Як вигідніше вирішити питання із зарплатою генерального директора-засновника компанії? Чи може директор ооо не отримувати зарплату

Чи може генеральний директор ТОВ (один із засновників) виконувати свої обов'язки без оплати праці?

Оскільки у разі генеральний директор перестав бути єдиним засновником, із нею має бути укладено трудовий договір і суспільство має виплачувати йому зарплату. Договір від імені організації підписує один із засновників за дорученням інших власників. Організація має нараховувати співробітникам зарплату щомісяця, а видавати – не рідше ніж на півмісяця (ст. 136 ТК РФ). Жодних винятків для працюючих засновників Трудового кодексу РФ не передбачає. Якщо працівникові встановлено неповний робочий день, тиждень чи зміна, то оплата його праці проводиться пропорційно до відпрацьованого часу або виконаного обсягу робіт (ст. 93 ТК РФ), а отже, цілком може бути нижче МРОТ. Таким чином, якщо ви встановите директора робочий час, скажімо, одну-дві години на день, сума місячного заробітку у нього вийде невелика. Не забувайте, що при цьому в табелі обліку робочого часу потрібно ставити не вісімки, а відповідну кількість годин щоденної роботи.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Зарплата - це винагорода за працю (ст. 129 ТК РФ). Тому нараховувати зарплату засновникам можна тільки в тому випадку, якщо вони складаються з організацією трудових відносинах. Такі відносини закріплюються трудовим договором, однією з істотних умов якого є розмір зарплати (ст. 57 ТК РФ).

Документи для нарахування зарплати

Підставою для нарахування зарплати засновнику є ті ж документи, що застосовуються щодо інших працівників:

• Положення про оплату праці;
• штатний розклад;
• накази керівника про призначення посаду;
• табелі обліку робочого часу;
• наряди на відрядну роботу;
• розрахунково-платіжні відомості.

Періодичність виплати

Організація має нараховувати співробітникам зарплату щомісяця, а видавати – не рідше ніж на півмісяця (ст. 136 ТК РФ). Жодних винятків для працюючих засновників Трудового кодексу РФ не передбачає.

Бухоблік

У бухобліку зарплату засновників, з якими укладено трудові договори, відносите на витрати за звичайними видами діяльності (п. та ПБО 10/99). Конкретну визначайте залежно від цього, яку роботу засновник виконує. Наприклад, якщо засновник перебирає адміністративно-управлінські функції, нараховану йому зарплату відбивайте на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

ПДФО та страхові внески

Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, із зарплати працюючого засновника розрахуйте:

• ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ);
• внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).

Стаття: Чи потрібно нараховувати зарплату єдиному засновнику (учаснику, акціонеру), який водночас є генеральним директором компанії?

Ні, не потрібно, але й не забороняється. Якщо посаду керівника організації обіймає її єдиний засновник (учасник, акціонер), трудовий договір із нею не укладається. Отже, нараховувати зарплату йому не потрібно.

Якщо організація все ж таки укласти трудовий договір з генеральним директором, що є єдиним засновником (учасником, акціонером), то у неї виникне обов'язок нараховувати зарплату (ст., ТК РФ).

Стаття: Ризиковано залишати директора без зарплати

Веду облік у невеликій організації з єдиним засновником. Він призначив директором сина. Трудовий договір із нею не укладав. Оскільки компанія поки що зазнає збитків, засновник за згодою директора вирішив не нараховувати йому зарплату. Чи вправі ми так вчинити? Якщо ні, чим порушення може загрожувати компанії?

Компанія не має права залишити директора без зарплати. Навіть якщо він готовий на це піти.

Засновник обрав директора та зафіксував це у своєму рішенні. Директор виконує свої обов'язки, хоча в нього немає трудового договору. І тут договір вважається укладеним, а роботодавця виникає обов'язок видавати зарплату (год. 2 ст. 67 ТК РФ). Тимчасові фінансові труднощікомпанії нічого не змінюють.

За прострочення зарплати співробітнику покладено відсотки (ст. 236 ТК РФ). Директор їх вимагати не стане. Але, якщо прийде перевірка з трудової інспекції, ревізори оштрафують організацію у сумі до 50 тис. рублів (ст. 5.27 КоАП РФ).

Щоб уникнути штрафів, можна взяти з директора заяву на відпустку власним коштом. Але керівник має видати іншому працівникові чи засновнику доручення на підписання всіх документів. Або призначити тимчасово виконуючого обов'язки директора.

Стаття: Чи може генеральний директор працювати без зарплати?

