Dự phòng các khoản nợ khó đòi. Dự phòng các khoản nợ khó đòi trên bảng cân đối kế toán. Dự phòng kế toán cho các khoản nợ khó đòi: tính toán và hạch toán

Thủ tục lập dự phòng nợ khó đòi trong kế toán chưa được pháp luật quy định. Do đó, tổ chức đang phát triển một cách để tự tạo ra một khoản dự trữ. Ví dụ: sử dụng phương pháp đề xuất trong kế toán thuế. Chúng ta hãy xem xét kỹ hơn.

Khoản nợ nào của tổ chức đang bị nghi ngờ?

Các khoản phải thu nghi ngờ của tổ chức là các khoản nợ chưa được hoàn trả hoặc có khả năng cao sẽ không được hoàn trả trong thời hạn được thỏa thuận xác định và không được cung cấp các bảo đảm thích hợp (khoản 70 của Quy chế kế toán, được phê duyệt theo lệnh). của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 số 34n ).

Vì báo cáo kế toán (tài chính) phải đáng tin cậy nên mục đích của việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi là phản ánh các khoản phải thu đáng tin cậy trong bảng cân đối kế toán.

Các khoản nợ nghi ngờ được xác định thông qua việc kiểm kê các khoản thanh toán. Không chỉ khoản nợ về hàng hóa, công trình và dịch vụ đã bán mà còn cả khoản nợ của nhà cung cấp đối với các khoản tạm ứng cho họ đều phải được kiểm kê.

Dự trữ dự phòng cho các khoản thanh toán quá hạn cho phép bạn giảm số tiền thuế đối với lợi nhuận chưa kiếm được. Suy cho cùng, một khoản nợ tồn đọng được hình thành do đối tác không thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ đã vận chuyển được cung cấp theo các điều khoản đã thỏa thuận và đây là số tiền không được đảm bảo bằng bất cứ điều gì: cầm cố, bảo lãnh ngân hàng hoặc một sự bảo đảm.

Chỉ có lượng dự trữ được tạo ra để thanh toán quá hạn mới có thể tránh phải trả thêm chi phí đánh thuế lợi nhuận bị mất.

Bạn đọc thân mến! Các bài viết của chúng tôi nói về những cách điển hình để giải quyết các vấn đề pháp lý, nhưng mỗi trường hợp đều khác nhau.

Nếu bạn muốn biết cách giải quyết chính xác vấn đề của bạn - liên hệ với mẫu tư vấn trực tuyến ở bên phải hoặc gọi qua điện thoại.

Số lợi nhuận không phát sinh thu nhập chưa thanh toán tính đến thời điểm lập báo cáo kế toán là số tiền doanh nghiệp thực tế nhận được. Bạn cần phải tính toán số tiền và nộp thuế từ nó.

Sự khác biệt giữa RPSD kế toán và thuế

Tôi đặc biệt muốn nhấn mạnh rằng việc thành lập RPSD là trách nhiệm của doanh nghiệp theo khoản 70 của PBU tại Liên bang Nga số 34n. Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, không giống như PBU của Liên bang Nga, không bắt buộc nhưng trao quyền cho doanh nhân tạo một tài khoản dự trữ như vậy. Kinh nghiệm sống cho thấy rằng tốt hơn hết một doanh nhân nên tổ chức một RPSD như vậy để không gặp vấn đề gì với việc đánh thuế thu nhập hợp pháp của tổ chức.

Nhiều doanh nghiệp tự tạo ra một RPSD như vậy vì nó có thể được tính vào chi phí thuế. Dưới đây chúng tôi mô tả chi tiết hơn cách tạo và sử dụng hàng dự trữ để thanh toán quá hạn cho sổ sách kế toán và kế toán của nhà sản xuất.

Thành lập RPSD

Các điều kiện để tạo kho dự trữ cho các khoản thanh toán quá hạn phải được tính đến theo các quy tắc được mô tả tại Điều. 266 và 313 của Bộ luật thuế Liên bang Nga.

Chỉ những người nộp thuế sử dụng phương pháp dồn tích để tính thu nhập và chi phí để tính thuế mới có quyền tạo RSD. Nếu một tổ chức sử dụng phương pháp tính lợi nhuận bằng tiền mặt thì RSD sẽ không được tạo ra.

Hàng tồn kho an toàn chỉ có thể bao gồm các khoản phải thu chưa thanh toán.Đây là tình trạng không có tiền nhận được cho hàng hóa, công việc được thực hiện, dịch vụ được cung cấp, có thể được trả lại trong một khoảng thời gian không xác định hoặc tiền sẽ được nhận cho chúng.

Khi tạo RPSD, việc xác nhận sự tồn tại của khoản nợ đó từ đối tác sẽ không được tính đến. Việc không có báo cáo đối chiếu không cấu thành hành vi vi phạm việc lập kho dự trữ cho các khoản thanh toán quá hạn. Bạn có thể tạo nó ngay cả khi bạn có các khoản nợ phụ thuộc lẫn nhau với đối tác.

Vì mục đích tính thuế, các trường hợp thanh toán sau đây không được coi là nợ phải thu khó đòi:

• nếu đã trả trước nhưng chưa nhận được hàng;
• chưa nộp tiền phạt vi phạm nghĩa vụ hợp đồng;
• nợ theo hợp đồng cho vay thương mại;
• nợ theo hợp đồng vay và chuyển giao quyền đòi nợ;

Đối với các nghĩa vụ thanh toán chưa được thực hiện theo hợp đồng thuê và cho thuê, chỉ có thể tạo một khoản dự phòng cho các khoản thanh toán quá hạn với điều kiện loại dịch vụ chính theo luật định được cung cấp là cho thuê tài sản doanh nghiệp và được cung cấp thường xuyên.

Khung thời gian tạo RSD

Mã số thuế không cho biết doanh nghiệp có thể tạo RSD trong kỳ báo cáo cụ thể nào mà không chỉ ra kế toán của doanh nghiệp.

