Що не є операційними видатками. Коефіцієнт операційних витрат. Аналіз ефективності операційних витрат

Компанія несе різні види видатків, забезпечуючи власне функціонування. Не всі вони мають прямий зв'язок із основним видом діяльності. Однак вони також потребують обліку та визнання. Починаючи з 2006 року, градація витрат спрощена: крім витрат на основні види діяльності, виділяються інші витрати. До цієї категорії належать і операційні.

Які витрати можна віднести до цієї статті, як правильно розрахувати та врахувати операційні витрати, а також оцінити успішність управління ними, читайте у цій статті.

Що являють собою операційні витрати

Усі непрямі витрати підприємства відносяться до операційних витрат. Раніше існував поділ витрат на такі:

• надзвичайні;
• операційні.

Починаючи з 2006 року, згідно з Наказом 116н від 18 вересня, цей поділ перестав бути обов'язковим, але для зручності підприємства може продовжувати застосовуватися. Тепер прийнято ділити всі витрати на великі групи.

Якщо уявити весь комплекс витрат підприємства, то одному полюсі будуть кошти, призначені безпосередньо виробництво продукції, але в іншому – інші витрати, яких ставляться саме операційні витрати, тобто додаткові витрати забезпечення капітальних.

ПРИКЛАД.Фірма придбала апарат для напоїв – це капітальна витрата. Операційними, похідними від неї будуть кошти на закупівлю чаю та кави для заправки, цукру, стаканчиків, оплати електроенергії та обслуговування апаратури, а також, якщо апарат купувався в кредит, гроші на виплату банківських відсотків.

Отже, операційні витрати(в англомовній літературі “operating expenses”, абревіатура “ГОРІХ”) – це витрати на щоденну підтримку функціонування діяльності підприємства.

Склад операційних витрат

Чинний план бухгалтерського обліку 10/99 у п.11 гл.3 наводить повний перелік витрат підприємства, що належать до операційних. До таких відносяться:

• активи, що надаються в оренду або в іншу форму тимчасового користування або володіння за плату;
• інтелектуальні права власності, що здаються в тимчасове користування;
• вклади у статутний капітал інших ТОВ;
• всі форми відчуження своєї власності, зокрема і продукції (продаж, оренда, списання);
• створювані фінансові резервні фонди;
• комісії та відсотки, що сплачуються до банківських організацій.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Дані витрати будуть визнані операційними, тільки якщо вони не відносяться до основної діяльності організації, у цьому випадку вони повинні вважатися звичайними.

Операційні витрати, що належать до інших

До них відносяться витрати, що не входять до попереднього списку:

• виплата штрафів за порушення умов, прописаних у договорі;
• компенсація збитків, завданих з вини фірми;
• збитки від фінансових зобов'язань, які неможливо стягнути;
• розміри різниці у курсах валют;
• суми від списання знижених в ціні активів.

Бухгалтерія щодо операційних витрат

Операційні витрати, оскільки вони належать до інших, відбиваються на бухгалтерському рахунку 91 (на дебеті). Для обліку витрат відкривається субрахунок першого порядку 91.2.

По цьому субрахунку бухгалтер веде облік протягом усього звітного періоду за накопичувальним принципом. Наприкінці місяця підбивається підсумок: на рахунок 91.9 виводиться різниця інших доходів і витрат.

ДО ВІДОМА! Бухгалтер повинен вести облік таким чином, щоб у кожній фінансовій операції можна було відстежити конкретний результат.

Бухгалтерські проводки з обліку операційних витрат

Розглянемо проведення операційних витрат конкретному прикладі.

ТОВ «Раффлезія» продала колишній у вживанні 3 роки верстат (об'єкт основних засобів) за 40 000 руб., У тому числі ПДВ-6153 рубля. Початкова вартість основного кошти становила 100 000 руб. За документами термін корисної експлуатації такого верстата становить 6 років. За три роки використання було нараховано суму амортизації 55 000 руб. Верстат був доставлений покупцю за рахунок ТОВ «Раффлезія», яка найняла для цього транспорт сторонньої компанії, витрати на це становили 15 000 руб., У тому числі ПДВ 2307 руб.

Розглянемо відображення цієї операції у бухгалтерському обліку:

• дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», кредит 91.1 - 40 000 руб. - Відображення заборгованості покупця за проданий верстат (об'єкт основних засобів);
• дебет 91.2, кредит 01.1 «Основні кошти» - 6153 руб. - Нарахування ПДВ з продажу об'єкта з основних засобів;
• дебет 01.2 "Вибуття основних засобів", кредит 01.1 - 100 000 руб. - Відображення вибуття основного засобу;
• дебет 02 "Амортизація основних засобів", кредит 01.2 - 55 000 руб. - Списання амортизації основного засобу;
• дебет 91.2, кредит 01.2 - 45000 руб. (100 тис. - 55 тис.) - Списання залишкової вартості реалізованого об'єкта основних засобів;
• дебет 91.2, кредит 60 «розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 15 000 руб. - Списання транспортних витрат на доставку купленого основного засобу покупцю;
• дебет 19 «ПДВ», кредит 60 - 2307 руб. - Відображення ПДВ для сплати організації, що здійснила доставку;
• дебет 51 «Розрахункові рахунки», кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» - 100 000 руб. - Погашення заборгованості покупця за придбаний об'єкт основних засобів.

Аналіз ефективності операційних витрат

Крім цілей фіксації фінансових операцій, облік операційних витрат допомагає вирішити додаткові завдання підвищення ефективності підприємницької діяльності. Цей вид витрат, поряд із капітальними, становить значну частину фінансових витрат будь-якої організації.

Що можна дізнатися із показників операційних витрат?

Порівнявши дані витрати з виручкою від продукції, можна дійти невтішного висновку у тому, наскільки дорого обходиться підприємству діяльність із виробництва даних видів товару. Це ставлення називається коефіцієнтом операційних витрат.

Він дозволяє зрозуміти, скільки відсотків отриманого доходу йде на підтримку поточної діяльності (операцій) організації, тобто, наскільки вона ефективна.

Якщо досліджувати цей коефіцієнт у поступовій динаміці, можна відстежити потенціал збільшення обсягу виробництва та/або продажів без зайвих витрат. Коефіцієнт, що знижується, говорить про зменшення операційних витрат при незмінному або навіть зростаючому обсязі продажів. Це говорить про зростання виручки, а отже, і чисте збільшення прибутку підприємства.

Які фактори впливають на коефіцієнт операційних витрат

Причини, що впливають на зростання або зниження операційних витрат, можуть бути як зовнішнього (не залежить від самої організації), так і внутрішньої якості.

Зовнішні факторивпливу на операційні витрати:

• рівень інфляції у державі: чим інтенсивніші інфляційні процеси, тим більше будуть операційні витрати, пов'язані з перерахунком зарплати, виплатами за кредитом, витратами на послуги підрядників та ін;
• зміна обов'язкових платежів, і навіть податкових ставок – що більше податки, то вище операційні витрати.

Внутрішні фактори(Ті, які можна змінити зусиллями самої компанії):

• обсяг виготовлення продукції та її реалізації - навіть якщо в результаті зростання обсягів операційні витрати зростуть, собівартість одиниці продукції відчутно знизиться, оскільки операційні витрати у своїй постійній частині не зміняться;
• тривалість циклу виробництва – що він коротше, то швидше оборотитимуться активи, у результаті операційні витрати знизяться з допомогою, наприклад, зберігання товарів, його природних втрат, управлінські витрати та інших.;
• продуктивність праці – що більше продукції вироблятиме за одиницю часу кожен робітник, тим меншими будуть операційні витрати з розрахунків з персоналом;
• стан виробничих фондів – менш зношена техніка потребує менше коштів на обслуговування та ремонт;
• кількість оборотних активів у власності організації - фірма, яка володіє більшою власністю, менше витратить на оренду, лізинг та підряди, що також знизить операційні витрати.

ПІДСУМОК.Операційні витрати – повсякденні витрати на підтримку ведення бізнесу, відносяться до інших витрат. Зниження цих витрат призводить до зростання прибутку організації.

Для обліку передачі основного кошти у найм можна відкрити субрахунок «Основні кошти, передані у найм».

Аналітичний облік необхідно організувати таким чином, щоб забезпечити можливість отримання даних за видами основних засобів, місцями їх знаходження, орендарями тощо. Передача майна орендарю повернення орендарем основних засобів їхньому власнику, якщо умовами договору не передбачено викуп орендованого майна, будуть відображені в обліку орендодавця таким чином:

Для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації у матеріальні цінності, що надаються організацією за плату у тимчасове користування або володіння та користування з метою отримання доходу, Планом рахунків та інструкцією щодо його застосування призначено рахунок.