Сам собі директор

Володимир Н. спільно зі своїм компаньйоном були засновниками Товариства з обмеженою відповідальністю «М…», яке займалося випуском поліграфічної продукції. Володимир взяв він функції керівника організації, яке компаньйон – обов'язки головного бухгалтера. Штат компанії був невеликий: крім керівника та головбуха – 10 працівників, зайнятих на виробництві.

Якось до офісу ТОВ «М…» прийшов перевіряючий із Держтрудінспекції. Переглядаючи документи фірми, інспектор не знайшов у тому числі трудового договору з керівником організації. У той самий час був присутній наказ, виданий і підписаний Володимиром М., у тому, що він вступає на посаду генерального директора. Але наказ не містив жодних даних про зарплату керівника. Володимир пояснив, що зарплату він собі не нараховує, бо є засновником компанії, а не найманим працівником. Однак це пояснення не задовольнило перевіряльника. Інспектор виніс розпорядження, в якому зобов'язав фірму укласти трудовий договір з генеральним директором, де відобразити розмір його заробітної плати та інші необхідні умовивідповідно до статті 57 Трудового кодексу.

Яку зарплату встановити гендиректору

Багатьом керівникам здається абсурдним, що генеральному директору серед засновників належить зарплата. Адже він як власник бізнесу отримує дивіденди з прибутку від діяльності організації, які є його основним доходом. Проте директор виконує трудову функцію. Отже, потрібно укласти з ним трудовий договір і на його підставі виплачувати співробітнику заробітну плату. Договір від імені організації підписує один із засновників за дорученням інших власників (роз'яснення з цього приводу надано у листі Роструда від 19 грудня 2007 р. № 5205-6-0). У ситуації від імені компанії буде діяти компаньйон Володимира.

Але із зарплати директора потрібно відраховувати податки, розмір яких залежить від суми заробітку. Тому у Володимира постало питання: чи можна уникнути переплат і призначити гендиректору-засновнику зарплату в мінімальному розмірі? І як на законних підставахвстановити зарплату нижче за МРОТ?*

Якщо працівникові встановлено неповний робочий день, тиждень чи зміна, то оплата його праці проводиться пропорційно до відпрацьованого часу або виконаного обсягу робіт (ст. 93 ТК РФ), а отже, цілком може бути нижче МРОТ. Таким чином, якщо ви встановите директору робочий час, скажімо, одну-дві години на день, сума місячного заробітку у нього вийде невелика. Не забувайте, що при цьому в табелі обліку робочого часу потрібно ставити не вісімки, а відповідну кількість годин щоденної роботи.

Чи потрібний трудовий договір єдиному засновнику

Найчастіше практично керівником компанії є її єдиний засновник. Чи обов'язковий для нього трудовий договір і чи він сам повинен собі виплачувати зарплату? З цього питання у кадровому співтоваристві існує дві протилежні точки зору.

Першу думку поділяють чиновники, а підтримку другий склалася арбітражна практика (реквізити рішень див. на стор. 101). Яка з цих двох позицій дотримуватися – вирішувати вам. Але з огляду на спірність питання, будьте готові доводити перевіряючим із Держтрудінспекції чи податкових органів обґрунтованість прийнятого вами рішення.

Якщо товариство з обмеженою відповідальністю складається з одного учасника, він сам виконує функції загальних зборів учасників товариства, у тому числі і призначає генерального директора (ст. 39 Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).

Ревізори з фондів перевірили працюючу компанію. Вони з'ясували, що в періоді, що перевіряється, її керівник виконував свої функції безкоштовно, тобто директор працював без зарплати. Перевіряючі вважають це незаконним. Вони донарахували компанії страхові внескивиходячи з мінімального розміруоплати праці (МРОТ) із урахуванням районного коефіцієнта.

Акціонери, учасники, бенефіціари компанії можуть займати в ній які-небудь штатні посади. Як правило, директорські. Так як ці особи зазвичай отримують дохід від компанії іншим способом (наприклад, у вигляді дивідендів), заробітна плата їх цікавить мало - вони можуть виконувати свої функції без неї або за символічну плату - менше МРОТ.

Роботодавець зобов'язаний оплачувати працю своїх працівників у розмірі, не меншому за МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Порушення трудового законодавствазагрожують компанії штрафами до 50 тис. руб. (Ч. 1 ст. 5.27 КпАП РФ). Але практично деякі керівники, особливо якщо вони ще й власники компанії, працюють без зарплати, отримуючи дохід іншим чином. Наприклад, як дивідендів.

