Toimipaikan ulkopuolella sijaitsevan oikeushenkilön erillinen osasto. Erillisen divisioonan rekisteröinti

Erillinen osasto

Erillinen osasto on aina ylimääräinen vaiva kirjanpitäjälle. Ongelmat alkavat jo sen luomisvaiheessa. Mikä on erillinen osasto? Milloin se katsotaan luotuksi? Missä tapauksissa sinun on rekisteröidyttävä toimipaikassasi verovelvollisiksi ja missä ei?

Mikä on erillinen jako

Organisaation erillisen jaon käsite on annettu Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa. Siten organisaation erillisenä jaostona pidetään mitä tahansa siitä alueellisesti eristettyä osastoa, jonka sijaintipaikassa on kiinteät työpaikat. Työpaikka katsotaan pysyväksi, jos se on luotu yli kuukauden ajaksi.

Tästä määritelmästä voidaan päätellä, että organisaation komponentti tunnustetaan sen erilliseksi divisioonaksi, jos seuraavat ominaisuudet ovat olemassa:

• alueellinen sijainti organisaation sijainnin ulkopuolella. Toisin sanoen rakenneyksikön osoitteen tulee poiketa perustamisasiakirjoissa mainitusta organisaation osoitteesta;
• laitteet erillisen työpaikkayksikön sijaintipaikassa yli kuukauden ajaksi.

Työpaikan käsite puuttuu verolainsäädännöstä. Siksi on käytettävä muilla lainsäädännön aloilla annettua määritelmää. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 11 artiklan 1 kohdassa.

Työpaikan käsite sisältyy liittovaltion lakiin 17. heinäkuuta 1999 N 181-FZ "Työsuojelun perusteista Venäjän federaatio".

Lain 1 §:n mukaan työpaikka- paikka, jossa työntekijän on oltava tai hänen on mentävä työnsä yhteydessä ja joka on suoraan tai välillisesti työnantajan hallinnassa. Samanlainen määritelmä on työlain 209 §:ssä.

Käytännössä joskus herää kysymys, onko mahdollista puhua erillisestä jaosta, jos organisaatiossa on varusteltu työpaikkoja "ulkomaalaisille" työntekijöille. Esimerkiksi, organisaatio rakensi rakennuksen ja varusteli sen toimistotilat Vuokrattavana.

Edellä olevasta määritelmästä seuraa, että työpaikka liittyy suoraan työntekijään, joka on tehnyt työsopimuksen tämän työpaikan luoneen työnantajan kanssa.

Venäjän federaation työlain 15 ja 16 §:n mukaan työntekijä ja työnantaja ovat henkilöitä, jotka ovat keskenään solmitun työsopimuksen perusteella tehneet työmarkkinasuhteet. Toisin sanoen työnantaja voi olla vain se organisaatio, jonka kanssa työntekijä on tehnyt työsopimuksen.

Tästä seuraa johtopäätös: kiinteät työpaikat, joihin viitataan Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa, ovat työpaikkoja, jotka on luotu yli kuukauden ajaksi ja jotka organisaatio on varustanut työntekijöilleen. Toisin sanoen heidän on suoritettava erillisen yksikön sijainnissa työvastuudet organisaation työntekijät. Työpaikkojen perustaminen toisen organisaation työntekijöille ei johda erillisen divisioonan muodostumiseen.

Tehdyn johtopäätöksen vahvistaa Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa annettu erillisen yksikön sijainnin määritelmä. Tämä on tunnustettu paikka, jossa organisaatio harjoittaa toimintaansa erillisen divisioonansa kautta.

Organisaation on mahdotonta harjoittaa toimintaa erillisen divisioonan kautta, jos sen toimipaikassa ei ole organisaation työntekijöitä.

Esimerkki 1. LLC "Condor" on rekisteröity Tveriin. Yritys osti toimiston Moskovasta ja vuokrasi sen. Toimistossa työskentelee vain vuokralaisen työntekijät.

Tässä tapauksessa Condorilla ei ole erillistä osastoa Moskovassa.

Tarkastellaanpa tilannetta, jossa organisaatio vuokraa toisen organisaation luomia työpaikkoja työntekijöilleen toimipaikan ulkopuolelta. Tässä tilanteessa on perusteltua luokitella nämä työpaikat kiinteäksi osaksi vuokralaisorganisaatiota. Organisaation tulee siis tunnistaa erillisen divisioonan syntyminen.

Entä jos organisaatiot toimivat sijaintinsa ulkopuolella? yksilöitä kenen kanssa organisaatio on tehnyt siviilisopimuksia työsopimusten sijaan (esimerkiksi sopimus tai palvelusopimus)? Tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain tarkoituksia varten on mahdotonta puhua erillisen jaon luomisesta. Yksilöiden kanssa ei ole työsuhteita, joten heitä ei voida kutsua työntekijöiksi.

Ole kuitenkin varovainen: siviilisopimukset kätkevät usein tavalliset työsuhteet. Siksi tällaisia ​​sopimuksia sovelletaan tarkka huomio työsuojeluviranomaisen tekemien tarkastusten aikana. Jos se todistetaan siviilisopimus tehty vain työsuhteiden "naamioimiseksi", sakkoa ei voida välttää<*>. Veroviranomaiset voivat tehdä myös verorekisteröintiin, verojen maksamiseen ja ilmoitusten antamiseen liittyviä vaatimuksia erillisen jaoston toimipaikassa.

<*>Lisätietoja tästä on artikkelissa "Siviilisopimus: ole varovainen" // RNA, 2003, nro 5. - Huomautus. toim.

Usein kysytään seuraavaa: mitä tehdä, jos vain yksi työpaikka on luotu?

Oikeushenkilön erillinen jako: raportointi ja verotus

Venäjän federaation verolain 11 §:n määritelmän kirjaimellinen tulkinta voi johtaa siihen johtopäätökseen, että jotta se voidaan tunnustaa erilliseksi jaostoksi, työpaikkoja on oltava vähintään kaksi. Loppujen lopuksi määritelmä sanoo, että erillisen yksikön sijainti edellyttää kiinteiden työpaikkojen olemassaoloa. Tämä ei kuitenkaan tarkoita, että säännöstön edellä mainittu säännös edellyttäisi kahden tai useamman työpaikan olemassaoloa. Säännöstön 11 §:ssä asetettu edellytys kiinteiden työpaikkojen luomiselle täyttyy, vaikka vain yksi työpaikka olisi varustettu. Näin ollen, jos alueellisesti erillään olevaan rakenneyksikköön perustetaan vain yksi työpaikka, tällainen yksikkö katsotaan verotuksellisesti perustetuksi. Esimerkiksi, valuutanvaihtopisteiden sijaintiin luodaan pääsääntöisesti yksi työpaikka. Samalla pankit tunnustavat nämä valuutanvaihtopisteet erillisiksi divisioonaksi.

Esimerkki 2. Atlant LLC on rekisteröity Omskissa. Yritys hankki Tomskin alueelta käyttöön sopimattomia tuotantotiloja, jotka vaativat suuria korjauksia. Tilojen suojaamiseksi korjausten aikana palkattiin vartija työsopimuksella.

Tässä tapauksessa huolimatta siitä, että vain yksi kiinteä työpaikka on luotu, Atlantilla on erillinen osasto Tomskin alueella.

Sivukonttorit, edustustot ja erilliset osastot: mikä on yhteys?

Jos luet huolellisesti Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa annetun "erillisen jaon" käsitteen määritelmän, huomaat yhden mielenkiintoinen yksityiskohta. Se määritellään "organisaatiosta alueellisesti erillisen yksikön" käsitteellä. Jälkimmäinen on tulkittava siinä merkityksessä, jossa sitä käytetään muilla oikeuden aloilla (lain 11 §:n 1 kohta).

Venäjän federaation siviililain 55 §:n mukaan erilliset jaostot laillinen taho sijaintinsa ulkopuolella (eli alueellisesti erilliset osastot) voi olla kahdessa muodossa - sivuliikkeitä tai edustustoja.

Sivukonttorit ja edustustot toimivat hyväksyttyjen määräysten perusteella, ja ne on ilmoitettava organisaation perustamisasiakirjoissa (Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 3 kohta).

Samaan aikaan, vaikka Venäjän federaation siviililaki tunnistaa vain kaksi erillistä oikeushenkilön osastoa, se ei rajoita oikeushenkilöä luomaan muuntyyppisiä erillisiä osastoja. Siten Venäjän federaation siviililaki ei aseta oikeushenkilölle, joka on luonut erilliset jaostot muissa muodoissa kuin sivuliikkeen ja edustuston, velvollisuutta ilmoittaa niistä tiedot perustamisasiakirjoissa.

Verolaki asettaa lisäkriteerin - pysyvien työpaikkojen luomisen. Jos kriteeri täyttyy, sivuliike tai edustusto katsotaan verolainsäädännön kannalta erilliseksi toimialaksi.

Sivukonttoreiden ja edustustojen perustamiseen liittyy lähes aina kiinteiden työpaikkojen asentaminen. Siten sivuliikkeet ja edustustot ovat suurimmassa osassa tapauksia verotuksellisesti erillisiä osastoja. Mutta päinvastoin ei pidä paikkaansa: erilliset osastot eivät ole vain sivukonttoreita ja edustustoja.

Erillinen osasto katsotaan perustetuksi riippumatta Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 3 kohdassa säädetyn rekisteröintimenettelyn täytäntöönpanosta sivuliikkeille ja edustustoille. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa. Etenkin perustamisasiakirjoissa ei tarvitse mainita erillistä jakoa, jotta se katsottaisiin perustetuksi.

Näin ollen, jotta erillinen jaosto voidaan tunnustaa verolainsäädännön kannalta sellaiseksi, sillä on oltava lain 11 §:n 2 momentissa vahvistetut ominaisuudet. Se voidaan perustaa joko edustuston tai sivuliikkeen muodossa tai muussa muodossa, joka ei ole ristiriidassa Venäjän federaation lainsäädännön kanssa.

Esimerkki 3. Käytetään esimerkin 1 ehtoja. Oletetaan, että Condor LLC avasi edustuston hankitun toimiston sijaintiin. Se työllistää yhteiskunnan työntekijöitä.

Tässä tapauksessa Condor luo erillisen divisioonan Moskovaan.

Erillinen jako on luotu: mitä tehdä seuraavaksi?

Erillisen divisioonan luominen edellyttää organisaatiolta tiettyjen velvollisuuksien täyttämistä. Erityisesti sen on rekisteröidyttävä kunkin erillisen osaston sijaintipaikan veroviranomaiselle. Tämä vaatimus on kirjattu Venäjän federaation verolain 83 artiklan 1 kohtaan. Rekisteröintihakemus jätetään kuukauden kuluessa erillisen jaoston muodostamisesta.

Milloin yksikkö katsotaan luotuksi? Kun se on varustettu kiinteillä työpaikoilla. Tällainen päivämäärä voi olla esimerkiksi päivä, jolloin työntekijä aloitti työtehtävänsä yksikön toimipaikassa. Tämän kannan laillisuus vahvistettiin erityisesti Länsi-Siperian piirin liittovaltion välimiesoikeuden 11. marraskuuta 2002 antamassa päätöksessä asiassa F04/4146-855/A03-2002.

Kuten tiedät, organisaation on rekisteröidyttävä erillisten osastojen sijaintipaikkaan rekisteröinnin lisäksi verovelvollisten kiinteistöjen ja verotettavien ajoneuvojen sijaintipaikan veroviranomaisiin. Siksi, jos organisaatio on jo rekisteröity erillisen jaoston sijaintipaikan verotoimistoon, ei tarvitse rekisteröityä uudelleen. Tämä todetaan Venäjän vero- ja veroministeriön 08.08.2001 päivätyssä kirjeessä N ShS-6-14/613@.

Sen lisäksi, että organisaatio rekisteröidään erillisen jaoston sijaintipaikalla, se on velvollinen ilmoittamaan perustamisestaan ​​myös rekisteröintipaikassa. Tätä varten on varattu kuukausi yksikön perustamispäivästä (Venäjän federaation verolain 23 artiklan 2 kohta). Osuuksien purkamisesta tulee raportoida samalla tavalla. Organisaatio voi olla rekisteröitynä useaan veroviranomaiseen. Tässä tapauksessa hänen on ilmoitettava erillisen jaoston perustamisesta kaikille veroviranomaisille, joissa hän on rekisteröity.

Esimerkki 4. JSC "Topol" on rekisteröity Moskovaan ja on rekisteröity vain pääkaupungin verovirastoon. Vuonna 2002 se osti liikkeen Pietarista ja vuokrasi sen. Siitä lähtien kun se ostettiin Kiinteistöt, Pietariin verotuksellisesti rekisteröity yritys. CJSC irtisanoi vuokrasopimuksen 1.1.2003 ja päätti harjoittaa kaupankäyntiä itsenäisesti. Tätä tarkoitusta varten myymälään palkattiin työntekijöitä.

Tässä tapauksessa erillisen divisioonan katsotaan perustetuksi 1.1.2003. Organisaation ei kuitenkaan tarvitse rekisteröityä uudelleen verotuksellisesti Pietariin. Hänen on vain ilmoitettava Moskovan ja Pietarin veroviranomaisille erillisen jaoston perustamisesta.

Rikkomuksista seuraamuksia

Jos organisaatio jättää verorekisteröintihakemuksen erillisen jaoston toimipisteeseen rikkoen tälle määrättyä kuukauden määräaikaa, siitä uhkaa sakko. Jos organisaatio myöhästyy hakemuksen jättämisestä enintään 90 päivää - 5 000 ruplaa, yli 90 päivää - 10 000 ruplaa. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 116 artiklassa.

Jos organisaatio ei vain viivyttele hakemuksen jättämistä, vaan myös aloittaa toimintansa erillisen jaoston toimipaikassa, syntyy säännöstön 117 §:n mukainen vastuu. Sakko lasketaan osuutena tällaisesta toiminnasta saadusta tulosta (10 tai 20 % toiminnan kestosta riippuen). Pienin sakko on 20 000 RUB.

Pakotteet uhkaavat paitsi organisaatiota myös sen virkamiehiä, jotka syyllistyivät lueteltuihin rikkomuksiin. Hakemuksen myöhästymisestä peritään sakkoa 5-10 minimipalkkaa (eli 500-1000 ruplaa) ja jos tuolloin toimi erillinen yksikkö - 20-30 minimipalkkaa (2000-3000 ruplaa). ). Tämä todetaan Venäjän federaation hallinnollisia rikkomuksia koskevan lain 15.3 artiklassa.

Lopuksi, älä unohda, että erillisten osastojen sijainnissa sinun on maksettava veroja ja lähetettävä raportteja<**>. Organisaatio, joka rikkoo näitä velvollisuuksia, uhkaa kohdata vakavia ongelmia.

Ensinnäkin hänet voidaan saattaa vastuuseen Venäjän federaation verolain 119 §:n mukaisesti veroilmoituksen toimittamatta jättämisestä. Toiseksi verolain 122 §:n nojalla veron maksamatta jättämisestä tai puutteellisesta maksamisesta. Kolmanneksi erillisen jaoston sijaintipaikassa syntyy maksurästi, josta peritään sakkoja.

<**>Lue lisää tästä viitemateriaali "Erilliset yksiköt: kuinka maksaa veroja ja toimittaa raportteja" // RNA, 2003, nro 9. - Toim.

S.A. Kumekov

-lehti "Venäjän verokuriiri"

Mikä on organisaation erillinen osasto?

Venäjän federaation verolain 11 §:ssä nimetään kolme erillisen jaon merkkiä

Siviililaissa on sellainen asia kuin erillinen osasto - tämä on oikeushenkilön sijainnin ulkopuolella sijaitseva jaosto, joka suorittaa kaikki tai osan tehtävistään.

Syitä erillisen jaoston luomiseen

• Liiketoiminnan laajentaminen
• Muiden alueiden rakennejaosien hallinnan optimointi
• Organisaation halu tuoda tuotanto lähemmäs raaka-ainelähteitä, ympäristölainsäädännön vaatimukset vaarallisten ja haitallisten tuotantolaitosten sijoittamisesta pois asutusalueilta

Merkkejä erillisestä yksiköstä

• Alueellinen eristäminen - sijaitsee oikeushenkilön sijainnin ulkopuolella
• Kiinteä työpaikka - tarkoittaa työntekijöiden läsnäoloa
• Erotettu - niillä on oma hallintoelinten rakenne, jonka emoorganisaatio määrittää (Venäjän federaation työlain 209 artikla)

Kiinteän työpaikan varustelu tarkoittaa kaikkien työtehtävien suorittamiseen tarvittavien edellytysten luomista sekä tällaisten tehtävien suorittamista työntekijän toimesta (Valtiovarainministeriön 28.7.2011 päivätty kirje N 03-02-07/ 1-265, Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös, 20. kesäkuuta 2007 N F08-3590/2007-1449A, FAS Luoteispiiri päivätty 2. marraskuuta 2007 asiassa A26-11293/2005).

Erilliset divisioonat on jaettu

• Oksat
• Edustustot
• OP verolainsäädännöstä

Yhtiö voi perustaa sivuliikkeitä ja avata edustustoja yhtiön osallistujien yhtiökokouksen päätöksellä. Sivukonttorit ja edustustot ovat organisaation erillisiä osastoja, jotka sijaitsevat itse oikeushenkilön toimipaikan ulkopuolella. Tärkeimmät erot edustuston ja yrityksen sivuliikkeen välillä ovat suoritettavat toiminnot.