Vì vậy, mọi thứ liên quan đến thời điểm RSD có thể được thành lập, ý kiến ​​​​của các quan chức và thẩm phán đều gây ra sự bất đồng. Theo tòa án, kho dự trữ cho các khoản thanh toán quá hạn có thể được tạo ra bất cứ lúc nào, vào cuối kỳ báo cáo, kể cả trong quý 4 vào ngày lập báo cáo kế toán.

Trong trường hợp này, nó không có vai trò gì, trước đây nó chưa được phê duyệt trong kế toán doanh nghiệp.

Do đó, tòa án công nhận việc tạo ra RPSD bất cứ lúc nào và việc sử dụng nó mà không cần sự chấp thuận trong chính sách kế toán của doanh nghiệp.

Các quan chức bảo vệ khẳng định của họ rằng RPSD phải được đưa vào chính sách kế toán thuế. Chỉ khi thực hiện thay đổi chính sách kế toán mới có thể hình thành chính sách kế toán từ năm báo cáo mới.

Để thực hiện các thay đổi nhằm thiết lập RPSD, người quản lý phải phê duyệt lệnh tương ứng.

Đi dây cho thiết bị điều khiển

Dự trữ dự trữ cho nghĩa vụ nợ đó của các đối tác trong sổ sách kế toán và kế toán phải được duy trì theo các tiêu chí khác nhau. Để làm được điều này, chúng được hình thành bằng các phương pháp khác nhau để tính toán chi phí cho nghĩa vụ nợ quá hạn của các đối tác.

Kế toán bao gồm việc thiết lập một cách độc lập thủ tục tính toán lượng dự trữ tồn kho cho các khoản thanh toán quá hạn.

Nguyên tắc kế toán quy định số tiền chưa thanh toán được hình thành theo một trong các cách sau:

• khoản nợ của đối tác xác định số chi phí bằng tiền sẽ không được thanh toán và được đưa vào dự phòng nợ chậm trả theo tính toán của các kỳ trước;
• xác định tỷ lệ số dư nợ quá hạn của các năm quá hạn;
• từng khoản được tính theo thời gian quá hạn;

Trình tự về chính sách kế toán cho biết loại tính toán được chọn để hạch toán RPSD.

Khi lựa chọn sử dụng đánh giá của chuyên gia, họ chỉ rõ tiêu chí nào để nhập số tiền lơ lửng vào dự trữ. Trong hai phương pháp xác định số tiền chưa thanh toán cuối cùng, cần đặt giá trị phần trăm theo các khoảng thời gian bị trễ thời hạn thanh toán.

Để hiển thị RPSD ở “hình thức đẹp” trong báo cáo, điều cần thiết là giảm số lượng của nó xuống mức tối thiểu. Trong trường hợp này, nghĩa vụ pháp lý sẽ được thực hiện và các công ty đầu tư sẽ không bị ảnh hưởng.

Trong kế toán, số tiền dự trữ được phản ánh tại Điều 63 của “RPSD” đối với từng đối tác có nghĩa vụ nợ quá hạn. Trong môn vẽ. 91 “Các chi phí khác” thể hiện các khoản khấu trừ vào kho đối với số tiền chưa thanh toán.

Điều tương tự cũng phải được thực hiện khi sử dụng các phương pháp tính toán trong NU.

Giao dịch thuế

Các mục thuế đối với RSD được mô tả trong Điều 266 của Bộ luật thuế Liên bang Nga. Người nộp thuế có thể khấu trừ bất kỳ khoản nợ nào cho các hoạt động chính của họ, ngoại trừ lãi suất cho nghĩa vụ vay vốn. Việc tạo RSD chỉ có thể thực hiện được sau khi kiểm kê chi phí tiền mặt vào cuối kỳ báo cáo. Việc kiểm kê sau khi phát sinh nghĩa vụ thuế là cần thiết.

Chính sách kế toán cho thấy việc tạo ra hoặc từ bỏ khoản dự phòng. Người quản lý phải thực hiện việc này trước khi bắt đầu năm báo cáo mới. Việc kiểm kê được thực hiện để xác định các điều khoản của khoản nợ.

Dựa trên những tính toán nhận được, công ty xác định số nợ chưa thanh toán và sau đó phân loại nó là nợ xấu hoặc nợ nghi ngờ. Nếu con nợ bị thanh lý thì số tiền đó sẽ bị xóa khỏi RPSD. Các khoản tiền không hoàn lại chỉ được đưa vào dự trữ.

Số tiền của quỹ này chỉ có thể được sử dụng nếu chi phí cho số nợ khó đòi được trang trải.

Một khoản nợ đáng ngờ có thể phát sinh đối với kho dự trữ để thanh toán quá hạn cho NU trong các trường hợp được xác định rõ ràng. Điều này chỉ liên quan đến những trường hợp khi đối tác không chuyển tiền đúng hạn để thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ đã cung cấp cho mình. Và số tiền này không được bảo đảm bằng bất kỳ khoản bảo lãnh nợ, cầm cố hoặc bảo lãnh ngân hàng nào.

Nếu người nộp thuế nộp thuế thu nhập trước thì lượng tồn kho được tính vào cuối mỗi kỳ hàng tháng. Các loại thuế khác có thể được tính vào cuối quý trong suốt cả năm.

Thời gian chậm trễ là yếu tố quyết định số tiền nghĩa vụ nợ khó đòi được khấu trừ vào kho dự trữ đối với các khoản nợ chậm trả.

Việc khấu trừ lãi phụ thuộc vào thời điểm phát sinh nghĩa vụ nợ của đối tác và số tiền chưa thanh toán:

• quá 90 ngày dương lịch, 100% số tiền của người nợ được đưa vào dự trữ;
• từ 45 đến 90 (kể cả cái cuối cùng) -50%;
• ít hơn 45 ngày không được tính vào dự trữ;

Người nộp thuế không được trích lập dự phòng thanh toán quá hạn quá 10% số tiền thu cho toàn bộ thời gian chưa nộp. Số tiền doanh thu không được bao gồm VAT.