Як розраховується база зі страхових внесків, якщо немає зарплати

У періоді, що перевіряється, компанія не виплачувала доходів директору в рамках трудових відносин і не нараховувала їх. Трудовий договір директор із компанією не укладав. Суд вирішив, що це свідчить про відсутність у товариства бази нарахування страхових внесків (ч. 1 ст. 7 Федерального законувід 24.07.09 (№ 212-ФЗ).

Судді визнали, що перевіряльники, донараховуючи внески, міркували помилково. Федеральний закон від 24.07.09 № 212-ФЗ не містить положень, що дозволяють фонду за відсутності у платника бази для нарахування страхових внесків самостійно розрахунковим шляхом, з мінімального розміру праці, визначити базу для нарахування страхових внесків.

Суди проти донарахування внесків без фактичної виплати. Контролери з фондів вперше намагаються донарахувати внески розрахунковим способом. Цим раніше відрізнялися ревізори Уральського та Північно-Кавказького округів.

У справі, розглянутому АС Уральського округу (постанова від 20.08.15 № Ф09-5642/15), що перевіряють так само, як і в коментованій справі, послалися на вимоги статті 133 ТК РФ про встановлення оплати праці не нижче за МРОТ з урахуванням районного коефіцієнта. І донарахували внески, виходячи з відповідної суми.

Суд погодився із аргументацією компанії. Базою для нарахування страхових внесків є сума виплат та інших винагород фізосіб (ч. 1 ст. 8 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ). У період, що перевіряється, організація не виробляла виплат на користь директора або інших фізосіб, трудові договори не укладала. На думку суду, все це свідчило про відсутність у товариства бази для нарахування внесків.

Суд підкреслив, що Федеральний закон від 24.07.09 № 212-ФЗ не дозволяє фонду за відсутності у компанії оподатковуваної бази самостійно визначити її розрахунковим шляхом, виходячи із МРОП. У результаті він скасував усі донарахування.

У Північно-Кавказькому окрузі пенсійники зажадали, щоб зарплата працівників була вищою за прожитковий мінімум. Компанія цю вимогу не виконала. Ревізори донарахували страхові внески розрахунковим способом. Вони виходили з різниці між прожитковим мінімумом та фактичною зарплатою.

Не погоджуючись із фондом, суд нагадав про статті 7 та 8 Федерального закону від 24.07.09 № 212-ФЗ. За ними внески беруть із виплат, нарахованих на користь фізосіб, а не з умовних величин (постанова АС Північно-Кавказького округу від 18.01.16 № А63-3315/2015).

Директору не нараховується зарплата – податки

Податківці, на відміну пенсійників, мають право застосовувати розрахунковий метод. Однак норми підпункту 7 пункту 1 статті 31 НК РФ допускають обмежений перелік випадків для цього:

Відмова допустити до огляду приміщення та території особи, що перевіряється;

Ненадання їм документів довше двох місяців;

Відсутність обліку доходів та витрат, об'єкта оподаткування або ведення обліку з порушеннями.

Тому компанії зазвичай виграють і схожі суперечки, пов'язані з ПДФО. Суд скасовує нарахування податку, виходячи з умовної величини. Наприклад, МРОТ або прожиткового мінімуму (постанови ФАС Східно-Сибірського від 23.09.10 № А58-5012/09, Західно-Сибірського від 27.04.10 № А81-3998/2009, Поволзького від 30.03.02 №8 ін). Не визнає арбітраж та розрахунок податку від МРОТ (постанови ФАС Московського від 26.08.10 № КА-А41/9873-10, Північно-Західного від 19.06.09 № А56-32491/2008, Уральського від 10.03-1009 -С2 округів). Ці показники не належать до отриманого доходу, тобто до бази з ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Є такі приклади і щодо ЄСП у період дії глави 24 НК РФ. Суди відхилили аналогічні претензії щодо ЄСП та страхових внесків до ПФР (постанови ФАС Московського від 26.08.10 № КА-А41/9873–10, Західно-Сибірського від 30.10.08 № Ф04-6627/2008(15023) Далекосхідного від 04.10.06 № Ф03-А51/06-2/3285, Східно-Сибірського від 17.01.08 № А19-7573/07-50-Ф02-9744/07 округів).

Директор працює без зарплати – ризики

Проте практика який завжди складалася на користь роботодавців. У ряді випадків, коли співробітник чи директор працює без зарплати, суди підтримують донарахування, виходячи з МРОТ. Розглянемо, які ситуації у зоні ризику.

Перша і найочевидніша - якщо зі співробітниками (до директора це не стосується) зовсім не укладають трудові договори. При цьому виходячи з фактичних даних та показань свідків інспектори доводять наявність трудових відносин (постанова ФАС Уральського округу від 24.04.08 № Ф09-2804/08-С2).