Koska Venäjän federaation verolaki ja muut lainsäädännön osa-alueet eivät sisällä käsitettä "organisaation rakenneyksikkö", on noudatettava Venäjän federaation asevoimien täysistunnon maaliskuuta antaman päätöslauselman 16 kohtaa. 17, 2004 N 2, jonka mukaan organisaation rakenneyksiköillä tulee olla sivukonttoreita, edustustoja ja osastoja, työpajoja, osastoja, sektoreita jne.

Oikeushenkilön edustuston ja sivuliikkeen tehtävät

Edustustot edustavat yksinomaan Yhtiön etuja ja suojelevat niitä, kun taas sivuliike päinvastoin suorittaa kaikkia tai osan emoyhtiön toiminnoista, mukaan lukien edustuston toiminnot.

Yhtiön sivukonttori ja edustusto eivät ole oikeushenkilöitä ja toimivat yhtiön hyväksymien sääntöjen mukaisesti. Sivukonttori ja edustusto saavat omaisuutta ne luoneelta yritykseltä. Edustustojen ja sivukonttoreiden johtajat nimittää oikeushenkilö, ja he toimivat valtakirjan perusteella.

Tarkoittaako OP:n luominen työsopimuksen solmimista toimiston ulkopuolella työskentelevän työntekijän kanssa?

Art. Venäjän federaation työlain 57 §:n mukaan pakollisia ehtoja työsopimukseen sisällyttämiselle ovat muun muassa työpaikka, työtehtävä, työn luonteen määräävät ehdot. Matkustavaa toimintaa harjoittaessa ei ole perusteita rekisteröidä organisaatiota sen paikan veroviranomaiselle, jossa tällaista toimintaa harjoitetaan (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 3.1.2012 N 03-02- 07/1-50, päivätty 28.7.2011 N 03-02 -07/1-265). Esimerkiksi kun työntekijät vierailevat eri organisaatioissa, asentaessaan laitteita tai ohjelmia tietyt työntekijät eivät toimi organisaation toimistossa (omassa tai vuokratussa).

Sama koskee työntekijöitä, jotka työskentelevät suoraan kotona.

Kotityöntekijöinä pidetään henkilöitä, jotka ovat tehneet työsopimuksen tehdäkseen töitä kotona käyttämällä työnantajan toimittamia tai kotityöntekijän omalla kustannuksellaan ostamia materiaaleja ja työkaluja ja mekanismeja (Venäjän federaation työlain 310 artikla). .

Kun organisaatio harjoittaa toimintaa kotityöntekijän työvoimalla ilman kiinteitä työpaikkoja, ei ole perusteita rekisteröidä organisaatiota työntekijän asuinpaikan veroviranomaiselle.

Jos Internetiä käytetään työtehtävän suorittamiseen ja työnantajan ja työntekijän väliseen vuorovaikutukseen sen toteuttamiseen liittyvissä asioissa, voidaan osapuolten välillä tehdä etätyösopimus.

Art.

Venäjän federaation työlain 312.1 mukaan etätyö on tiettyjen tehtävien suorittamista työsopimus työtehtävä, erityisesti kiinteän työpaikan ulkopuolella. Etätyö ei siis edellytä kiinteän työpaikan asentamista. Näin ollen erillistä yksikköä ei muodosteta riippumatta siitä, kuinka pitkäksi etätyöntekijää palkataan.

Organisaatio, joka tekee sopimuksen töiden suorittamisesta kolmannen organisaation palkkaamilla työntekijöillä, ei muodosta erillistä divisioonaa. Henkilöstöä tarjoavasta organisaatiosta syntyy erillinen jaosto.

• Työpaikka on luotava yli kuukauden ajaksi

Tietyn työntekijän todellisella ajalla työpaikalla, jonka organisaatio on luonut tai käyttää sen toimipaikan ulkopuolella, ei ole olennaista merkitystä erillisen yksikön tunnustamisen kannalta.

Yllä olevat merkit yhdessä tarkoittavat, että organisaatio toimii oman erillisen divisioonan kautta. Verovalvontaa varten venäläinen organisaatio tällaisen toiminnan paikassa (erillisen jaoston sijainti) on rekisteröitävä veroviranomaiselle (Art.

Erillisen jaoston perustamispäivä

Vakituisen työpaikan luominen voidaan vahvistaa

• Tilojen vuokrasopimus
• Työntekijän kanssa työsopimus, jossa työpaikka määräytyy erillisen yksikön sijaintipaikassa
• Ensisijaiset asiakirjat, jotka osoittavat toiminnan harjoittamisen erillisen divisioonan sijaintipaikassa (laskut, vastaanottotodistukset)

Varhaisin asiakirjoista, jotka sisältävät kaikki erillisen jaon merkit, määrittää sen luomispäivämäärän.

Jos toiminnan harjoittamiseen tarvitaan valtuutettujen tahojen erityinen lupa, erityisesti lupa, sen myöntämispäivä voidaan katsoa erillisen divisioonan perustamispäiväksi, koska tästä päivästä alkaen toimintaa voidaan harjoittaa. ulos.

yksinkertaistettu verojärjestelmä rekisteröitäessä erillinen osasto

Jos organisaatio on perustanut erillisen jaoston, joka ei ole sivuliike tai edustusto, eikä ole ilmoittanut sitä perustamisasiakirjoissaan, sillä on oikeus soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää.

OP:n käyttämä kassakone on rekisteröity liittovaltion verovirastoon tämän yksikön sijainnissa.

Jos OP:ta ei ole kohdistettu erilliseen taseeseen, organisaation on maksettava vakuutusmaksut ja toimittaa niistä raportit eläkerahaston ja Venäjän federaation sosiaalivakuutusrahaston alueellisille elimille heidän sijaintipaikassaan.

Toimipisteitä sisältävä organisaatio on velvollinen rekisteröitymään kunkin toimintansa sijaintipaikan veroviranomaiseen.

AAA-Investments LLC:n palvelutyypit

• Yritysten rekisteröinti (LLC/IP; PJSC/JSC)
• Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen rekisteröinti
• Muutosten rekisteröinti
• Osakkeiden osto ja myynti
• Muutoksia rikoslakiin
• Muutokset yrityksen toimialatyypeissä (OKVED)
• Peruskirjan saattaminen liittovaltion lain nro 312-FZ mukaiseksi
• Nimen, laillisen osoitteen muutos
• LLC/PJSC/JSC:n (CJSC) selvitystila ja saneeraus
• Yksittäisen yrittäjän toiminnan lopettaminen
• Muut palvelut
• Ilmoittautuminen Moskovan pienyritysten rekisteriin

Olemme iloisia nähdessämme sinut asiakkaidemme joukossa!

Erillisen jaoston osoitteenmuutos... Tai sitten luvattu on odottanut kolme vuotta

Valtiovarainministeriö on usean vuoden ajan luvannut tehdä verolainsäädäntöön muutoksia, jotka säätelevät organisaatioiden erillisten toimialojen rekisteröintimenettelyä veroviranomaisille niiden sijainnin muutoksen yhteydessä. Tämän vahvistavat useat kirjalliset selitykset aiheesta. Tällä hetkellä verolakia on muutettu muun muassa verohallinnon osalta. Mutta täyttikö talousosasto lupauksensa?

Puutteita verolainsäädännössä

Muistellaanpa ongelmien ydintä. Venäjän federaation verolainsäädäntö ei määrittele, mitä tarkoitetaan organisaation erillisen divisioonan sijainnin muutoksella, eikä sen seurauksena menettelyä, jolla organisaation erilliset osa-alueet kirjataan veroviranomaisille, kun niiden sijaintia vaihdetaan. ei ole perustettu.

Valtiovarainministeriö kehottaa tältä osin (jos verovelvollisten toimia erillisen jaoston osoitteen vaihtamisen yhteydessä sääntelee verolainsäädäntöä) säännöllisesti veronmaksajia olemaan kärsivällisiä ja odottamaan vastaavia verolain muutoksia. ja siihen asti, kunnes tämä tapahtuu, vaatii erillisen jaoston sulkemis- ja avaamismenettelyn suorittamista. Tämä todetaan hänen äskettäisessä 18. kesäkuuta 2010 päivätyssä kirjeessään N 03-02-07/1-282<1>.

Erillinen osasto muuttaa uuteen toimistoon

Käytännössä varsin yleinen tilanne on se, että vuokranantajan kanssa solmitun sopimussuhteen päätyttyä erillinen yksikkö joutuu muuttamaan toiseen tilaan, mikä luonnollisesti merkitsee osoitteenmuutosta. Tämän seurauksena verovelvollisella on velvollisuus rekisteröidä erillinen verotuksellinen jaosto uuteen osoitteeseen. Nämä ovat art. Taide. 23, 83 Venäjän federaation verolaki.

Huomautus! Verolaki ei sisällä ohjeistusta siitä, mikä päivä tulee katsoa erillisen divisioonan perustamispäiväksi. Sääntelyviranomaiset eivät ole antaneet tähän asiaan selvennyksiä. Lisäksi pykälän 2 momentin mukaan Venäjän federaation verolain 11 pykälän mukaan erillinen jako katsotaan perustetuksi, vaikka sen luominen ei heijastu missään organisatorisessa ja hallinnollisessa asiakirjassa.

Organisaation verorekisteröintihakemuksen jättämisen määräaikojen rikkomisesta artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 116 §:stä uhkaa 5 000 - 10 000 ruplan sakko.

Viitaten kirjeessä N 03-02-07/1-282 siihen, että verolainsäädännössä ei ole normeja, jotka säätelevät erillisen jaoston osoitteenmuutosmenettelyä, valtiovarainministeriön virkamiehet suosittelevat, että tässä tilanteessa verovelvolliset poistavat sen rekisteröinnin veroviranomaisilta. vanhaan paikkaan ja rekisteröi se veroviranomaiselle uuteen osoitteeseen (katso myös Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 28.12.2009 N 03-02-07/1-575, 8.5.2009 N 03-02 -07/1-236, päivätty 14. heinäkuuta 2008 N 03-02 -07/1-278).

Huomautus. Valtiovarainministeriö katsoo, että erillisen jaoston osoitetta muutettaessa organisaation tulee suorittaa erillisen jaoston sulkemis- ja avaamismenettely.

Veroosasto noudattaa samanlaista näkemystä kirjeissä, jotka on päivätty 21.8.2009 N 3-6-03/345, päivätty 5.2.2007 N 09-2-04/1867@, ja käytännössä veroviranomaiset vaativat usein näiden sääntöjen noudattamisesta myös siinä tapauksessa, että organisaatio joutuu vaihtamaan erillisen divisioonan sijaintia yhden veroviranomaisen toimivaltaan kuuluvalla alueella.

Tätä lähestymistapaa osoitteen muuttamiseen erillisellä yksiköllä tukivat myös tuomarit itäisen sotilaspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 16. syyskuuta 2008 antamassaan päätöslauselmassa asiassa A82-14769/2007-20. Kuten välimiehet huomauttivat, Venäjän federaation verolain säännöksissä ei säädetä menettelystä oikeushenkilön erillisen osaston sijainnin muuttamiseksi tekemällä tällainen merkintä, vaan ne sisältävät vain menettelyn organisaation rekisteröinnin poistamiseksi erillisen osaston sijainti ja rekisteröinti veroviranomaisen sijainnista riippumatta.

Siinä tapauksessa, että organisaatio ei noudata rekisterinpitäjien suosituksia ja ei sulkeudu erillinen jaosto vanhassa osoitteessa, veroviranomaiset palauttavat usein ilman toimeenpanoa organisaatiolle viestin erillisen jaostonsa rekisteröinnistä verorekisteröintiä varten uuteen osoitteeseen, joka lähetetään momenteissa säädetyn velvoitteen täyttämiseksi. 3 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 23 § (lomake N S-09-3 "Ilmoitus organisaation erillisen jaoston perustamisesta (sulkemisesta) Venäjän federaation alueella", hyväksytty liittovaltion verohallinnon määräyksellä) Venäjä päivätty 21. huhtikuuta 2009 N MM-7-6/252@ tai missä tahansa muodossa laadittu kirjallinen ilmoitus).

Rekisterinpitäjien verovelvollisille asetettuja vaatimuksia erillisen jaoston osoitteen muuttamisen yhteydessä ei voida kutsua perustelluiksi, ja tämän vahvistavat oikeuden päätökset, erityisesti Venäjän Kaukoidän liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 24.11.2008 N F03- 5147/2008. Siinä tuomarit totesivat, että veroviranomaisen viittaus Art. Venäjän federaation verolain 11 § perusteluna sille, että erillisen jaoston sijainnin osoite ei voida muuttaa, on lainvastainen, tulkitsee tätä oikeussääntöä laajasti, koska tässä tapauksessa vain yksikön osoite on muuttunut aiemmin asuttujen tilojen vuokra-ajan päättymisen vuoksi, ja johto, henkilöstöpöytä divisioonan työntekijöitä, jälkimmäisen tehtävät säilyivät ennallaan. Lisäksi vero- ja siviililainsäädännössä ei säädetä organisaation purkamisesta sen sijainnin muuttuessa. Koska verolainsäädäntö ei sisällä säännöksiä erillisen toimialan sijainnin vaihtamisesta, ei myöskään tarkastajan johtopäätös, jonka mukaan termillä tarkoitetaan vain oikeushenkilöä, perustu lakiin. Tuomareiden mukaan se riitti tässä tapauksessa veroviranomaiselle ilmoituksia yhtiölle erillisen divisioonan sijainnin muuttamisesta sen poistamiseksi verokirjanpito ja rekisteröinti uuteen osoitteeseen (katso myös Federal Antimonopoly Servicen 27. helmikuuta 2010 päivätty päätös asiassa A55-10094/2009).

Ottaen huomioon art.:ssa vahvistettujen normien systemaattisen tulkinnan. Taide. Venäjän federaation verolain 11, 83, 84, tuomarit osoittavat myös yhdeksännen välitystuomioistuimen 30. huhtikuuta 2010 antamassa päätöslauselmassa N 09-AP-6722/2010-AK veroviranomaisten epäjohdonmukaisuutta. perustelut erillisen osaston osoitteen muuttamisesta.

Osoite muuttuu - ongelmat pysyvät

Erillisen divisioonan osoitteen muuttaminen aiheuttaa veronmaksajille paljon vaivaa. Toisaalta erillisen divisioonan sulkemismenettely (jota rekisterinpitäjät vaativat) liittyy pääsääntöisesti keskinäisten selvitysten sovitteluun (mukaan lukien veroviranomainen) tai paikan päällä suoritettavaan verotarkastukseen liittyen. tämä jako, josta säädetään 5 momentissa. 84 Venäjän federaation verolaki. Sulkemiseen liittyy myös merkittäviä kustannuksia melko suuren paperimäärän suorittamisesta. Osa niistä on toimitettava veroviranomaiselle, osa tarvitaan sisäisten asiakirjojen saattamiseksi sääntöjenmukaiseksi (esimerkiksi määräykset erillisen divisioonan sulkemisesta (avaamisesta), määräys johtajan nimittämisestä, henkilöstömääräyksiä jne.).

Toisaalta veroviranomaiset esittävät vaatimuksia organisaatioita vastaan, jotka toimivat muualla kuin peruskirjassa mainitussa osoitteessa. Koska veronmaksajaa ei löydy hänen laillisesta osoitteestaan, veroviranomaiset menevät usein oikeuteen vaatien häntä selvitystilaan, vedoten siihen, että kuvitteellisen osoitteen ilmoittaminen rekisteröinnin yhteydessä on törkeä lainrikkomus (liittovaltion lain 8.8.2001 N 129-FZ "Oikeushenkilöiden ja yksittäisten yrittäjien valtion rekisteröinnistä" 25 §:n 2 kohta). Tämä veroviranomaisten kanta ei kuitenkaan pääsääntöisesti saa tukea tuomarilta, koska mainittu normi käsittelee rikkomuksia, jotka ovat korjaamattomia. Osoitteiden välistä eroa tuskin voidaan pitää sellaisena, kuten olemassa oleva välimiesmenettely osoittaa (katso esimerkiksi FAS North-West Districtin päätökset 27.2.2010 asiassa nro A56-25535/2009, FAS Far Eastern Piiri päivätty 13.11.2008 nro F03-5002/2008, FAS PO päivätty 14.8.2008 asiassa N A06-187/2008-21, FAS ZSO päivätty 4.1.2008 N F04-1548/2808A(37/2008A) -24), Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös, 30.5.2007 N 5933/07).

Jos veronmaksaja ei ole valmis ryhtymään oikeudenkäyntiin verotoimisto, välttääkseen osoitteeseen tai tarkemmin sanottuna laillisen ja todellisen osoitteen välisen eron aiheuttamat ongelmat, hän turvautuu joskus tässä tapauksessa kaikkein vaarattomimpaan tapaan - rekisteröidään erillisen jaoston todellisen sijaintinsa paikkaan, esimerkiksi vuokratoimiston osoitteessa.

Huomautus. Välimiesmenettely osoittaa, että osoitteiden yhteensopimattomuus ei ole korjaamaton rikkomus.

Osoittautuu, että vältettyään yhdessä tapauksessa veroviranomaisilta osoitteeseen liittyviä väitteitä, veronmaksaja kohtaa ongelman muuttaa erillisen jaoston osoitetta toisessa, kun hänen on muutettava uuteen toimipaikkaan.