Аналітичний облік на рахунку також слід вести за видами матеріальних цінностей, орендарів та окремих об'єктів матеріальних цінностей.

У разі під час передачі майна у найм орендодавець продовжує враховувати їх у складі власного имущества. Якщо об'єктом оренди є, наприклад, кошти, після передачі їх орендарю вони продовжують враховуватися в орендодавця на рахунку 01 «Основні кошти» . Основні кошти входять до бази оподаткування з податку на майно і, оскільки саме майно продовжує значитися на балансі орендодавця, саме він буде платником податку на майно.

Орендодавцю при встановленні розміру орендної плати слід врахувати цей факт та встановити такий розмір орендної плати, який дозволить покрити дані витрати та отримати прибуток від здавання майна в оренду.

До 1 січня 2006 року Мінфін РФ і податкові органи висловлювали думку щодо нарахування податку на майно переданого в оренду (Листи Міністерства фінансів Російської Федерації №03-06-01-04/38 від 24 вересня 2004 року, №03-06-01 -04/36 від 22 вересня 2004 року, Управління ФНС по місту Москві від 22 листопад 2004 №23-10/1/74871 «Про оподаткування податком на майно організацій майна, що здається в лізинг», але дана точка зору суперечить НК РФ, так як об'єкт визначається на основі стандартів бухгалтерського обліку, а не звітності: «Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасовеволодіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене в спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно із встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку» і застосування точки зору, викладеної в наведених нижче листах, на наш погляд містить істотний ризик:

«Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист та з питання, чи є об'єктом для обчислення податку на майно організацій майно, яке враховується за правилами бухгалтерського обліку на рахунку 03 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності», повідомляє таке.

Відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку організація у разі прийняття спочатку до бухгалтерського обліку об'єктів майна, призначених не для використання їх безпосередньо у виробництві продукції, виконання робіт, надання послуг організацією, а для надання організацією за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, розглядає зазначені об'єкти як дохідні вкладення матеріальних цінностей. Зазначені активи організації є активами, якісно відмінними від необоротних активів, що враховуються організацією як основні засоби.

Враховуючи викладене, а також вимогу глави 30 Податкового кодексу Російської Федерації про те, що об'єктами для обчислення податку на майно є об'єкти, що враховуються організацією за правилами бухгалтерського обліку як основні засоби, вважаємо, що майно, враховане організацією як дохідні вкладення матеріальних цінностей , неспроможна розглядатися об'єктом податку майно».

«Управління Федеральної податкової служби у м. Москві повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 1 статті 374 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування зазначеного податку для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що враховується об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Основним предметом договору лізингу, як випливає із статті 2 Федерального закону від 29 жовтня 1998 року №164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізинг)» та статті 665 Цивільного кодексу Російської Федерації, є надання орендарю предмета лізингу у тимчасове володіння та користування для підприємницьких цілей .

Відповідно до пункту 1 статті 31 Федерального закону №164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу регулюється наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 року №15 «Про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» (далі - наказ Мінфіну РФ №15).

Предмет лізингу, що враховується на балансі у складі бухгалтерського рахунку 01 «Основні кошти» відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, зокрема наказом Мінфіну РФ №15, підлягає оподаткуванню податком майно організацій загальновстановленому порядке.

Щодо основних засобів лізингової компанії, то порядок їх оподаткування податком на майно організацій не відрізняється від загальновстановленого».

Після змін до ПБО 6/01 Наказом Мінфіну РФ від 12 грудня 2005 року №147н визнаються основними засобами.

Визнання доходних вкладень у матеріальні цінності основними засобами тягне за собою податкові наслідки. Прибуткові вкладення матеріальні цінності, як і інші об'єкти основних засобів, підлягають оподаткуванню майно організацій у загальновстановленому порядке. Відповідно до Листів Мінфіну РФ від 8 лютого 2006 року №03-06-01-04/11 та від 14 лютого 2006 року №03-06-01-04/36 дохідні вкладення у матеріальні цінності оподатковуються податком на майно організацій починаючи з розрахунків за I квартал 2006 року, незалежно від дати прийняття майна до обліку (до або після 1 січня 2006 року).

Крім цього, організації-лізингодавці, що застосовують спрощену систему оподаткування, мають право враховувати у складі витрат вартість основних засобів, придбаних для надання в лізинг, у порядку, встановленому підпунктом 1 пункту 1 та пункту 3 статті 346.16 НК РФ. Раніше, у Листі Мінфіну РФ від 16 вересня 2005 року №03-11-04/2/79, Мінфін РФ вважав за неможливе враховувати витрати на предмети лізингу, що купуються, саме на підставі того, що предмети лізингу враховувалися в бухгалтерському обліку не як основні засоби.

За загальним правилом майно, передане у найм, продовжує значитися на балансі орендодавця, тому й амортизаційні відрахування нараховує орендодавець.

Порядок відображення сум нарахованої амортизації як і залежить від цього, чи є надання активів у найм предметом діяльності організації.

Якщо орендодавець облік орендної плати, що надійшла, веде на рахунку 90 «Продажі», тобто враховує орендну плату у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), то суми амортизації відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво в кореспонденції з кредитом рахунку.

Якщо орендодавець суми орендної плати, що надійшла, враховує на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» , тобто орендна плата відображається у складі операційних доходів, суми нарахованої амортизації відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші витрати».

Відповідно до Плану рахунків та інструкції щодо його застосування організація-орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати (якщо орендна плата формує операційні доходи ).

Аналітичний облік за рахунком слід вести з окремих інвентарних об'єктів основних засобів, у своїй побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про амортизації основних засобів, необхідні управління організацією та складання бухгалтерської звітності.

Відповідно до пункту 14.1 ПБО 10/99 величина витрат, пов'язаних з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, коли таке надання не є предметом діяльності організації, визначається у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 6 ПБО 10/99. Пунктом 6 ПБО 10/99 встановлено, що витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, яка дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі чи величині кредиторської заборгованості.

Якщо договором оренди обов'язок проведення ремонту покладено орендодавця, то ремонт може бути здійснено як силами самого орендодавця, і із залученням сторонніх організацій.

Витрати з ремонту переданих в оренду основних засобів можуть бути враховані як витрати за звичайними видами діяльності на рахунках, або як операційні витрати на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші витрати». Далі ми розглянемо порядок відображення витрат, якщо вони враховуються як витрати на звичайні види діяльності.

У бухгалтерському обліку витрати на ремонт можуть бути списані такими способами:

· У міру виникнення витрат;

· У міру виникнення в рахунок витрат майбутніх періодів, з наступним рівномірним списанням на собівартість протягом терміну, визначеного організацією;

· Списанням за рахунок резерву на ремонт основних засобів, утвореного шляхом рівномірних щомісячних відрахувань.

Вибір одного із способів повинен бути відображений в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

Спосіб списання витрат на ремонт одноразово підходить для невеликих організацій, де кількість основних засобів, що здаються в оренду, невелика і обсяг проведених ремонтних робіт незначний. Як правило, витрати на ремонт також невеликі і організація може списувати їх на витрати у тому звітному періоді, в якому вони зроблені, оскільки це не призводить до різкого подорожчання продукції, робіт та послуг.

Ремонт основних засобів здійснюється для того, щоб підтримувати їх у справному стані. Відповідно до пункту 7 ПБО 10/99 у бухгалтерському обліку витрати на ремонт основних засобів включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності. Облік витрат ведеться на рахунках , та 26.

Витрати на ремонт згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів.

У тому випадку, якщо організація - орендодавець через різні причини не має можливості провести покладений на неї договором оренди капітальний ремонт самостійно, для проведення ремонту вона може залучити сторонні організації або фізичних осіб. Ремонт може бути виконаний і орендарем, але в цьому випадку орендодавець повинен відшкодувати йому витрати на ремонт або зарахувати суму вироблених витрат у рахунок орендної плати, що у бухгалтерському обліку позначиться так:

На підставі пункту 14.1 ПБО 10/99 величина витрат, пов'язаних з участю у статутних капіталах інших організацій визначається у порядку, встановленому пунктом 6 ПБО 10/99, тобто приймається до обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі чи величині кредиторської заборгованості.

Відповідно до пункту 31 ПБО 6/01 доходи та витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать.

Пунктом 14.1 ПБО 10/99 встановлено, що величина витрат, пов'язаних із продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції визначається у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 6 ПБУ 10/99, тобто приймається до обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі чи величині кредиторської заборгованості.

