Što je zaseban odjel organizacije. Koja je razlika između podružnice i izdvojenog odjela

Prisutnost tvrtke na novim teritorijima neophodna je za razvoj tržišnih niša. Međutim, otvaranje odjela često otvara mnoga pitanja. Ove strukture uključuju obračunavanje poreza, koji se moraju ispravno registrirati i prikazati u računovodstvu.

Što je posebna divizija?

Zasebna parcela tvrtke je teritorijalno odvojena struktura u kojoj postoje radna mjesta odgovarajućeg stupnja organizacije. Potonji podliježu dodatnom zahtjevu - moraju biti nepomični. Zasebni pododjel dobiva pravni status samo ako je otvoren na razdoblje duže od mjesec dana.

Pododjeljak se priznaje kao zaseban čak i ako njegov izgled nije zabilježen u osnivačkim i upravnim dokumentima. Također nije bitan popis ovlasti koje su dodijeljene strukturi. Posljednje pravilo odražava se u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona.

Znakovi zasebne podjele

OP ispunjava dvije glavne karakteristike:

Na njegovom području postoje stacionarna radna mjesta. Koristit će se najmanje mjesec dana.
Struktura se nalazi na teritorijalnoj udaljenosti od glavnog ureda.
Diviziju mora stvoriti sama tvrtka.

VAŽNO! Pod radnim mjestom, prema članku 209. Zakona o radu, podrazumijeva se mjesto u koje zaposlenik dolazi radi obavljanja službene dužnosti. Radno mjesto mora kontrolirati poslodavac. Ovi standardi ne ispunjavaju uvjete za rad od kuće. Stan zaposlenika ne može se smatrati radnim mjestom. Ovi znakovi ne uključuju rad čistačice angažirane za čišćenje ureda klijenta. Takvu “podjelu” nije otvorila centrala. Prostori za rad nisu iznajmljivani niti kupljeni. Dakle, u ovoj situaciji nema znakova zasebne jedinice. OP također ne uključuje platne terminale, bankomate.

Karakteristike koje treba uzeti u obzir određuju se na temelju sljedećih čimbenika:

uvjeti navedeni u ugovoru;
odnos između zaposlenika i organizacije.

Pod teritorijalnom izoliranošću podrazumijeva se situacija u kojoj se adrese sjedišta i njegovih pododjela razlikuju.

Funkcije i ciljevi otkrića

OP se može stvoriti da zastupa interese tvrtke i štiti ih. Obično se otvara u sljedeće svrhe:

Registrirana je pravna osoba, ali čelnici nisu iznajmili ured. Sva korespondencija dolazi na pravnu adresu. Odnosno na adresu vlasnika pravne osobe. Ali s početkom funkcioniranja organizacije teško je raditi sličnim redoslijedom. Potrebna je stvarna lokacija.
Odlučeno je proširiti posao, razviti tržišta u drugim gradovima.

Ako će dodatna struktura obavljati neke od funkcija glavnog ureda, ima smisla otvoriti podružnicu.

Sorte

Posebna pododjeljak uključuje dva oblika:

Podružnica. Preuzima dio poslova središnjice. Njegova aktivnost je relativno univerzalna.
Reprezentacija. Zastupa interese organizacije, štiti ih.

U većini slučajeva ima smisla otvoriti podružnicu. Ovo je širi koncept koji vam omogućuje dodjeljivanje različitih funkcija jedinici. Bez obzira na odabrani oblik, OP će djelovati na temelju normativa odobrenih od strane Glavnog ureda.

Kako otvoriti poseban odjel

Za otvaranje EP-a morat ćete izraditi internu dokumentaciju. Uključuje, potpisan od strane članova upravnog odbora ili predstavnika sastanka dražbovatelja. Narudžba sadrži sljedeće podatke:

naziv EP;
primarni dokument na temelju kojeg je stvorena podjela (na primjer, zapisnik sa sastanka upravnog odbora);
mjesto OP-a;
voditelj zasebne strukture;
razdoblje registracije.

Nalog mora potpisati voditelj središnjeg ureda. Zatim se izrađuje Pravilnik o OP-u. Sadrži sljedeće podatke:

ovlasti odjela;
funkcije;
aktivnost;
sastav rukovodećeg osoblja;
druge stvari vezane uz posao.

Tek nakon izrade svih internih naloga, možete pristupiti registraciji i drugim pravnim radnjama za registraciju.

Trebam li registrirati posebnu pododjel?

O formiranju OP potrebno je obavijestiti porezno tijelo. No registracija kod FIU-a i osiguravajućih društava nije uvijek potrebna. Ovo je obvezna mjera samo u sljedećim okolnostima:

Namjenska ravnoteža.
Otvoriti tekući račun.
Platni spisak.

Ako svi navedeni znakovi nedostaju, tada nije potrebno registrirati posebnu podcjelu.

Izrada OP-a u poreznom smislu

Stvaranje EP-a povlači za sobom određene porezne posljedice:

porezna registracija;
potreba plaćanja pristojbi;
obračun naknada na lokaciji OP-a.

Članak 23., članak 23. Poreznog zakona kaže da je vlasnik pododjeljka dužan obavijestiti porezne vlasti o njegovom osnivanju. U protivnom će se donijeti odluka o sankcijama u obliku porezne ili administrativne odgovornosti. Kazne se kreću od 10 tisuća rubalja do 30 minimalnih plaća.

VAŽNO! Zakon kaže da ako je porezni obveznik već registriran, nije ga dužan dodatno upisivati zbog otvaranja OP-a. Ovo je pravilo utvrđeno stavkom 39. rezolucije Plenuma od 28. veljače 2001. Riječ je o slučajevima kada je EP otvoren na području općine u kojoj se nalazi sjedište.

Vrijeme

Za registraciju morate poslati. Dostavlja se, u skladu s člancima 23. i 83. Poreznog zakona, u sljedećim rokovima:

U roku od 30 dana od dana reorganizacije ili likvidacije.
U roku od 30 dana od dana stvaranja jedinice.

Potrebno je otići u poreznu upravu na mjestu OP.

Trebam li ići u poreznu ako izdvojeni odjel ne radi?

Porezno zakonodavstvo usvojilo je normu koja se može čitati dvojako. Ako to shvatite doslovno, onda ne morate podnositi prijave poreznoj upravi dok jedinica ne počne s radom. Međutim, takva odluka može biti prepuna rizika za tvrtku.

Zakon kaže da se zahtjev mora podnijeti u roku od 30 dana od otvaranja. Ako EP započne s radom nakon 2 mjeseca i bude registriran upravo nakon tog roka, utvrđeni rok za podnošenje zahtjeva bit će poremećen.

VAŽNO! Potrebno je izvijestiti ne samo o otvaranju, već io zatvaranju OP-a. Prijava za likvidaciju sastavlja se prema.