Jos organisaatio ei rekisteröi erillistä toimialaa uuteen osoitteeseen, se on taas vaarassa joutua veroviranomaisille vaatimuksiin, jotka johtuvat osoitteiden - laillisen ja tosiasiallisen - välisestä erosta. Se osoittautuu noidankehäksi (ja valitettavasti tämä ei ole kaukana ainoasta ongelmasta, joka liittyy erillisten yksiköiden toimintaan).

Kuluneen puolen vuoden aikana on kuitenkin tapahtunut merkittäviä muutoksia erillisten toimialojen osalta, erityisesti niiden eri toimialojen sijaintipaikan veroviranomaisten rekisteröintijärjestyksessä.

Muutoksia, jotka ovat jo tapahtuneet

Ensimmäinen askel oli 10. maaliskuuta 2010 voimaan tullut menettely venäläisten organisaatioiden rekisteröinnistä ja rekisteristä poistamisesta veroviranomaisille niiden erillisten osastojen sijainnissa.<2>(jäljempänä menettely). Mainitussa menettelyssä säädetään mahdollisuudesta rekisteröityä sivuliikkeen (edustuston) sijaintipaikan veroviranomaisiin rekisteröintihakemuksen perusteella, jonka organisaatio toimittaa rekisteröijälle veroviranomaiselle samanaikaisesti hakemuksen kanssa. oikeushenkilön perustamisasiakirjojen muuttamisesta vastaavan sivuliikkeen (edustustojen) osalta. Huomautettakoon, että aiemmin ei ollut olemassa yhtä asiakirjaa, joka säänteli erillisten toimialojen rekisteröintiä (ja rekisteristä poistamista), vaan oli vain hajallaan olevia määräyksiä, jotka hyväksyivät tietyissä tapauksissa tällaisten toimialojen rekisteröinnissä käytettävät asiakirjamuodot ja viranomaisten selitykset asiasta.

<2>Hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 5. marraskuuta 2009 N 114n.

Tämän jälkeen liittovaltion veroviranomainen selitti 16. maaliskuuta 2010 päivätyssä kirjeessä N MN-22-6/179@ algoritmin ja ominaisuudet, joilla veroviranomaiset panevat täytäntöön mainitun menettelyn tietyt määräykset, ottaen huomioon tällä hetkellä olemassa olevat ohjelmistot. Lisäksi Venäjän liittovaltion veroviraston 24. maaliskuuta 2010 päivätyllä määräyksellä N MM-7-6/138@ hyväksyttiin lomake organisaation ilmoitukselle veroviranomaisen valinnasta useiden sen alueella sijaitsevien erillisten osastojen rekisteröimiseksi. sama kunta eri veroviranomaisten toimivaltaan kuuluvilla alueilla.

Seuraavaksi pääveroosaston kanta muuttui laillisten ja todellisten osoitteiden välisestä erosta. Näin ollen liittovaltion veroviranomainen yhtyi lopulta tuomareiden mielipiteeseen 5.5.2010 päivätyssä kirjeessä N MN-20-6/622 myönsi, että organisaation likvidaatio pelkästään siksi, että se ei sijaitse laillisessa osoitteessa, on liian ankara toimenpide. Siksi alempi veroviranomainen suositteli, että liittovaltion veropalvelu rajoittuisi määräämään organisaation johtajalle 5 000 ruplan sakkoa. (P.

Mitä eroja on sivukonttorilla ja erillisellä divisioonalla?

3 rkl. 14.25 Venäjän federaation hallintorikoslaki).

Ja lopuksi annettiin Venäjän valtiovarainministeriön 18. kesäkuuta 2010 päivätty kirje N 03-02-07/1-282, jossa toisin kuin aiemmissa selvityksissä erillisen jaoston osoitteen muuttamisesta, se mainitaan. (silloisesta) lakiehdotuksesta, joka koski muutoksia Venäjän federaation ensimmäisen verolain osaan, mukaan lukien ne, joilla pyritään parantamaan menettelyä organisaatioiden rekisteröimiseksi veroviranomaisille.

Muutoksia, joita olet odottanut

Muutoksia Art.

Taide. Venäjän federaation verolain 23, 83, 84, 27. heinäkuuta 2010 annetulla liittovaltion lailla N 229-FZ<3>, tulee ensisijaisesti pitää valtiovarainministeriön lupauksensa täyttäneenä.

Ja saadaksemme selville, missä järjestyksessä ja missä ajassa on tarpeen ilmoittaa veroviranomaiselle erillisen jaoston osoitteen muutoksesta, siirrytään mainitun lain säännöksiin.

<3>Lain teksti ja sen selostukset löytyvät kirjanpitäjien teoista ja kommenteista N N 16, 17, 2010.

Uuden kappaleen painoksen mukaan. 3 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 23 §:n mukaan veronmaksaja on velvollinen (kuten aiemmin) raportoimaan kaikista Venäjän federaation alueelle perustetun organisaation erillisistä osastoista (lukuun ottamatta sivuliikkeitä ja edustustoja). Tämä on tehtävä, kuten ennenkin, kuukauden kuluessa. Myös veronmaksajaa veloitetaan muuttaa veroviranomaiselle aiemmin ilmoitettuja tietoja sellaisista yksiköistä. Lainsäätäjät asettivat sen täytäntöönpanolle kolmen päivän määräajan.

Toiminnan lopettamisen raportoinnille asetetaan myös kolmen päivän määräaika erillisten divisioonien, mukaan lukien sivukonttorit ja edustustot, kautta. Organisaation on noudatettava tätä määräaikaa myös silloin, kun erilliset osastot (sivukonttorit ja edustustot) suljetaan (Venäjän federaation verolain 3.1 kohta, 2 kohta, 23 artikla). Näin veronmaksajille osoitetaan enemmän Lyhytaikainen sulkemista koskevien tietojen toimittamisesta, eikä kuukausi aiemmin voimassa olevan painoksen mukaan.

Lisäksi laajennetaan luetteloa tapoista, joilla veronmaksajat voivat toimittaa tällaiset tiedot (Venäjän federaation verolain 7 lauseke, 23 artikla). Nyt tämä normi tarjoaa mahdollisuuden lähettää viestejä paitsi henkilökohtaisesti tai edustajan kautta, myös sähköisesti televiestintäkanavien kautta, mikä mielestämme yksinkertaistaa huomattavasti tätä menettelyä veronmaksajan kannalta.

Tältä osin, ottaen huomioon tehtävät muutokset, seuraavan askeleen kohti erillisten osastojen tietojen toimittamisen yksinkertaistamista tulisi olla uusien viestien lomakkeiden (muotojen) hyväksyminen sekä niiden toimitusmenettely, joka artiklan 7 kohdan nojalla. Venäjän federaation verolain 23 §:n mukaan maan pääveroosasto hyväksyy.

Siis kappaleiden kirjaimellisesta lukemisesta. 3 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 23 §:stä (sellaisena kuin se on muutettuna) seuraa, että luettelo tietoihin tehtyjä muutoksia erillisestä jaosta, jota ei ole määritelty. Samanaikaisesti hänen sijaintinsa muutos (tai osoitteenmuutos) täyttää tekijän mielestä täysin kriteerit muutoksia, varsinkin koska 4 artiklan 4 kohta. Venäjän federaation verolain 84 (sellaisena kuin se on muutettuna) todetaan suoraan: siinä tapauksessa sijainnin muutos organisaation erillinen osasto sen rekisteristä poistamisen suorittaa veroviranomainen, johon organisaatio on rekisteröity. Ja veroviranomaisten on tehtävä tämä viiden päivän kuluessa venäläisen organisaation lähettämän (lähettämän) viestin vastaanottamisesta artiklan 2 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 23 § (joka vastaa mainitun artiklan 7 kohtaa). Rekisteröinti veroviranomaisille erillisen divisioonan uudessa paikassa suoritetaan veroviranomaiselta saatujen asiakirjojen perusteella organisaation erillisen osaston edellisessä paikassa.

* * *

Näin ollen verolakiin tehdyt muutokset huomioon ottaen voidaan todeta, että menettelyä, jolla tiedot toimitetaan veroviranomaiselle erillisen toimialan osoitteenmuutoksesta, on säännelty. Totta, se tulee voimaan siitä hetkestä, kun yllä mainitut muutokset tulevat voimaan, eli 9.2.2010 alkaen<4>. Voidaan väittää, että tarve sulkea ja avata erillinen divisioona sen sijainnin muutoksen yhteydessä, jota lennonjohtajat olivat aiemmin vaatineet, on kadonnut.

<4>Art. Liittovaltion lain N 229-FZ 10 §:n mukaan tämä asiakirja tulee voimaan kuukauden kuluttua virallisesta julkaisupäivästä (lukuun ottamatta tiettyjä säännöksiä, jotka tulevat voimaan muina aikoina). Asiakirja julkaistiin Rossiyskaya Gazetassa, nro 169, 8.2.2010.

O.P. Grishina

Lehden asiantuntija

"Nykyiset kirjanpitoongelmat

ja verotus"

Käsitettä "erillinen jako" käytetään sekä siviililaissa että verolaissa.

Virheiden välttämiseksi sovellettaessa tätä käsitettä verotuksessa (erityisesti tuloveroa laskettaessa), on suositeltavaa tunnistaa erot Venäjän federaation siviililaissa käytetyn "oikeushenkilön erillisen jaon" välillä. ja Venäjän federaation verolaissa käytetty käsite "organisaation erillinen osasto".

Siviililainsäädäntö

Artiklan 1 kohdan mukaisesti 55 Venäjän federaation siviililaki edustus on toimipaikan ulkopuolella sijaitsevan oikeushenkilön erillinen jaosto, joka edustaa oikeushenkilön etuja ja suojelee niitä. Haara on sen sijaintipaikan ulkopuolella sijaitsevan oikeushenkilön erillinen osasto, joka suorittaa kaikki tai osan tehtävistään, mukaan lukien edustuston tehtävät (Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 2 kohta). Edustustot ja sivuliikkeet ovat siis kahta eri tyyppiä (lajiketta) oikeussubjektin erillisiä osastoja, jotka sijaitsevat sen toimipaikan ulkopuolella ja joko edustavat oikeussubjektin etuja ja suojelevat niitä tai suorittavat kaikkia tai osaa sen tehtävistä, mukaan lukien edustustoiminnot. Venäjän federaation siviililaissa ei ole määritelty muita oikeushenkilön erillisiä osastoja, eli niiden luettelo on suljettu.

Huomautus!

Käsitteet "jako" ja "erillinen alajako"jako" ei ole määritelty Venäjän federaation siviililaissa.

Ottaen huomioon pykälän 1 ja 2 momentin säännökset. Venäjän federaation siviililain 55 §:ssä voidaan erottaa kaksi edustuksen merkkiä:

1. sijainti oikeushenkilön sijainnin ulkopuolella;
2. hoitaa organisaation tehtäviä.

Edustuston ja sivuliikkeen ero on siinä, että ne suorittaa erilaisia ​​toimintojajärjestöt. Haara voi suorittaa Kaikki vain sen toiminnot ja edustus jonkin verran(edustaa organisaation etuja ja suojelee niitä). Tämä tarkoittaa, että edustusto on pohjimmiltaan eräänlainen sivukonttori.

Yhteinen piirre molemmille oikeushenkilön erillisille osastoille on niiden eristäytyminen. On selvää, että oikeushenkilön jaon eristäminen tarkoittaa sen sijaintia tämän oikeushenkilön toimipaikan ulkopuolella. Artiklan 1 ja 2 kohdasta alkaen Venäjän federaation siviililain 55 §:ssä, voimme päätellä, että tärkein syy on

Organisaation erillisen jaon merkki on sen sijainti organisaation toimipaikan ulkopuolella.

Mikä on näiden erillisten osastojen tila? Artiklan 3 kohdan mukaisesti Venäjän federaation siviililain 55 §:n mukaan edustustot ja sivuliikkeet eivät ole oikeushenkilöitä. Heille on myönnetty omaisuutta ne luonut oikeushenkilö, ja ne toimivat sen hyväksymien määräysten mukaisesti. Edustustojen ja sivukonttoreiden johtajat nimittää oikeushenkilön johto, ja he toimivat sen valtakirjan perusteella. Edustustot ja sivuliikkeet on ilmoitettava ne luoneen oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa.

Tästä kappaleesta voimme siis päätellä, että minkä tahansa erillisen yksikön tarvittavat attribuutit sisältävät:

—omaisuuden saatavuus;

— jakoa koskevat määräykset;

-valvoja;

—ilmoitus alaosaston olemassaolosta organisaation perustamisasiakirjoissa.

Mitkä rakenteellisista osastoistaan ​​organisaation tulee luokitella erillisiksi divisioonaksi ja mainita perustamisasiakirjoissaan? Kun vastaat tähän kysymykseen, pidä seuraavat asiat mielessä.

Konsepti "paikan ulkopuolella" ei ole määritelty Venäjän federaation siviililaissa. Tässä tapauksessa puhumme luonnollisesti siitä, että oikeushenkilön erillisen osaston sijainti ei ole sama kuin itse oikeushenkilön sijainti. Artiklan 2 kohdan mukaan Venäjän federaation siviililain 54 §:n mukaan oikeushenkilön sijainti määräytyy sen valtion rekisteröintipaikan mukaan. Siten oikeushenkilön sijaintipaikka on sama kuin sen pysyvä toimeenpaneva elin, ja pysyvän toimeenpanevan elimen puuttuessa muun toimielimen tai henkilön, jolla on oikeus toimia oikeussubjektin puolesta ilman valtakirjaa. Lisäksi vain pysyvän toimeenpanevan elimen puuttuessa oikeushenkilön sijainti on sama kuin toisen elimen tai henkilön sijainti, jolla on oikeus toimia oikeushenkilön puolesta ilman valtakirjaa. Määritettäessä oikeushenkilön valtion rekisteröintipaikkaa on noudatettava 08.08.2001 annettua lakia nro 129-FZ "Oikeushenkilöiden ja yksittäisten yrittäjien valtion rekisteröinnistä."

Artiklan 1 kohdan "c" ja "n" alakohdat Lain nro 129-FZ 5 §:ssä säädetään, että yhtenäinen valtion oikeushenkilöiden rekisteri sisältää erityisesti seuraavat tiedot oikeushenkilöstä:

— oikeushenkilön pysyvän toimeenpanevan elimen osoite (sijainti) (jos oikeussubjektilla ei ole pysyvää toimeenpanevaa toimielintä, muu toimielin tai henkilö, jolla on oikeus toimia oikeussubjektin puolesta ilman valtakirjaa), jonka kautta kommunikointi oikeushenkilön kanssa tapahtuu (ala " V");

— tiedot oikeushenkilön sivuliikkeistä ja edustustoista ("n" alakohta).

Tässä tapauksessa oikeushenkilön erillisen osaston sijainti ei saisi olla sama kuin oikeushenkilön itse sijainti.

Laki määrää siis organisaation sijainnin (5 artiklan 1 kohdan "c" alakohta), mutta organisaation erillisen osaston sijaintia ei määrätä.

Voidaan olettaa, että pykälän 3 momentin määräykset huomioon ottaen. Venäjän federaation siviililain 55 §:n mukaan oikeushenkilön erillisen jaoston sijainti tarkoittaa joko määritellyn jaoston tai sen päällikön omaisuuden sijaintia. On selvää, että käsite "paikka löytyyDenia" sopii yhteen konseptin kanssa "osoite", nimittäin postiosoitteella.

Jos esimerkiksi oikeushenkilön (tehtaan) pysyvän toimeenpanevan elimen osoite on Ivanovsk, Ivanova-katu, rakennus 1, rakennus 1; tehtaan työpajan nro 1 osoite on Ivanovsk, Ivanova katu, rakennus 1, rakennus 2; tehtaan työpajan nro 2 osoite on Ivanovsk, Ivanova Street, rakennus 1, rakennus 3, jolloin ilmoitettuja työpajoja voidaan pitää määritellyn organisaation (tehtaan) erillisinä osastoina. Mutta pitäisikö niitä pitää sellaisina ja pitääkö ne siksi luetella perustamisasiakirjoissa?

Art. Venäjän federaation siviililain 55 §:n mukaan voimme päätellä, että organisaation luokittelu sen rakenneyksiköstä erilliseksi osastoksi on tämän organisaation oikeus. Kuitenkin siinä tapauksessa, että organisaatio luokittelee sijaintinsa ulkopuolella sijaitsevan rakenneyksikön (erillisen yksikön välttämätön merkki) erilliseksi yksiköksi, se on ehdottomasti mainittava perustamisasiakirjoissaan.

Kuinka määrittää mikä on "pysyvästi toiminnassaoikeushenkilön lisäelimet"?Millä muilla elimillä ja henkilöillä on oikeus toimia oikeushenkilön puolesta ilman valtakirjaa?

Venäjän federaation siviililain ensimmäisessä osassa käsite "toimeenpanoelimetolemme oikeushenkilö" käytetään artikkeleissa, jotka on omistettu vain kolmen tietyntyyppisten organisaatioiden johtamiseen - osakeyhtiö (LLC), osakeyhtiö (JSC), tuotantoosuuskunta.

LLC:hen perustetaan toimeenpaneva elin (kollegiaalinen ja (tai) ainoa), joka hoitaa yhtiön toiminnan nykyistä johtamista ja on tilivelvollinen osallistujiensa yhtiökokoukselle. Ainoa johtoelin ei voida valita yhtiön osallistujien keskuudesta (Venäjän federaation siviililain 91 §:n 1 kohta). Yhtiön johtoelinten toimivalta sekä menettelyt päätöksenteossa ja yhtiön puolesta puhumisessa määräytyvät Venäjän federaation siviililain, osakeyhtiölain ja yhtiön peruskirjan mukaisesti. Venäjän federaation siviililain 91 artiklan 2 kohta). Siten kaksi toimeenpanoelintä (kollegiaalinen ja yksilöllinen) voivat toimia samanaikaisesti yhdessä yhteiskunnassa.