ФАС Північно-Західного округузазначив, що стаття 37 Конституції РФ гарантує працівникам мінімальний розмір оплати праці. Тому добровільна відмова від зарплати не звільняє роботодавця від зобов'язань як перед співробітниками, так і перед ПФР. У результаті суд підтримав донарахування (ухвала від 03.02.2000 № А56-27006/99). Норми Конституції РФ, на яких ґрунтується рішення, не змінилися. Отже, незважаючи на давність даного судового акта, варто враховувати ризик використання податківцями та страховими фондами цієї аргументації.

Є ризик, що контролери перекваліфікують частину дивідендів із розрахунку МРОТ за місяць у зарплату, яку оподатковують страхові внески. Саме так вони зробили щодо винагороди, яку директор платив собі. Незважаючи на те, що ця виплата також не відносилася до трудових відносин або цивільно-правових договорів, суд визнав донарахування страхових внесків правомірним (ухвала Тринадцятого ААС від 04.03.13 № А21-8666/2012).

В іншій справі ФАС Північно-Західного округу заявив, що компанія не довела факт виплати саме дивідендів, а не простої винагороди єдиному засновнику-директору. Далі суд зазначив, що відносини, що у результаті обрання чи призначення посаду, характеризуються як трудові відносини виходячи з трудового договору (ст. 16 ТК РФ). У ситуаціях, коли працівник та роботодавець є однією особою, застосовуються загальні положенняТК РФ. На цій підставі суд зробив висновок, що працівник (читай - засновник), який перебуває з суспільством у трудових відносинах, має право на обов'язкове пенсійне страхування, а суспільство – обов'язок сплачувати страхові внески щодо нього (постанова від 26.09.11 № А21-3113/2010).

Ще один ризик: податківці можуть вважати, що в компанії в подібній ситуації виникає економічна вигода (ст. 41 НК РФ). Адже вона отримує роботи чи послуги на безоплатній основі. Це може призвести до донарахувань з податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однак у разі спору суди кваліфікують відносини сторін як безоплатні за наявності наступних ознак (ст. 39 НК РФ, ст. 423, 572 ЦК РФ):

Надання товарів, робіт або послуг за безоплатним договором здійснює лише одна із сторін, при цьому друга сторона не має зустрічних зобов'язань;

У договорі чи нормативно-правовий актміститься пряме та однозначне вказівку на безоплатний характер відносин.

Якщо ж компанія може довести, що інша сторона також отримала економічну вигоду, необов'язково у грошовій формі, то суди скасовують донарахування. Приклад тому - ухвали АС Московського від 05.08.15 № А41-56516/14, ФАС Північно-Західного від 10.04.14 № А56-30538/2013, Центрального від 07.03.13 № А54-1171/2011 округів.

Директор не отримує зарплату – а на що він живе

Якщо контролери звинуватить компанію у заниженні страхових внесків чи ПДФО, вони ретельно перевірять витрати безкорисливого директора. Насамперед їх зацікавлять дорогі активи, які підлягають державної реєстрації: нерухомість, автомобілі, власний бізнес. Причому перевірятимуть не лише директора, а й його найближчих родичів. Далі, швидше за все, підуть цінні папери, вклади, дорогі подорожі та навчання, а також інші активи, які можна відстежити.

Директор має бути готовим відповісти на запитання контролерів щодо джерел таких придбань. Особливо якщо вони були зроблені після початку безкоштовної роботи. Виправдань може бути безліч: сумісництво в іншій компанії, доходи інших членів сім'ї, кредити та позики, накопичення та інші варіанти. Якщо під час першого опитування, проведеного несподівано, керівник зможе дати виразних пояснень, це підтвердить підозри перевіряючих.

Досить часто у нещодавно створеної організації ТОВ виникає ситуація, коли єдиний засновник є і генеральним директором, т.к. за законом будь-яке ТОВ має мати виконавчий орган управління. Зазвичай у такій фірмі ще немає ні оборотів, ні співробітників, немає нічого, крім однієї людини, і хочеться заощадити на податках із зарплати. Виникає логічне питання – чи варто нараховувати зарплатню генеральному директору (далі – З/П), тобто. самому собі? У цій статті давайте спробуємо розібратися в цьому питанні, суперечка з якого у податківців триває вже другий десяток років. Також розберемо нюанси, у яких випадках податки із З/П можна обґрунтовано занизити.

Хто є гендиректором?