Sažetak.
O otvaranju pododjela vodi računa porezna uprava i druga tijela. Nova struktura mora biti registrirana kod rokovi inače ćete morati platiti kaznu. Postoje jasni znakovi EP-a, na temelju kojih obrazovanje dobiva odgovarajući pravni status. Ako svi znakovi nisu prisutni, tada se formirana struktura ne može smatrati zasebnom potpodjelom.

Porezne vlasti pokušavaju uklopiti u koncept "zasebne jedinice" bilo koju djelatnost tvrtke. Pogledajmo pobliže što je zasebna jedinica, a što nije. A također, kada se trebate registrirati i koja novčana kazna prijeti za kršenje.

Što je posebna podjela

koncept "zasebna jedinica" organizacija navedena je u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, zasebnim pododjelom organizacije smatra se svaki pododjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoreno u razdoblju dužem od mjesec dana.

Iz ove definicije se može zaključiti da komponenta Organizacija se prepoznaje kao zasebna pododjel ako ima sljedeće značajke:

teritorijalni položaj izvan sjedišta organizacije. Odnosno, adresa strukturne jedinice mora se razlikovati od adrese organizacije navedene u osnivačkim dokumentima;
opreme na lokaciji izdvojenog odjela radnih mjesta u trajanju dužem od mjesec dana.

Pojam radnog mjesta u poreznom zakonodavstvu je odsutan. Stoga treba koristiti definiciju iz drugih grana zakonodavstva. To je navedeno u stavku 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pojam radnog mjesta sadržan je u članku 209 Zakon o radu. To je mjesto na kojem radnik mora biti ili na koje mora doći u vezi sa svojim radom i koje je posredno ili neposredno pod kontrolom poslodavca.

U praksi se ponekad postavlja pitanje može li se govoriti o zasebnom pododjelu ako organizacija ima opremljena radna mjesta za "strane" radnike. Na primjer, organizacija je izgradila zgradu i opremila je uredske prostorije za najam.

Iz gornje definicije proizlazi da radno mjesto je u neposrednoj vezi s radnikom koji je sklopio ugovor o radu s poslodavcem koji je otvorio ovo radno mjesto.

Članci 15. i 16. Zakona o radu Ruske Federacije navode da su zaposlenik i poslodavac osobe koje su na temelju ugovora o radu sklopljenog između njih sklopile radni odnos. Drugim riječima, poslodavac može biti samo organizacija s kojom zaposlenik ima sklopljen ugovor o radu.

Stoga slijedi zaključak: stacionarna radna mjesta, koja su navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, su radna mjesta stvorena na razdoblje duže od mjesec dana, opremljena od strane organizacije za njihov radnika. Odnosno, na lokaciji zasebnog pododjeljenja, zaposlenici organizacije moraju obavljati svoje radne obveze. Opremanje radnih mjesta za zaposlenike druge organizacije ne dovodi do formiranja zasebnog pododjeljenja.

Navedeni zaključak potvrđuje i definicija mjesta navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. zasebna pododjel. To je mjesto gdje organizacija obavlja djelatnost kroz svoj izdvojeni odjel.

Obavljanje aktivnosti od strane organizacije putem zasebnog pododjeljenja u odsutnosti zaposlenika organizacije na njenom mjestu nemoguće je.

Primjer 1

LLC "Condor" registrirano je u Tveru. Tvrtka je kupila ured u Moskvi i iznajmila ga. U uredu rade samo zaposlenici najmoprimca.

U ovom slučaju Condor nema poseban odjel u Moskvi.

Razmotrimo slučaj kada organizacija iznajmljuje poslove koje je stvorila druga organizacija za svoje zaposlenike izvan svoje lokacije. U ovoj situaciji postoji osnova za pripisivanje ovih poslova sastavnom dijelu organizacije stanara. Stoga će organizacija morati prepoznati nastanak zasebne jedinice.

Ali što ako pojedinci rade izvan lokacije organizacije s kojom organizacija nije sklopila ugovore o radu, već građanskopravne ugovore (na primjer, ugovor ili ugovor o pružanju usluga)? U ovom slučaju, u smislu Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može se govoriti o stvaranju zasebnog pododjeljenja. Radni odnosi sa pojedinaca odsutni, pa se ne mogu nazvati radnicima.

Ipak, budite oprezni: građanskopravni ugovori često skrivaju obične radne odnose. Stoga su takvi ugovori predmet pomne pozornosti inspekcije rada.

Ako se dokaže da građanski ugovor sklopljena samo u svrhu "kamuflaže" radni odnosi, kazna se ne može izbjeći. Porezna tijela također mogu podnijeti zahtjeve u vezi s poreznom registracijom, plaćanjem poreza i izvješćivanjem na lokaciji takve posebne podjedinice.

Često se postavlja sljedeće pitanje: što ako je otvoreno samo jedno radno mjesto? Doslovno tumačenje definicije iz članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije može dovesti do zaključka da je za priznavanje zasebnog odjela potrebno imati najmanje dva posla. Uostalom, definicija kaže da je na lokaciji zasebne parcele potrebno imati stacionarni poslovi.

Međutim, to ne znači da navedena odredba Kodeksa zahtijeva postojanje dva ili više radnih mjesta. Uvjet za stvaranje stacionarnih radnih mjesta, utvrđen člankom 11. Kodeksa, bit će ispunjen i ako je opremljeno samo jedno radno mjesto.

Slijedom toga, ako je u teritorijalno odvojenoj strukturnoj jedinici stvoreno samo jedno radno mjesto, porezno se takva jedinica smatra stvorenom. Na primjer, na lokaciji mjenjačnica, u pravilu se stvara jedno radno mjesto. Pritom banke ove mjenjačnice prepoznaju kao posebne jedinice.

Primjer 2

Atlant LLC je registriran u Omsku. Tvrtka stečena u regiji Tomsk industrijski prostori neupotrebljiv i zahtijeva remont. Za zaštitu objekta tijekom sanacije angažiran je zaštitar temeljem ugovora o djelu.

U ovom slučaju, unatoč činjenici da je stvoreno samo jedno stacionarno radno mjesto, Atlant ima zaseban odjel u regiji Tomsk.

Prilikom stvaranja zasebnog odjela, tvrtka izdaje takav nalog.

Podružnice, predstavništva i izdvojeni odjeli: koja je veza?

Ako pažljivo pročitate definiciju pojma danu u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije "odvojeni odjeli", možete vidjeti jedan zanimljiv detalj. Definira se kroz pojam „teritorijalno izolirana od organizacije postrojbe“. Potonji treba tumačiti u smislu u kojem se koristi u drugim granama prava (čl. 11. st. 1. Zakonika).

Prema članku 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, odvojeni pododjeli pravna osoba koji se nalazi izvan svoje lokacije (to jest, teritorijalno odvojene podjedinice) može postojati u dva oblika - podružnice ili predstavništva.