Tietoja 000:n toimeenpanevista elimistä on sen perustamisasiakirjoissa. Osakeyhtiön perustamisasiakirjoissa on oltava (Venäjän federaation siviililain 52 artiklan 2 kohdassa mainittujen tietojen lisäksi):

1) ehdot yhtiön osakepääoman suuruudelle; kunkin osallistujan osakkeet;

2) osallistujien maksuosuuksien koosta, kokoonpanosta, ajoituksesta ja menettelystä;

3) osallistujien vastuusta talletusvelvollisuuden rikkomisesta;

4) yhtiön johtoelinten kokoonpanosta ja toimivaltasta sekä niiden päätöksentekomenettelystä (mukaan lukien asiat, joista päätetään yksimielisesti tai määräenemmistöllä);

5) muut osakeyhtiölain mukaiset tiedot (Venäjän federaation siviililain 89 §:n 2 kohta).

JSC:n toimeenpaneva elin voi olla kollegiaalinen (hallitus, johtokunta) ja (tai) yksittäinen (johtaja, toimitusjohtaja). Hän hoitaa yhtiön toiminnan nykyistä hallintoa ja on tilivelvollinen hallitukselle (hallintoneuvostolle) ja yhtiökokoukselle. Yhtiökokouksen päätöksellä yhtiön toimeenpanevan elimen valtuudet voidaan siirtää sopimuksella toiselle kaupalliselle organisaatiolle tai yksittäiselle yrittäjälle (johtaja) (Venäjän federaation siviililain 103 §:n 3 kohta). ). Osakeyhtiön johtoelinten toimivalta sekä menettelytapa päätöksenteossa ja yhtiön puolesta puhumisessa määräytyvät Venäjän federaation siviililain, osakeyhtiölain ja yhtiön peruskirja (Venäjän federaation siviililain 103 §:n 4 kohta).

Näin ollen osakeyhtiön toimeenpanevana elimenä voivat toimia:

— kollegiaalinen toimeenpaneva elin (hallitus, johtokunta) ja (tai) ainoa toimeenpaneva elin (johtaja, pääjohtaja);

— kaupallinen organisaatio tai yksittäinen yrittäjä (johtaja), jolle toimeenpanevan elimen valtuudet siirtyvät sopimuksen mukaan.

Näin ollen yhdessä osakeyhtiössä voi toimia samanaikaisesti kaksi toimeenpanevaa elintä (kollegiaalinen ja yksittäinen). Tietoja osakeyhtiön johtoelinten kokoonpanosta ja pätevyydestä on mainitun yhtiön työjärjestyksessä.

Osakeyhtiön yhtiöjärjestys §:n 2 momentissa mainittujen tietojen lisäksi. Venäjän federaation siviililain 52 §:ssä on oltava seuraavat ehdot:

— yhtiön osakepääoman suuruudesta;

— osakkeenomistajien oikeuksista;

— yhtiön johtoelinten kokoonpanosta ja toimivaltasta sekä niiden päätöksentekomenettelystä (mukaan lukien asiat, joissa päätökset tehdään yksimielisesti tai määräenemmistöllä) (Venäjän federaation siviililain 98 §:n 3 momentti ).

Toimeenpanevat elimet tuotantoosuuskuntaperatiivinen ovat hallitus ja (tai) sen puheenjohtaja. He hoitavat osuuskunnan toiminnan jatkuvaa johtamista ja ovat tilivelvollisia hallintoneuvostolle ja osuuskunnan jäsenten kokoukselle. Vain osuuskunnan jäsenet voivat olla osuuskunnan hallintoneuvoston ja hallituksen jäseniä sekä osuuskunnan puheenjohtaja (Venäjän federaation siviililain 110 §). Osuuskunnan johtoelinten toimivalta ja niiden tekemien päätösten tekemismenettely määräytyvät lainsäädännössä ja osuuskunnan peruskirjassa (Venäjän federaation siviililain 110 §:n 2 kohta).

Näin ollen hallitus ja (tai) sen puheenjohtaja voivat toimia tuotantoosuuskunnan toimeenpanevina eliminä. Näin ollen yhdessä tuotantoosuuskunnassa voi toimia samanaikaisesti kaksi toimeenpanevaa elintä (hallitus ja (tai) sen puheenjohtaja. Tietoja tuotantoosuuskunnan toimeenpanevista elimistä on sen peruskirjassa.

Osuuskunnan peruskirjassa on oltava (Venäjän federaation siviililain 52 artiklan 2 kohdassa mainittujen tietojen lisäksi):

1) osuuskunnan jäsenten osakeosuuksien suuruuden ehdot;

2) osuuskunnan jäsenten osuusmaksujen kokoonpanosta ja maksumenettelystä sekä heidän vastuustaan ​​osuusmaksuvelvollisuuden rikkomisesta;

3) sen jäsenten osuuskunnan toimintaan osallistumisen luonteesta ja menettelystä sekä heidän vastuustaan ​​henkilökohtaisen osallistumisvelvollisuuden rikkomisesta;

4) osuuskunnan voittojen ja tappioiden jakamismenettelystä;

5) jäsentensä tytäryhtiövastuun määrästä ja ehdoista osuuskunnan veloista;

6) osuuskunnan johtoelinten kokoonpanosta ja toimivaltasta sekä niiden päätöksentekomenettelystä (mukaan lukien asiat, joissa päätökset tehdään yksimielisesti tai määräenemmistöllä) (siviililain 108 §:n 2 momentti) Venäjän federaatio).

Huomautus!

Käsite "pysyvä johtaja"oikeushenkilön elin" ei ole määritelty Venäjän federaation siviililaissa (inVenäjän federaation siviililain ensimmäisessä osassa tätä käsitettä käytetään vainlauseke 2 art. Venäjän federaation siviililain 54 §).

Tämä käsite puuttuu myös 02.08.98 annetusta laista nro 14-FZ "Rajavastuuyhtiöissästu", 26. joulukuuta 1995 annettu laki nro 208-FZ "osakeyhtiöistä" ja 5.8.95 päivätty laki nro 41-FZ "Tuotannostakansalliset osuuskunnat." Samalla, kuten edellä on todettu, edellä mainitut organisaatiot mahdollistavat oikeushenkilön useiden toimeenpanoelinten toiminnan. Tässä suhteessa syntyy ongelma oikeushenkilön pysyvän toimeenpanevan elimen tunnistamisessa.

Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation siviililain 53 §:n mukaan oikeushenkilö hankkii kansalaisoikeudet ja ottaa siviilioikeudelliset vastuut maassa toimivien elimiensä kautta.

lain mukaisesti muu oikeudellisia toimia ja perustamisasiakirjat. Oikeushenkilön toimielinten nimittämis- tai valintamenettely määräytyy laissa ja perustamisasiakirjoissa.

Tämä voi tarkoittaa, että jos menettelyä oikeushenkilön toimeenpanevan elimen luokittelemiseksi "pysyväksi toimeenpanevaksi elimeksi" ei ole säädetty laissa, organisaatiolla on itsellään oikeus perustaa tämä menettely, ja sen on heijastuttava sen perustamisasiakirjoihin. .

Jos pysyvän toimeenpanevan elimen (voi olla vain yksi) nimittämis- tai valintamenettelyä ei ole määrätty laissa tai perustamisasiakirjoissa, niin alakohdan perusteella. "c" lauseke 1 art. Lain nro 129-FZ 5 §:n mukaan organisaation sijainti on ymmärrettävä sellaisen muun elimen tai henkilön osoitteeksi (sijaintiksi), jolla on oikeus toimia oikeushenkilön puolesta ilman valtakirjaa ja jonka kautta kommunikoidaan oikeushenkilö. Mitä muita elimiä ja henkilöitä nämä ovat? Heidän ympyränsä on kuvattu Art. 53 Venäjän federaation siviililaki.

Tämän artiklan 1 kohdan määräykset on annettu edellä. Mutta näiden säännösten lisäksi on tärkeää ottaa huomioon seuraava. Laissa säädetyissä tapauksissa oikeushenkilö voi hankkia kansalaisoikeuksia ja ottaa siviilioikeudellisia velvollisuuksia osallistujiensa kautta (Venäjän federaation siviililain 53 artiklan 2 kohta). Sen, joka lain tai oikeushenkilön perustamisasiakirjojen nojalla toimii sen puolesta, on toimittava edustamansa oikeussubjektin edun mukaisesti vilpittömässä mielessä ja kohtuullisesti. Se on velvollinen korvaamaan oikeushenkilön perustajien (osallistujien) pyynnöstä, ellei laissa tai sopimuksessa toisin säädetä, korvaamaan vahingot, jotka se on aiheuttanut oikeushenkilölle (Venäjän siviililain 53 §:n 3 kohta). liitto).

Sovellettaessa alakohtaa. "n" lauseke 1 art. Lain nro 129-FZ 5 §:n mukaan, koska laissa ei vahvisteta luetteloa oikeushenkilöiden yhdistyneen valtion rekisteriin sisältyvistä tiedoista oikeushenkilön sivuliikkeistä ja edustustoista, herää kysymys: sisältävätkö nämä tiedot tietoa heidän sijainnistaan? Laista ei seuraa, että nämä tiedot olisivat pakollisia. Näin ollen voi olla tapauksia, joissa oikeushenkilöiden yhtenäisestä valtion rekisteristä ei ole tietoa oikeushenkilön sivuliikkeiden ja edustustojen sijainnista.

Artiklan 2 kohdan mukaisesti Venäjän federaation siviililain 52 §:n mukaan oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa on oltava:

- oikeushenkilön nimi,

- sen sijainti,

— oikeushenkilön toiminnan johtamismenettely,

— muut laissa säädetyt tiedot vastaavantyyppisille oikeushenkilöille.

Samanaikaisesti tämän artiklan 3 kohdassa säädetään, että perustamisasiakirjojen muutokset tulevat voimaan kolmansien osapuolten osalta niiden valtion rekisteröinnistä lähtien ja laissa säädetyissä tapauksissa siitä hetkestä, kun valtion rekisteröintiä suorittavalle elimelle on ilmoitettu tällaisia ​​muutoksia. Oikeushenkilöillä ja niiden perustajilla (osallistujilla) ei kuitenkaan ole oikeutta vedota tällaisten muutosten rekisteröinnin puutteeseen suhteissa kolmansiin osapuoliin, jotka ovat toimineet näiden muutosten mukaisesti.

Jos siis laissa ei säädetä vastaavantyyppisten oikeushenkilöiden osalta, että oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa on oltava tiedot sen sivuliikkeiden ja edustustojen sijainnista, organisaatiolla on oikeus olla antamatta näitä tietoja perustamisasiakirjoissaan. . Tästä johtuen joissakin tapauksissa organisaation eri osastojen osoitteita ei välttämättä löydy edes organisaation perustamisasiakirjoista.

Matkan varrella herää toinenkin merkittävä kysymys: mitkä oikeushenkilön asiakirjat ovat perustamisasiakirjoja? Artiklan 1 lauseke Venäjän federaation siviililain 52 §:ssä säädetään, että oikeushenkilö toimii peruskirjan tai perustamissopimuksen ja peruskirjan tai vain perustamissopimuksen perusteella. Laissa säädetyissä tapauksissa oikeushenkilö, joka ei ole kaupallinen yhteisö, voi toimia sen perusteella yleinen kanta tämän tyyppisistä organisaatioista. Oikeushenkilön perustamissopimus tehdään, ja sen perustajat (osallistujat) hyväksyvät peruskirjan. Yhden perustajan Venäjän federaation siviililain mukaisesti perustama oikeushenkilö toimii tämän perustajan hyväksymän peruskirjan perusteella. Näin ollen tiedot erillisten osastojen sijainnista voivat sisältyä yllä oleviin asiakirjoihin.

Verolaki

Artiklan 2 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 11 §:ssä verolakia sovellettaessa käytetään erityisesti seuraavaa käsitettä: "järjestön erillinen osasto— mikä tahansa Terryyksikkö, joka on erotettu siitä sijainnin mukaanjonka sijainti on varustettu kiinteällä työlläkenen paikat." Organisaation erillisen jaoston tunnustaminen sellaisenaan suoritetaan riippumatta siitä, näkyykö sen perustaminen organisaation perustamisasiakirjoissa tai muissa organisatorisissa ja hallinnollisissa asiakirjoissa ja määritellylle jaostolle annetuista valtuuksista. Tällöin työpaikan katsotaan olevan paikallaan, jos se on luotu yli kuukauden ajaksi.

Lisäksi tässä kohdassa määritellään käsite "venäläisen organisaation erillisen jaoston sijainti"(paikka, jossa tämä organisaatio harjoittaa toimintaansa erillisen jaostonsa kautta).

Organisaation erillisellä osastolla tarkoitetaan mitä tahansa siitä alueellisesti erillistä osastoa, jonka toimipaikalle on varusteltu yli kuukauden ajaksi luodut työpaikat. Samaan aikaan venäläisen organisaation erillisen jaoston sijaintia ei ymmärretä paikkana, jossa kiinteät työpaikat on varustettu, vaan paikkana, jossa tämä organisaatio harjoittaa toimintaansa.

Joten "organisaation erillisen jaon" käsite paljastetaan käyttämällä seuraavia käsitteitä:

- alueellinen eristyneisyys,

- työpaikka,

– varusteltu työpaikka.

Konsepti "alajakson alueellinen eristäminenlenia" puuttuu sekä Venäjän federaation verolaissa että Venäjän federaation siviililaissa. Ensinnäkin meidän on määriteltävä käsite "alueellinen eristyslaiskuus."Sanakirja Venäjän kieli 1 määrittelee asiaankuuluvat sanat erityisesti seuraavasti ja antaa esimerkkejä näiden sanojen käytöstä:

alue— rajallinen maa-alue (tehdasalue);

eristetty- erillään, erillään (miehittää erillinen asema).

Jossa "avaruus" määritellään erityisesti seuraavasti:

1) laajuus, paikka, jota ei rajoita näkyvät rajat (arot);

2) rako jonkin välillä, paikka, johon jokin sopii (ikkunan ja oven välinen vapaa tila).

Täten, "avaruus" voidaan määritellä paikaksi, jota rajoittavat näkyvät rajat, koska aluetta määriteltäessä puhutaan rajallisesta tilasta.

Näin ollen Venäjän federaation verolaki tarkoittaa, että organisaatio ja sen erillinen osasto sijaitsevat eri alueilla (rajoitetuilla maa-alueilla), toisin sanoen eri (ei vierekkäisillä) tontilla.

Esimerkiksi jos yhdellä tontti Tehtaalla olevan organisaation pysyvän toimeenpanoelimen (tehtaan johto) lisäksi ei ole olemassa vain monia tehdasrakennuksia (liikkeitä), jolloin näitä myymälöitä ei voida tunnustaa organisaation erillisiksi osastoiksi. Jos kuitenkin toinen osa tehtaan konepajoista sijaitsee toisella (ei vierekkäisellä) tontilla (näiden tonttien välissä on esimerkiksi asuinalue), niin tämä koko muu osa työpajoista kirjataan erilliseksi osastoksi. organisaatiosta.

Huomautus!

Luvussa 25 ”Järjestön voittovero”, paitsikäsitettä "alue" käytetään käsitettä "aquato".riya."

Joten pykälän 3 momentin mukaisesti Venäjän federaation verolain 261 mukaan tässä kohdassa säädettyä menettelyä sovelletaan luonnonvarojen kehittämiseen liittyviin menoihin, jotka liittyvät vastaavan luvan mukaiseen alueen osaan (vesialue). Tällöin verovelvollisen on pidettävä erillistä kirjaa näistä kuluista asianomaisen alueen (vesialueen) osalta.

Pykälän 1 momentin 2 momentin art. Venäjän federaation verolain 308 §:ssä säädetään, että työn jatkaminen tai jatkaminen rakennustyömaalla tauon jälkeen tämän artiklan 3 kohdassa tarkoitetun lain allekirjoittamisen jälkeen johtaa jatkuvan tai uudelleen aloitetun työn jakson lisäämiseen ja tauko teosten välillä koko olemassaolon ajan työmaa vain, jos uudelleen aloitetun työn alue (vesialue) on aiemmin lopetetun työn alue (vesialue) tai on sen lähellä.

Artiklan 1 momentissa säädetyt luonnonvarojen kehittämiskulut. Venäjän federaation verolain 261 säännökset näkyvät verokirjanpidon analyyttisissa rekistereissä erikseen jokaisesta maaperän tontista (esiintymä) tai alueen osasta (vesialue), jotka näkyvät veronmaksajan lisenssisopimuksessa (oikeuslisenssi). käyttää maaperää) (Venäjän federaation verolain 325 artiklan 2 kohta).

Tiedoksesi!

Edellä mainitun selittävän sanakirjan mukaanVatoria— vesistön pinta, vesiema; vesialue (sataman vesialue, Mi-vesialuevallihauta valtameri).

Siten Venäjän federaation verolain 25 luku koskee sekä maa- että vesialueita ja siten alueellista ja päiväntasaajaa. Tämä tarkoittaa erityisesti sitä, että organisaation vesialueen eri alueilla harjoittama öljyntuotanto tapahtuu sen eri toimialoilla.