Для обліку вибуття основних засобів доцільно до рахунку відкрити окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», на якому формуватиметься залишкова вартість основного засобу, що реалізується. За дебетом цього субрахунку відображатиметься первісна вартість об'єкта, що реалізується, з урахуванням проведених переоцінок, а за кредитом відображатиметься сума нарахованої амортизації також з урахуванням проведених переоцінок.

При вибутті об'єкта основного кошти, у тому числі в результаті продажу, сума накопиченої за час експлуатації цього об'єкта амортизації відповідно до Плану рахунків списується до кредиту рахунку 01 «Основні кошти» субрахунок «Вибуття основних засобів». Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість основного кошти списується з рахунку 01 «Основні кошти» до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

Дохід від реалізації основного засобу відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» на окремому субрахунку 91-1 «Інші доходи», а витрати, пов'язані з реалізацією, відображаються за дебетом рахунку на субрахунку 91-2 «Інші витрати».

приклад 1.

У березні поточного року організація продає за 38350 рублів (у тому числі ПДВ 5850 рублів) об'єкт основних засобів. Початкова вартість об'єкта становить 90 000 рублів. Термін корисного використання цього об'єкта – 6 років, фактичний термін експлуатації – 4 роки, сума нарахованої амортизації – 60 000 рублів. Транспортні витрати з доставки обладнання покупцю становили 1888 рублів, включаючи ПДВ. Доставка була зроблена силами сторонньої організації.

Для відображення операцій у бухгалтерському обліку використовуватимемо наступні найменування субрахунків:

01-1 «Основні кошти у створенні»;

01-2 «Вибуття основних засобів»;

91-1 "Інші доходи";

91-2 "Інші витрати".

Закінчення прикладу.

Після закінчення періоду, у якому відбулася реалізація об'єкта, на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат», формується фінансовий результат від проведеної операції. Якщо сума виручки від продажу перевищує залишкову вартість об'єкта та витрати, пов'язані з його реалізацією, суму перевищення списують до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» та кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» . Якщо сума виручки менша від залишкової вартості та витрат, пов'язаних з реалізацією, різницю списують зворотним проведенням.

Відповідно до пункту 1 статті 807 ДК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду та якості. Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.

За загальним правилом договір позики є відплатним договором. Тому навіть у разі, якщо договір позики немає умови про оплату, позичальник зобов'язаний сплатити позикодавцю відсотки за договором позики. Це випливає з положень пункту 1 статті 809 ЦК України:

«Якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання із позичальника відсотків на суму позики у розмірах та у порядку, визначених договором. За відсутності в договорі умови про розмір відсотків їх розмір визначається існуючою в місці проживання позикодавця, а якщо позикодавцем є юридична особа, на місці її знаходження ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини».

Укладаючи договір позики, сторони самостійно встановлюють порядок та строки сплати відсотків за договором. Як правило, сторони домовляються, що відсотки виплачуються щомісяця, щокварталу або при поверненні позикових коштів, хоча можливі й інші варіанти.

Однак майте на увазі, що якщо договір не містить порядку та строків сплати відсотків, то відсотки сплачуються щомісяця до дня повернення суми позики. На це прямо вказує пункт 2 статті 809 ЦК України, в якому сказано, що за відсутності іншої угоди відсотки виплачуються щомісяця до дня повернення суми позики.

Відповідно до пункту 11 Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування» (ПБО 15/01), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 2 серпня 2001 року №60н (далі ПБО 15/01), витрати, пов'язані з отриманням та використанням кредитів, включають:

· Відсотки, які організація - позичальник повинна сплатити стороні, що надає позикові кошти;

· курсові та сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами;

· Додаткові витрати, вироблені організацією-позичальником у зв'язку з отриманням кредиту або позики, випуском та розміщенням позикових зобов'язань.

Пунктом 16 ПБО 15/01 встановлено, що:

«Нарахування відсотків за отриманими позиками та кредитами організація провадить відповідно до порядку, встановленого у договорі позики та (або) кредитному договорі».

Сплачуватись відсотки можуть як у грошовій, так і в натуральній формі (за договором позики), за кредитним договором сплата провадиться лише грошовими коштами. Укладаючи договір, сторони можуть включити до тексту договору положення про те, в якій валюті (або грошовій одиниці) слід обчислювати відсотки.

Крім того, щоб сторони могли точно визначити розмір відсотків за договором, вони повинні керуватися формулою, для якої необхідно знати:

· Розмір, що надаються коштів;

· Ставка відсотків (річна);

· Фактична кількість календарних днів, на які надаються в користування позикові кошти.

Як правило, за базу приймається дійсна кількість календарних днів на рік – 365 чи 366 і відповідно у місяці – 30, 31, 28 чи 29 днів.

Тоді формула для обчислення відсотків матиме вигляд:

Відсотки = (З рік: 100: 365) х Р хS, де

З рік. - Річна процентна ставка;

P - період, протягом якого обчислюються відсотки (у днях);

S – сума позики, на яку нараховуються відсотки.

Для довідки:банки користуються виключно цією формулою.

Проте сторони договору можуть обумовити й інший порядок, встановивши, що з розрахунку відсотків кількість днів у році приймається 360 днів чи місяці 30 дням. Однак цей порядок має бути закріплений у тексті договору.

Зверніть увагу!

Заборгованість за отриманими позиками та кредитами показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів.

У бухгалтерському обліку організації суми нарахованих відсотків за користування позиковими коштами відображаються за кредитом рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» у кореспонденції з дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». При цьому необхідно мати на увазі, що суми нарахованих відсотків враховуються окремо.

Оплата нарахованих відсотків зменшує кредиторську заборгованість за отриманими позиковими коштами.

приклад 2.

Виробничому підприємству ТОВ «Техніка» 10 березня банком було надано кредит сумі 1000 000 рублів терміном 3 місяці під 24% річних. Відповідно до умов кредитного договору організація зобов'язана щомісяця сплачувати банку відсотки користування кредитом пізніше 5 числа наступного месяца.

Загальна сума відсотків, яку має сплатити ТОВ «Техніка» за користування наданим кредитом, складе:

1000 000 рублів х 24/(366 х 100) х 93 дні = 60 983,61 рубля.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Техніка» операції із позиковими коштами буде відображено таким чином з використанням найменувань субрахунків:

66-1 "Розрахунки за основною сумою кредиту";

66-2 "Сума відсотків за кредитним договором";

91-1 "Інші витрати".

Закінчення прикладу.

При нарахуванні відсотків по позикових коштах є момент, який бухгалтеру слід звернути особливу увагу. Справа в тому, що положення ПБО 15/01 не дають чіткої відповіді на запитання, коли організація – позичальник має нараховувати відсотки. Пунктом 16 ПБО 15/01 цього бухгалтерського документа встановлено, що нарахування відсотків провадиться відповідно до порядку, встановленого договором, а пункт 18 ПБУ 15/01 цього ж документа вимагає від позичальника проводити нарахування належних відсотків рівномірно (щомісячно) та відображати їх у складі операційних видатків у тих звітних періодах, до яких належать дані нарахування.

Тому якщо умовами договору не визначено щомісячне нарахування відсотків, то відповідно до пункту 18 ПБО 15/01 організація – позичальник все одно повинна нараховувати відсотки рівномірно (щомісячно).

Порада: передбачайте у договорах щомісячне нарахування відсотків, інакше можлива поява у бухгалтерському обліку можливих відхилень при відображенні відсотків, нарахованих відповідно до умов договору та нарахованих щомісяця.

Порядок обліку основних витрат пов'язаних із отриманням та використанням позикових коштів (до яких відносяться відсотки) залежить від мети, на які організація отримує позикові кошти.

Наведемо приклад придбання фінансових вливань з допомогою позикових коштів.

приклад 3.

З метою застосування ПБО 15/01 фінансові вкладення цінних паперів є інвестиційним активом чи матеріально-виробничими запасами, оскільки де вони задовольняють умовам пункти 12, 13, 15 ПБУ 15/01.

Відображено нарахування відсотків відповідно до договору кредиту чи позики

Практично кожна організація під час здійснення своєї фінансово-господарську діяльність користується послугами таких кредитних організацій, як банки. Обслуговування банками організацій здійснюється на підставі укладених договорів на розрахунково-касове обслуговування. Кошти за ведення рахунку клієнта, за перерахування коштів за платіжними документами та інші послуги списуються з рахунку організації на підставі платіжної вимоги, що пред'являється банком. У виписці банку такі суми відображаються окремим рядком.

Відповідно до пункту 14.1 ПБО 10/99 величина витрат, пов'язаних з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, визначається у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 6 ПБО 10/99. Тобто витрати приймаються до бухгалтерського обліку в сумі обчисленої у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі чи величині кредиторської заборгованості.

У бухгалтерському обліку плата за розрахунково-касове обслуговування відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» 51 «Розрахункові рахунки».