Podružnice i predstavništva djeluju na temelju odobrenih propisa i moraju biti navedeni u konstitutivnim dokumentima organizacije (članak 3., članak 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Istodobno, iako razlikuje samo dvije vrste odvojenih pododjeljenja pravne osobe, Građanski zakonik Ruske Federacije ne ograničava pravnu osobu u stvaranju odvojenih pododjeljenja drugih vrsta. Dakle, Građanski zakonik Ruske Federacije ne nameće pravnoj osobi koja je stvorila odvojene pododjele u drugim oblicima osim podružnice i predstavništva obvezu navođenja podataka o njima u osnivačkim dokumentima.

porezni broj utvrđuje dodatni kriterij - otvaranje stacionarnih radnih mjesta. Ako je kriterij zadovoljen, podružnica ili predstavništvo se priznaje kao posebna jedinica u smislu poreznog zakonodavstva.

Stvaranje podružnica i predstavništava gotovo je uvijek povezano s opremom stacionarnih radnih mjesta. Stoga su u velikoj većini slučajeva podružnice i predstavništva zasebni pododjeli za porezne svrhe. Ali suprotno nije točno: izdvojeni odjeli nisu samo podružnice i predstavništva.

Zasebni pododjel smatra se stvorenim bez obzira na provedbu postupka registracije predviđenog stavkom 3. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije za podružnice i predstavništva. To je navedeno u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, da bi se smatralo stvorenim, posebna pododjeljak ne mora biti naznačena u sastavnim dokumentima.

Dakle, zasebna pododjeljak, kako bi bila priznata kao takva sa stajališta poreznog zakonodavstva, mora imati značajke utvrđene stavkom 2. članka 11. Zakonika. Može se stvoriti u obliku predstavništva ili podružnice ili u drugom obliku koji nije u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer 3

Iskoristimo uvjete primjera 1. Pretpostavimo da je Condor doo otvorio predstavništvo na mjestu kupljenog ureda. Zapošljava društvene radnike.

U ovom slučaju Condor ima zaseban odjel u Moskvi.

Stvoren je poseban odjel: što dalje?

Stvaranje zasebne jedinice zahtijeva od organizacije da ispuni određene odgovornosti. Konkretno, mora biti registriran kod poreznog tijela na mjestu gdje se nalazi svaki zasebni pododjel. Ovaj zahtjev sadržan je u stavku 1. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zahtjev za upis podnosi se u roku od mjesec dana od osnivanja izdvojenog odjela.

Kada se jedinica smatra stvorenom? Kada su u njemu opremljena stacionarna radna mjesta. Takav datum može biti, na primjer, dan kada je zaposlenik započeo svoje radne obveze na lokaciji jedinice.

Kao što znate, osim registracije na lokaciji zasebnih pododjela, organizacija se mora registrirati kod porezne inspekcije na lokaciji svoje nekretnine i Vozilo predmet oporezivanja. Dakle, ako je organizacija već registrirana u poreznoj upravi na mjestu izdvojenog odjela, nije potrebna ponovna registracija.

Na isti način treba prijaviti likvidaciju jedinica. Organizacija može biti registrirana kod više poreznih inspekcija. U tom slučaju mora obavijestiti sve porezne inspekcije u kojima je registrirana o stvaranju posebnog odjela.

Primjer 4

CJSC Topol registriran je u Moskvi i registriran je samo u Moskovskoj poreznoj inspekciji. Godine 2013. kupila je trgovinu u St. Petersburgu i dala je u najam. Budući da je nekretnina stečena, tvrtka je ušla u poreznu evidenciju u St. 1. siječnja 2014. CJSC je raskinuo ugovor o najmu i odlučio samostalno obavljati trgovačke aktivnosti. Za to su u radnju angažirani radnici.

U tom slučaju smatra se da je izdvojeni pododsjek nastao od 1. siječnja 2014. godine. Međutim, organizacija se ne mora ponovno registrirati u porezne svrhe u Sankt Peterburgu. Trebalo bi samo obavijestiti porezne inspekcije u Moskvi i St. Petersburgu o stvaranju zasebnog odjela.

Sankcije za prekršaje

Ako organizacija podnese zahtjev za poreznu registraciju na lokaciji zasebnog odjela kršeći jednomjesečno razdoblje određeno za to, suočit će se s novčanom kaznom. Ako organizacija kasni s podnošenjem prijave, tada se suočava s novčanom kaznom od 10.000 rubalja. To je navedeno u članku 116. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija ne samo da odgodi podnošenje zahtjeva, već i počne poslovati na lokaciji zasebnog pododjel, odgovornost će nastati u skladu sa stavkom 2. članka 116. Kodeksa. Kazna će se obračunavati kao udio u prihodu ostvarenom kao rezultat obavljanja takve djelatnosti (10%). Minimalna kazna je 40.000 rubalja.

Sankcije ne prijete samo organizaciji, već i njezinim službenicima koji su počinili navedene prekršaje. Za kašnjenje u podnošenju prijave naplaćuje se novčana kazna od 500 do 1000 rubalja, a ako je u to vrijeme djelovao odvojeni odjel, od 2000 do 3000 rubalja. To je navedeno u članku 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Na kraju, ne zaboravite da na lokaciji zasebnih pododjeljaka morate platiti neke poreze i podnijeti izvješća. Organizacija koja krši ove odgovornosti riskira ozbiljne probleme:

Prvo, može se smatrati odgovornom prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije za nepodnošenje porezne prijave.
Drugo, prema članku 122. Kodeksa za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza.
Treće, na lokaciji zasebne podjedinice formiraju se dugovi, na koje će se naplaćivati kazne.

A.A. Nazarov

1. Opće odredbe

Koncept "zasebne parcele" koristi se kao u Građanskom zakoniku Ruska Federacija(Građanski zakonik Ruske Federacije), te u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (TC RF).

Stoga, kako bi se izbjegle pogreške pri primjeni gornjeg koncepta za svrhe poreza na dobit, preporučljivo je identificirati razlike između koncepta "zasebnog odjela pravne osobe" koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i koncepta "odvojenog pododjel organizacije" koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

2. Definicija pojma "zasebne parcele" u građanskom pravu

2.1. Definicija pojmova "predstavništvo" i "podružnica"

Sukladno stavku 1. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predstavništvo je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan njezine lokacije, koja zastupa interese pravne osobe i štiti ih.

Prema stavku 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, podružnica je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan njezine lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva.

Dakle, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, predstavništva i podružnice su dva različite vrste(vrste) zasebnih odjela pravne osobe koji se nalaze izvan njezina sjedišta, a koji zastupaju interese pravne osobe i štite ih ili obavljaju sve ili dio njezinih funkcija, uključujući poslove zastupanja.