On vielä määriteltävä käsitteet "työpaikka" Ja "varusteltu työpaikka" sisältyvät organisaation erillisen divisioonan määritelmään. Näitä käsitteitä ei ole määritelty Venäjän federaation verolaissa.

Mitä tarkoitetaan "työpaikalla", kun käytetään "erillisen jaon" käsitettä verotuksessa? Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 11 §:ää, Venäjän federaation siviili-, perhe- ja muiden lainsäädännön alojen instituutioita, käsitteitä ja termejä, joita käytetään Venäjän federaation verolaissa, sovelletaan siinä merkityksessä, jossa niitä käytetään nämä lainsäädännön osat, ellei Venäjän federaation verolaissa toisin säädetä.

Konsepti "työpaikka" liittyy työsuhteisiin ja sitä tulee käyttää siinä merkityksessä, jossa sitä käytetään työlainsäädäntö. Venäjän federaation työlain 209 §:ssä määritellään, että työpaikka on paikka, jossa työntekijän on oltava tai jonne hänen tulee saapua työnsä yhteydessä ja joka on suoraan tai välillisesti työnantajan hallinnassa. Näin ollen tämä käsite ei liity minkään omaisuuden (mukaan lukien poistettavissa oleva omaisuus) olemassaoloon, joka on tarpeen erityisesti töiden suorittamiseksi. Samalla kiinnitämme huomiota siihen, että Venäjän federaation työlaissa ei määritellä, mitä työnantajan valvonnalla tarkoitetaan.

Mitä tarkoitetaan "varustetut työpaikatmi"! Vastaus tähän kysymykseen on tärkeä erityisesti määritettäessä työpaikan luomisajankohtaa (esimerkiksi jos organisaatio vuokraa tuotantotiloja). Art. Venäjän federaation työlain 22 §:n mukaan työnantaja on velvollinen erityisesti tarjoamaan työntekijöille laitteet, työkalut, tekniset asiakirjat ja muut välineet, jotka ovat tarpeen heidän työtehtäviensä suorittamiseksi. Lisäksi Art. Venäjän federaation työlain 163 §:ssä säädetään, että työnantajan on tarjottava työntekijöille normaalit olosuhteet tuotantostandardien täyttämiseksi. Tällaisia ​​edellytyksiä ovat erityisesti tilojen, rakenteiden, koneiden, teknisten laitteiden ja laitteiden hyvä kunto.

Tältä osin työpaikan varusteilla olisi ymmärrettävä (työnantajan) työntekijöiden tarjoaminen tilojen, rakenteiden, koneiden, teknisten laitteiden, laitteiden, työkalujen, teknisen dokumentaation ja muiden heidän työtehtäviensä suorittamiseen tarvittavien välineiden käyttöön.

Konsepti käytetään useissa Venäjän federaation verolain 25 luvun artikloissa. Erityisesti artiklan ensimmäisen osan mukaisesti. 275.1 verovelvolliset, joihin kuuluvat erilliset palvelualojen ja maatilojen tilojen käyttöön liittyvää toimintaa harjoittavat alayksiköt, määrittävät näiden toimintojen veropohjan erikseen. veropohja muun tyyppiseen toimintaan.

Samalla huomautamme seuraavaa: Artiklan 25 kohta. 6.6.2005 annetun lain nro 58-FZ ”On WTO:n osaan tehdyt muutoksetOlen samaa mieltä Venäjän federaation verolain ja joidenkin kanssary muut Venäjän federaation säädöksetveroista ja maksuista"(jäljempänä laki). 275.1 koodin osa yksi sana "erotettu" ulkopuolelle. Tämä momentti tulee voimaan 1.1.2006 (mainitun lain 1 §, 8 §).

Veronmaksajien, joilla on erilliset osastot, veronmaksun yksityiskohdat vahvistetaan pykälässä. Venäjän federaation verolain 288 § (Venäjän federaation verolain 287 §:n 3 kohta). Ennakkomaksujen sekä Venäjän federaation muodostavien yksiköiden ja kuntien talousarvioiden tulopuolelle hyvitettävien verojen maksamisen suorittavat veronmaksajat - venäläiset organisaatiot organisaation sijaintipaikassa sekä kunkin erillisen divisioonansa sijainnin perusteella näille erillisille yksiköille kuuluvan voiton osuuden perusteella. Artiklan 1 lauseke Venäjän federaation verolain 289 pykälässä säädetään, että verovelvolliset ovat velvollisia jokaisen ilmoituksen lopussa riippumatta siitä, onko heillä velvollisuus maksaa veroa ja (tai) ennakkomaksuja, veron laskennan ja maksamisen yksityiskohdat. ja verokaudelta toimitettava kotipaikkansa ja kunkin erillisen osa-alueen veroviranomaisille vastaavat veroilmoitukset tässä pykälässä säädetyllä tavalla.

Pitää mielessä!

Ulkomaalaisen kiinteän toimipaikan allaVenäjän federaation organisaatiolla tarkoitetaan haaraa, edustajaaosasto, toimisto, toimisto, virasto, mikä tahansa muumikä tahansa erillinen yksikkö tai muu toimintapaikkatämän organisaation toiminta, jonka kautta järjestö harjoittaa säännöllisesti liiketoimintaa Venäjän federaation alueella.

Konseptia sovellettaessa "erillinen alajaksoorganisaatio" Voittoverotuksen kannalta herää erityisesti seuraavat kysymykset:

Voiko mikä tahansa alueellisesti eristetty yksikkö, jonka sijaintipaikalla on yksi kiinteä työpaikka varustettu, olla organisaation erillinen alaosasto?

Luodaanko organisaatioon erillinen jaosto, jos alueellisesti erillisen divisioonan sijaintipaikalla on kiinteät työpaikat, jotka on varustettu, mutta niissä ei ole työntekijöitä? Toisin sanoen vastaavat työsuhteet tämän yksikön työntekijän ja työnantajan välillä syntyivät myöhemmin kuin työnantaja varusti vastaavat kiinteät työpaikat (esimerkiksi tuotantotilojen rakentamisen seurauksena tai niiden vuokrauksen yhteydessä).

Organisaation erillisen jaon määritelmässä substantiivi "alaosasto" käytetty yksikkö, A "paikka"- monikkomuodossa (kyse ei koske työpaikkaa, vaan työpaikkoja). Siksi voimme päätellä, että kun kyseessä on alueellisesti erillisen yksikön luominen, jonka sijaintipaikassa on vain yksi kiinteä työpaikka (esimerkiksi posti), emme voi puhua erillisen organisaatioyksikön luomisesta. Tämä on kuitenkin muodollinen lähestymistapa tämän määritelmän selventämiseksi, joten sinun on varauduttava siihen, että veroviranomainen ei jaa tätä kantaa.

Joka tapauksessa on selvää, että jos organisaatio on esimerkiksi rakentanut (vuokrannut) työpajan, mutta ei ole vielä palkannut työntekijöitä tähän konepajaan, ei ole mahdollista pitää työpajaa erillisenä yksikkönä, koska työpaikat eivät ole vielä luotu siihen (työntekijät, joiden on otettava nämä paikat). Eri asia on, jos työntekijät on jo palkattu ja heidän täytyy saapua konepajaan töihin, mutta he eivät ole vielä saapuneet. Tässä tapauksessa työpajaa voidaan pitää erillisenä organisaation osa-alueena.

Mitkä ovat tärkeimmät erot käsitteiden välillä "noinoikeushenkilön (organisaation) erillinen osastotion)", käytetään Venäjän federaation siviililaissa, ja sama käsite, jota käytetään Venäjän federaation verolaissa?

1. Oikeushenkilöillä on oikeus perustaa sivuliikkeitä ja avata edustustoja Venäjän federaation alueella ja ulkomailla. Sivukonttori ja edustusto ovat oikeushenkilön alaosastoja, sen komponentit. Näiden yksiköiden on oltava organisatorisesti erillisiä oikeushenkilön sisällä ja sijaittava sen toimipaikan ulkopuolella.

2. Molempien osastojen ero on suoritettavien tehtävien laajuudessa. Sivuliike suorittaa oikeushenkilön tehtäviä, joilla tarkoitetaan oikeushenkilön tuotanto- ja muita toimintoja, joita sillä on oikeus harjoittaa lain ja oikeushenkilön perustamisasiakirjojen mukaisesti. Edustuston tehtävä on rajoitettu. Ne koostuvat oikeushenkilön etujen edustamisesta ja suojelemisesta eli edustuslaitoksen puitteissa suoritettavista toiminnoista valtakirjaan perustuvien valtuuksien nojalla.

3. Sivukonttori ja edustusto hankkivat tehtäviensä suorittamiseksi tarvittavan omaisuuden ne luoneelta oikeushenkilöltä. Tämä kiinteistö on osoitettu vastaavalle sivuliikkeelle tai edustustoon, mutta sen omistaa joko oikeushenkilö tai se kuuluu muulla oikeushenkilöllä olevalle oikeushenkilölle. Kirjanpidossa määritelty omaisuus näkyy samanaikaisesti sekä sivuliikkeen tai edustuston erillisessä taseessa että oikeushenkilön taseessa. Sitä vastoin organisaation osastolla, joka on erillinen osasto Venäjän federaation verolain mukaan, ei voi olla erillistä tasetta.

4. Nykyisen verolainsäädännön mukaan sivuliikkeet ja edustustot eivät ole itsenäisiä verojen ja (tai) maksujen maksajia. Samanaikaisesti he täyttävät Venäjän federaation verolain määräämällä tavalla heidät luoneen organisaation velvollisuudet maksaa verot ja maksut sijainnissaan (Venäjän federaation verolain 19 artikla).

5. Venäjän federaation siviililain vaatimusten mukaisesti sivuliikkeen päällikön ja edustuston päällikön nimittää oikeushenkilön toimielin, joka on valtuutettu tekemään niin oikeushenkilön perustamisasiakirjojen mukaisesti. . Venäjän federaation verolain mukaisesti erillisille divisiooneille ei ole määritelty vaatimusta.

6. Kaikki oikeushenkilön erilliset osastot, jotka täyttävät Venäjän federaation siviililaissa säädetyt kriteerit, riippumatta niiden nimestä (sivukonttori, virasto, kirjeenvaihtajatoimisto jne.) ovat joko edustuston oikeusjärjestelmän alaisia. tai haara. Edustuston ja sivuliikkeen oikeudellisissa järjestelyissä ei ole verotuksellisia eroja.

7. Venäjän federaation siviililain mukaisesti tiedot perustetuista sivuliikkeistä ja avoimista edustustoista on ilmoitettava oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa (sijainti ja muut tarvittavat tiedot). Tämä normi mahdollistaa valtion valvovan oikeushenkilön toimintaa sen sijaintipaikan ulkopuolella verotusta ja velkojien etujen suojaamista sekä muita laissa säädettyjä tarkoituksia varten.

Edellä mainitun yhteydessä on tarpeen todeta, että kaikki siviilioikeudellisesti erilliset toimialat kirjataan verotuksessa erillisiksi. Jokainen verolainsäädännön mukaan erilliseksi tunnustettu divisioona ei kuitenkaan ole sellainen Venäjän federaation siviililain mukaan.

Vastuu Venäjän federaation siviililain vaatimuksen rikkomisesta ilmoittaa oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa tiedot perustetuista sivuliikkeistä ja avoimista edustustoista on säädetty lain nro 129-FZ 8 luvussa.

Valtion rekistereihin sisällyttämiseksi tarvittavien tietojen toimittamatta jättämisestä tai liian myöhään toimittamisesta sekä väärien tietojen toimittamisesta hakijat, oikeushenkilöt ja (tai) yksittäiset yrittäjät ovat vastuussa Venäjän federaation lainsäädännössä (artiklan 1 kohta). 25 lain nro 129-FZ).

Rekisteröintiviranomaisella on oikeus hakea tuomioistuimelta oikeushenkilön purkamista, jos tällaisen oikeushenkilön perustamisen aikana tapahtuu rikkomuksia. törkeitä rikkomuksia laki tai muut oikeudelliset toimet, jos nämä rikkomukset ovat korjaamattomia, sekä toistuvien tai törkeiden lakien tai muiden oikeushenkilöiden valtion rekisteröintiä koskevien säädösten rikkomukset (lain nro 129-FZ 25 artiklan 2 kohta) .

Venäjän federaation verolaki ei edellytä, että verovelvollisen perustamisasiakirjoissa on otettava huomioon tiedot, jotka liittyvät organisaation osastoihin, jotka on tunnustettu erillisiksi verotuksessa.

Siitä huolimatta on olemassa erityinen verovalvontamuoto erillisten osastojensa kautta harjoittavien organisaatioiden toiminnassa. Organisaation, joka sisältää Venäjän federaation alueella sijaitsevia erillisiä osastoja, on rekisteröidyttävä veroviranomaiselle kunkin erillisen osastonsa sijaintipaikassa (Venäjän federaation verolain 1 kohta, 83 artikla). Hakemus organisaation rekisteröimiseksi erillisen jaoston sijaintipaikassa on jätettävä kuukauden kuluessa sen perustamisesta (Venäjän federaation verolain 83 artiklan 4 kohta). Venäjän federaation verolain 16 luvussa säädetään vastuusta sekä veroviranomaiselle rekisteröinnin määräajan rikkomisesta (Venäjän federaation verolain 116 artikla) ​​että rekisteröinnin kiertämisestä (Venäjän verolain 117 artikla). liitto). On otettava huomioon, että artiklan säännökset. Venäjän federaation verolain 117 §:ää sovelletaan myös organisaation toimintaan sen erillisten osastojen kautta.

Veronmaksajan ei ole määrätty toimittaa veroviranomaisille luettelo Venäjän federaation verolain erillisistä osastoistaan. Kuinka laatia täydellinen luettelo toimialoista, jotka on luokiteltu erillisiksi divisioonaksi Venäjän federaation verolain mukaisesti ja jotka on otettu huomioon voittoverotuksessa verokauden aikana?

Artiklan 1 lauseke Venäjän federaation verolain 289 pykälässä säädetään, että verovelvolliset ovat velvollisia jokaisen ilmoituksen lopussa riippumatta siitä, onko heillä velvollisuus maksaa veroa ja (tai) ennakkomaksuja, veron laskennan ja maksamisen yksityiskohdat. ja verokauden aikana toimitettava veroviranomaisille niiden sijaintipaikan ja kunkin erillisen toimialan sijainnin mukaan vastaavat veroilmoitukset. Yhteisö, johon kuuluu erilliset toimialat, toimittaa kunkin raportointi- ja verokauden lopussa toimipaikkansa veroviranomaisille veroilmoituksen koko yhteisöstä, joka jakautuu eri toimialoihin (verolain 289 §:n 5 momentti). Venäjän federaatio).

Organisaatiot antavat erillisen yksikön sijaintipaikan veroviranomaiselle ilmoituksen sekä laskelman tämän erillisen toimialan sijaintipaikan veron määrästä. Laskelmien määrä riippuu erillisten jakojen lukumäärästä. Liitteet nro 5a on esitetty kaikista erillisistä toimialoista, mukaan lukien kuluvan verokauden aikana puretut toimialat. Näin ollen liitteen nro 5a rivillä 010 olevien tietojen summa edustaa luetteloa organisaation rakenteellisista osastoista, jotka on tunnustettu sen erillisiksi osastoiksi Venäjän federaation verolain mukaisesti.

Onko veroseuraamuksia, jos ilmoitus ja sen seurauksena ilmoitettuja tietoja ei toimiteta erillisten osastojen sijaintipaikalla? Jos ilmoitusta ei toimiteta kokonaisuudessaan erillisen osa-alueen sijaintipaikassa (se sisältää esim Etusivu(Arkki 01), kohdan 1 alakohta 1.1 ja (tai) kohdan 1 alakohta 1.2, mutta ei sisälly lomakkeen 02 liitteeseen 5a), vastaavaa vastuuta tästä rikkomuksesta ei ole säädetty. Tämä rikkomus luokitellaan veroilmoituksen laatimissääntöjen rikkomiseksi.

Ennen 7.9.1999 päivätyn lain nro 154-FZ "On" asiaankuuluvan normin voimaantuloa tehdä muutoksia ja lisäyksiämuutokset Venäjän federaation verolain ensimmäiseen osaanradiopuhelin" Art. sovellettu Venäjän federaation verolain 121 pykälä, jonka mukaan verovelvollisen veroilmoituksen laatimista koskevien sääntöjen rikkominen, toisin sanoen heijastamattomuus tai epätäydellinen pohdiskelu, sekä virheet, jotka johtavat verojen määrän aliarvioimiseen maksettava, siitä seuraa viiden tuhannen ruplan sakko.

Huomioimme myös, että jos ilmoitusta ei ole toimitettu erillisen osa-alueen sijaintipaikassa ja vastaavasti veroa ei ole maksettu erillisen osa-alueen sijaintipaikassa, pykälän 2 momentin mukaan. 122 "Verosumman maksamatta jättäminen tai epätäydellinen maksaminen" Venäjän federaation verolaki. Artiklan 1 lauseke Venäjän federaation verolain 122 §:ssä säädetään, että verojen maksamatta jättäminen tai epätäydellinen maksaminen johtuu veropohjan aliarvioinnista, muusta virheellisestä verolaskelmasta tai muusta rikkomus(toimimattomuudesta) seuraa 20 prosentin sakko maksamattomista veromääristä. Tämän artiklan 1 kohdassa säädetyt teot, jotka on tehty tahallisesti, johtavat sakkoon, joka on 40 prosenttia maksamattomista veromääristä (Venäjän federaation verolain 122 §:n 3 kohta).