До інших операційних витрат можуть бути віднесені, зокрема, суми податків та зборів, що відносяться на фінансові результати діяльності організації, наприклад, податку майно.

У бухгалтерському обліку нарахування податку на майно буде відображено за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші витрати» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» на окремому субрахунку, відкритому для обліку розрахунків з податку на майно організації.

Докладніше з питаннями щодо операційних витрат Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Витрати організації».

Операційні витрати (повсякденні витрати підприємства на організацію продажів, адміністрування, НДДКР тощо. буд.) протиставляються прямим витратам - витрат підприємства на безпосереднє виробництво товарів та послуг. Іншими словами, виробничі витрати- це сума грошей, які компанія витрачає на перетворення сировини чи комплектуючих на готову продукцію.

У звіті про прибутки та збитки , операційні витративказуються у прив'язці до періоду часу, в який вони були понесені – місяць, квартал чи рік.

Література

• Jan R. Williams, Susan F. Haka, Mark S. Bettner, Joseph V. Carcello. Financial & Managerial Accounting, - 2008, ISBN 978-0-07-299650-0. (англ.)
• Goldratt, EM, & Cox, J. The Goal: A Process of Ongoing Improvement (Rev. ed.), - 1986. ISBN 978-0-88427-178-9 . (англ.)

Примітки

Wikimedia Foundation. 2010 .

Дивитись що таке "Операційні витрати" в інших словниках:

операційні витрати- 1. Вартість операцій (здійснення елементарних виробничих функций). 2. У більш загальному сенсі вартість здійснення комерційної діяльності (наприклад, операційні витрати при продажах, закупівлях, складуванні тощо).

операційні витрати (в інформаційних технологіях)- Витрати, що виникають при експлуатації ІТ послуг, що часто є повторюваними платежами. Наприклад, заробітна плата, оплата обслуговування апаратного забезпечення та електрики (також можуть називатися «поточні витрати»). Див тж … Довідник технічного перекладача

Операційні витрати (OPERATION COSTS)- 1 Вартість операцій (здійснення елементарних виробничих функцій). 2 У більш загальному сенсі вартість здійснення комерційної діяльності (наприклад, операційні витрати при продажах, закупівлях, складуванні тощо). Словник термінів з управлінського обліку

Витрати на дослідження та розробки, управління, маркетинг, реалізацію продукції. Словник бізнес термінів. Академік.ру. 2001 … Словник бізнес-термінів

операційні витрати- OPEX Див. операційні витрати. [Словник термінів ITIL версія 1.0, 29 липня 2011 р.] EN operational expenditure OPEX See operational cost. [Словник термінів ITIL версія 1.0, 29 липня 2011 р.] Тематики інформаційні технології в цілому Синоніми OPEX… … Довідник технічного перекладача

Витрати та платежі, пов'язані з проведенням за певний період фінансових, виробничих, господарських операцій. Операційні витрати включають витрати на виробництво та реалізацію продукції, адміністративні та фінансові витрати. Фінансовий словник

Витрати, пов'язані з укладанням угод та їх здійсненням, що включають витрати на пошук та вибір партнерів, оформлення, підписання угод, контроль за їх виконанням. В операційні витрати включають також витрати на підвищення кваліфікації. Економічний словник

Недоліки, пов'язані з укладанням угод і відбивають витрати: вплинув на вибір партнера; на підписання угод та контроль за виконанням; на адаптацію до змін, що відбуваються; на вдосконалення кваліфікації окремих працівників; на попередження… … Фінансовий словник

витрати операційні- агрегований показник витрат, що включає накладні витрати на загальні та адміністративні потреби, витрати на маркетинг і реалізацію продукції, на дослідження та розробки. Тематики бухгалтерський облік Довідник технічного перекладача

ВИТРАТИ, витрати витрати, пов'язані з укладанням угод та їх здійсненням, що включають витрати на пошук та вибір партнерів, оформлення, підписання угод, контроль за їх виконанням. До операційних витрат включають також витрати на… … Економічний словник

Книги

• Квантова економіка процесів. Монографія, Мельников В.А.. Пропонована читачеві монографія розглядає економіку як сукупність первинних неподільних (квантових) економічних структур, дій та відносин між ними, що описують економічні…
• Квантова економіка дій Мельников В.. Пропонована читачеві монографія розглядає економіку як сукупність первинних неподільних (квантових) економічних структур, дій і відносин між ними, що описують економічні дії.

Однією з найважливіших частин бухгалтерського обліку є доходи та витрати компанії. Саме характер, умови виконання та напрямок роботи конкретної організації впливають на поділ коштів на інші доходи та витрати.

Зв'язок операційних із позареалізаційними витратами

Організація, що працює у комерційному напрямку, законодавчо зобов'язується готувати звіт, Що говорить про цілі виконання тих чи інших витрат. Згідно з усіма правилами, будь-які витрати повинні бути економічно підтверджено.

У ланцюжку відпадає питання оформлення витрат, що з основний діяльністю підприємства. Однак, що робити з іншими видатками?

У загальноприйнятому розумінні операційні витрати – це свого роду витрати компанії, які безпосередньо не співвідносяться з її основною діяльністю. Редакція ПБО, що діє на даний момент, не включає точного визначення даного терміну у зв'язку з коригуванням класифікації (згідно з Наказом №116). Наразі законодавчо використовується спрощена схема розподілу на доходи та витрати іншого порядку, а також на пункти за звичайними типами діяльності.

Виходить, всі непрямі витрати компанії вважатимуться операційними. Раніше діяла окрема класифікація витрат на позареалізаційні, операційні та надзвичайні. Після набрання чинності 116 Наказом, необхідність подібної градації відпала. Однак компанія може продовжувати ділити витрати на власне бажання, якщо їй так зручно. Весь перелік основних операційних витрат наводиться у формі 11 глави 3 ПБО 10/99.

Позареалізаційні витрати– це витрати, спрямовані на оплату штрафів, відсотків, пені, невдач минулої роботи, які було знайдено у звітному періоді. Вони пов'язані з операційними тим, що через свою схожість тепер не поділяються, а враховуються в єдиній графі «Інші витрати», тобто не пов'язані з основною роботою.

Згідно з раніше введеною класифікацією (ПБО 10/99), до інших витрат, не пов'язаних з основною діяльністю, належали:

До інших витрат відносяться:

1. Оплата штрафів порушення умов контрактів.
2. Оплата збитків з вини компанії.
3. Дебіторська заборгованість із простроченням, інші неможливі до стягнення відносини.
4. Втрата списання предмета з уцінкою.
5. Об'єм різниці курсів валют.
6. Інші витрати.

Виписуючи окремо операційні доходи та витрати, компанія отримує можливість виявляти чистий операційний дохід. Він відбиватиме, що графа прибутку більше, ніж графа непрямих витрат. Чистий дохід – це різницяміж цими двома показниками.

Також для роботи з аналізом компанія може використовувати відношення витрат та доходів операційного плану, щоб розраховувати актуальність будь-якої операційної діяльності, не виключаючи аналіз у динаміці.

Капітальні та операційні витрати - два основних типивитрат, які у циклі обороту коштів підприємства. Ці витрати повністю відрізняються один від одного, починаючи з методу їх прийняття як у бухгалтерській документації, так і у податковому обліку.

Вище вже було описано, що операційні витрати – це різновид інших витрат, коли кошти не задіяні в основній діяльності організації. Капітальні витрати – суми, витрачені компанією купівлю внеоборотных активів, і навіть з їхньої зміна (прибудова, відновлення та інших.) чи модернізацію.

Головною характеристикою капітальних витрат вважається тривалість їх роботи. Коли компанія збирається вкласти кошти в активи більш ніж на рік, то з ймовірністю операція буде віднесена до капітальних витрат (CAPEX).

Однак, що конкретно вважатиметься розтратою коштів залежить від напряму роботи та правил, які у галузі. Наприклад, одна організація до капітальних витрат відноситиме купівлю нового принтера замість зламаного, а інша – придбання ліцензії, а третя до CAPEX запише отримання нової будівлі, офісу. Насправді до подібних витрат найчастіше приписуються вкладення в основні засобиі активи нематеріального характеру.

Операційний дохід – це різниця між прибутком від операційної діяльності підприємства та операційними витратами. Примітно, що у практиці цей термін нерідко використовується позначення доходу до оплати всіх податків і відсотків, покладених на організацію.

Однак важливо зазначити, що EBIT (прибуток до сплати всіх податків та ставок)враховує, зокрема, і позаопераційний прибуток.

Показник є дуже значним інструментом у роботі компанії, та й її межами. Він дозволяє сформувати загальне уявлення про економічний стан організації, щоб інвестори могли визначити і оцінити потенціал прибутковості для вкладення своїх коштів.