Việc xóa nợ sau khi hết thời hiệu được thực hiện trong khoảng thời gian hết thời hạn nộp đơn lên tòa án để đòi trả nợ chứ không phải khi hết thời hạn kiểm kê.

Bạn có thể tạo số tiền RSD nhỏ hơn 10% doanh thu của kỳ tính thuế báo cáo.Điều này có thể rất quan trọng trong trường hợp việc khấu trừ số tiền dự trữ, theo nguyên tắc chung, sẽ dẫn đến thua lỗ hoặc không có lợi nhuận (ví dụ: doanh thu cao nhưng thu nhập thấp). Chuẩn mực đó phải được phản ánh trong chính sách kế toán thuế.

Kế toán RSD (xóa sổ, dồn tích, phục hồi)

1. Khi được tạo, số tiền RSD được hiển thị trong khoản ghi nợ của tài khoản 91 “Các chi phí khác” và khoản ghi có của tài khoản 63 “RSD”.
2. Việc xóa nghĩa vụ nợ của đối tác trước đây đã được ghi vào RPSD đối với số tiền chưa thanh toán được thực hiện theo các tài khoản như sau: thể hiện trên ghi nợ của tài khoản 63 “RPSD” tương ứng với tài khoản 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” hoặc tài khoản 76 “Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ”.
3. Một nghĩa vụ nợ vô vọng được xóa nợ vào tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” nếu vượt quá số tiền dự phòng.
4. Số nợ tạm hoãn đã được xóa được hạch toán vào tài khoản ngoại bảng 007 “Nợ mất khả năng thanh toán đã được xử lý thua lỗ.” Đây là số tiền bị mất do hết thời hiệu. Trong thời hạn 5 năm, người ta quan sát thấy có khả năng con nợ sẽ bị yêu cầu bồi thường nếu tình hình tài chính của anh ta đột ngột thay đổi.
5. Nếu trả hết nợ thì phải thu hồi từ số tiền dự trữ. Để thực hiện, trên hệ thống kế toán, số tiền đã nộp được phản ánh vào Nợ tài khoản 63 “RSD” tương ứng với tài khoản 91 “Chi phí khác”.

Nếu tổ chức lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán thì chỉ xóa nợ khó đòi từ nguồn này.

Thủ tục xóa sổ

Xử lý các khoản phải thu khó đòi theo thứ tự sau:

• thu thập tất cả các tài liệu cho phép bạn thừa nhận khoản nợ là không thể thu hồi được (tài liệu chính, hợp đồng, thư khiếu nại chống lại con nợ, trích lục từ Sổ đăng ký pháp nhân thống nhất của Nhà nước hoặc giấy chứng nhận của cơ quan thanh tra thuế về việc thanh lý con nợ, quyết định của tòa án và các tài liệu khác);

• vuốt hàng tồn kho các khoản phải thu và xác định khoản nợ của đối tác đã hết thời hiệu (điều này không thực tế để thu nợ vì các lý do khác);

• lập báo cáo kế toán chứng minh sự cần thiết phải xóa nợ;

• ra lệnh từ người quản lý để xóa các khoản phải thu.

Thủ tục này được quy định tại đoạn 77 của Quy định về Kế toán và Báo cáo.

Kế toán: sử dụng các khoản dự phòng

Các giao dịch liên quan đến việc trích lập và sử dụng dự phòng phải thu khó đòi được phản ánh vào tài khoản 63 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”.

Trong kế toán phản ánh việc xóa các khoản phải thu từ dự phòng nợ phải thu khó đòi bằng cách ghi:

Nợ 63 Có 62 (71, 73, 76...)

- Các khoản phải thu khó đòi được xóa sổ bằng khoản dự phòng đã tạo.

Dự trữ chỉ có thể được sử dụng trong số tiền dành riêng. Nếu trong năm số chi phí xử lý nợ xấu vượt quá số dự phòng đã lập thì phản ánh phần chênh lệch vào chi phí khác (khoản 11 PBU 10/99).

Khi viết ra sự khác biệt, hãy thực hiện mục sau:

Nợ 91-2 Có 62 (71, 73, 76...)

- Các khoản phải thu khó đòi không được trích lập dự phòng sẽ được xóa sổ.

Xóa nợ xấu không phải là xóa nợ. Vì vậy, trong thời hạn 5 năm kể từ ngày xóa nợ, phản ánh trên Bảng cân đối kế toán tại tài khoản 007 “Nợ mất khả năng thanh toán được xử lý thua lỗ” (Hướng dẫn sơ đồ hạch toán):

Nợ 007

- Các khoản phải thu đã xóa sổ được phản ánh.

Trong thời gian này, theo dõi khả năng thu nợ nếu tình trạng tài sản của người mắc nợ thay đổi (khoản 77 Quy chế kế toán và báo cáo).

Ví dụ phản ánh việc sử dụng dự phòng nợ khó đòi trong kế toán

ZAO Alfa tiến hành kiểm kê các khoản phải thu hàng quý và đóng góp vào khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán.

Số dư dự phòng nợ khó đòi chưa sử dụng trong quý 1 năm 2013 là 45.400 RUB.

Theo kết quả kiểm kê tính đến ngày 30/6/2013, hồ sơ của tổ chức bao gồm:

1) Các khoản phải thu khó đòi của tổ chức:

• LLC "Công ty Thương mại" Hermes "" - 170.700 rúp. thời hạn trả nợ là ngày 09/4/2013, thời gian chậm trả là 82 ngày;

2) nợ khó đòi của OJSC “Công ty sản xuất “Master”” với số tiền 45.400 rúp. Trong quý 2, khoản nợ của Master được ghi nhận là không thể thu hồi được do tổ chức con nợ bị thanh lý (được xác nhận bằng trích lục từ Cơ quan đăng ký pháp nhân thống nhất của Nhà nước). Tính đến ngày 30/6/2013, thời hạn nợ là 379 ngày. Trước đây, số nợ đã được tính đến đầy đủ khi tạo dự trữ.