Ostale vrste odvojenih pododjeljenja pravne osobe nisu utvrđene u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno popis odvojenih pododjeljenja pravne osobe je zatvoren.

Ujedno skrećemo pažnju čitateljima časopisa na sljedeće.

Pojmovi "podjela" i "zasebna podjela" nisu definirani u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

S obzirom na odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogu se razlikovati dva znaka reprezentacije:

1) sjedište izvan sjedišta pravnog lica;

2) provedba funkcija organizacije.

Razlika između predstavništva i podružnice je u tome što ti dijelovi organizacije obavljaju različite funkcije. Podružnica može obavljati sve poslove organizacije, a predstavništvo samo neke od njih (zastupati interese organizacije i štititi ih).

To znači da je predstavništvo, u biti, jedna od vrsta podružnica.

Zajednička značajka obje vrste zasebnih odjela pravne osobe je njihova izolacija.

Očito, izolacija pododjeljka pravne osobe znači njezinu lokaciju izvan lokacije te pravne osobe.

Sukladno stavcima 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, glavna značajka zasebnih odjela organizacije je njihov položaj izvan mjesta same organizacije.

Kakav je status navedenih izdvojenih odjela?

Sukladno stavku 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predstavništva i podružnice nisu pravne osobe. Imovinom ih obdaruje pravna osoba koja ih je stvorila i djeluju na temelju odredaba koje je ona odobrila.

Voditelje predstavništava i podružnica imenuje pravna osoba i djeluje na temelju svoje punomoći.

Predstavništva i podružnice moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravne osobe koja ih je stvorila.

Prema tome, možemo zaključiti da nužni atributi svake zasebne potpodjele uključuju:

Vlasništvo;

Dostupnost Pravilnika o parcelaciji;

Naznaka u konstitutivnim dokumentima o postojanju pododjeljka;

Nadglednik.

2.2. Koji su strukturni odjeli organizacije zasebni odjeli

Građanski zakonik Ruske Federacije ne definira pojam "mjesto izvan mjesta". U ovom slučaju, očito, govorimo o činjenici da se lokacija posebnog odjela pravne osobe ne podudara sa lokacijom same pravne osobe.

Kako u Građanski zakonik Ruske Federacije utvrđuje se sjedište pravne osobe? Koji dokumenti sadrže podatke o sjedištu pravne osobe?

Prema stavku 2. čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mjesto pravne osobe određeno je njezinim mjestom državna registracija. Državna registracija pravne osobe provodi se na mjestu njenog stalnog izvršnog tijela, au nedostatku stalnog izvršnog tijela - drugo tijelo ili osoba koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći.

Dakle, sjedište pravne osobe poklapa se sa sjedištem njenog stalnog izvršnog tijela, au nedostatku stalnog izvršnog tijela, drugo tijelo ili osoba koja je ovlaštena djelovati u ime pravne osobe bez punomoći. U ovom slučaju, samo u nedostatku stalnog izvršnog tijela, sjedište pravne osobe podudara se sa sjedištem drugog tijela ili osobe koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći.

U svakom slučaju, mjesto pravne osobe podudara se s mjestom njezine državne registracije.

Građanski zakonik Ruske Federacije ne definira pojam "mjesto državne registracije pravne osobe".

Sukladno čl. 1 savezni zakon od 08.08.2001 N 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i individualni poduzetnici"(u daljnjem tekstu - Zakon N 129-FZ) ovaj Zakon uređuje odnose koji nastaju u vezi s državnom registracijom pravnih osoba tijekom njihovog osnivanja, reorganizacije i likvidacije, prilikom izmjene njihovih osnivačkih dokumenata, u vezi s državnom registracijom pojedinaca kao pojedinačnih poduzetnika i državna registracija nakon prestanka djelatnosti pojedinaca kao samostalnih poduzetnika, kao iu vezi s vođenjem državnih registara - jedinstvenog državnog registra pravnih osoba i jedinstvenog državnog registra pojedinačnih poduzetnika.

U tom smislu, prilikom određivanja mjesta državne registracije pravne osobe i lokacije njezinih podružnica i predstavništava, čitatelji časopisa trebaju se voditi Zakonom N 129-FZ.

Podstavaci "c" i "n" stavka 1. čl. 5 Zakona N 129-FZ utvrđuje da jedinstveni državni registar pravnih osoba sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnoj osobi:

Adresa (mjesto) stalnog izvršnog tijela pravne osobe (u nedostatku stalnog izvršnog tijela pravne osobe - drugo tijelo ili osoba ovlaštena djelovati u ime pravne osobe bez punomoći), na kojoj provodi se komunikacija s pravnim licem;

Podaci o podružnicama i predstavništvima pravnog lica.

Tako se pod sjedištem pravne osobe podrazumijeva adresa stalnog izvršnog tijela pravne osobe (u nedostatku stalnog izvršnog tijela pravne osobe - drugo tijelo ili osoba ovlaštena djelovati u ime pravne osobe bez punomoć), koja služi za komunikaciju s pravnim licem.

Mjesto zasebnog odjela pravne osobe ne smije se podudarati s lokacijom same pravne osobe.

Istodobno, Građanski zakonik Ruske Federacije i Zakon N 129-FZ ne definiraju koncept "lokacije zasebnog pododjeljenja organizacije".

S obzirom na odredbe st. 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se pretpostaviti da se mjesto zasebnog pododjeljenja pravne osobe shvaća kao mjesto gdje se nalazi ili imovina gore navedenog pododjeljenja ili njezina čelnika.

Očito se pojam "lokacije" poklapa s pojmom "adrese", a takva je i poštanska adresa.

S tim u vezi, ako je, na primjer, adresa stalnog izvršnog tijela pravne osobe (fabrike) Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 1, adresa radionice br. 1 tvornice je Ivanovsk, Ivanova ulica , zgrada 1, zgrada 2 , a adresa trgovine br. 2 tvornice je Ivanovsk, Ivanova ulica, kuća 1, zgrada 3, tada se trgovine br. 1 i 2 mogu smatrati zasebnim odjelima ove organizacije (postrojenja). No, treba li ih tako tretirati i stoga ih navesti u temeljnim aktima?

Iz čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da je dodjela organizacije strukturne jedinice svojim odvojenim podjedinicama pravo ove organizacije. Međutim, ako strukturna podjela, koji se nalazi izvan mjesta organizacije (potreban znak zasebnog pododjeljenja), organizacija dodjeljuje zasebnim pododjeljcima, mora biti imenovan u konstitutivnim dokumentima organizacije.

Prilikom primjene norme utvrđene podstavkom "c" stavka 1. čl. 5 Zakona N 129-FZ, postavljaju se sljedeća pitanja.

