans un sens positif, ce qui doit se traduire par un recouvrement au débit 63 «Provisions pour créances douteuses», correspondance avec le compte 91 «Autres revenus et dépenses».

Nous réalisons la réserve non utilisée

Si la réserve n'a pu être utilisée avant la fin de l'exercice comptable qui suit celui au cours duquel la réserve a été constituée, alors ce montant au bilan doit être ajouté aux résultats financiers de cet exercice au débit 63 « Provisions pour créances douteuses ». », crédit 91 « Autres » produits et dépenses ».

Publié comme obligations fiscales

Si seule une comptabilisation obligatoire des réserves est effectuée et qu'une comptabilité fiscale n'est pas effectuée, alors les différences imposables permanentes doivent être comptabilisées comme dettes fiscales, reflétées au débit 99 « Bénéfices et pertes » et au crédit 68 « Calculs des impôts et taxes ».

Exemples

EXEMPLE 1. Sur la base des résultats de l'inventaire trimestriel, l'organisation a révélé des dettes douteuses d'un montant de 12 000 roubles. selon les paiements des marchandises vendues. Une réserve de 100 % a été constituée pour cette dette. A la date de constitution de la réserve, la comptabilité comportera l'écriture suivante :

• débit 91-2, crédit 63 - 12 000 roubles. - une réserve pour créances douteuses a été constituée.

Après un certain temps, la société débitrice a remboursé une partie de cette créance d'un montant de 7 000 roubles. L'affichage à la date de dépôt sera le suivant :

• débit 63, crédit 91-1 - 7 000 roubles. - la réserve pour créances remboursées a été reconstituée.

EXEMPLE 2. L'organisation avait précédemment reconnu une créance douteuse d'un montant de 10 000 roubles. Une réserve de 7 000 roubles a été créée à cet effet, qui a ensuite été reconstituée à 100 % du montant de la dette. Après l'expiration du délai de prescription, cette créance a été reconnue irrécouvrable et annulée à perte. Regardons les transactions (chacune pour sa propre date d'une opération particulière) :

• débit 91-2, crédit 63 - 7 000 roubles. - une réserve pour créances douteuses a été constituée ;
• débit 91-2, crédit 63 - 3 000 roubles. - une provision complémentaire pour créances douteuses a été constituée ;
• débit 63, crédit 76 - 10 000 roubles. - les créances irrécouvrables sont amorties sur la réserve.

Reflété dans le bilan

Pour refléter les dettes douteuses au bilan, est destinée la ligne 1230. Elle reflète le montant des dettes moins la réserve constituée à leur intention.

La création ou les constitutions supplémentaires de la réserve ont lieu à la ligne 2350 du rapport financier (« Autres dépenses »).

Par ailleurs, le solde du compte 63 « Provisions pour créances douteuses » n'apparaît pas au bilan, le montant total des créances est simplement réduit d'autant.

Le droit à la comptabilisation fiscale des réserves pour créances douteuses

Il n'est pas nécessaire de refléter les créances douteuses et les provisions les concernant dans la comptabilité fiscale. Mais si le service comptable l'estime nécessaire, ce droit est garanti et réglementé par l'art. 266 Code des impôts de la Fédération de Russie.

À des fins fiscales, la définition des créances douteuses et irrécouvrables n’est pas différente de celle à des fins comptables. Nous avons discuté de la différence en détail ci-dessus. La procédure de création et de modification de la réserve pour les dettes suivantes diffère :

• si la durée de la dette dépasse 3 mois, alors le montant de la réserve sera intégralement équivalent au montant de la dette ;
• si le paiement de la dette est en souffrance depuis une période de 45 à 90 jours, seule la moitié du montant peut être déposée dans la réserve ;
• Avant que la dette ne soit en souffrance depuis 45 jours, les modifications de la réserve ne sont pas autorisées.

Pour chaque créance douteuse, des registres analytiques doivent être tenus en permanence pour une réponse rapide en cas de changement dans la situation financière du débiteur.

NOTE! En comptabilité fiscale, la réserve pour créances douteuses peut être utilisée exclusivement pour couvrir les pertes sur créances douteuses annulées.