Dựa trên kết quả kiểm kê tính đến ngày 30 tháng 6 năm 2013, kế toán của Alpha đã đưa khoản nợ 170.700 RUB của Hermes vào dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.

Nợ xấu của Master đã được xóa hoàn toàn khỏi quỹ dự phòng.

Trong kế toán của Alpha, một khoản dự trữ được tạo ra với số tiền 170.700 rúp.

Xét số dư quỹ dự phòng tại thời điểm 31/3/2013 và số nợ khó đòi của Chủ đầu tư đã được xử lý, số chi phí bổ sung cho việc trích lập quỹ dự phòng trong quý 2 năm 2013 là:
45.400 RUB + 170.700 chà. - 45.400 chà. = 170.700 chà.

Nợ 91-2 Có 63
- 170.700 chà. - Phản ánh chi phí lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi;

Nợ 63 Có 62
- 45.400 chà. - Các khoản phải thu khó đòi được xóa sổ khỏi khoản dự phòng.

Nếu đến cuối năm tiếp theo năm lập dự phòng nợ khó đòi mà khoản dự phòng này không được sử dụng thì hạch toán số tiền chưa chi tiêu vào thu nhập khác. Thủ tục này được quy định tại đoạn 70 của Quy định về Kế toán và Báo cáo.

Thực hiện ghi sổ kế toán:

Nợ 63 Tín dụng 91-1
- Khoản dự phòng chưa sử dụng cho các khoản nợ khó đòi được hoàn trả.

Ví dụ về phản ánh trong kế toán việc hoàn trả phần dự phòng nợ khó đòi chưa sử dụng

ZAO Alfa tiến hành kiểm kê các khoản phải thu hàng quý và đóng góp vào khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán. Số dư dự phòng chưa sử dụng cho các khoản nợ khó đòi của Alpha trong 9 tháng năm 2013 lên tới 45.400 rúp. Quỹ dự phòng được thành lập vào đầu năm 2013 dành cho các khoản phải thu khó đòi từ "Công ty sản xuất" Master" của OJSC.

Vào ngày 19 tháng 12 năm 2013, “Master” đã chuyển 45.400 rúp vào tài khoản hiện tại của Alpha. và thế là đã trả xong khoản nợ của mình. Theo kết quả kiểm kê tại thời điểm 31/12/2013, Alpha không có khoản nợ phải thu khó đòi. Do đó, khoản dự trữ đã được khôi phục trong kế toán của Alpha.

Nợ 63 Tín dụng 91-1
- 45.400 chà. - số tiền hoàn trả dự phòng nợ khó đòi được phản ánh vào thu nhập.

Để biết thông tin cụ thể về chi dự phòng cho các khoản nợ khó đòi khi tính thuế lợi nhuận, xem Cách sử dụng dự phòng nợ phải thu khó đòi trong kế toán thuế .

Một khoản nợ đối với một công ty phát sinh liên quan đến việc bán hàng hóa hoặc do cung cấp công việc và dịch vụ, khả năng trả nợ rất thấp, được coi là nghi ngờ. Trong bài viết này, chúng tôi sẽ nói về việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong bút toán kế toán và đưa ra các ví dụ về tính toán.

Bạn có thể xác định liệu một khoản nợ có đáng nghi ngờ hay không:

• trong trường hợp tổ chức con nợ vi phạm các điều khoản thanh toán được thiết lập trong thỏa thuận;
• nếu thông tin được biết về các vấn đề tài chính của công ty con nợ.

Dự phòng nợ khó đòi

Cả khoản phải thu trên các tài khoản 60, 62, 76 và khoản nợ do công ty bạn phát hành, tài khoản phụ 58-3, đều có thể được ghi nhận là nợ khó đòi. Nếu thời gian xảy ra thế chấp là 45-90 ngày theo lịch thì khoản nợ đó sẽ được đưa vào dự trữ với số tiền 50%. Và 100% khoản nợ chỉ có thể được đưa vào dự trữ nếu khoản nợ phát sinh trong hơn 90 ngày theo lịch.

Kể từ năm 2017, đã có một số thay đổi trong việc thành lập khu bảo tồn. Vì vậy, ví dụ, nếu khoản nợ của công ty có tính chất trái ngược, tức là khi một con nợ nào đó mắc nợ công ty và công ty có nghĩa vụ với con nợ này thì phần nợ vượt quá nghĩa vụ đó sẽ bị coi là nghi ngờ.

Cho đến năm 2017, các công ty có quyền đưa toàn bộ số nợ vào dự trữ. Hiện nay, điều này được quy định rõ ràng bởi khoản 1, điều 266 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Đồng thời, phải tính đến việc các công ty lần đầu tiên chỉ có quyền áp dụng đổi mới này dựa trên kết quả quý 1 năm 2017. Và dự trữ năm 2016 được sử dụng theo yêu cầu của Bộ luật thuế Liên bang Nga ở phiên bản trước.

Có một số lý do dẫn đến việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi tại doanh nghiệp. Khoản dự trữ này cho phép bạn xem các nghĩa vụ cụ thể của con nợ, kết quả tài chính thực tế trong báo cáo tài chính và cũng cho phép các công ty đánh giá các khoản lỗ có thể phát sinh từ khoản nợ. Vì vậy, khi phát sinh các khoản nợ khó đòi trong một công ty, tất cả các công ty, ngay cả những công ty lưu giữ hồ sơ kế toán dưới dạng đơn giản, đều phải lập dự phòng.