Kako se određuju stalna izvršna tijela pravne osobe?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, pojam "izvršna tijela pravne osobe" koristi se u člancima posvećenim upravljanju samo tri određene vrste organizacija (društva s ograničenom odgovornošću, dionička društva, proizvodne zadruge). ).

Društvo s ograničenom odgovornošću. Izvršno tijelo [kolegij i (ili) jedina osoba] osniva se u društvu s ograničenom odgovornošću, koje obavlja tekuće upravljanje svojim aktivnostima i odgovorno je glavnoj skupštini njegovih sudionika. Jedino tijelo upravljanja društvom također se može izabrati ne među njegovim sudionicima (članak 1., članak 91. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nadležnost upravljačkih tijela društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, određeni su u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću i statutom društva. tvrtka (klauzula 2, članak 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kolegijalno i (ili) jedinstveno izvršno tijelo može djelovati kao izvršno tijelo društva s ograničenom odgovornošću. Slijedom toga, u jednom društvu mogu istodobno djelovati dva izvršna tijela (kolegij i jedinstveno).

Gdje su podaci o izvršnim tijelima društva s ograničenom odgovornošću?

Osnivački dokumenti društva s ograničenom odgovornošću moraju sadržavati, osim onih navedenih u stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sljedeće informacije: uvjeti o iznosu odobrenog kapitala društva; veličina udjela svakog sudionika; veličinu, sastav, uvjete i postupak davanja doprinosa sudionika; odgovornost sudionika za povredu obveze davanja priloga; sastav i nadležnost organa upravljanja društva te postupak donošenja odluka od strane njih, uključujući odluke donesene jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova; druge informacije predviđene zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću (članak 2., članak 89. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, podaci o izvršnim tijelima društva s ograničenom odgovornošću navedeni su u njegovim osnivačkim dokumentima.

Dioničko društvo. Izvršno tijelo dioničkog društva može biti kolegijalno (odbor, direkcija) i (ili) jednolično (direktor, direktor tvrtke). Obavlja tekuće vođenje poslova društva i odgovoran je upravi (nadzornom odboru) i glavnoj skupštini dioničara.

Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlasti izvršnog tijela društva mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili pojedinačnog poduzetnika (menadžera) (članak 3., članak 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije). .

Nadležnost organa upravljanja dioničkog društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, utvrđuju se u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, zakonom o dioničkim društvima i statut tvrtke (članak 4., članak 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kolegijalno izvršno tijelo (odbor, direkcija) [i (ili) jedinstveno izvršno tijelo (direktor, generalni direktor)] ili komercijalna organizacija [ili pojedinačni poduzetnik (menadžer)], na koje su ovlasti izvršnog tijela. Prema tome, u jednom dioničkom društvu mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (kolegij i jedinstveno).

Statut dioničkog društva mora sadržavati, osim onih navedenih u stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sljedeće informacije: uvjeti o kategorijama dionica koje izdaje tvrtka, njihovoj nominalnoj vrijednosti i količini; veličina temeljnog kapitala društva; prava dioničara; sastav i nadležnost upravljačkih tijela društva i postupak donošenja odluka od strane njih, uključujući o pitanjima o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova (stavak 3. članka 98. Građanskog zakonika Ruske Federacije ).

Dakle, podaci o sastavu i nadležnosti organa upravljanja dioničkog društva sadržani su u statutu ovog društva.

Proizvodna zadruga. Izvršna tijela proizvodne zadruge su upravni odbor i (ili) njegov predsjednik, koji obavljaju tekuće rukovođenje poslovima zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i skupštini članova zadruge.

Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, te predsjednik zadruge. Član zadruge ne može istovremeno biti član nadzornog odbora i član uprave ili predsjednik zadruge (1. stavak, članak 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nadležnost organa upravljanja zadruge i postupak donošenja odluka od strane njih utvrđeni su zakonom i statutom zadruge (točka 2, članak 110 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, upravni odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršna tijela proizvodne zadruge. Slijedom toga, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela [upravni odbor i (ili) njegov predsjednik].

Gdje su podaci o izvršnim tijelima proizvodne zadruge?

Statut zadruge mora sadržavati, osim onih navedenih u stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sljedeće informacije: uvjeti o visini udjela doprinosa članova zadruge; sastav i postupak udjela udjela članova zadruge i njihovu odgovornost za povredu obveze udjela udjela; narav i postupak radnog sudjelovanja njezinih članova u djelatnosti zadruge i njihovu odgovornost za povredu obveze osobnog radnog sudjelovanja; postupak raspodjele dobiti i gubitaka zadruge; visinu i uvjete supsidijarne odgovornosti njezinih članova za dugove zadruge; sastav i nadležnost upravljačkih tijela zadruge i postupak njihovog odlučivanja, uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova (čl. 2, čl. 108 Građanskog zakonika Ruske Federacije Federacija).

Dakle, podaci o izvršnim tijelima proizvodne zadruge navedeni su u statutu zadruge.

Ujedno skrećemo pažnju čitateljima časopisa na sljedeće.

Koncept "stalnog izvršnog tijela pravne osobe" nije definiran u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

Ovaj koncept također nedostaje u relevantnim zakonima, odnosno u saveznim zakonima od 08.02.1998. N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću", od 26.12.1995. N 208-FZ "O dioničkim društvima" i od 08.05. .1996 N 41- Savezni zakon "O proizvodnim zadrugama".

Istodobno, kao što je ranije navedeno, u društvima s ograničenom odgovornošću, dioničkim društvima i zadrugama dopušteno je djelovanje više izvršnih tijela pravne osobe.

S tim u vezi, nameće se potreba izdvajanja stalnog izvršnog tijela pravne osobe.

Prema stavku 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravna osoba stječe građanska prava i preuzima građanske obveze preko svojih tijela koja djeluju u skladu sa zakonom, drugim pravnim aktima i osnivačkim dokumentima.

Postupak imenovanja ili izbora tijela pravne osobe utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak upućivanja izvršnog tijela pravne osobe na njegova stalna izvršna tijela nije definiran zakonom, tada sama organizacija ima pravo uspostaviti ovaj postupak u osnivačkim dokumentima.

Ako postupak imenovanja ili izbora stalnog izvršnog tijela (može biti samo jedno) nije definiran (ni zakonom ni osnivačkim dokumentima), tada se na temelju podstavka "c" stavka 1. čl. 5 Zakona N 129-FZ, adresa (mjesto) organizacije znači adresu (mjesto) drugog tijela ili osobe koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći, na kojoj se odvija komunikacija s pravnom osobom provedeno.

Koja još tijela i osobe imaju pravo zastupati pravno lice bez punomoći?