Компанія повинна спочатку визначити розмір виручки від операційної діяльності та величину операційних витрат, щоб зрештою розрахувати операційний дохід. Прибуток від роботи – це будь-який приріст, який було отримано результаті діяльності, проте до неї не відносять, наприклад, відсотковий дохід чи дивіденди.

Важливо пам'ятати, що операційні витрати - це всі статті збитку, заснованого на операційній діяльності, за винятком надзвичайних витрат при роботі. Якщо трохи переформулювати, то список джерел прибутку від операційної роботи та статті витрат цього ж плану носять постійний характері практично не змінюються з часом.

Інші витрати та доходи в бухобліку

Відповідно до загальних норм інші витрати та доходи відносяться до рахунку 91. Облік прибутку виконується за кредитом, збитку – за дебетом. Для повного контролю відкриваються субрахунки першого порядку:

• 1 - Щоб врахувати прибуток;
• 2 - Щоб врахувати витрати.

Позначки за цими субрахунками виконуються в обліку накопичувальнопротягом усього звітного часу. За результатами виводиться відношення інших витрат і прибутку, що зазначається вже на субрахунку 91.9 (також, за дебетом – збиток, а дохід – за кредитом).

Важливо пам'ятати! Аналітична діяльність має допомогти визначити фінансові підсумки щодо кожної конкретної операції.

Для поділу прибутків та витрат на операційні, надзвичайні та позареалізаційні підприємство може самостійно скласти план рахунків, завіривши його у локальному документі або застосувати галузеві документи.

Наприклад, для організацій агропромислового напряму схему рахунків було випущено Наказом Мінсільгоспу №654 у 2001 році. Вона дозволяє компанія середнього та великого плану відзначати інший прибуток та витрати, застосовуючи такі субрахунки:

• 1 - Операційні доходи;
• 2 - Операційні витрати;
• 3 - Позареалізаційні доходи;
• 4 - Позареалізаційні витрати;
• 9 - Сальдо інших показників.

Кінцеве сальдо субрахунку 91.9 незалежно від випадку наприкінці кожного місяця закривається на рахунок 99.

Аналіз ефективності та фактори її підвищення

Оптимізація операційних витрат - одна з основних цілей керівництва підприємства. Їхнє зниження дозволяє підвищити швидкість розвитку операційної господарської діяльності, а значить, наростити розмір операційного доходу. Існує два типи факторів, що впливають на операційні витрати – внутрішні та зовнішні.

Внутрішні фактори- Це:

1. Розмір виробництва та реалізації готового товару. Збільшення цих параметрів хоч і викличе стрибок операційних витрат, але також може знизити собівартість одиниці продукту, адже обсяг постійної складової цієї статті не буде змінено. Наприклад, в одному будинку, приміщенні до вже встановленого там автомата з кавою додали ще кілька. Витрати на пересування техніка, що обслуговує обладнання, не змінилися, але зросли витрати на необхідну енергію та витратні компоненти. У результаті загальна вартість одного реалізованого стаканчика може бути знижена через оптимізацію транспортних витрат, які тепер розподіляються між трьома автоматами, а не одним.
2. Довжина виробничого кола. З його зменшенням знижується час оборотності оборотних активів, отже, зменшуються витрати утримання продукції, втрати від природних втрат, Витрати інкасацію по дебіторському боргу, питомі витрати з керівництву організацією.
3. Позначка продуктивного процесу з розрахунку на окремого співробітника. Чим більший цей показник, тим нижчим є обсяг витрат при розрахунку з працівниками.
4. Технічна безпека основних фондів, необхідні роботи. Чим вище рівень їхнього зносу, тим більше витрати на їх ремонт та обслуговування.
5. Число особистих оборотних активів. Показник більше – фінансові витрати з обслуговування позикових коштів менше, а результаті нижчі витрати.

Зовнішні фактори(не залежить від бажання фірми) – це:

1. Інфляція у державі. Чим вищий її рівень у країні, тим більшим буде показник видатків. Це з виплатою зарплати, обслуговування боргів та інших.
2. Зміна ставок з податків або інших обов'язкових виплат. Це з тим, що податки займають досить більшу частину операційних витратах. Підвищення ставки призводить до збільшення їхнього загального розміру.

Формула чистого операційного доходу

Чистий ОД = Дійсний валовий дохід (сума потенційного валового доходу та додаткового прибутку за мінусом втрат від недоотриманих коштів) – Операційні витрати

Кореспонденція та проведення

Проведення по рахунку 91 субрахунку 1:

1. Дт 62, 76 Кт 91.1- Відображено вартість нарахованих до отримання орендних платежів, також нараховані до отримання дивіденди, відсотки за цінними паперами.
2. Дт 62 Кт 91.1- Виручка від реалізації активів, відображення прибутку минулих років, списання кредиторної заборгованості з минулим терміном давності, включення суми резерву за сумнівними боргами до складу інших витрат.
3. Дт 66, 67 Кт 91.1- Відсотки до отримання за виданими кредитами та позиками.
4. Дт 98 Кт 91.1– доходи від отриманого безоплатного майна.
5. Дт 57, 52 Кт 91.1- Позитивна курсова різниця від купівлі валюти.
6. Дт 99 Кт 91.1- Відбито збиток від інших видів діяльності організації.

Субрахунок 2:

1. Дт 91.2 Кт 01– списано залишкову вартість основного кошти, спрямованого на продаж.
2. Дт 91.2 Кт 04– списано залишкову вартість НМА, спрямованого на продаж.
3. Дт 91.2 Кт 10– списано собівартість реалізованих матеріалів.
4. Дт 91.2 Кт 66, 67– нараховано до сплати відсотки за взятими кредитами та позиками.
5. Дт 91.2 Кт 20- Витрати на консервацію об'єктів.
6. Дт 91.2 Кт 60– дебіторська заборгованість із минулим терміном давності включено до складу інших витрат.
7. Дт 91.2 Кт 99- Відбито прибуток від інших видів діяльності.

Кореспонденції рахунка 91:

Протягом місяця за дебетом 91.2 та кредитом 91.1 накопичуються інші витрати та доходи. Наприкінці цього періоду визначаються різниці між показниками рахунку 91, обчислюється підсумкове сальдо, що відображається на субрахунку 91.9 у кореспонденції з рахунком 99. За субрахунком 91.9 відзначається кінцевий дохід, за кредитом – витрата.

Виходить, на кінець періоду синтетичний рахунок загалом характеризується нульовим сальдо. Але на кожному підрахунку сальдо залишається і постійно накопичується. У результаті рахунок 91 закривається.

Облік витрат за виробництво продукції (робіт, послуг).

Облік матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизації необоротних активів, інших операційних витрат, інших витрат діяльності

Витрати виробництва. Класифікація витрат за економічними елементами. Їх групування за економічними елементами, статтями калькуляції у плануванні та обліку. Завдання обліку витрат за елементами. Поняття та номенклатура елементів витрат

Відповідно до положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/1999 «Витрати організації» визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів за рішенням учасників (Власників майна).

Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати підприємства залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:

· Витрати по звичайним видам діяльності - витрати, пов'язані з виготовленням продукції та її продажем, придбанням та продажем товарів, робіт, послуг. Це витрати, що становлять собівартість товарів, продукції, робіт, послуг.

· Інші витрати.

До складу інших витрат входять:

1.операційними витратами є витрати, пов'язані з:

1. - наданням за плату у тимчасове користування активів організації;

2. - наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

3. - участю у статутних капіталах інших організацій;

4. - продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

5. - відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик);

6. - оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

7. - відрахування до оціночних резервів, створюваних відповідно до правил БО (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінні папери та ін.), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

8. – інші операційні витрати.

2. позареалізаційними витратами є:

1. - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;

2. - відшкодування заподіяних організацією збитків;

3. - збитки минулих років, визнані у звітному році;

4. - суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;

5. - курсові різниці;

6. - сума уцінки активів;

7. - перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

7.8.- інші позареалізаційні витрати.

3. год надзвичайні витрати – це витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

Протиріччя між бухгалтерським та податковим обліком з питань формування витрат полягає в наступному:

Деякі витрати у СУ приймаються у повному розмірі, а у НУ – в обмеженому розмірі. (наприклад, представницькі витрати, відсотки користування кредитом);

Деякі витрати, згідно з ПБО, відносяться до операційних, а згідно з ПК - до позареалізаційних (оплата послуг банків, відсотки за кредит);

Деякі витрати з ПБО відносяться до надзвичайних, а за ПК - до позареалізаційних (збитки від пожеж, стихійних лих);

У БО та НУ існують різні правила розрахунку деяких витрат (амортизаційних відрахувань, сум резервів та ін.).