Cách tính hạn mức dự trữ

Trước năm 2017, hạn mức dự trữ là 10% doanh thu của kỳ báo cáo. Hiện nay, giá trị dự trữ tối đa cho phép được tính như sau:

• khi trích lập dự phòng vào cuối năm tối đa là 10% doanh thu năm nay;
• khi trích lập dự phòng dựa trên kết quả của kỳ báo cáo thì lấy giới hạn là giá trị lớn nhất: 10% doanh thu năm trước hoặc 10% doanh thu kỳ này.

Ví dụ tính số tiền dự trữ tối đa theo quy định năm 2017

• Trên bảng cân đối kế toán của Continent LLC có các khoản phải thu trị giá 1,2 triệu rúp.
• Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2016 Thời hạn nợ là 50 ngày. Đối với năm 1016, doanh thu từ việc bán Continent LLC lên tới 20 triệu rúp.
• Vào cuối năm 2016, một khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trị giá 600 nghìn rúp đã được hình thành.
• Giới hạn dự trữ là 2 triệu rúp, tức là 10% của 20 triệu rúp. Tức là số tiền dự trữ không vượt quá giới hạn.
• Tính đến thời điểm 31/12/2017, khoản nợ này chưa được trả hết và chưa bị chuyển thành nợ xấu. Thời gian xuất hiện của nó đã vượt quá 90 ngày.
• Trong quý 1 năm 2017, doanh thu bán hàng lên tới 5 triệu rúp. Dự trữ bao gồm số tiền 1,2 triệu rúp, tức là 100% số tiền.

Giá trị giới hạn được xác định bằng cách so sánh hai số tiền: 2 triệu rúp. và 500 nghìn rúp. (10% của 5 triệu rúp). Do đó, chúng tôi lấy giá trị lớn hơn bằng 2 triệu rúp làm giới hạn, nghĩa là số tiền dự trữ trong quý 1 không vượt quá giới hạn và vẫn bằng 1,2 triệu rúp.

Các phương pháp trích lập dự phòng nợ khó đòi

Cách công ty tạo dự trữ phải được xác định trong chính sách kế toán. Các phương pháp sau đây được khuyến nghị:

• Khoảng thời gian. Với phương pháp tạo và sử dụng khoản dự phòng này, số tiền khấu trừ được tính hàng tháng (hoặc hàng quý) theo tỷ lệ phần trăm của số nợ, tùy thuộc vào thời gian trì hoãn;
• Chuyên gia. Với phương pháp này, một khoản dự trữ được tạo ra cho mỗi khoản nợ với số tiền sẽ không được hoàn trả.
• Thống kê. Với phương pháp thống kê để tạo khoản dự phòng, các khoản khấu trừ được xác định dựa trên dữ liệu của tổ chức trong nhiều năm trước, dưới dạng tỷ lệ nợ khó đòi trong tổng số khoản phải thu của một loại cụ thể.

Trong trường hợp công ty sử dụng phương pháp thứ nhất hoặc thứ hai, nếu khoản nợ mà khoản dự trữ được tạo ra được ghi nhận là khó đòi thì khoản nợ đó sẽ được xóa bằng chi phí của khoản dự phòng này.

Khi số tiền dự phòng không đủ để xóa nợ thì phần còn lại được ghi vào chi phí khác. Hoặc nếu khoản nợ vẫn được trả thì khoản dự trữ sẽ được phục hồi.

Cách lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi

Quá trình trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán bao gồm nhiều giai đoạn:

1. Đầu tiên bạn cần xác định khả năng thanh toán của con nợ. Nghĩa là, thu thập tất cả thông tin có thể có về con nợ, phân tích thông tin này và đưa ra quyết định độc lập về khả năng thanh toán của con nợ.
2. Sau đó, bạn cần xác định các tiêu chí về khả năng mất khả năng thanh toán và ghi chúng vào chính sách kế toán. Ví dụ: theo cách này: “Khi đánh giá các khoản phải thu nhằm mục đích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, hãy tính đến thời hạn của khoản nợ cũng như số tiền của khoản nợ”.
3. Sau đó dự trữ được hình thành trực tiếp, theo hướng dẫn của PBU 21/2008, khoản 2, khoản 3. Đọc thêm bài viết: → "".
4. Sự hình thành của khu bảo tồn được phản ánh bằng các bài đăng.
5. Nợ khó đòi được xử lý theo quy định tại Điều 77 Quy chế kế toán
6. Việc tạo dự trữ được chính thức hóa theo lệnh.

Các bút toán kế toán để tạo khoản dự phòng

Để hạch toán khoản dự phòng này, Bảng kế toán cung cấp tài khoản 63 “Dự phòng phải thu khó đòi”. Hãy xem xét các mục kế toán cơ bản về việc hình thành và sử dụng dự trữ.

Khi đối tác trả nợ, việc đăng ký cũng giống như khi người mua thực hiện thanh toán thông thường, tức là D50 (51) K62 (76).

Ví dụ về trích lập dự phòng nợ khó đòi

Hãy xem cách lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán bằng một ví dụ cụ thể. Chính sách kế toán của Continent LLC nêu rõ rằng khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi phải được hình thành trên cơ sở dữ liệu từ bộ phận bán hàng, sử dụng phương pháp chuyên môn.

Khoản nợ của CounterParty-2 được ghi nhận là xấu và được xóa, nó trông như thế này:

• Vào cuối quý 2, Continent LLC đã tạo một khoản dự phòng cho khoản nợ đáng ngờ của Đối tác-2 với số tiền 20 triệu rúp. (25x(100%-20%)).
• Vào cuối quý 3, Continent LLC đã tăng dự trữ của Counterparty-2 thêm 5 triệu rúp. (25x100% – 20), hiện dự trữ bằng 25 triệu rúp. Vào cùng ngày, một khoản dự trữ được tạo ra cho khoản nợ của Đối tác-3 với số tiền 3 triệu rúp (12x (100%-75%)).
• Vào cuối quý 4, Continent LLC xóa khoản nợ của Đối tác-2 bằng chi phí dự trữ. Đối tác-3 đã trả nợ và theo đó, khoản nợ của anh ta được trả lại.
• Cuối năm không trích lập dự phòng nợ khó đòi.