Спочатку потрібно розібратися зі статусом керівника. Є 2 варіанти: 1) гендиректор – найманий менеджер та 2) гендиректор, який є як керівником, так і засновником. У першому випадку гендиректор та засновник – це 2 різних людей. Гендиректор є найманим менеджером, і якщо з ним укладено офіційний трудовий договір, то щодо Трудового Кодексу(Ст. 22 ТК РФ) він є таким самим працівником, як і інші в даній організації, чи це кадровик або бухгалтер. Розмір З/П при повній зайнятості повинен бути не меншим за мінімальну З/П, встановлену в кожному окремому регіоні. Наприклад, у Москві нині мінімальний розмір З/П становить 16500 рублів (відповідно до додаткової угоди між урядом Москви, Московським об'єднанням профспілок і Московським об'єднанням роботодавців від 26.05.15 № 77-783-1) . Максимальний обсяг оплати праці обмежений (ст. 145 ТК РФ). Тут все просто: якщо з гендиректором укладено трудовий договір, то згідно з ТК РФ З/П потрібно виплачувати в будь-якому випадку. До речі, якщо в ТОВ кілька засновників (двоє чи більше), то в цьому випадку питань зазвичай теж не виникає – З/П гендиректору платити потрібно за офіційним трудовим договором.

А в ситуації, коли гендиректор є ще й єдиним засновником компанії, все набагато складніше. І це було предметом розмов неодноразово.

Історія подій та позицій

Усе почалося 2002 року, як у ТК РФ було чітко написано брати зобов'язання укладання письмового трудового договору з усіма працівниками без винятків, які працюють у компанії.

Потім у 2006 році Роструд висловив зворотну думку. З огляду на ст. 273 ТК РФ єдиний засновник не може бути визнаний працівником своєї компанії, згодом до цієї точки зору приєдналося і МОЗ. Лист від 28.12.2006 № 2262-6-1 свідчить, що особливості регулювання праці керівника організації передбачені у гол. 43 ТК РФ. Відповідно до ст. 273 ТК РФ положення зазначеної глави не поширюються на керівника організації у разі, якщо він є єдиним учасником(засновником) організації. Зокрема положення статті 275 ТК РФ про укладення трудового договору з керівником організації.

Далі 2010 року міністерство знову передумало і в листі від 08.06.10 № 428н заявило: з директором у будь-якому разі укладається трудовий договір, навіть якщо він є єдиним засновником організації. Свій новий підхід Мінздоровсоцрозвитку доводило тим, що тільки таким чином керівнику можна забезпечити соціальні та трудові гарантії.

І знову думка змінилася. У листі від 06.03.13 № 177-6-1 Роструд написав у тому, що договір укладати зайве, і це зазначено у ст.273 ТК РФ, т.к. не можна укласти договір із собою.

Але заключний акорд у цій історії зробив Мінфін Росії, де у листі від 19.02.15 № 03-11-06/2/7790 вказав, що трудовий договір із керівником-засновником укладати не потрібно. Знову йде посилання ст. 273 ТК РФ, в якій зазначено про неможливість укладання договору із самим собою. А якщо немає трудового договору, то немає підстав платити зарплату гендиректору.

Платити чи не платити?

На цьому й зупинилися на сьогоднішній день, але чи остаточно поставлено крапку? Як все ж таки вчинити – укладати чи не укладати договір? На наш погляд, щоб уникнути зайвих неприємностей, найкраще прийняти гендиректора на роботу, призначивши йому мінімальний розмір оплати праці або відправивши його у відпустку, про що йтиметься далі. Чому так?

Незважаючи на обнадійливий лист Мінфіну Росії від 19.02.15 № 03-11-06/2/7790 та останньої позиції Роструда у листі від 06.03.13 № 177-6-1 про непотрібність укладання договору з гендиректором, варто розуміти, що листи Мінфіну , Як і Роструда, дають лише рекомендаційний, що пояснює характер. Є ТК РФ і є НК РФ, якими слід керуватися. В даний час перевірку на відповідність трудового законодавства проводить Роструд, і начебто сьогодні штрафів з боку Роструда має бути. Однак думка Роструда може змінитись у майбутньому. Судова практика виходить із обов'язкового укладання договору, хоч її на сьогоднішній день мало. Виходячи з усього цього власнику і водночас гендиректору варто бути обережним: попереджений – значить озброєний! Ризикує він тим, що за відсутності трудового договору доведеться доводити, витрачати час, нерви, а податкова нехай і не оштрафує, але донарахує всі не сплачені податки.

Далі давайте поговоримо про випадок, коли ви вирішили все ж таки укласти договір з гендиректором (ст. 16 ТК РФ) з метою зниження ризику та складнощів. Якщо є договір, то треба платити зарплату. Далі наведемо методи обгрунтованого заниження податків зі сплати З/П генеральному директору. Усі вони офіційні та абсолютно робітники.