Таким чином, існує безліч протиріч і тому з 2002 року підприємства ведуть 2 види обліку: бухгалтерський та податковий.

Витрати виробництва класифікуються за такими ознаками.

1. За місцем виникнення витрат (виробництвам, цехам, ділянкам і т.д.) та за характером виробництва (Основне, допоміжні).

Основне виробництвопов'язане із здійсненням процесу виробництва продукції, призначеної для реалізації. Допоміжні виробництване пов'язані безпосередньо з виробництвом основної продукції, але сприяють йому.

2. За видами витратвитрати групують за елементами витраті статтям калькуляції. Витрати підприємства на виробництво продукції складаються з наступних елементів:

1) матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

2) витрати на оплату праці;

3) відрахування на соціальні потреби;

4) амортизація основних фондів;

5) інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.)

Угруповання за статтями калькуляції включає в себе:

1) «сировину та матеріали»;

2) «поворотні відходи» (віднімаються);

3) «покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій»;

4) «паливо та енергія на технологічні цілі»;

5) "заробітна плата виробничих робітників";

6) «відрахування на соціальні потреби»;

7) «витрати на підготовку та освоєння виробництва»;

8) «загальновиробничі витрати»;

9) «загальногосподарські витрати»;

10) "втрати від шлюбу";

11) "інші виробничі витрати";

12) "комерційні витрати".

Результат перших одинадцяти статей утворює виробничу вартість продукції, а результат всіх дванадцяти статей - повну вартість продукції.

3. За способом включення в собівартість тих чи інших видів продукції (робіт, послуг) витрати поділяються на пряміі непрямі.

Прямі витрати- це витрати, що віднесені до певних видів продукції, робіт, послуг на основі первинних документів.

Непрямі- це витрати, які одночасно відносяться до всіх видів продукції, робіт, послуг (наприклад, витрати на освітлення, опалення тощо). Вони включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) при визначенні загальної суми після місяця шляхом розподілу.

4. За економічною роль У процесі виробництва витрати поділяються на основні та накладні.

Основниминазиваються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: сировину та основні матеріали та інші витрати, за винятком загальновиробничих та загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Накладнівитрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним. Вони складаються із загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

5. За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні. Одноелементними називаються витрати, що складаються з одного елемента - заробітна плата, амортизація та ін. Комплексними називаються витрати, що складаються з кількох елементів, наприклад цехові та загальнозаводські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація та інші одноелементні витрати.

6. По відношенню до обсягу виробництва витрати поділяються на змінніі умовно постійні. До змінним відносять витрати, розмір яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виробництва продукції (наприклад заробітна плата виробничих робітників і т.д.) Розмір умовно-постійних витрат майже не залежить від зміни обсягу виробництва продукції (загальногосподарські та загальновиробничі витрати).

7. За періодичністю виникнення витрати поділяються на поточніі одноразові. До поточним витратам відносяться витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрата сировини та матеріалів, а до одноразових(одноразовим) - Витрати підготовку та освоєння випуску нових видів продукції та ін.

8. За участю у процесі виробництва виділяють виробничіі комерційніВитрати. До виробничим відносять всі витрати, пов'язані з виготовленням товарної продукції, що утворюють її виробничу собівартість. Позавиробничі (комерційні) Витрати пов'язані з реалізацією продукції покупцям. Комерційні та виробничі витрати утворюють повну собівартість товарної продукції.

9. За ефективністю витрати ділять на продуктивніі непродуктивні. Продуктивними вважаються витрати на виробництво продукції встановленої якості за раціональної технології та організації виробництва. Непродуктивні витрати є наслідком недоліків у технології та організації виробництва (втрати від простоїв, брак продукції, оплата понаднормових робіт та ін.).

10. В залежності від характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації витрати поділяються на:

1) витрати за звичайними видами діяльності;

2) інші витрати.

Відповідно до п. 2 ПБО 10/99 витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до скорочення капіталу цієї організації за винятком вкладів за рішенням учасників (власників майна) .

У Податковому Кодексівиділяють такі класифікації витрат:

1. Відповідно до статті 252 НК РФвитрати залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:

· Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією;

· Позареалізаційні витрати.

2. Відповідно до пунктом 2 статті 253 НК РФ витрати, пов'язані звиробництвом та (або) реалізацією, поділяються за економічним змістом на:

· матеріальні витрати;

· витрати на оплату праці;

· Суми нарахованої амортизації;

· Інші витрати.

3. Відповідно зі статтею 318 НК РФ витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного періоду для визначення частки витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що відносяться до відвантаженої продукції , Поділяються на:

· прямі (матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 НК РФ, витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці, суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг);

· непрямі (Всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що визначаються відповідно до статті 265 НК РФ, що здійснюються платником податків протягом звітного (податкового) періоду.

4. Всі витрати для цілей оподаткування можна розділити на:

· Витрати, що враховуються для цілей оподаткування в повному обсязі;

· Витрати, що обмежуються для цілей оподаткування (наприклад, представницькі витрати та ін.)

Матеріальні витративключають вартість матеріалів та різних видів сировини, що купуються з боку з метою виготовлення продукції, виконання необхідних робіт або надання відповідних послуг.

Ціна придбання покупних матеріалів складається з таких витрат:

Договірної вартості;

Націнок (надбавок);

Комісійної винагороди, що сплачується посередницьким організаціям;

послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги;

Послуг транспортних та інших організацій з доставки та зберігання;

Вартість тари та тарних матеріалів, включаючи упаковку.

З матеріальних витрат, що включаються до собівартості продукції, віднімається вартість зворотних відходів (залишків сировини, матеріалів, напівфабрикатів, що утворилися в процесі виробництва продукції та повністю або частково втратили споживчі властивості вихідних ресурсів). У поточному обліку зворотні відходи підлягають оцінці за одним із двох варіантів:

1) за ринковими цінами, рівними або перевищують фактичну собівартість їх придбання, - при продажу на сторону як повноцінний матеріал;

2) за зниженою вартістю витратного матеріалу (за ціною можливого використання) – при відпустці в основне виробництво, якщо вони можуть бути використані для випуску продукції з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції), а також інші внутрішні потреби або продані на сторону.

До витрат на оплату працівідносяться:

Оплата праці за фактично виконану роботу, що видається у вигляді коштів чи матеріальних цінностей;

Оплата відповідно до чинного законодавства щорічних та додаткових відпусток (або їх компенсація у разі невикористання), пільгового годинника підлітків, перерв у роботі матерів-годувальниць;

Одноразові виплати у вигляді винагороди за вислугу років як надбавка до окладу за стаж роботи за спеціальністю у цій сфері народного господарства;

Різні виплати за невідпрацьований час, що підлягають оплаті згідно з чинним законодавством: оплата за час знаходження працівника у навчальній відпустці, вихідної допомоги при звільненні, у разі направлення на курси для підвищення кваліфікації з відривом від виробництва та ін.;

Виплати за районними коефіцієнтами, зумовлені необхідністю районного регулювання оплати праці працівників (райони Крайньої Півночі, безводні та високогірні райони);

Оплата вимушених прогулів або нижче за оплачувану роботу;

Різниця в окладі працівника, що виплачується у зв'язку з переведенням його з іншої організації, із збереженням її протягом певного строку (якщо це передбачено законодавством);

Виплати стимулюючого та/або компенсуючого характеру;

Оплата праці при вахтовому методі у розмірі тарифної ставки, окладу за час перебування в дорозі від пункту збору або місця, де знаходиться організація, до місця роботи та назад згідно з графіком роботи на вахті;

Заробітна плата працівникам за час їх навчання у системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів з відривом від основної роботи;

Плата працівникам-донорам за дні обстеження, здавання крові та відпочинку, що надається після кожного дня здавання крові;

Оплата праці студентів та учнів вузів, коледжів, технікумів, ліцеїв та шкіл у період проходження ними практики в організаціях у складі студентських загонів, а також у період їхньої професійної орієнтації;

Оплата праці працівників, залучених з боку для виконання робіт відповідно до договорів цивільно-правового характеру в межах сум, передбачених за кошторисом на їх виконання та платіжними документами;

Суми, нараховані та видані або перераховані за виконану роботу особам, залученим до організації відповідно до спеціальних договорів з державними організаціями

Інші виплати, що формують фонд оплати праці, крім витрат на оплату праці, які фінансуються за рахунок чистого прибутку організації та інших цільових надходжень.