Siten Art. Venäjän federaation verolain 122 artiklaa ei sovelleta vain tapauksiin, joissa veroja ei ole maksettu tai maksettu kokonaan veropohjan aliarvioinnin tai muun virheellisen verolaskelman vuoksi, vaan myös tapauksiin, joissa veroa ei ole maksettu tai se on puutteellinen. verojen maksaminen muun lainvastaisen toiminnan (toimimattomuuden) seurauksena, johon voi sisältyä Ilmoitusten jättämättä jättäminen organisaation eri osastojen sijaintipaikassa (koska ilmoituksen jättäminen organisaation eri osastojen sijaintiin on pakollinen Venäjän federaation verolain 289 artiklan 1 kohdan mukaisesti), samoin kuin siihen liittyvä veron maksamatta jättäminen organisaation erillisten osastojen sijainnissa (koska määritetty maksu on pakollinen kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 288 §:n 2 momentti).

Pitää mielessä!

Sovellettaessa artiklan 1 kohtaa Venäjän federaation verolain 122 säännökset otetaan huomioonVenäjän federaation perustuslakituomioistuimen päätöksen 2 kohdan määräyksetVenäjän federaatio, 4. heinäkuuta 2002 nro 202-O.

Tämän määritelmän mukaan kysymys niiden verolainsäädännön säännösten perustuslainmukaisuudesta, jotka antavat valtion elinten mahdollisuuden soveltaa rangaistusseuraamuksia ilman velallisen syytä, sekä seuraamusten perimistä, on ollut toistuvasti perustuslain tarkastelun kohteena. Venäjän federaation tuomioistuin.

Päätöslauselmassa 17. joulukuuta 1996 1 artiklan ensimmäisen osan 2 ja 3 momentin perustuslainmukaisuuden tarkistamisesta. Venäjän federaation lain 11 "On liittovaltion veroviranomaisetPoliisi" Venäjän federaation perustuslakituomioistuin totesi, että 1999/2004 17 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation perustuslain 57 §:n mukaan verovelvollisuus koostuu verovelvollisen velvollisuudesta maksaa tietty laissa säädetty vero. Veron ajallaan maksamatta jättäminen on korvattava maksamalla verovelka, korvaamalla täysimääräisesti veron viivästymisestä valtiolle aiheutunut vahinko. Siksi lainsäätäjällä on oikeus lisätä ajallaan maksamatta jätettyyn veron määrään lisämaksu - sakko korvauksena valtionkassalle aiheutuneista tappioista, jotka johtuvat verojen ajoissa saamisesta.

Muut toimenpiteet, nimittäin sakkojen periminen, menevät luonteeltaan verovelvollisuuden soveltamisalan ulkopuolelle. Ne eivät ole ennallistavia, vaan luonteeltaan rankaisevia, ja ne ovat rangaistus verorikoksesta eli laissa säädetystä lainvastaisesta syyllisyydestä, joka on tehty tahallisesti tai huolimattomuudesta. Verorikosta koskevassa menettelyssä on näytettävä toteen sekä rikoksen teko että verovelvollisen syyllisyys.

Kuten Venäjän federaation perustuslaista (54 artiklan 2 kohta) seuraa, rikos on välttämätön peruste kaikentyyppisille laillisille vastuille. Samalla tiettyjen julkisoikeudellisten rikosten sisällön tulee olla periaatteiden mukaista. lain sääntö suhteissaan yksityisiin ja oikeushenkilöihin oikeudellisen vastuun kohteina. Tämän oikeudellisen kannan muotoili Venäjän federaation perustuslakituomioistuin 27. huhtikuuta 2001 antamassaan päätöslauselmassa Venäjän federaation tullikoodeksin useiden määräysten tarkistamisen tapauksessa. Yleisen oikeusperiaatteen ilmaisuna sitä voidaan soveltaa verorikoksista johtuvaan vastuuseen.

Art. Venäjän federaation verolain 106 pykälän mukaan verorikos tunnustetaan verovelvollisen, veroasiamiehen ja muiden henkilöiden laittomaksi (vero- ja maksulainsäädäntöä rikkovaksi) teoksi (toiminnaksi tai toimimatta jättämiseksi), josta on asetettu vastuu. Venäjän federaation verolain mukaan. Henkilön syyllisyyden puuttuminen verorikoksen tekemisestä Art. Venäjän federaation verolain 109 §:ssä viitataan olosuhteisiin, jotka estävät hänet joutumasta vastuuseen. Näin ollen Venäjän federaation verolaissa säädetään nimenomaisesti tarpeesta todeta verovelvollisen syyllisyys hänen saattamiseksi vastuuseen.

Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen 25. tammikuuta 2001 antamassa päätöksessä, joka koskee 2 momentin perustuslainmukaisuuden tarkistamista. Venäjän federaation siviililain 1070 ilmaistaan ​​oikeudellisen kannan, jonka mukaan syyllisyyden puuttuminen velvoitteiden rikkomisesta julkisella oikeudella on yksi niistä olosuhteista, jotka estävät seuraamusten soveltamisen, koska se osoittaa, että syyllisyyden puuttuminen on kiellettyä. itse rikoskokonaisuus.

Rikoksen, mukaan lukien verorikoksen, tunnusten erilainen tulkinta vastuun perusteena olisi myös ristiriidassa oikeuden luonteen kanssa. Tuomioistuin ei voi kilpailijoiden ja osapuolten yhdenvertaisten oikeuksien periaatteisiin perustuvien verovelvollisten vastuuseen saattamiseksi verovelvollisten rikkomisesta rajoittua vain muodolliseen toteamukseen vain näiden velvollisuuksien rikkomisen tosiasiasta, tunnistamatta muita verotukseen liittyviä seikkoja. se, mukaan lukien asianomaisten tahojen syyllisyyden olemassaolo tai puuttuminen, riippumatta siitä, missä muodossa se ilmenee.

Kaikki edellä mainitut Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen päätökset pysyvät voimassa. Niissä esitettyjä oikeudellisia näkemyksiä syyllisyydestä ja sen osoittamisen tarpeellisuudesta (todiste) sekä seuraamusten ja sakkojen perimisen mahdollisuudesta ja edellytyksistä sovelletaan muihin verojen maksamista koskevia säännöksiä sisältäviin lakeihin, ja pakollisia tuomioistuimille, muille elimille ja virkamiehille niiden säännöksiä soveltaessaan liittovaltion lait, jossa säädetään vastuusta (seuraamuksista) rikosten tekemisestä. Siksi 1 momentin 1 momentissa Venäjän federaation verolain 122 §:n säännökset, joiden mukaan veron maksamatta jättäminen tai puutteellinen maksaminen, joka johtuu veropohjan aliarvioinnista, muusta virheellisestä verolaskelmasta tai muusta laittomasta toiminnasta (toimimattomuudesta) merkitsee veron perimistä. sakkoa, joka on 20 prosenttia maksamattomista veromääristä, on sovellettava perustuslain ja lain mukaisesti Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen päätöksissä ja tässä päätöksessä määriteltyjen vastaavien määräysten merkityksen mukaisesti, jotka pysyvät voimassa.

Lisäksi on otettava huomioon, että Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen 18. tammikuuta 2001 antaman päätöksen nro 6-0 mukaisesti 1 ja 3 momentin määräykset ovat voimassa. 120 artikla ja 1 artiklan 1 kohta. Venäjän federaation verolain 122 §:ää, jossa määritellään verorikokset, joita ei erotella riittävästi toisistaan, ei voida käyttää samanaikaisesti perusteena ihmisten saattamiseksi vastuuseen samojen laittomien toimien tekemisestä.

Kuinka perusteltua on siis edellä mainitun yhteydessä päätelmä tarpeesta soveltaa Art. Venäjän federaation verolain 122 ja samalla art. Venäjän federaation verolain 75 §:ssä, jos ilmoitusta ei ole toimitettu erillisten osastojen sijaintipaikassa ja siihen liittyvä veron maksamatta jättäminen niiden sijainnissa?

Tilanne

Organisaatio ja kaikki sen erillisetdivisioonat sijaitsevat yhden osa-alueen alueellaRF-projekti. Vuonna 2005 veronmaksun järjestäminen talousarvioonVenäjän federaation subjektin sijainnissa, ottaen huomioonjohtuu näistä tuotetuista divisioonoistaajallaan. Pitäisi tässä tapauksessa maksamatta jättämisestävero erillisten osa-alueiden sijainnissajakoja sovelletaan Art. Venäjän federaation verolain 122 ja samaan aikaanseuraamuksia peritään pykälän mukaisesti. Venäjän federaation verolain 75?

Liittovaltion laki, päivätty 29. heinäkuuta 2004 nro 95-FZ “On ulkopuolellatehdä muutoksia Venäjän federaation verolain ensimmäiseen ja toiseen osaan ja mitätöidä tietyt Venäjän federaation verotusta koskevat säädökset (säädösten säännökset)Gah ja maksut" artiklan 1 kohtaan on tehty muutoksia. 284 Venäjän federaation verolaki. Tältä osin 1. tammikuuta 2005 alkaen veron määrä hyvitetään vain liittovaltion talousarvioon ja Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin. Näin ollen ottaen huomioon 1 artiklan 1 ja 2 kohdan säännökset. Venäjän federaation verolain 288 mukaan organisaatio, johon kuuluu erilliset osastot, suorittaa ennakkomaksut sekä yhtiöveron määrät sijaintipaikkansa liittovaltion talousarvioon ja sen muodostavien yksiköiden talousarvioihin. Venäjän federaatio - sen sijaintipaikassa ja kunkin erillisen divisioonansa sijainnissa.

Organisaation erilliset osastot voivat sijaita yhden Venäjän federaation subjektin alueella. Kertyykö sakkoa verosummista (mukaan lukien raportointi(vero)kauden aikana maksetut ennakkomaksut), joita ei ole maksettu nimetyn subjektin budjettiin määriteltyjen erillisten toimialojen sijaintipaikassa?

Artiklan 1 lauseke Venäjän federaation verolain 75 pykälässä määrätään, että sakko katsotaan mainitussa artiklassa vahvistetuksi rahamääräksi, joka veronmaksajan, maksun maksajan tai veroasiamiehen on maksettava, jos hän on suorittanut erääntyneet verot tai maksut, mukaan lukien verot. maksetaan tavaroiden kuljetuksen yhteydessä tulliraja Venäjän federaation mukaisena ajankohtana myöhemmin kuin veroja ja maksuja koskevassa lainsäädännössä säädetään.

Näin ollen seuraamuksia määrätään vain, jos erääntyneet verot ovat myöhässä. Ilmeisesti maksettavalla verolla tarkoitetaan veron määrää, joka on maksettu kokonaisuudessaan vastaavaan budjettiin (esimerkiksi Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon). Samaan aikaan Art. Venäjän federaation verolain 75 §:ssä ei säädetä pakollista veronmaksupaikkaa (esimerkiksi organisaation sijaintipaikassa tai sen erillisten osastojen sijainnissa). Tässä tapauksessa veron maksupaikalla ei ole väliä. Siksi, jos verot maksetaan ajoissa, vastaavaa budjettia ei veloiteta.

Venäjän federaation verolain 75 §:ssä säädetään, että verovelvollisen on itse maksettava vero. Kuka henkilö on tunnustettu verovelvolliseksi? Venäjän federaation verolain 19 artiklassa säädetään, että veronmaksajat ja maksujen maksajat ovat organisaatioita ja henkilöitä, jotka ovat Venäjän federaation verolain mukaan velvollisia maksamaan veroja ja (tai) maksuja. Venäjän federaation verolain määräämällä tavalla venäläisten organisaatioiden sivuliikkeet ja muut erilliset jaostot täyttävät näiden organisaatioiden velvollisuudet maksaa veroja ja maksuja tällaisten sivukonttoreiden ja muiden erillisten osastojen sijainnissa.

Tämä tarkoittaa, että vaikka venäläisten järjestöjen erilliset jaostot voivat täyttää nimettyjen järjestöjen velvollisuudet tuloveron maksamisessa näiden erillisten osastojen sijaintipaikassa, veronmaksajiksi ei katsota organisaation erilliset divisioonat, vaan organisaatio itse.

Siten siinä tapauksessa, että organisaation erillisen divisioonan sijaintipaikassa veroa ei maksa organisaatio, vaan erillinen jaosto itse, tämä organisaatio toimii edelleen veronmaksajana. Siksi organisaatio on itse vastuussa verojen myöhästymisestä organisaation erillisen jaoston toimesta - se on itse organisaatio, jolta peritään seuraamuksia.

Tuloveron ja ennakkomaksuna suoritettavan veron maksuehdot ja -menettely määräytyvät 11. 287 Venäjän federaation verolaki. Veronmaksajien selvitykset budjetin kanssa 1.7.2005 alkaen suoritetaan veroviranomaisten tietokannan ylläpitomenettelystä annettujen suositusten mukaisesti "Laskelmat budjetistamuuten"(hyväksytty Venäjän liittovaltion verohallinnon määräyksellä, päivätty 12. toukokuuta 2005 nro ШС-3-10/201). Aiemmin nämä laskelmat on suoritettu veronmaksajien, maksunmaksajien ja veroasiamiesten henkilökohtaisten tilikorttien ylläpitomenettelyä koskevien suositusten mukaisesti veroviranomaisissa (hyväksytty Venäjän veroministeriön määräyksellä 6.5.2002 nro. BG-3-10/411).

Näin ollen ennen 1.1.2005, jos yhteisö ja sen erillinen jaosto sijaitsevat eri kuntien alueella, veron ennenaikainen maksaminen erillisen jaoston sijaintipaikalla kunnan talousarvioon tarkoittaa veron viivästymistä tähän talousarvioon, koska yllä olevien suositusten mukaan maksa paikkaorganisaatiossa, vastaava veron määrä sen kunnan talousarvioon, jonka alueella organisaation erillinen osasto sijaitsee, ei ole mahdollista.

Päinvastoin 1. tammikuuta 2005 alkaen määrätty veron määrä voidaan maksaa organisaation sijaintipaikassa, koska tästä päivästä lähtien tuloveroa ei hyvitetä kuntien talousarvioihin.

Edellä mainitun yhteydessä, jos organisaatio maksoi tuloveroa Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon sen sijaintipaikassa, ottaen huomioon määrät, jotka kohdistuvat määritellyn perustajayksikön alueella sijaitseviin erillisiin osastoihin, ajoissa , silloin veromääristä, joita ei ole saatu näiden osastojen sijaintipaikassa , sakkoa ei kerry, jos seuraava ehto täyttyy: organisaatio toimittaa määritettyjen erillisten osastojen sijainnin veroviranomaisille asiakirjat, jotka vahvistavat tulon maksamisen tosiasian vero kokonaisuudessaan sen sijainnissa, organisaation sijainnin veroviranomaisen vahvistama.

Huomioithan, että jos tämä ehto ei täyty, organisaation erillisten osastojen sijainnin veroviranomaisen on määrättävä sakko edellä mainituista veromääristä.

Näin ollen myös 1. tammikuuta 2005 jälkeen käsite "järjestön erillinen osasto" käytetään laajalti yhtiöverotuksessa. Tämä koskee sekä veron laskenta- ja maksumenettelyä että ilmoituksen antamismenettelyä. Tätä käsitettä käytetään myös tapauksissa, joissa sovelletaan rankaisevia (Venäjän federaation verolain 119 artikla) ​​ja taloudellisia (Venäjän federaation verolain 75 artikla) ​​pakotteita. Tältä osin organisaation rakenneyksikön luokittelu erillisiksi osastoiksi on oikein hyvin tärkeä kun sovelletaan Venäjän federaation verolain 25 luvun määräyksiä.

Yleinen johtopäätös on, että jokainen organisaation osasto, joka on luokiteltu sen erillisiksi divisioonaksi Venäjän federaation siviililain mukaisesti, tunnustetaan erilliseksi divisioonaksi Venäjän federaation verolain mukaisesti. Lisäksi koska erillisen jaon käsite Venäjän federaation verolaissa on laajempi kuin siviililaissa, jokaista verotuksessa huomioon otettua erillistä jakoa ei voida tunnustaa erilliseksi jaostoksi siviililainsäädännön kannalta. . Lisäksi voittoverotuksessa huomioidaan olemassa olevien, vaan myös verokauden aikana puretut erilliset divisioonat.

Tältä osin kullekin erilliselle toimialalle (ja organisaatiolle, joka ei sisällä erillisiä divisioonaa) kuuluvan voiton osuuden laskentamenettelyn yksinkertaistamiseksi vaikuttaa suotavalta olla ottamatta huomioon näitä selvitystilassa olevia divisioonoita. Lisäksi. Verokauden aikana selvitetyn organisaation erillisten osastojen kirjanpidon tarve ei seuraa suoraan Venäjän federaation verolakista (etenkään Venäjän federaation verolain 288 artiklan 2 kohdan määräyksistä). Venäjän federaation verolaissa ei käytetä lainkaan käsitettä "organisaation purettu erillinen osasto".

Artiklan 2 kohdasta alkaen Venäjän federaation verolain 288 mukaan voimme päätellä, että organisaation voitto jaetaan vain organisaation itsensä ilman erillisiä osastoja ja jokaisen olemassa olevan (ja ei likvidoidun) erillisen divisioonan kesken. Siten voidaan todeta, että purettujen divisioonien kirjanpito voittoverotuksessa on perusteetonta. Ainakin voimme puhua tämän kohdan määräysten moniselitteisyydestä.