Законні способи зниження З/П, що нараховується, генеральному директору

Як ми з'ясували, якщо оформляти гендиректора із трудового законодавства, то йому треба нараховувати зарплатню. І в цьому випадку гендиректор – це один із працівників організації нарівні з усіма. Відповідно до ст. 133 ТК РФ місячна зарплата працівника, який повністю відпрацював за цей період норму робочого часу і виконав норми праці ( трудові обов'язки), не може бути нижчим від мінімального розміру оплати праці, встановленого в регіоні.

Спосіб №1 – відпустка без збереження заробітної плати. Генеральний директорсам на себе видає наказ про не нарахування йому зарплати без утримання у зв'язку із сімейними обставинами, також потрібна заява. "Сімейні обставини" можуть бути різні, наприклад, дружина народила дитину. Цей спосіб містить деякі ризики, пов'язані з незадоволеними вигуками контролюючих органів: «А як гендиректор може у відпустці здійснювати свої функції та підписувати документи?». Але у законодавстві РФ чітко не написано, що повноваження керівника припиняються у період відпусток. Відповідно до статуту організації, гендиректор – це виконавчий орган, який є представником організації та представляє її інтереси щодо третіх осіб, підписує документи та довіреності, у тому числі перебуваючи у відпустці. На практиці цей спосіб застосовують найчастіше.

Спосіб №2 – оплата часу простою.Простий виникає коли діяльність фірми не ведеться або вона призупинила діяльність на якийсь час, наприклад, компанія підбирає приміщення під офіс або робить у ньому ремонт. З ст. 157 ТК РФ праця під час простою оплачується над повному розмірі, а з двох третіх зарплати. Вини гендиректора у простої немає, і таким чином можна скоротити його З/П на третину. Бажано видати наказ про оплату часу простою, окремих документів оформляти не потрібно.

Спосіб №3 – неповне вироблення. Щоб зменшити зарплатню гендиректору, необхідно укласти трудового договору на неповний робочий час, на півставки, тобто. 0,5 від мінімальної заробітної плати. Неповний робочий тиждень та неповний робочий день регламентуються у ст. 93 ТК РФ. У цьому випадку гендиректор працюватиме 4 години замість 8 годин на день, 20 замість 40 годин на тиждень. При неповному виробленні директор (припустимо в м.Москва) на півставки отримуватиме З/П = (0,5 * 16500) = 8250 руб. в місяць. Необхідно оформити додаткову угоду до трудового договору, у якому затверджується новий графік роботи. Цей спосіб незручний тим, що гендиректору потрібно буде стежити за своїм робочим часом і не підписувати документи у неробочий час, щоб не стати об'єктом контролю податкових органів.

Спосіб №4 – дивіденди замість зарплати. Метод, який часто практикується, полягає в тому, що ви виплачуєте собі замість зарплати дивіденди з прибутку. Але якщо ви тільки починаєте, то у вас немає прибутку, з якого потрібно виплачувати дивіденди, тому цей метод підходить тим, у кого більш-менш є якийсь оборот. Якщо прийнято рішення працювати за цим способом, то необхідно дотримуватись основних вимог: виплати повинні проводитися не частіше 1 разу на квартал, за рахунок чистого прибутку після сплати всіх податків, на підставі рішення власника бізнесу. Цей спосіб хороший, але потрібно стежити, щоб не сплачувати дивіденди щомісяця, інакше будь-яка перевірка контролюючих органів може побачити тут зарплату і можуть донарахувати страхові внески.

Якщо на початку діяльності організації весь прибуток спрямовується на її розвиток, то дивіденди можна не платити.

Підсумуємо. Якщо ви є гендиректором та єдиним засновником у власному ТОВ, то можливі 2 варіанти. Перший – ви офіційно приймаєте себе працювати, тобто. укладаєте трудовий договір (ст. 16, 22 ТК РФ), і виплачуєте собі зарплату згідно зі ст. 133 ТК України. Для того, щоб зменшити страхові внески, ви можете піти одним із чотирьох способів, які описані вище: призначити собі відпустку без збереження З/П, використовувати час простою, укласти додаткову угоду на неповний робочий день або виплачувати дивіденди замість зарплати. Всі ці способи використовуються часто і не викликають підозр у контролюючих органів, якщо робити правильно. Другий варіант ризикованіший - ви не платите собі зарплату і в ході перевірки посилаєтеся на ст. 273 ТК РФ, в якій зазначена неможливість укладання договору із самим собою. Також не забуваємо про лист Мінфіну Росії від 19.02.15 № 03-11-06/2/7790 та Роструда від 06.03.13 № 177-6-1. Цей метод найбільш ризикований, т.к. судова практикапо-різному інтерпретує ст. 273 ТК РФ. Також не варто забувати, що листи та роз'яснення Мінфіну Росії мають лише рекомендаційний характер і не є законом. Тому ви повинні розуміти, що свідомо йдете на ризик у майбутньому, заощаджуючи на страхових внесках і не сплачуючи зарплату гендиректору у сьогоденні. Сьогодні це працює. Але хто знає, як зміниться настрої чиновників за рік…