Các bài đăng sẽ trông như thế này:

Cuối quý 2: D91 K63 – Trích lập dự phòng nợ khó đòi của Đối tác-2;

Cuối quý 3: D91 K63 – Dự trữ cho Đối tác-2 đáng ngờ được tăng lên;

Trong hoạt động kinh doanh, người ta phải vừa đóng vai trò là người cho vay vừa là người đi vay. Trong trường hợp đầu tiên, các tình huống xảy ra khi các đối tác, vì lý do này hay lý do khác, không trả nợ đúng hạn hoặc không hoàn thành nghĩa vụ tài chính của mình. Tuy nhiên, tình hình tài chính đó vẫn phải được phản ánh một cách đáng tin cậy trong hồ sơ tài chính kế toán của tổ chức. Một khoản dự trữ đặc biệt được tạo ra cho mục đích này.

Chúng ta hãy xem xét các nguyên tắc hình thành loại dự trữ này, phương pháp hạch toán nó, các bút toán kế toán đi kèm với quá trình này, cũng như các sắc thái của việc xóa nợ.

Các khoản nợ nghi ngờ và các khoản dự phòng

Để phản ánh tài chính đáng tin cậy về các khoản phải thu của tổ chức trong tài liệu kế toán, cái gọi là dự phòng cho các khoản nợ khó đòi được tạo ra.
Để xác định khái niệm này, trước tiên bạn cần hiểu nợ khó đòi là gì.

nghi ngờ một khoản phải thu được ghi nhận cho công ty nhưng khó có khả năng được hoàn trả đầy đủ, bằng chứng là các yếu tố sau:

• đối tác vi phạm thời hạn trả nợ;
• thu thập thông tin về những khó khăn tài chính nghiêm trọng của đối tác mắc nợ;
• không có bất kỳ bảo đảm bổ sung nào (tài sản thế chấp, tiền đặt cọc, bảo lãnh, bảo lãnh ngân hàng, lưu giữ bất kỳ tài sản nào của đối tác, v.v.)

CHO THÔNG TIN CỦA BẠN! Nợ được phản ánh trong khoản ghi nợ của bất kỳ tài khoản kế toán nào, bao gồm 60, 62, 72, cũng như được phát hành dưới dạng khoản vay theo tài khoản phụ 58-3, có thể trở nên đáng ngờ.

Nợ nghi ngờ được xác định dựa trên kết quả kiểm kê tài khoản vãng lai:

• về các khoản vay;
• đối với hàng hóa và/hoặc dịch vụ được bán;
• thanh toán cho công việc đã thực hiện;
• trong một số trường hợp - đối với các khoản tạm ứng cho nhà cung cấp.

Để phản ánh chính xác loại nợ này trên bảng cân đối kế toán, một loại dự trữ đặc biệt sẽ được tạo ra, nhằm mục đích dùng làm ước tính cho kế toán. Điều này có nghĩa là số nợ phải được phản ánh trong bảng cân đối kế toán bằng cách trừ đi số tiền được phân bổ cho khoản dự trữ. Nội dung chi phí hoặc thu nhập nhất thiết phải thể hiện:

• tạo ra một khoản dự trữ như vậy;
• sự gia tăng của nó;
• giảm nguồn vốn.

GHI CHÚ! Khoản dự phòng trích lập cho các khoản nợ khó đòi được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế nên tổ chức có lợi về mặt tài chính xét từ góc độ kế toán thuế trong việc hình thành và tính đến khoản dự phòng.

Văn bản pháp luật

Quy định của Nhà nước về các vấn đề liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi được điều chỉnh bằng các văn bản pháp luật sau:

• Bộ luật thuế Liên bang Nga (Phần 2) ngày 5 tháng 8 năm 2000 số 117-FZ sửa đổi có hiệu lực từ ngày 1 tháng 3 năm 2015;
• Quy định về việc duy trì báo cáo kế toán, tài chính tại Liên bang Nga được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 số 34n;
• Quy định Kế toán PBU 4/99 “Báo cáo kế toán của một tổ chức”, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 6 tháng 7 năm 1999 số 43n;
• Lệnh của Bộ Tài chính ngày 13/6/1995 số 49 (được sửa đổi ngày 8/11/2010) “Về việc phê duyệt Hướng dẫn phương pháp kiểm kê tài sản và nợ tài chính”;
• Quy chế kế toán 21/2008 “Thay đổi giá trị ước tính”, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 6 tháng 10 năm 2008 số 106n.

Cách lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi

Pháp luật chưa có quy định cụ thể về việc lập và xử lý dự phòng nợ khó đòi. Tổ chức phải độc lập xây dựng các quy định phù hợp và tổng hợp trong quy định nội bộ. Trong trường hợp này, cần phải tính đến các đặc điểm được chấp nhận rộng rãi trong quy định về dự trữ tài chính của công ty.

1. Nền tảng của sự sáng tạo- đối với loại dự phòng này sẽ căn cứ vào kết quả kiểm kê các khoản phải thu thực hiện vào ngày báo cáo gần nhất.
2. Lượng dự trữ- đối với từng người vi phạm được xác định riêng biệt (kế toán phân tích các khoản nợ khó đòi). Đồng thời, khả năng thanh toán của từng đối tác cũng được tính đến (triển vọng tài chính thực tế và cơ hội trả nợ toàn bộ hoặc một phần).
3. Phương pháp tạo dự trữ tổ chức có thể lựa chọn một cách độc lập dựa trên các chi tiết cụ thể của hoạt động và sắc thái của khoản nợ. Có ba cách có thể để lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi:
   • khoảng thời gian- số tiền đóng dự phòng được tính theo từng kỳ thanh toán (tháng, quý) bằng cách tính tỷ lệ phần trăm của số tiền nợ, tỷ lệ này có thể thay đổi tùy theo mức độ chậm thanh toán;
   • chuyên gia- số nợ không trả đúng hạn được đánh giá riêng cho từng người mắc nợ, đây sẽ là số tiền trích lập dự phòng;
   • thống kê- Số liệu về nợ khó đòi được tính cho nhiều kỳ báo cáo đối với các loại nợ khác nhau.