Відрахування на соціальні потреби включаютьнарахування на фонд оплати праці для здійснення витрат соціального характеру (виплата пенсій за старістю, інвалідністю, допомогами з тимчасової непрацездатності, безробіття тощо). Склад містить обов'язкові відрахування відповідно до чинного законодавства за встановленими нормами. Розмір відрахувань визначається шляхом множення чинної ставки (норми) за відповідним позабюджетним фондом на нараховану заробітну плату, що включається до собівартості продукції (робіт, послуг) за елементом «Витрати на оплату праці». При цьому підлягають виключенню ті види сплати, на які страхові внески не нараховуються.

Амортизація основних фондів включає:

суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення власних основних засобів організації відповідно до прийнятих методів нарахування, визначених в обліковій політиці;

суму нарахованих амортизаційних відрахувань на відновлення орендованих основних засобів, експлуатованих за умов довгострокової оренди, лізингу;

суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, наданих безкоштовно організаціям громадського харчування, які обслуговують персонал своєї організації та працівників інших організацій;

Суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення вартості приміщень та інвентарю, що надаються організаціями медичним установам для організації медичних пунктів з метою надання медичних послуг трудовому колективу і що знаходяться на території даної організації;

Суму приросту амортизаційних відрахувань на повне відновлення за результатами переоцінки основних засобів, що виробляється відповідно до чинного законодавства.

Сума амортизаційних відрахувань на відновлення нематеріальних активів враховується у складі інших витрат.

Інші витратиоб'єднують всі інші витрати, що не увійшли до складу попередніх елементів витрат:

Оплату відсотків за банківський кредит, отриманий на придбання основних засобів та запасів, до прийняття цих активів до бухгалтерського обліку;

Витрати службові відрядження;

Оплату вартості робіт із сертифікації продукції, що підтверджує відповідність її необхідним споживчим якостям;

Різні податки, збори та платежі (включаючи платежі з обов'язкових видів страхування);

Винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;

Підйомні;

Плату стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону;

плату за підготовку та перепідготовку кадрів;

оплату поштово-телеграфних, канцелярських витрат;

Витрати на гарантійний ремонт та обслуговування;

оплату за оренду в ситуації оренди окремих об'єктів, що належать до основних засобів, або окремих їх частин;

Відрахування до ремонтного фонду, що створюється самою організацією на підставі розроблених нею нормативів відрахувань та балансової вартості основних засобів;

амортизацію нематеріальних активів;

Інші витрати, що входять до собівартості продукції, але не належать до зазначених вище.

Матеріальні витратиу складі собівартості продукції займають найбільшу питому вагу. Тому правильний облік та суворий контроль за їх здійсненням забезпечують достовірність даних про собівартість продукції та сприяють її зниженню.

Матеріальні витрати на виробничих підприємствах у складі собівартості продукції відображаються за такими статтями:

♦ сировина та основні матеріали;

♦ напівфабрикати власного виробництва;

♦ зворотні відходи (віднімаються);

♦ допоміжні матеріали;

♦ паливо та енергія на технологічні цілі.

Облік ведеться на рахунку 10 «Матеріали» за відповідними субрахунками.

Виходячи з аналізу ч.1 ст.255 Податкового кодексу РФ, а також передбаченого цією статтею переліку витрат, витрати на оплату праці можна згрупувати за такими підставами:

формою виплати;

За цільовим призначенням.

За формою виплати витрати на оплату праці поділяються на:

1) виплати, що здійснюються у грошовій формі;

2) виплати, що здійснюються у натуральній формі;

3) оплату користь працівника.

Виплати, що здійснюються у грошовій формі, є основним способом оплати праці,облік яких ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з працівниками з праці». Відповідно до ст.131 Трудового кодексу РФ виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті РФ (у рублях). Також відповідно до зазначеної статті оплата праці може здійснюватися у негрошовій формі (у натуральній формі). Самостійним видом витрат на оплату праці є оплата роботодавцем на користь працівників певних видатків. Найбільш поширеним випадком є ​​страхування роботодавцем своїх працівників, передбачене п.16 ст.255 таки Податкового кодексу РФ.

За цільовим призначенням витрати на оплату праці можна згрупувати таким чином:

1) будь-які нарахування працівникам, які здійснюються з різних підстав;

2) стимулюючі нарахування та надбавки;

3) премії та одноразові заохочувальні нарахування;

4) компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи;

5) компенсаційні нарахування, пов'язані з умовами праці;

6) витрати, пов'язані із утриманням працівників.

Конкретні види витрат на оплату праці, перелічені в ст.255 Податкового кодексу РФ, розподіляються відповідно до класифікації за цільовим призначенням.

Відповідно до законів Російської Федерації про пенсійне забезпечення, про зайнятість населення, про медичне страхування, про державне соціальне страхування працівники організації підлягають соціальному страхуванню та забезпеченню.

З цією метою проводяться щомісячні відрахування на соціальні потреби від нарахованої заробітної плати та інших прирівняних до неї виплат за встановленим тарифом. Розмір тарифу страхових внесків організації до Пенсійного фонду. Фонд соціального страхування. Фонди обов'язкового соціального страхування та Державний фонд зайнятості населення встановлюються щорічно Федеральним законом.

Для визначення сум відрахувань на соціальні потреби та розрахунків із кожним соціальним фондом складається спеціальний розрахунок. Обчислені суми відрахувань на соціальні потреби ставляться ті самі рахунки, куди було віднесено нарахована вести та інші прирівняні до неї виплати, зі збільшенням заборгованості організації кожному соціальному фонду.

Облік відрахувань на соціальні потреби та розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення ведеться на пасивному рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення". Облік розрахунків із кожним фондом складає відповідних субрахунках рахунки 69 виходячи з розрахунків бухгалтера, виписок з розрахункового рахунки та платіжних доручень на перерахування коштів у відповідні фонди.

Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.

Нарахована сума амортизації основних засобів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Організація - орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" та дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (якщо орендна плата формує операційні доходи).

При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) об'єктів основних засобів сума нарахованої з них амортизації списується з рахунку 02 " Амортизація основних засобів " в кредит рахунки 01 " Основні кошти " (субрахунок " Вибуття основних засобів " ). Аналогічний запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутністю або повністю зіпсованими основними засобами.

Рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену за час використання об'єктів нематеріальних активів організації (за винятком об'єктів, якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи").

Нарахована сума амортизації нематеріальних активів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

При вибутті (продажу, списанні, передачі безоплатно та інших.) об'єктів нематеріальних активів сума нарахованої за ними амортизації списується з рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" на кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи".

Для обліку витрат за виробництво (виконання робіт, надання послуг) призначені такі рахунки:

20 "Основне виробництво";

21 «Напівфабрикати власного виробництва»;

23 «Допоміжні виробництва»;

25 «Загальновиробничі витрати»;

26 «Загальногосподарські витрати»;

28 «Шлюб у виробництві»;

29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;

96 "Резерви майбутніх витрат";

97 «Витрати майбутніх періодів».

В обліковій політиці організації щодо обліку витрат у загальному випадку мають знайти відображення такі моменти:

1) спосіб списання загальногосподарських та загальновиробничих витрат (вони можуть списуватися як умовно-постійні витрати безпосередньо в дебет рахунку 90 (метод формування часткової собівартості продукції) або включатися до собівартості продукції за рахунком 20, 23, 29 (метод формування повної собівартості);

2) спосіб розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання собівартості. Непрямі витрати (загальногосподарські витрати, якщо вони списуються на рахунки 20, 23, 29, загальновиробничі витрати) розподіляються між об'єктами калькулювання пропорційно базі розподілу, якою можуть використовуватися:

Сума прямих витрат матеріалів,

Сума видатків на заробітну плату,

Сума прямих витрат матеріалів та на заробітну плату,

Сума прямих витрат.

3) спосіб угруповання витрат за статтями витрат на формування інформації з метою управління, обчислення собівартості. Наприклад, основними статтями калькуляції можуть бути: сировина та матеріали; зворотні відходи (віднімаються); покупні вироби та напівфабрикати; паливо та енергія на технологічні цілі; основна та додаткова заробітна плата виробничих робітників; обов'язкові відрахування від заробітної плати; витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; загальновиробничі витрати; загальногосподарські витрати; втрати від шлюбу; комерційні витрати; інші виробничі витрати.

Усі вищезгадані бухгалтерські рахунки з обліку витрат (крім рахунка 96) стосовно балансу активні. За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а кредиту – їх списання. Після закінчення місяця враховані на збирально-розподільчих рахунках (25, 26, 28, 97) витрати списують на рахунки основного та допоміжного виробництв, а також обслуговуючих виробництв та господарств.

З кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» списують фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сальдо цих рахунків характеризує величину витрат за незавершене виробництво.

У малих організаціях для обліку витрат за виробництво використовують, зазвичай, рахунки 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» чи рахунок 20.