Питання, яким задаються в компаніях: а чи потрібно/може директор ТОВ виплачувати собі латок? На думку Мінфіну, директор, який є єдиним власником, цього робити не повинен. Розберемо докладніше.

Директор має працювати за трудовим договором

Директор ТОВ з ТК РФ є співробітником компанії, не важливо, володіє він нею чи працює за наймом. Дія трудового законодавства на директора поширюється як і, як і інших працівників фірми. Відповідно до ст. 16 ТК РФ , трудові відносини з директором починаються з обрання, отже укладання трудового договору — необхідність.

Якщо директор — одноосібний засновник, він ставить два підписи — від організації (як юрособу) та від себе (як фізособу). У цьому пункті якраз спостерігається розбіжність між Мінфіном, який вважає «подвійний підпис» неможливим, та арбітражними судами, які наполягають на протилежному.

Штрафи за відсутність трудового договору із директором

Якщо ви не оформили трудового договору або зробили це неправильно, компанії загрожує штраф - 50 - 100 тисяч рублів. При цьому директора оштрафують на 10-20 тисяч. Повторне порушення загрожує штрафом 100 - 200 тисяч рублів для організації та забороною директору обіймати керівну посаду до 3 років.

Як заощадити на зарплаті директора ТОВ?

Отже, ми маємо трудовий договір. Директор по ньому повинен отримувати хоча б МРОТ, який у 2018 році становить 9489 рублів. У 2016 році становив 6204 рубля (стандартний). З липня 2016 року МРОТ становив 7500 кермів, а з 1 липня 2017 року МРОТ зріс до 7800 рублів. При цьому верхня планка зарплати не обмежена. Але можна платити й менше.

Варіант 1: Неоплачувана відпустка директора

Директор може піти у відпустку без утримання, якщо компанія фактично не працює (не веде фінансової діяльності). У цей період платити йому зарплату не обов'язково. Відпустка може тривати, доки в компанії знову не почнуться «обороти».

Варіант 2: Знижуємо ставку

Виплачувати зарплату компанія зобов'язана, навіть якщо зазнає збитків. Скоротити щомісячну виплату можна лише оформивши договір із директором на неповний робочий час. Якщо він працюватиме на чверть ставки, то отримуватиме, відповідно, менше.

Ви зареєстрували ТОВ не більше 3 місяців тому? Тоді ми даруємо вам 3 місяці роботи в Контур. Бухгалтерії - доброзичливому онлайн-сервісі для розрахунку зарплати, сплати податків та звітування через інтернет.

Коли обговорюється зарплата директора, і прийнято рішення про те, що він не отримуватиме її, то, як правило, найпопулярніше питання стосується сплати внесків. Давайте подивимося, як це питання вирішити практично.

А чи можна, в принципі, не платити зарплату директору?

Перевіряючі поставили запитання представникам організації. І ухвалили вердикт: незаконно. Результат: донарахування внесків із розрахунку МРОТ з урахуванням районного коефіцієнта.

Найчастіше власники бізнесу обіймають у компанії топові посади. І зазвичай заробітна плата їх мало цікавить. Вони одержують дохід у вигляді дивідендів.

У свою чергу, законодавство не допускає такої вільності та відповідно до положень ст. 133 ТК РФ роботодавець зобов'язаний оплачувати працю працівника у розмірі, не меншому за встановлений МРОТ. Не відстає й адміністративне право – ч. 1 ст. 15.27 КоАП РФ - загрожує штрафом роботодавцю, який порушив закон у розмірі 50 тис. руб. (Не так вже й мало!).

Як порахувати внески, якщо немає зарплати

Отже, як уже було сказано вище, ревізори встановили, що в періоді, що перевіряється, заробітна плата директору не виплачувалася, а трудовий договір не укладався. Суперечка дійшла до суду (Постанова АС СКО від 18.01.2016 № А63-3315/2015).