U slučajevima predviđenim zakonom, pravna osoba može steći građanska prava i preuzeti građanske obveze preko svojih sudionika (klauzula 2, članak 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osoba koja na temelju zakona ili na temelju osnivačkih akata pravne osobe djeluje u njezino ime, dužna je djelovati u interesu pravne osobe koju zastupa u dobroj vjeri i razumno. Dužan je, na zahtjev osnivača (sudionika) pravne osobe, osim ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom, nadoknaditi gubitke koje je prouzročio pravnoj osobi (stavka 3., članak 53. Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Dakle, Građanski zakonik Ruske Federacije određuje osobe i tijela čija se lokacija može prepoznati kao lokacija organizacije.

Prilikom primjene norme utvrđene podstavkom "n" stavka 1. čl. 5 Zakona N 129-FZ, postavlja se pitanje u vezi s činjenicom da ovaj regulatorni akt ne utvrđuje popis podataka sadržanih u jedinstvenom državnom registru o podružnicama i predstavništvima pravne osobe. Uključuju li navedeni podaci podatke o lokaciji podružnica i predstavništava pravne osobe? Iz odredbi Zakona N 129-FZ ne proizlazi da su ove informacije obvezne.

Stoga mogu postojati slučajevi u kojima jedinstveni državni registar ne sadrži podatke o lokaciji podružnica i predstavništava pravne osobe.

Sukladno stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, konstitutivni dokumenti pravne osobe moraju sadržavati naziv pravne osobe, njezino mjesto, postupak upravljanja aktivnostima pravne osobe, kao i druge informacije predviđene zakonom za pravne osobe odgovarajuće vrste.

Ujedno, stavak 3. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da izmjene temeljnih dokumenata stupaju na snagu za treće strane od trenutka državne registracije tih promjena, au slučajevima utvrđenim zakonom, od trenutka kada je tijelo nadležno za državnu registraciju obaviješteno takvih promjena. Međutim, pravne osobe i njihovi osnivači (sudionici) nemaju pravo pozivati se na izostanak registracije takvih promjena u odnosima s trećim osobama koje su djelovale prema tim promjenama.

Dakle, ako zakon za pravne osobe odgovarajuće vrste ne predviđa obveznu prisutnost informacija o lokaciji podružnica i predstavništava u osnivačkim dokumentima pravne osobe, organizacija ima pravo ne dati te informacije u svojim sastavnim dokumentima.

Naznaka potrebe da se u konstitutivnim dokumentima organizacije odražavaju informacije o lokaciji organizacije (za razliku od informacija o adresama zasebnih odjela) također je sadržana u čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema stavku 3, čiji su naziv i sjedište pravne osobe navedeni u njezinim konstitutivnim dokumentima.

Posljedično, u nekim slučajevima, čak ni u konstitutivnim dokumentima organizacije, adrese zasebnih odjela organizacije možda neće biti navedene.

Usput se postavlja još jedno pitanje.

Koji su osnivački akti pravne osobe?

Stavak 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da pravna osoba djeluje na temelju povelje, ili ugovora o osnivanju i povelje, ili samo ugovora o osnivanju. U slučajevima predviđenim zakonom, pravna osoba koja nije gospodarska organizacija može djelovati na temelju opći položaj o organizacijama ovog tipa.

Ugovor o osnivanju pravne osobe sklapaju, a statut odobravaju njezini osnivači (sudionici).

Pravna osoba koju je u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije stvorio jedan osnivač djeluje na temelju povelje koju je odobrio ovaj osnivač.

Dakle, informacije o lokaciji posebnih pododjeljaka mogu se dati u gornjim dokumentima.

Sve gore navedeno odnosi se na koncept "zasebne parcele" koji se koristi u građanskom pravu.

3. Definicija pojma "izdvojene parcele" u poreznom zakonodavstvu

Prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe ovog Kodeksa, posebno se koristi sljedeći koncept, prema kojem je odvojeni pododjel organizacije svaki pododjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijem se mjestu nalazi radna mjesta su opremljena. Priznavanje zasebnog pododjeljenja organizacije kao takvog provodi se bez obzira na to odražava li se njegovo stvaranje ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlasti dodijeljene gore navedenom pododjelu. Istodobno, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno na razdoblje dulje od mjesec dana.

Osim toga, u stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije definira pojam "mjesto zasebnog pododjeljenja ruske organizacije" (mjesto gdje ova organizacija obavlja aktivnosti putem svog zasebnog pododjeljenja).

Dakle, prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, zasebnim pododjelom organizacije smatra se svaki pododjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijoj su lokaciji opremljena radna mjesta stvorena za razdoblje dulje od jednog mjeseca.

Istodobno, lokacija zasebnog odjela ruske organizacije ne znači mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "zasebnog odjela organizacije" otkriva se pomoću sljedećih koncepata:

Teritorijalna izolacija;

Radno mjesto;

Opremljeno radno mjesto.

Koncept "teritorijalne izolacije podjedinice" nije utvrđen ni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ni u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

Prije svega, potrebno je definirati što se podrazumijeva pod pojmom "teritorijalne izolacije".

Objašnjavajući rječnik ruskog jezika daje definicije odgovarajućih riječi i daje primjere njihove upotrebe:

Teritorij - ograničeni kopneni prostor (teritorij tvornice);

Odvojeno - odvojeno, odvojeno (zauzeti zaseban položaj).

U ovom slučaju, prostor je definiran, posebno, kao:

1) duljina, mjesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto pristaje (slobodan prostor između prozora i vrata).

Dakle, prostor se može definirati kao mjesto koje nije ograničeno (prva definicija) ili ograničeno vidljivim granicama (druga definicija).

Treba koristiti drugu definiciju prostora, jer kada definiramo teritorij, govorimo o ograničenom prostoru.

Stoga možemo zaključiti da se, prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, organizacija i njezina odvojena pododjel nalaze na različitim teritorijima (ograničenim zemljišnim prostorima), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim parcelama.

Na primjer, ako na jednoj zemljišnoj čestici postoji ne samo stalno izvršno tijelo organizacije koja je tvornica (uprava tvornice), već i puno tvorničkih zgrada (radionica), tada se te trgovine ne mogu prepoznati kao odvojeni odjeljci organizacija. Međutim, ako se drugi dio radionica tvornice nalazi na drugoj (nesusjednoj) zemljišnoj čestici (između tih parcela nalazi se, na primjer, stambena zona), tada se sav ovaj drugi dio radionica priznaje kao odvojeni pododjel organizacije.

Ujedno skrećemo pažnju čitateljima časopisa na sljedeće. U Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, osim koncepta "teritorija", koristi se i koncept "vodeno područje".

Dakle, sukladno stavku 3. čl. 261 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak predviđen gornjim stavkom čl. 261. Zakonika odnosi se na izdatke za razvoj prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorija (vodnog područja) predviđen odgovarajućom dozvolom. Pritom porezni obveznik mora voditi posebnu evidenciju takvih izdataka za odgovarajući dio teritorija (akvatorija).