On selvää, että tässä tapauksessa veronmaksaja voi kyseenalaistaa tarpeen ylläpitää tällaista kirjanpitoa selvitetyistä yksiköistä 8 momentin säännösten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 3 pykälä, jonka mukaan kaikki veroja ja maksuja koskevien lakien poistamattomat epäilykset, ristiriidat ja epäselvyydet tulkitaan veronmaksajan (maksujen maksajan) eduksi. Samanaikaisesti on kiistatonta, että tällä hetkellä veroviranomaisten säännökset 2 momentissa. Venäjän federaation verolain 288 §:ää ei tulkita yhteisöveronmaksajan eduksi, koska verovelvollisen on helpompi ottaa huomioon vain olemassa olevat erilliset jaot.

1 Ozhegov S.I. ja Shvedova N.Yu. Venäjän kielen selittävä sanakirja: 72 500 sanaa ja 7 500 fraseologista ilmaisua ( Venäjän akatemia Sci. Venäjän kielen instituutti: Venäjän kulttuurisäätiö). - M.: Az, 1993, 960 s.).

Erillinen divisioona on osa yritystä, jonka toiminnallisuus on rajoitettu siviilioikeudellisissa suhteissa ja (tai) joka sijaitsee maantieteellisesti erillään ja jossa on vähintään yksi kiinteä työpaikka. Niiden eroja ja luomismenettelyä käsitellään tässä artikkelissa.

Organisaation rakenteellisesti alueellisesti erillinen jako

Osana organisaation toimintaa voidaan siirtää osa sen toimivuudesta rakenneyksiköille. Samalla on tärkeää säilyttää linja osan yhtiöstä uutena oikeushenkilönä erottamisen ja säilyvän divisioonan alueellisen ja organisatorisen siirron välillä. olennainen osa yritykset.

Yksi tällaisten toimien eroista on Unified State Register of Legal Entities (USRLE) -rekisteriin (Unified State Register of Legal Entities, USRLE) syötetyt tiedot: uusi merkintä tehdään yrityksen perustamisesta uudelleenjärjestelyn seurauksena ja erillisestä jaosta, vero. viranomaiset tekevät merkintöjä emoorganisaatiota koskeville tiedoille varatuille riveille. Tästä yksiköiden alisteinen asema on ilmeinen. Sitä korostetaan myös laissa. Art. Venäjän federaation siviililain 55 §:ssä todetaan, että erilliset jaostot eivät ole oikeushenkilöitä, vaikka niillä on useita yksilöllisiä ominaisuuksia.

Vaadittujen ominaisuuksien luettelo on lyhyt:

• hallinnollinen eristäminen, joka ilmaistaan ​​sen oman johdon erillisen osan läsnäollessa, joka toimii artiklan vaatimusten mukaisesti. Venäjän federaation siviililain 55 § valtakirjan perusteella;
• alueellinen erottelu, jossa yhtiön erillisen sivuliikkeen oikeudellinen osoite eroaa oikeushenkilön toimeenpanevan elimen osoitteesta.

Osalle yrityksestä voidaan sisäisellä päätöksellä antaa muita eristäviä ominaisuuksia. Tällaisia ​​merkkejä voivat olla esimerkiksi:

• erillinen saldo;
• oma henkilökohtainen tili;
• henkilökohtainen laskelma työntekijöille ja muille henkilöille maksettavista maksuista.

Yhtiön erillisten osien oikeudellinen asema yrittäjyydessä ja työsuhteissa

Oikeudellinen asema riippuvaisesta tilastaan ​​seuraa erillinen yksikkö:

1. Yrityksen omistetun osan oikeudet ovat merkittävästi rajoitetut emoorganisaation toimivuuteen verrattuna.
   Esimerkiksi vaikka korkein välimiesoikeus on jo lakkautettu, pysyy voimassa sen 14.5.1998 päivätyssä tiedotuskirjeessä nro 34 vahvistama sääntö: erillisillä jaostoilla on oikeus hakea hakemusta. kannelausuntoja oikeuteen vain, jos he toimivat organisaation puolesta. Ja kuten Tjumenin aluetuomioistuimen 4. kesäkuuta 2012 antamassa muutoksenhakupäätöksessä nro 33-2442/2012 todetaan, erillisiä jaostoja ei tunnusteta varsinaisiksi vastaajiksi, vaikka pykälän 1 momentin mukaan Venäjän federaation siviiliprosessilain 29 pykälän mukaisesti ja mahdollistaa kanteen nostamisen tuomioistuimessa heidän sijaintipaikassaan.
2. Erillisten divisioonien toiminta on samaa työtä, jota yritys tekee sille annettujen tyyppikoodien mukaisesti Taloudellinen aktiivisuus, sekä työntekijöiden (sihteerit, asianajajat, kirjanpitäjät jne.) toiminnan edellytysten luomiseksi tällaisen työn suorittamiselle tai vain osalle tällaista toimintaa. Valtuutuksen myöntäminen erillisille yksiköille vakiintuneet lajit toimintaa harjoittaa oikeushenkilö.
3. Erilliset jaostot ovat työsuhteiden välittäjiä, eivät niiden osapuolia. Siis määritelmässä korkein oikeus päivätty 03.11.2006 nro 5-B06-94 todetaan, että erotettu osa yhtiöstä ei ole oikeushenkilön oikeuskelpoisuutta, joten erilliset toimialat eivät voi toimia työnantajina.

Jos työntekijä lähetetään työtehtäviin erilliseen yksikköön, se katsotaan työmatkalle lähetetyksi (ks. 13.10.2008 annetulla valtioneuvoston asetuksella nro 749 hyväksytty määräys työmatkoille lähettämisen yksityiskohdista ).

Erillisten osastojen tyypit Venäjän federaation siviililain ja verolain mukaisesti

Siviililaki (55 artikla) ​​ja lait tietyntyyppiset oikeushenkilöt tunnustavat kahdentyyppisten erillisten osastojen olemassaolon:

1. Yhtiön sivuliike on erillinen toimiala, joka on perustettu suorittamaan organisaation toimipaikan ulkopuolella toimivia toimintoja, edustuston tehtäviä tai vain osaa näistä tehtävistä yhtiön siirtämän toimivallan laajuudesta riippuen.
2. Yrityksen edustusto on erillinen jaosto, joka on keskittynyt suojelemaan ja edustamaan yhtiön etuja. Edustustot ovat erityisen yleisiä useissa maissa toimivissa organisaatioissa.

Verolaki (11 §) tunnustaa oikeushenkilöiden alueellisesti erilliset osat erillisiksi osastoiksi, jos niillä on kiinteät työpaikat. Työpaikka Art. Venäjän federaation työlain 209 § on paikka, jossa työntekijä suorittaa työtehtävänsä tai jossa hänen on oltava työn suorittamiseksi. Työpaikan on oltava työnantajan valvonnassa.

Työpaikka on paikallaan, jos sitä luodaan yli kuukauden. Viimeinen vaatimus liittyy erillisen osa-alueen rekisteröinnin määräaikaan verotuksessa. Art. Venäjän federaation verolain 23 §:n mukaan oikeushenkilö ilmoittaa veroviranomaisille sivuliikkeiden tai edustustojen jakamisesta kuukauden kuluessa niiden perustamisesta. Jos työpaikka perustetaan lyhyemmäksi ajaksi, sen verokirjanpitoa ei ole järkevää suorittaa erillisenä yksikkönä. Jos se on luotu yli kuukauden ajaksi, veropalvelu tunnistaa sen erilliseksi osastoksi.

Mitä tarkoittaa erillisen toimialan kirjaaminen sellaisenaan verokirjanpidossa?

Huolimatta siitä, että Art. Venäjän federaation verolain 11 §:n mukaan alueellisesti rajattu osa yrityksestä, jonka työpaikka on luotu vähintään kuukaudeksi, tunnustetaan erilliseksi osastoksi, sen oikeuskelpoisuus eroaa sivuliikkeen tai edustuston oikeuksista ja velvollisuuksista.

Verotuksessa sellaiseksi tunnustetulla yhtiöosuudella ei yleensä ole hallintokoneistoa, omaa omaisuutta ja varoja, eikä se voi itsenäisesti käyttää yhtiön toimivaltaa tai suojella sen etuja. Syynä tähän on, että liittovaltion veroviranomainen tunnustaa alueet, joilla on olemassa olevia työpaikkoja, yrityksen divisioonaksi.

Kuten Art. Venäjän federaation verolain 11 §:n mukaan erillinen jaosto tunnustetaan sellaisenaan veroja ja maksuja koskevan lainsäädännön täytäntöönpanoa varten.

Esimerkiksi, jos organisaatio kehittää maaperää Kaukoitä, ja sen toimeenpaneva elin sijaitsee Keski-Venäjällä, silloin verojen maksaminen oikeushenkilön sijaintipaikassa on sopimatonta verovalvonnan toteuttamisen kannalta eikä muista syistä. Art. Venäjän federaation verolain 335 mukaan yritys on rekisteröity kaivospaikassa. Ilmeisesti niiden tuotanto kestää yli kuukauden ja työntekijöiden työpaikkana on kaivos, louhos tms. Silloin veroviranomaiset voivat kaivannaisveron maksamista varten tunnustaa erillisen toimialan olemassaolon yhtiössä. .

Menettely erillisen jaon luomiseksi

Toisin kuin erilliset divisioonat, jotka saavat tämän aseman veroviranomaisen määräyksestä, sivuliikkeet ja edustustotoimistot perustetaan monimutkaisemmalla menettelyllä. Seuraavat vaiheet erotetaan toisistaan:

1. Päätöksen tekeminen osan yhtiöstä erottamisesta laissa tai yhtiön sisäisissä määräyksissä säädetyn menettelyn mukaisesti.

Esimerkiksi 02/08/1998 nro 14-FZ annetussa laissa osakeyhtiöistä määritellään seuraava päätöksentekomenettely:

• Asian saattaminen yhtiökokouksen käsiteltäväksi 30 päivää ennen sen koollekutsumista;
• kysymyksen tarkistaminen;
• 2/3 kokouksen osallistujista suostui erillisen jaoston avaamiseen.

Art. Osakeyhtiöitä koskevan lain 26. joulukuuta 1995 nro 208-FZ §:ssä 65 todetaan, että sivuliikkeiden ja edustustojen perustaminen voi kuulua hallituksen toimivaltaan, jos siitä määrätään yhtiön säännöissä.

1. Hyväksyminen paikallinen teko säännellään yhtiön erillisen divisioonan työtä. Tyypillisesti tämä on sivukonttori/edustusto.
2. Erillisen jaoston johdon nimittäminen emoorganisaation johtajan määräyksellä. Yleensä samaan aikaan valtakirja annetaan osaston johtajan nimiin, koska ilman sitä johtaja ei voi johtaa yrityksen osastoa (Venäjän federaation siviililain 55 artikla). ).
3. Hakemuksen jättäminen liittovaltion veroviranomaiselle lomakkeella P14001, hyväksytty. liittovaltion veroviraston määräyksellä "Lomakkeiden ja vaatimusten hyväksymisestä...", päivätty 25. tammikuuta 2012 nro ММВ-7-6/25@, jakoa koskevien tietojen syöttämisestä Unified State Juridisten henkilörekisteriin. Kuten osaston kirjeessä todetaan veropolitiikkaa Venäjän federaation valtiovarainministeriö, päivätty 16. joulukuuta 2009 nro 03-02-07/1-541, oikeushenkilön erillinen jaosto katsotaan perustetuksi siitä hetkestä lähtien, kun valtion rekisteriin tehdään lisäyksiä.
4. Lomakkeen S-09-3-1 lähettäminen liittovaltion veroviranomaiselle, hyväksytty. liittovaltion verohallinnon määräyksellä 6/09/2011 nro ММВ-7-6/362@ kuukauden kuluessa organisaation osan myöntämisestä. Tämä tehdään erillisen osaston rekisteröimiseksi veropalveluun.

Esimerkkisäännöt LLC, JSC erillisestä divisioonasta

Art. Lain nro 14-FZ 5 §:ssä määrätään, että LLC toimii emoyhtiön hyväksymän asetuksen perusteella. Yleensä tilanne on samanlainen muiden oikeushenkilöiden kanssa (katso lain nro 208-FZ § 91 jne.).

• yleiset säännökset tietojoukona emoorganisaatiosta ja sille osoitetusta osasta, kuten nimet, osoitteet jne.;
• luomisen tarkoitus, esimerkiksi oikeushenkilön etujen noudattamisen varmistaminen;
• oikeudellinen asema oikeuksien, velvollisuuksien ja velvollisuuksien yhdistelmänä;
• pääkonttorin suorittaman valvonnan menettely;
• tiedot hallintomenettelyistä, johtamispätevyydestä;
• osallistuminen työsuhteisiin;
• menettely yksikön hajottamiseksi;
• muut määräykset tarpeen mukaan.

Erillisten toimialojen raportointi 2017-2018

Yksi oikeushenkilön ja valtion elinten harjoittaman sivukonttoreiden ja edustustojen valvonnan ilmenemismuoto on raportoinnin todentaminen.

Ulkopuoliseen raportointiin oikeushenkilön erillinen osasto toimittaa kuukausittain seuraavat asiakirjat vuosina 2017-2018:

1. Veroilmoitukset, jos yksikkö on velvollinen:
   • maksaa organisaation kuljetusvero ja kiinteistövero;
   • siirtää työntekijöiden ansioista pidätettävää veroa heidän tuloihinsa.
2. KND 1151111 mukainen muoto, hyväksytty. Federal Tax Servicen 10. lokakuuta 2016 päivätyllä määräyksellä nro ММВ-7-11/551@ vakuutusmaksujen maksamisesta liittovaltion veroviranomaiselle.
3. Lomake 4-FSS, hyväksytty. Kansaneläkekassan 26.9.2016 päätöksellä nro 381, selvitys Kansaneläkekassalle työtapaturmavakuutusmaksujen suorittamisesta.
4. Lomake SZV-M, hyväksytty. Venäjän federaation eläkerahaston hallituksen 01.02.2016 päätös nro 83p tiedottaa eläkerahastolle työntekijöiden eläkevakuutusmaksuista.
5. Muut asiakirjat.

Sisäinen raportointi määräytyy emoyhtiön ohjeiden mukaisesti. Se sisältää kirjanpitodokumentaation siirron, tiedot suunnitelmien toteuttamisesta jne., mikä tarkoittaa organisaation erilliselle toimialalle tarvetta laatia lisäraportteja organisaatiossa vahvistetuissa muodoissa.

Tehdään yhteenveto. Oikeushenkilön erillinen rakenneyksikkö on osa yhtiötä, joka on alueellisesti ja hallinnollisesti erillään emoyhtiön toimintalinjan kaltaista toimintaa ja tarvittaessa myös sen etujen edustamista varten.

Siviilioikeudessa erillisiksi divisioonatyypeiksi määriteltyjen sivukonttoreiden ja edustustojen lisäksi Venäjän federaation verolain ja muiden verotusta koskevien lakien täytäntöönpanosta vastaavat veroviranomaiset voivat tunnustaa oikeushenkilön alueellisesti kohdistetut osat erillisiksi osastoiksi, jos niillä on kiinteät työpaikat.

Järjestöillä on oikeus perustaa omat erilliset osastonsa: sivuliikkeitä ja edustustoja. Niiden toiminta-alueet ja tehtävät voivat olla erilaisia. Oikeushenkilön erillisen jaon pääpiirteistä vuonna 2017, kuten aikaisempina vuosina, säädetään Venäjän federaation siviililain 55 artiklassa ja Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohdassa. Katsotaanpa niitä yksityiskohtaisesti.

Merkkejä erillisestä yksiköstä

Erillisen jaon määritelmä sisältyy Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohtaan. Jos osa-alue ei täytä tässä normissa määriteltyjä kriteerejä, se ei ole erillinen. Venäjän talousosasto vahvistaa tämän päätelmän 18. elokuuta 2015 päivätyssä kirjeessä nro 03-02-07/1/47702.

Pääkriteeri oikeushenkilön erilliselle osastolle on sen sijainti emoorganisaation toimipaikan ulkopuolella. Tämä seuraa sekä Venäjän siviili- että verolainsäädännöstä.

Oikeushenkilön edustuksen päätarkoitus on edustaa organisaation etuja ja niiden suojaa ().

Sivukonttorilla on kaikki emoorganisaation toiminnot, mukaan lukien edustustot ().

On mahdollista luoda muun tyyppisiä rakenneyksiköitä.

Erilliset jaostot eivät ole itsenäisiä organisaatioita. Heidän johtajansa on määrätty emoorganisaatioon.

Erillisen jaoston johtajalla on valta käyttää valtuuksia organisaation puolesta, ei erillisen jaoston puolesta, koska sitä ei tunnusteta oikeushenkilön ainoaksi toimeenpanevaksi (tai muuksi) elimeksi.

Tiedot erillisistä osastoista näkyvät yhtenäisessä valtion oikeushenkilöiden rekisterissä.

Tästä syystä tulemme siihen tulokseen, että oikeushenkilön erillinen osasto on organisaation sivuliike, edustusto tai muu osasto, jonka sijainti ei ole sama kuin emoorganisaatio.

Venäjän talousosaston mukaan sivukonttori (edustusto) erotetaan emoorganisaatiosta, jos divisioonan ja emoorganisaation osoitteet ovat erilaiset (18.8.2015 päivätty kirje nro 03-02-07/1 /47702).