А судді взяли бік компанії. Вони вказали, що відсутність трудового договору свідчить про те, що товариство не мало підстав для формування бази для нарахування страхових внесків (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 №212-ФЗ (далі - Закон №212-ФЗ)) ).

Аргументи ревізорів із фондів судді визнали необґрунтованими та помилковими, оскільки закон №212-ФЗ не містить жодної статті та жодного положення, де йшлося б про те, що фахівці фондів за відсутності у платника внесків бази для нарахування мають право робити це самостійно розрахунковим. шляхом виходячи із МРОТ.

Аналогічне рішення ухвалював і АС УО у Постанові від 20.08.2015 №Ф09-5642/15.

Що ж тепер податківці?

Для застосування розрахункового методу передбачено декілька випадків, а саме:

• відмова допустити до огляду приміщення та території особи, що перевіряється;
• неподання ним документів довше двох місяців;
• відсутність обліку доходів та витрат, об'єкта оподаткування або ведення обліку з порушеннями.

Не визнає арбітраж і розрахунок податку від МРОТ ). Ці показники не належать до отриманого доходу, тобто до бази з ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Подібні приклади існували і щодо ЄСП у період дії глави 24 НК РФ. Суди відхиляли аналогічні претензії щодо ЄСП та страхових внесків до ПФР 04.10.2006 №Ф03-А51/06-2/3285, ВЗГ від 17.01.2008 №А19-7573/07-50-Ф02-9744/07).

Звичайно, враховуючи сучасні реаліїу частині найжорстокішого податкового пресингу, що надається на бізнес, складно передбачити, як складатиметься нова арбітражна практика зі страхових внесків з новим їх адміністратором з цього питання. Але сподіватимемося, що аналогічно попередньому досвіду. А час покаже.

Які ще є ризики

1. Існує ризик перекваліфікації частини дивідендів із розрахунку МРОТ за місяць у зарплату, що оподатковується страховими внесками. Так сталося щодо винагороди, яку директор платив собі. Незважаючи на те, що ця виплата також не належала до трудових відносин чи цивільно-правових договорів, суд визнав донарахування страхових внесків правомірним (Постанова 13 ААС від 04.03.2013 №А21-8666/2012).

Як приклад можна навести і Постанову ФАС СЗО від 26.09.2011 №А21-3113/2010, у якій суд зазначив, що компанія не довела факт виплати саме дивідендів, а не простої винагороди єдиному засновнику-директору. Далі суд зазначив, що відносини, що у результаті обрання чи призначення посаду, характеризуються як трудові відносини виходячи з трудового договору (ст. 16 ТК РФ). У ситуаціях, коли працівник і роботодавець одна особа, застосовуються загальні положення ТК РФ. На цій підставі суд зробив висновок, що працівник (а саме – засновник), який перебуває з товариством у трудових відносинах, має право на обов'язкове пенсійне страхування, а суспільство – обов'язок сплачувати страхові внески щодо нього.

2. Податківці можуть вважати, що в компанії в подібній ситуації виникає економічна вигода (ст. 41 НК РФ), оскільки вона отримує роботи або послуги на безоплатній основі. Це може призвести до донарахувань з податку на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однак у разі спору суди кваліфікують відносини сторін як безоплатні за наявності наступних ознак (ст. 39 НК РФ, ст. 423, 572 ЦК РФ):

• надання товарів, робіт або послуг за безоплатним договором здійснює лише одна із сторін, при цьому друга сторона не має зустрічних зобов'язань;
• у договорі чи нормативно-правовому акті міститься пряме і однозначне вказівку на безоплатний характер відносин.

3. Ще один ризик полягає у питанні перевіряльників: «Якщо директор не отримує зарплати, то на які кошти він живе?».

За таких підозр податковики ретельно перевіряють витрати безкорисливого директора. Насамперед їх цікавлять дорогі активи, які підлягають державній реєстрації: нерухомість, автомобілі, власний бізнес.

Причому перевірятимуть не лише директора, а й його найближчих родичів. Далі, швидше за все, підуть цінні папери, вклади, дорогі подорожі та навчання, а також інші активи, які можна відстежити.

Таким чином, керівник організації, який не отримує заробітної плати у своїй компанії, повинен бути готовий відповісти на запитання щодо джерел таких придбань. Особливо якщо вони були зроблені після початку безкоштовної роботи.

Виправдань може бути безліч: сумісництво в іншій компанії, доходи інших членів сім'ї, кредити та позики, накопичення та інші варіанти. Якщо під час першого опитування, проведеного несподівано, керівник зможе дати виразних пояснень, це лише підтвердить підозри перевіряючих.