Sukladno stavku 4. čl. 308 Poreznog zakona Ruske Federacije, nastavak ili nastavak nakon prekida rada na gradilištu nakon potpisivanja akta navedenog u stavku 3 gornjeg članka Zakona, dovodi do dodavanja razdoblja koje je u tijeku ili nastavljeno rada i pauze između radova do ukupnog razdoblja postojanja Gradilište samo ako je područje (akvatorij) nastavljenih radova područje (akvatorij) prethodno obustavljenih radova ili je u neposrednoj blizini njega.

Izdaci za razvoj prirodnih resursa, predviđeni stavkom 1. čl. 261 Poreznog zakona Ruske Federacije, dani su u analitičkim registrima porezno knjigovodstvo zasebno za svaku česticu podzemlja (nalazište) ili zemljišnu česticu (vodeno područje) prikazano u licencnom ugovoru poreznog obveznika (licenca za pravo korištenja podzemlja) (točka 2, članak 325 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, u slučaju razvoja prirodnih resursa (primjerice, u proizvodnji nafte) možemo govoriti i o područjima teritorija i o područjima akvatorija.

Prema navedenom objasnidbeni rječnik akvatorij je površina vodenog tijela, akumulacija; akvatorij (lučki akvatorij, akvatorij svjetskog oceana).

Dakle, Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije bavi se kopnenim i vodenim područjima, a time i teritorijalnom i vodenom izolacijom.

To posebno znači da se proizvodnja nafte koju organizacija provodi u različitim dijelovima vodnog područja obavlja u različitim odvojenim pododjelima.

Ostaje definirati koncepte "radnog mjesta" i "opremljenog radnog mjesta" koji nisu utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije sadržani u definiciji zasebnog odjela organizacije.

Sukladno stavku 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u ovom Zakonu primjenjuju se u smislu u kojem se koriste u tim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Pojam "radnog mjesta" povezuje se s radnim odnosima.

Prema čl. 5 Zakona o radu Ruske Federacije (Zakon o radu Ruske Federacije) reguliranje radnih odnosa i drugih odnosa koji su izravno povezani s njima u skladu s Ustavom Ruske Federacije, saveznim ustavni zakoni provedeno Zakon o radu(uključujući zakonodavstvo o zaštiti na radu) i drugi regulatorni pravni akti koji sadrže norme radnog prava, naime:

Drugi savezni zakoni;

Dekreti predsjednika Ruske Federacije;

Uredbe Vlade Ruske Federacije i regulatorni pravni akti federalnih izvršnih tijela;

Ustavi (povelje), zakoni i drugi regulatorni pravni akti subjekata Ruske Federacije;

Akti jedinica lokalne samouprave i lokalni propisi koji sadrže norme radnog prava.

Norme radnog prava sadržane u drugim zakonima moraju biti u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije.

To znači da se pojam "radnog mjesta" koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije koristi u smislu u kojem se koristi u radnom zakonodavstvu.

Članak 209 Zakona o radu Ruske Federacije utvrđuje da je radno mjesto mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca.

Dakle, koncept "radnog mjesta" nije povezan s prisutnošću bilo koje imovine (uključujući imovinu koja se amortizira) koja je potrebna, posebno, za rad. Istodobno, skrećemo pažnju čitateljima časopisa na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne precizira što se točno podrazumijeva pod kontrolom poslodavca.

Što se podrazumijeva pod opremljenim radnim stanicama?

Odgovor na ovo pitanje posebno je važan pri određivanju datuma stvaranja radnog mjesta, na primjer, ako organizacija iznajmljuje proizvodni pogon.

Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je dužan, između ostalog, zaposlenicima osigurati opremu, alate, tehničku dokumentaciju i druga sredstva potrebna za obavljanje njihovih radnih dužnosti.

Osim toga, čl. 163 Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da je poslodavac dužan osigurati zaposlenicima normalne uvjete za ispunjavanje proizvodnih standarda. Takvi uvjeti posebice uključuju dobro stanje prostorija, građevina, strojeva, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu opremanje radnog mjesta treba shvatiti kao opskrbu (od strane poslodavca) zaposlenika prostorom, objektima, strojevima, tehnološka oprema, opreme, alata, tehničke dokumentacije i drugih sredstava potrebnih za obavljanje radnih obaveza.

Koncept "zasebnog odjela organizacije" koristi se u nekoliko članaka poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Konkretno, sukladno prvom dijelu čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici, koji uključuju odvojene odjele koji obavljaju djelatnosti povezane s korištenjem objekata uslužnih djelatnosti i farmi, utvrđuju poreznu osnovicu za gore navedene djelatnosti odvojeno od porezna osnovica za druge vrste djelatnosti.

Pritom napominjemo sljedeće. Prema stavku 25. čl. 1 Saveznog zakona od 6. lipnja 2005. N 58-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i nekih drugih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima i naknadama" u prvom dijelu čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, riječ "izolirano" je isključena.

4. Glavne razlike između koncepta "zasebne podjele" u građanskom i poreznom zakonodavstvu

Pravne osobe imaju pravo osnivati podružnice i otvarati predstavništva na području Ruske Federacije iu inozemstvu.

Podružnica i predstavništvo su jedinice pravne osobe, njeni sastavni dijelovi. Ti pododjeli moraju biti organizacijski odvojeni unutar pravne osobe i moraju se nalaziti izvan njezine sjedišta.

Razlika između gore navedenih odjela jedna od druge leži u rasponu zadataka koje obavljaju. Podružnica obavlja poslove pravne osobe, pod kojima se podrazumijevaju vrste proizvodnih i drugih djelatnosti pravne osobe kojima se ona ima pravo baviti u skladu sa zakonom i svojim osnivačkim aktima. Zadaci reprezentacije su ograničeni. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravne osobe, odnosno u poslovima koji se ostvaruju u okviru instituta zastupanja na temelju ovlaštenja temeljenog na punomoći.

Podružnici i predstavništvu pravna osoba koja ih je osnovala daje potrebnu imovinu za obavljanje svojih funkcija. Ova imovina je dodijeljena odgovarajućoj podružnici ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravne osobe ili pripada pravnoj osobi po drugoj pravnoj osnovi. U računovodstvu se navedena imovina istovremeno prikazuje u zasebnoj bilanci podružnice ili predstavništva iu bilanci stanja pravne osobe. Nasuprot tome, odjel organizacije koji je zasebni odjel u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije ne može imati zasebnu bilancu.

Prema važećem poreznom zakonodavstvu, podružnice i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istodobno, na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, podružnice i predstavništva ispunjavaju obveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i naknade na lokaciji tih podružnica i predstavništava (prema drugom dijelu članka 19. Poreznog zakona Ruske Federacije na način propisan ovim Zakonom, podružnice i druge odvojene podjedinice ruskih organizacija obavljaju dužnosti tih organizacija za plaćanje poreza i pristojbi na lokaciji tih podružnica i drugih odvojenih jedinica. ).