Kiinteä työpaikka

Työpaikan luomisessa on erillinen jako. Tällaisen paikan on oltava paikallaan. Sopivien paikkojen puuttuminen osoittaa, että erillistä yksikköä ei ole luotu.

Esimerkiksi luotavan yksikön toiminta liittyy työn matkustusluonteeseen. Jos samaan aikaan ei synny kiinteitä työpaikkoja, joille työntekijöiden tulee saapua milloin tahansa, jakoa ei tunnisteta erilliseksi.

Työnantajan järjestämän työpaikan on toimittava vähintään 1 kuukauden ajan. Jos ajanjakso on lyhyempi, erillisen jaon luominen puuttuu.

Lisäksi alueen, jolla luotu työpaikka sijaitsee, on oltava emoorganisaation hallinnassa.

Oikeushenkilön erillisten osastojen omaisuus

Erilliset divisioonat eivät ole juridisia henkilöitä, eikä niillä ole omaa omaisuutta. Tarvittavan omaisuuden antaa heille emoorganisaatio.

Tältä osin esimerkiksi oikeushenkilön erillinen jaosto voi olla hallinnollisen vastuun kohteena, osallistua hankintoihin valtion tai kuntien tarpeisiin jne.

Yllä olevasta syystä on mahdollista määrätä ulosmittaus emoyhteisön velalle kiinteistöstä, jonka kanssa erillinen osasto on jaettu. Päinvastoin, erillisen divisioonan toiminnasta syntyvistä veloista organisaatio on vastuussa omaisuudellaan.

Huomioithan, että 29.12.2015 alkaen yhtiöiden erillisiä divisioonia ja osakeyhtiöitä ei tarvitse sisällyttää perustamisasiakirjoihin (katso esimerkiksi Venäjän verohallinnon kirje 6.3.2015 nro SA-4- 14/3666@).

Erillisen divisioonan verotarkastus paikan päällä

Oikeudelliset näkökohdat Tällainen tarkastus vahvistetaan Venäjän federaation verolain 89 artiklan 7 kohdassa:

• liittovaltion verojen ja maksujen tarkastus erilliselle divisioonalle voidaan suorittaa vain yhdessä emoorganisaation tarkastuksen kanssa;
• alueella (kuntayhteisössä) määrättyjen verojen maksamisesta erilliselle toimialalle voidaan tehdä erillinen tarkastus;
• Et voi tehdä enempää kuin kaksi paikan päällä tarkastusta yhden kalenterivuoden aikana;
• erillisen yksikön erillistarkastuksen aika ei saisi ylittää yhtä kuukautta.

Niin oudolta kuin se kuulostaakin, on mahdollista luoda erillinen yksikkö vahingossa. Ja pahinta on, että tällainen "tahaton" erillisen yksikön luominen voi johtaa kielteisiin seurauksiin. Tässä artikkelissa tarkastelemme tällaisia ​​tapauksia, jotka auttavat lukijoitamme välttämään kielteisiä seurauksia.

Organisaation erillinen osasto on mikä tahansa siitä alueellisesti eristetty jaosto, jonka sijaintipaikalla on kiinteät työpaikat, ja työpaikka katsotaan syntyneeksi, jos se on luotu yli kuukauden ajaksi.

Lisäksi jaosto tunnustetaan erilliseksi riippumatta siitä, näkyykö sen perustaminen organisaation perustamisasiakirjoissa tai muissa organisatorisissa ja hallinnollisissa asiakirjoissa, ja määritellylle jaostolle annetuista valtuuksista (lain 11 §:n 2 kohta). Venäjän federaation verolaki).

Kun erillinen jako katsotaan luotuksi

Erilliselle divisioonalle on ominaista kaksi ominaisuutta:

1. varustetut työpaikat, jotka on luotu yli kuukauden ajaksi;
2. alueellinen eristys pääyksiköstä.

Katsotaanpa näitä merkkejä tarkemmin.

Ensimmäinen merkki. Verolaki ei sisällä työpaikan käsitettä, joten kannattaa kääntyä työlain puoleen.

Työpaikka on paikka, jossa työntekijän on oltava tai jonne hänen tulee saapua työnsä yhteydessä ja joka on suoraan tai välillisesti työnantajan hallinnassa (Venäjän federaation työlain 209 artikla).
Esimerkiksi viime aikoina niin sanotut "virtuaalitoimistot" ovat tulleet yhä suositummiksi, kun organisaation työntekijät työskentelevät etänä, eli kotona, kotitietokoneilla jne. Näin ollen työntekijän asunto ja hänen kotitietokoneensa eivät ole työnantajan suorassa tai epäsuorassa hallinnassa, joten erillisen jaon luomista ei tapahdu.

Lisäksi työpaikan on luotava työnantajaorganisaatio itse (tiloja vuokrataan tai ostetaan). Esimerkiksi jos siivousyritys lähettää siivoojan asiakkaan toimistoon päivittäiseen siivoukseen kahden kuukauden ajaksi, ei myöskään ole erillistä yksikköä. Loppujen lopuksi, jos tilat tai osa siitä ei kuulu työnantajaorganisaatiolle, siivoojaa pidetään lähetettynä työntekijänä (Venäjän federaation työlaki 166).

Valtiovarainministeriön mukaan jokainen tapaus mahdollisesta erillisen yksikön perustamisesta on tarkasteltava erikseen. Näin ollen talousosaston asiantuntijat selittivät, että organisaation erillisen jaon merkkien olemassaolosta tai puuttumisesta selvittävien kysymysten ratkaisemiseksi organisaation välillä tehtyjen sopimusten (vuokrasopimus, sopimus, palvelujen tarjoaminen tai muut) olennaiset ehdot ja sen vastapuolen kanssa on otettava huomioon organisaation ja sen työntekijöiden välisen suhteen luonne sekä muut todelliset olosuhteet organisaation toiminnassa sen toimipaikan ulkopuolella (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 18.2.2010 N 03 -02-07/1-67).

Työpaikat on muun muassa varustettava, eli jokainen työpaikka on mukautettava suorittamaan sitä tehtävää, jota varten se on luotu.
Siten voimme päätellä, että työpaikan on oltava työnantajan varusteltu, luoma ja hänen suoran tai välillisen valvonnan alainen.

Allekirjoita kaksi. Verolaki ei määrittele alueellista eristäytymistä. Mielestämme jaostoa pidetään kuitenkin alueellisesti erillisenä, jos sen sijaintiosoite poikkeaa perustamisasiakirjoissa mainitusta emoorganisaation osoitteesta.

Viite: organisaation erillisen jaoston sijaintipaikka on paikka, jossa tämä organisaatio harjoittaa toimintaansa erillisen jaostonsa kautta (Venäjän federaation verolain 11 artiklan 2 kohta).
Edellä esitetyn perusteella voidaan päätellä, että erillisen jaoston katsotaan olevan auki siitä päivästä alkaen, jolloin työpaikat asennetaan eri osoitteeseen kuin organisaation sijaintipaikka.

Erillinen osasto, sivuliike, edustusto

Siviililainsäädäntö erottaa kaksi erillistä jakoa: sivukonttori ja edustusto.
Edustusto on sen sijaintipaikan ulkopuolella sijaitsevan oikeushenkilön erillinen osasto, joka edustaa oikeushenkilön etuja ja suojelee niitä (Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 1 kohta).

Käsite "sivukonttori" on jonkin verran laajempi kuin käsite "edustusto". Sivukonttori on sen sijaintipaikan ulkopuolella sijaitsevan oikeushenkilön erillinen osasto, joka suorittaa kaikki tai osan tehtävistään, mukaan lukien edustuston tehtävät (Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 2 kohta).

Käsite "erillinen jaosto" on vielä laajempi ja sisältää käsitteet "sivuliike" ja "edustusto". Jokainen sivukonttori tai edustusto on erillinen jaosto, mutta jokainen erillinen jaosto ei ole sivuliike tai edustusto.

Lisäksi sivukonttori ja edustusto toimivat emoorganisaation hyväksymien asiaa koskevien määräysten perusteella ja niillä on johtajat. Edustustoja ja sivuliikkeitä koskevat tiedot on ilmoitettava ne luoneen oikeushenkilön perustamisasiakirjoissa (Venäjän federaation siviililain 3 lauseke, 55 artikla).

Erillisellä divisioonalla ei välttämättä tarvitse olla johtajaa. Emoorganisaatiolla ei myöskään ole velvollisuutta hyväksyä erityistä määräystä erillisestä toimialasta. Ja tietoja siitä ei tarvitse ilmoittaa perustamisasiakirjoissa.

Huomaa, että edustusto ja sivuliike eivät ole oikeushenkilöitä eivätkä näin ollen toimi siviili- tai verooikeudellisten suhteiden subjekteina (Venäjän federaation siviililain 55 artiklan 3 kohta). Lisäksi erillinen osasto ei ole oikeushenkilö eikä se toimi siviili- ja verooikeudellisten suhteiden kohteena. Venäläisten järjestöjen sivuliikkeet, edustustot ja muut erilliset jaostot täyttävät vain näiden järjestöjen verovelvollisuudet (Venäjän federaation verolain 19 artikla).

Ilmoittautuminen vai ilmoitus?

Erillinen jaosto on perustettu, mitä seuraavaksi? Ja sitten, jos organisaatio toimii tämän jaoston kautta, se on velvollinen jättämään rekisteröintihakemuksen tämän erillisen jaoston sijaintipaikan veroviranomaiselle kuukauden kuluessa erillisen jaoston perustamisesta (83 §:n 4 kohta). Venäjän federaation verolaki).

Entä jos erillinen jaosto perustetaan, mutta toimintaa ei harjoiteta sen kautta? Jos tätä normia tulkitaan kirjaimellisesti, niin niin kauan kuin toimintaa ei harjoiteta erillisen jaoston kautta, rekisteröintihakemusta ei tarvitse jättää. Kuitenkin, jos esimerkiksi kahden kuukauden kuluttua erillisen divisioonan perustamisesta organisaatio alkaa harjoittaa toimintaa sen kautta, sen on rekisteröidyttävä. Tee se rikkomatta takaraja tässä tapauksessa se on mahdotonta. Siksi oikea päätös olisi jättää rekisteröintihakemus kuukauden kuluessa erillisen divisioonan perustamisesta, vaikka toimintaa ei vielä harjoiteta sen kautta.

Rekisteröintihakemuksen jättämisen lisäksi organisaatio on velvollinen kaikissa tapauksissa kuukauden kuluessa erillisen jaoston perustamisesta ilmoittamaan siitä organisaation sijaintipaikan veroviranomaiselle. Myös erillisen divisioonan sulkemisesta on ilmoitettava veroviranomaiselle kuukauden kuluessa (Venäjän federaation verolain 3 momentti, 2 momentti, 23 §). Viesti toimitetaan veroviranomaiselle lomakkeella N S-09-3, joka on hyväksytty Venäjän liittovaltion verohallinnon 21. huhtikuuta 2009 antamalla määräyksellä N MM-7-6/252@ (verolain 23 §:n 7 kohta). Venäjän federaation koodi).

Jos organisaatio on luonut erillisen jaoston sen kunnan alueelle, jossa organisaatio itse sijaitsee, ei tarvitse rekisteröityä uudelleen (Venäjän federaation verolain 83 artiklan 1 kohta). Tässä tapauksessa on tarpeen lähettää vain viesti erillisen jaoston avaamisesta Venäjän federaation verolain 23 artiklan 2 kohdan 3 alakohdan mukaisesti.

Ja jos organisaation useat erilliset jaostot sijaitsevat samassa kunnassa eri veroviranomaisten toimivaltaan kuuluvilla alueilla, veroviranomainen voi rekisteröidä organisaation jonkin sen erillisen jaoston sijainnista, jonka organisaatio määrittää itsenäisesti (lauseke). Venäjän federaation verolain 83 §:n 4 momentti).

Tätä varten organisaation on ilmoitettava kirjallisesti, minkä veroviranomaisen se on valinnut rekisteröitäväksi erillisen jaoston sijaintipaikassa. Lisäksi sinun on ilmoitettava veroviranomaiselle, jonka organisaatio on valinnut rekisteröitäväksi. Tämä voidaan tehdä käyttämällä Venäjän liittovaltion veroviraston kehittämää suositeltua viestilomaketta (KND N 1111051) (liite Venäjän liittovaltion verohallinnon määräykseen, päivätty 24. maaliskuuta 2010 N MM-7-6/138@).

"Juridiset" ja "todelliset" osoitteet

Nykyään sellainen yleinen käsite kuin organisaation virallinen osoite on melko yleinen. Kun sanomme laillisen osoitteen, tarkoitamme organisaation toimipaikan osoitetta.

Organisaation sijainti määräytyy sen valtion rekisteröintipaikan mukaan. Ja organisaation valtiollinen rekisteröinti suoritetaan sen pysyvän toimeenpanevan elimen sijainnissa, ja pysyvän toimeenpanevan elimen puuttuessa - toinen elin tai henkilö, jolla on oikeus toimia organisaation puolesta ilman valtakirjaa (lain 2 kohta). Venäjän federaation siviililain 54 artikla).

Toisin sanoen organisaation toimipaikan osoite on perustamisasiakirjoissa ilmoitettu osoite.
Todellinen osoite on osoite, jossa organisaatio sijaitsee ja tosiasiallisesti toimii.
Eräiden alueellisten veroviranomaisten mukaan ero "virallisen" ja "todellisen" osoitteen välillä on pohjimmiltaan erillisen jaon luominen. Toisin sanoen he uskovat, että todellinen osoite ei ole organisaatio itse, vaan sen erillinen osasto.

Tämä lähestymistapa on mielestämme virheellinen. Ensinnäkin erillinen jaosto on erotettava alueellisesti emoorganisaatiosta. Ja tilanteessa, jossa organisaatio toimii eri osoitteessa kuin perustamisasiakirjoissa, erillistä jaostoa ei luoda, koska tässä tapauksessa ei ole emoorganisaatiota ("laillisessa" osoitteessa ei ole ketään, ja toimintaa ei tehdä siellä). Toisin sanoen erillisen divisioonan luomisen tunnustamiseksi on oltava emoorganisaatio.
Turhien ja tarpeettomien riitojen välttämiseksi veroviranomaisten kanssa suosittelemme kuitenkin tekemään muutoksia perustamisasiakirjoihin muuttamalla organisaation sijaintitietoja.

Minkä artiklan mukaan vastuu kuuluu?

Venäjän federaation verolaissa on kaksi rekisteröintiin liittyvää artiklaa.
Venäjän federaation verolain 116 §:ssä säädetään 5 000 ruplan sakosta verorekisteröintihakemuksen jättämisen määräajan rikkomisesta. Jos määräaikaa rikotaan yli 90 päivää, sakko kaksinkertaistuu ja on 10 000 ruplaa.
Tehdään heti varauma, että erillisen jaoston perustamisesta tai sulkemisesta ei ole ilmoitettu veroviranomaiselle Verokoodi vastuuta ei ole vahvistettu.
Venäjän federaation verolain 117 §:ssä säädetään vastuusta toiminnan harjoittamisesta ilman rekisteröitymistä veroviranomaiselle.

Lisäksi tämän artiklan mukaiset seuraamukset ovat huomattavasti suurempia kuin Venäjän federaation verolain 116 artiklan mukaiset seuraamukset. Siten tästä rikoksesta Venäjän federaation verolain 117 §:ssä säädetään sakko, joka on 10 prosenttia tuloista, jotka on saatu toiminnasta, joka on suoritettu ilman rekisteröintiä veroviranomaiselle, mutta vähintään 20 000 ruplaa. Jos tällaista toimintaa harjoitettiin yli 90 päivää, sakko kaksinkertaistuu ja on 20 prosenttia tuloista, mutta vähintään 40 000 ruplaa.
Toisin sanoen Venäjän federaation verolain 116 artiklaa tulisi soveltaa tapauksissa, joissa organisaatio itse jätti rekisteröintihakemuksen, mutta jätti määräajan. Venäjän federaation verolain 117 artiklaa tulisi soveltaa tapauksissa, joissa veroviranomainen on havainnut ja kirjannut verorekisteröimättömän organisaation toiminnan.

On olemassa mielipide, että Venäjän federaation verolain 117 §:n objektiivinen puoli kattaa vain toiminnan harjoittamisen ilman rekisteröintiä yleensä, ei erillistä yksikköä. Eli jos organisaatio on rekisteröity veroviranomaiselle, sitä ei voida saattaa vastuuseen toiminnan harjoittamisesta erillisen jaoston kautta ilman, että se on rekisteröitynyt sijaintinsa veroviranomaiselle (Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös, 20. 2007 N KA-A40/5386 -07, päivätty 10.5.2007 N KA-A40/10377-07, Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastainen palvelu, päivätty 29.4.2004 N A66-6713-03).

Kaikki tuomioistuimet eivät kuitenkaan jaa tätä näkemystä, esimerkiksi Kaukoidän piirin liittovaltion monopolien vastainen palvelu vahvisti verovelvollisen asettamisen Venäjän federaation verolain 117 artiklan mukaisesti vastuuseen toiminnan harjoittamisesta erillisen jaoston kautta ilman rekisteröintiä ( 3. syyskuuta 2008 päivätty päätös N F03-A04/08-2/3593 ).

Yhteenvetona voidaan todeta, että kun laajennat liiketoimintaasi, älä unohda noudattaa verolainsäädännön asettamia velvoitteita, tämä auttaa sinua välttämään tarpeettomia riitoja ja säästämään rahaa.