Визначальним серед рахунків обліку витрат є калькуляційний рахунок 20 "Основне виробництво". На ньому узагальнюється інформація про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого визначає зміст статутної діяльності організації.

Для обліку наявності та руху напівфабрикатів в організаціях застосовується рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Напівфабрикати власного виробництва можуть бути використані надалі при виробництві продукції або продані. За дебетом рахунки 21 «Напівфабрикати власного виробництва» у кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» відображають витрати, пов'язані з виготовленням напівфабрикатів. З кредиту рахунки 21 напівфабрикати списуються залежно від напряму їх використання або дебет рахунки 20 «Основне виробництво» під час витрачання у виробництві, або дебет рахунки 90 «Продажі» під час реалізації іншим організаціям та особам.

Облік напівфабрикатів ведуть, зазвичай, по виробничої собівартості (фактичної, нормативної чи планової) з додаванням комерційних витрат під час продажу. Витрати з транспортування напівфабрикатів власного виробництва між виробничими одиницями всередині організації включають у собівартість.

У виробничих організаціях розрахунки за напівфабрикати між виробничими одиницями, виділеними окремий баланс, відбивають на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». У тих організаціях, де напівфабрикати власного виробництва на рахунку 21 не враховують їх відображають у складі незавершеного виробництва на рахунку 20 «Основне виробництво».

Напівфабрикати можуть бути продані набік. Якщо це робиться систематично, то застосовують рахунок 43 «Готова продукція», а не рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Але якщо це епізодичний факт, то списання напівфабрикатів за їхньою собівартістю в дебет рахунка 90 провадиться з кредиту рахунка 21.

При журнально-ордерній формі облік витрат на виробництво здійснюється в журналі-ордері № 10, який складають на підставі підсумкових даних відомостей обліку витрат цехів (ф. № 12), обліку витрат обслуговуючих виробництв та господарств (ф. № 13), обліку втрат виробництві (ф. № 14), обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та комерційних витрат (ф. № 15) та ін.

У журналі-ордері № 10 відображаються всі виробничі витрати за елементами витрат із кредиту відповідних матеріальних та розрахункових рахунків, а також внутрішні обороти за рахунками витрат на виробництво (списання загальновиробничих та загальногосподарських витрат, послуг та робіт допоміжних виробництв). Дані журналу-ордера використовують для складання розрахунку витрат за елементами та розрахунку собівартості продукції.

У виробничому процесі при відображенні операцій у бухгалтерському обліку деякі витрати можна безпосередньо віднести на конкретний вид продукції або об'єкт витрат. Такі витрати називають прямими. Інші витрати не можна прямо віднести на конкретну продукцію, їх називають непрямими чи непрямими.

Розподіл витрат за прямі і непрямі значною мірою залежить від конкретної ситуації. Якщо організації проводиться один вид виробу (продукції), то всі витрати можна класифікувати як прямі. Якщо організації проводяться кілька видів виробів, то витрата матеріалів розподіляється за кожним видом продукції. Такий розподіл може здійснюватися пропорційно до витрат матеріальних цінностей за нормами, встановленими на одиницю продукції; встановленого коефіцієнта витрати; кількості або ваги виготовленої продукції і т.д.

До прямих витрат, як правило, відносяться матеріальні витрати та витрати на оплату основного виробничого персоналу. До прямих матеріальних витрат відносяться сировина та основні матеріали, які стають частиною готової продукції, а їх вартість прямо і безпосередньо переноситься на конкретний виріб. До прямих трудових витрат відносяться витрати робочої сили, які можна прямо віднести на певний вид готових виробів. Це вести робітників, зайнятих у виробництві виробів.

До непрямих витратвідносяться загальновиробничі накладні витрати, які є сукупністю різноманітних витрат, пов'язаних з виробництвом, але які не можна безпосередньо віднести на конкретний вид готової продукції (виробів). Ці витрати важко простежити під час виготовлення виробу. У той самий час виробнича собівартість вироби, безумовно, має містити і загальновиробничі витрати. Вони включаються у вартість продукції за допомогою методу розподілу витрат (пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників, прямим витратам та ін.).

Накладні витративиникають у зв'язку з організацією та обслуговуванням виробничого процесу та управлінням ним і включають загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Загальновиробничі (цехові) витрати пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництвом у цехах організації.

До основних груп, що утворюють загальновиробничі витрати, можна віднести:

Допоміжні вироби та комплектуючі деталі;

Непрямі витрати на оплату праці (заробітна плата працівників, які не зайняті безпосередньо у виробництві одного виробу, але пов'язані з процесом виробництва в рамках організації в цілому: майстрів, ремонтників, допоміжних робітників, а також оплата відпусток та понаднормової роботи);

Інші непрямі загальновиробничі витрати (витрати на утримання цехових будівель, технічне обслуговування та поточний ремонт обладнання, страхування майна, орендна плата, амортизація обладнання та ін.).

Склад та розмір загальновиробничих витрат визначаються кошторисами на утримання та експлуатацію обладнання, управлінських та господарських витрат цеху. Кошториси складаються по кожному цеху окремо. Мета планування витрат та виділення у фактичній собівартості продукції самостійних калькуляційних статей – постійний контроль за дотриманням кошторисів.

Планування та облік загальновиробничих витрат провадяться за наступною номенклатурою статей:

Амортизація виробничого обладнання та транспортних засобів;

Відрахування до ремонтного фонду або витрати на ремонт виробничого обладнання та транспортних засобів;

Витрати з експлуатації устаткування;

Заробітна плата та відрахування на соціальні потреби робітників, які обслуговують обладнання;

Витрати на проведення випробувань, дослідів та досліджень;

Охорона праці працівників цеху;

Втрати від шлюбу, від простоїв із внутрішньовиробничих причин та ін.

Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться активному збирально-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».

На підставі первинних документів, що підтверджують факт та суму вироблених загальновиробничих витрат, на рахунках бухгалтерського обліку робляться записи:

Після закінчення місяця сума загальновиробничих витрат, врахована за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», списується шляхом розподілу на собівартість окремих видів продукції пропорційно до суми основної заробітної плати виробничих робітників (прямих витрат матеріалів та ін.).

5. Облік адміністративних витрат. Врахування інших витрат операційної діяльності. Інші витрати звичної діяльності. Надзвичайні витрати. ПБУ 10/1999 «Витрати організації»

Загальногосподарські витрати(Адміністративно-управлінські витрати) також відносяться до накладних витрат. Вони пов'язані з управлінням та обслуговуванням організації в цілому. Склад та розмір цих витрат визначаються кошторисом.

Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на активному збирально-розподільному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», а аналітичний – на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» за статтями кошторису окремої відомості.

Планування та облік загальногосподарських витрат ведеться за наступною номенклатурою статей:

Витрати службові відрядження апарату управління;

Представницькі витрати, пов'язані з діяльністю організації;

Канцелярські та поштово-телеграфні витрати;

Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;

Відрахування до ремонтного фонду чи витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;

Витрати на утримання будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;

Витрати для проведення випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальногосподарських лабораторій;

Витрати охорону праці працівників організації;

Підготовка та перепідготовка кадрів;

Обов'язкові відрахування, податки та збори;

Непродуктивні загальногосподарські витрати та ін.

Усі фактичні витрати збираються та відображаються бухгалтерськими записами

Наприкінці кожного місяця загальногосподарські витрати списуються за кредитом рахунки 26. Розподіляються загальногосподарські витрати між готовою продукцією та незавершеним виробництвом, що залишилося на кінець звітного місяця. Потім витрати, що припадають на готову продукцію, розподіляються за окремими її видами пропорційно до обраної бази або способу списання. Списання цих витрат може здійснюватися двома способами:

1) включенням у витрати на виробництво конкретних видів продукції шляхом розподілу аналогічно до розподілу загальновиробничих витрат;

2) списанням загальногосподарських витрат як умовно-постійних на рахунок «Продажу» шляхом розподілу між видами продукції, що реалізується.

При списанні загальногосподарських витрат з цього приводу 90 «Продажі» вони розподіляються за видами реалізованої продукції, робіт чи послуг пропорційно виручці від продажу, виробничої собівартості продукції чи іншому показнику.

Вибір того чи іншого способу списання загальногосподарських витрат має бути відображено в обліковій політиці організації. Звісно, ​​другий спосіб значно спрощує списання загальногосподарських витрат. Однак він застосовний за умови, що вся продукція, до якої належать загальногосподарські витрати, реалізована або питома вага цих витрат у собівартості продукції незначна.

Фактичні дані після обліку та розподілу накладних витрат заносяться у відомість зведеного обліку витрат за виробництво продукції (робіт, послуг).