THÔNG TIN QUAN TRỌNG! Tổ chức phải ghi lại phương pháp tính toán đã chọn và các đặc điểm tính toán trong chính sách kế toán của mình. Đối với mỗi loại, bạn cần chỉ định các điều kiện thích hợp. Ví dụ: đối với phương pháp gián đoạn thì phải ghi kỳ kế toán và tỷ lệ phần trăm được khấu trừ (không nhất thiết phải giống như trong kế toán thuế); dành cho chuyên gia – tiêu chí về khả năng thanh toán của con nợ, v.v.

Kế toán dự trữ – kế toán hay thuế?

Đặc điểm của việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán và kế toán thuế khác nhau đáng kể, vì các loại kế toán này có mục đích khác nhau. Hãy so sánh các quy định cụ thể về kế toán và kế toán thuế liên quan đến dự trữ.

1. Bắt buộc tạo. Trong kế toán, khoản dự trữ như vậy là bắt buộc vì nó được yêu cầu theo quy định. 1 khoản 7 của Quy chế kế toán. Nếu tổ chức sử dụng phương pháp kế toán dồn tích để hạch toán thuế thì kế toán viên tự quyết định có lập khoản dự phòng đó để hạch toán thuế hay không (quyền này được thể hiện tại khoản 3 Điều 266 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
2. Đặc điểm của các khoản khấu trừ. Kế toán xác định các khoản đóng góp dự phòng là "các chi phí khác" và đối với kế toán thuế, chúng phải được tính vào chi phí phi hoạt động.
3. Giải thích sự nghi ngờ của khoản nợ.Đối với mục đích kế toán, bất kỳ khoản nợ nào không được trả đúng hạn hoặc đầy đủ đều đủ điều kiện để được bồi thường như một khoản dự phòng, nhưng đối với mục đích thuế, chỉ có khoản thanh toán chậm cho hàng hóa, dịch vụ và công việc mới có thể được ghi nhận như vậy.
4. Xác định số tiền khấu trừ. Đối với kế toán, ưu tiên thiết lập quy mô vẫn thuộc về kế toán viên (có tính đến đặc điểm của khoản nợ) và đối với kế toán thuế, quy mô được xác định rõ ràng bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
5. Tổng quy mô quỹ dự trữ. Trong kế toán nó không bị giới hạn, và trong kế toán thuế không được quá 1/10 doanh thu.

Điều kiện thành lập quỹ dự trữ

Các nghị định, mệnh lệnh và thư của Bộ Tài chính Liên bang Nga quy định một số điều kiện cần phải tuân thủ khi lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.

1. Quỹ này có thể được tạo ra do kết quả của các thỏa thuận với các pháp nhân và cá nhân - người mua hàng hóa, dịch vụ hoặc công việc được trả tiền. Các khoản tạm ứng trả cho nhà cung cấp không được tính vào số tiền dự trữ.
2. Sau khi tạo khoản dự phòng, bộ phận quản lý và/hoặc kế toán của tổ chức phải liên tục theo dõi diễn biến của các khoản nợ, vì trạng thái của chúng có thể thay đổi và quỹ dự phòng phải phản ánh tình hình thực tế (phương pháp phân tích).
3. Trong kế toán, một khoản nợ có thể được xác định là không thể thu hồi được theo quy định của Nghệ thuật. 266 của Bộ luật thuế Liên bang Nga (về kế toán thuế). Mặt khác, không có giới hạn về thời gian và quy mô của quỹ dự phòng cho các khoản nợ.
4. Nếu câu hỏi đặt ra về việc áp dụng thủ tục kế toán nào cho tài sản dự trữ, kế toán hoặc thuế, bạn nên được hướng dẫn bởi các yếu tố sau:
   • nếu sự khác biệt liên quan đến sự khác biệt tạm thời trong mối tương quan của các điều khoản nợ (đối với kế toán thì đây là khoản hoàn toàn không được hoàn trả trong vòng 45 ngày sau khi hết thời hạn), thì sự khác biệt sẽ dẫn đến việc ký gửi tài sản thuế, nghĩa là, khoảng thời gian được khấu trừ đối với một số tiền nhất định (khoản 8, 11, 14 PBU 18/02, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n);
   • nếu số trích vào quỹ dự phòng kế toán vượt quá rào cản 10% do kế toán thuế quy định thì công ty sẽ hoạt động với chênh lệch tài chính vĩnh viễn (khoản 4, 7 của PBU 18/02, được phê duyệt theo Lệnh của Bộ Tài chính). Liên bang Nga ngày 19 tháng 11 năm 2002 số 114n).

Phản ánh việc trích lập dự phòng nợ khó đòi trong kế toán

Vì các khoản đóng góp vào khoản dự trữ này là động lực của giá trị ước tính nên chúng phải được phản ánh trên bảng cân đối kế toán theo một tần suất nhất định. Chúng được tính vào chi phí trong kỳ khi phát hiện những thay đổi về chuyển động của tài sản trong khoản dự phòng này. Vì vậy, dữ liệu về tình trạng dự trữ phải được đưa vào từng báo cáo kế toán (Điều 15 Luật Liên bang ngày 6 tháng 12 năm 2011 số 402).

Chúng tôi thực hiện kế toán

Dự phòng phải thu khó đòi được phản ánh ở bên Nợ số 91 “Thu nhập và chi phí khác” và bên Có số 63 “Dự phòng phải thu khó đòi”.

Chúng tôi xử lý nợ xấu

Nếu một khoản nợ trước đây đã được xếp vào danh mục nghi ngờ được xác định là không có khả năng thu hồi thì khoản dự phòng này sẽ được ghi nợ vào khoản Nợ 63 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” tương ứng với tài khoản 62 “Thanh toán với người mua và khách hàng” hoặc 76 “Thanh toán với nhiều đối tượng nợ và khách hàng”. chủ nợ." Nếu số nợ khó đòi lớn hơn khoản dự phòng cho khoản nợ khó đòi đó thì phải ghi nợ số 91 “Chi phí và thu nhập khác”. Trường hợp khoản nợ đã được xóa nhưng đã hết thời hiệu xử lý thì phải lưu giữ 5 năm trên tài khoản ngoại bảng 007 “Nợ chủ nợ mất khả năng thanh toán được xử lý thua lỗ” trong trường hợp khả năng thanh toán trở lại và có khả năng xảy ra. khả năng trả nợ trở nên sẵn có.

Chúng tôi thanh toán một phần

Nếu con nợ nhận được khoản thanh toán cho các khoản nợ khó đòi bằng khoản dự trữ đã hình thành, ít nhất một phần, điều này ảnh hưởng đến động lực của các quỹ trong quỹ dự trữ theo hướng tích cực, điều này phải được phản ánh là khoản thu hồi trong khoản nợ 63 “Dự phòng cho các khoản nợ khó đòi”, đối chiếu với tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác.”

Chúng tôi thực hiện dự trữ chưa sử dụng

Nếu khoản dự phòng không thể được sử dụng trước khi kết thúc năm kế toán tiếp theo năm mà khoản dự phòng được lập thì số tiền này trên bảng cân đối kế toán sẽ được bổ sung vào kết quả tài chính năm nay theo khoản ghi nợ 63 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”. ”, ghi 91 Thu nhập và chi phí “khác”.

Đăng dưới dạng nghĩa vụ thuế

Nếu chỉ thực hiện hạch toán dự phòng bắt buộc và không thực hiện hạch toán thuế thì các chênh lệch cố định chịu thuế phải được ghi nhận là nghĩa vụ thuế, phản ánh trong Nợ 99 “Lãi và lỗ” và Có 68 “Tính thuế và phí”.

Ví dụ

VÍ DỤ 1. Dựa trên kết quả kiểm kê hàng quý, tổ chức này phát hiện khoản nợ khó đòi với số tiền 12 nghìn rúp. theo thanh toán tiền hàng bán. Một khoản dự trữ 100% đã được tạo ra cho khoản nợ này. Vào ngày khoản dự trữ được tạo, hồ sơ kế toán sẽ có mục sau:

• ghi nợ 91-2, ghi có 63 - 12.000 rúp. - Đã lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.

Sau một thời gian, công ty con nợ đã hoàn trả một phần khoản phải thu này với số tiền 7 nghìn rúp. Việc đăng vào ngày gửi tiền sẽ như sau:

• ghi nợ 63, ghi có 91-1 - 7.000 rúp. - quỹ dự phòng cho các khoản phải thu đã hoàn trả được khôi phục.

VÍ DỤ 2. Tổ chức này trước đây đã ghi nhận một khoản nợ đáng ngờ với số tiền 10.000 rúp. Một khoản dự trữ 7 nghìn rúp đã được tạo ra cho nó, sau đó được bổ sung 100% số tiền nợ. Sau khi hết thời hiệu, khoản nợ này được ghi nhận là không có khả năng thu hồi và được xử lý lỗ. Hãy xem xét các giao dịch (mỗi giao dịch có ngày riêng của một hoạt động cụ thể):

• ghi nợ 91-2, ghi có 63 - 7.000 rúp. - Đã lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi;
• ghi nợ 91-2, ghi có 63 - 3.000 rúp. - trích lập dự phòng bổ sung cho khoản nợ khó đòi;
• ghi nợ 63, ghi có 76 - 10.000 rúp. - Nợ khó đòi được xóa khỏi quỹ dự trữ.

Phản ánh trong bảng cân đối kế toán

Để phản ánh các khoản nợ nghi ngờ trong bảng cân đối kế toán, dòng 1230. Nó phản ánh số lượng các khoản nợ trừ đi khoản dự phòng được tạo cho chúng.

Việc lập hoặc trích bổ sung vào khoản dự phòng được thực hiện ở dòng 2350 của báo cáo tài chính (“Các chi phí khác”).

Riêng số dư tài khoản 63 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi” không được đưa vào bảng cân đối kế toán, tổng số nợ phải thu cũng giảm theo.

Quyền hạch toán thuế đối với khoản dự phòng nợ khó đòi

Không nhất thiết phải phản ánh các khoản nợ khó đòi và dự phòng phải thu trong kế toán thuế. Nhưng nếu bộ phận kế toán thấy cần thiết phải làm điều này thì quyền này sẽ được đảm bảo và quy định bởi Nghệ thuật. 266 Mã số thuế của Liên bang Nga.

Vì mục đích thuế, định nghĩa nợ khó đòi, nợ xấu không khác gì mục đích kế toán. Chúng tôi đã thảo luận chi tiết về sự khác biệt ở trên. Thủ tục lập và thay đổi dự phòng cho các khoản nợ sau đây khác nhau:

• nếu thời hạn nợ vượt quá 3 tháng thì số tiền dự phòng sẽ bằng số tiền nợ;
• nếu quá hạn trả nợ từ 45 đến 90 ngày thì chỉ được đưa vào dự trữ một nửa số tiền;
• Trước khi khoản nợ quá hạn 45 ngày, việc thay đổi khoản dự trữ không được phép.

Đối với mỗi khoản nợ nghi ngờ, hồ sơ phân tích phải được lưu giữ liên tục để có phản ứng kịp thời khi tình hình tài chính của khách nợ có thay đổi.

GHI CHÚ! Trong kế toán thuế, khoản dự phòng nợ khó đòi có thể được sử dụng riêng để bù đắp khoản lỗ cho các khoản nợ khó đòi đã được xử lý.