U skladu sa zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, voditelja podružnice i voditelja predstavništva imenuje tijelo pravne osobe ovlašteno za to u skladu s njezinim osnivačkim dokumentima. Gore navedeni zahtjev za pododjeljke koji su odvojeni u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije ne postoji.

Sve odvojene jedinice pravne osobe koje ispunjavaju kriterije predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (podružnica, agencija, dopisni ured itd.), podliježu pravnom režimu ili predstavništva ili grana.

Za porezne svrhe razlike u pravnom režimu predstavništva i podružnice nisu relevantne.

U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravne osobe (mjesto i druge potrebne informacije). Ovom odredbom dopušta se državni nadzor nad djelovanjem pravne osobe izvan njezina sjedišta u svrhu oporezivanja i zaštite interesa vjerovnika, kao iu druge svrhe predviđene zakonom.

U vezi s navedenim može se zaključiti da se sve jedinice koje su odvojene u skladu s građanskim pravom priznaju kao odvojene i porezno. Međutim, nije svaka pododjel priznata kao zasebna u skladu s poreznim zakonodavstvom takva u skladu s građanskim pravom.

5. Plaćanje poreza na dohodak od strane poreznih obveznika izdvojenih odjela

Obilježja plaćanja poreza na dohodak obveznika izdvojenih odjela utvrđena su čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije (3. stavak članka 287. ovog zakona).

Plaćanje akontacija, kao i iznose poreza na dohodak koji se upisuju u prihodnu stranu proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i proračuna općina, obavljaju porezni obveznici - ruske organizacije na mjestu organizacije, kao i na lokaciji svakog od njegovih zasebnih odjela na temelju udjela dobiti, koji se može pripisati ovim zasebnim pododjeljcima, definiran kao aritmetička srednja vrijednost specifična gravitacija prosječan broj zaposlenih zaposlenika (troškovi rada) odnosno udio ostatka vrijednosti imovine koja se amortizira ovog posebnog odjela u prosječnom broju zaposlenih (troškovi rada) i ostatka vrijednosti imovine koja se amortizira, utvrđenog u skladu sa stavkom 1. čl. . 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, općenito za poreznog obveznika (2. stavak članka 288. ovog zakona).

Prema stavku 1. čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici, bez obzira na to imaju li obvezu plaćanja poreza i (ili) predujma poreza, posebnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni su nakon isteka svakog izvještajnog i poreznog razdoblja , podnijeti poreznim tijelima na svom mjestu i mjestu svakog izdvojenog odjela odgovarajuće porezne prijave na način propisan gornjim člankom Zakona.

U smislu poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, stalna poslovna jedinica strane organizacije u Ruskoj Federaciji znači podružnica, predstavništvo, odjel, biro, ured, agencija, bilo koja druga odvojena jedinica ili drugo mjesto djelatnosti ove organizacije putem koje organizacija redovito obavlja poslovne aktivnosti na području Ruske Federacije, a odnose se na:

Uz korištenje podzemlja i (ili) korištenje drugih prirodnih resursa;

Uz izvođenje radova predviđenih ugovorima za izgradnju, postavljanje, ugradnju, montažu, podešavanje, održavanje i rad opreme, uključujući automate za igre na sreću;

S prodajom robe iz skladišta koja se nalaze na teritoriju Ruske Federacije iu vlasništvu su ove organizacije ili ih je iznajmila;

Izvođenjem drugih radova, pružanjem usluga, obavljanjem drugih djelatnosti, osim odredbe stavka 4. čl. 306. Kodeksa (klauzula 2. članka 306. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pri primjeni koncepta "zasebnog odjela organizacije" za potrebe oporezivanja dobiti, posebno se pojavljuju sljedeća pitanja.

Može li svaki pododjel teritorijalno odvojen od njega, na čijoj lokaciji je opremljeno jedno stacionarno radno mjesto, biti zaseban pododjel organizacije? Je li posebna jedinica organizacije stvorena ako su na lokaciji teritorijalno odvojene jedinice od nje opremljena stacionarna radna mjesta, ali nisu zauzeta zaposlenicima (to jest, odgovarajući radni odnos između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastao je kasnije )?

U definiciji posebnog odjela organizacije koristi se imenica "pododjel". jednina, a "mjesto" - u množini, odnosno ne radi se o radnom mjestu, nego o poslovima. Stoga možemo zaključiti da se u slučaju stvaranja teritorijalno zasebne jedinice, na čijoj lokaciji je opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, poštanski ured), ne može govoriti o stvaranju posebne jedinice organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup razumijevanju ove definicije. Stoga porezni obveznik treba biti spreman na činjenicu da se porezno tijelo neće složiti s ovim stavom, pozivajući se ne na slovo, već na duh zakona.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije zaposlila radnike za tu radionicu, nije moguće smatrati ovu radionicu posebnom podjedinicom, budući da radna mjesta nisu još stvoreni u njemu (radnici nisu angažirani).tko bi trebao zauzeti ta mjesta).

Druga stvar je ako su radnici već zaposleni i trebali bi doći u ovu trgovinu na posao, ali još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati zasebnim odjelom organizacije.

6. Odgovornost pravnih osoba i samostalnih poduzetnika za kršenje građanskih i poreznih zakona zbog nedavanja podataka o stvaranju zasebnog pododjeljenja

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije za navođenje podataka o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima u osnivačkim dokumentima pravne osobe utvrđena je Poglavljem 8. Zakona N 129-FZ.

Za nepodnošenje ili nepravodobno podnošenje podataka potrebnih za upis u državne registre, kao i za podnošenje lažnih podataka, podnositelji zahtjeva, pravne osobe i (ili) pojedinačni poduzetnici snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1. , članak 25. Zakona N 129-FZ).

Tijelo za registraciju ima pravo podnijeti zahtjev sudu za likvidaciju pravne osobe u slučaju grubih povreda zakona ili drugih pravnih akata počinjenih tijekom osnivanja takve pravne osobe, ako su te povrede nepopravljive, kao i kao u slučaju opetovanog ili grubog kršenja zakona ili drugih regulatornih pravnih akata državne registracije pravnih osoba (klauzula 2, članak 25 Zakona N 129-FZ).

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa obvezno odraz podataka u osnivačkim dokumentima poreznog obveznika koji se odnose na odjele organizacije koji su priznati kao odvojeni u porezne svrhe.

Ipak, porezna tijela provode poseban oblik poreznog nadzora nad aktivnostima organizacije putem svojih zasebnih odjela.

Porezni obveznici podliježu registraciji poreznim tijelima, odnosno prema mjestu organizacije, mjestu njegovih zasebnih pododjeljenja, mjestu prebivališta pojedinca, kao i prema mjestu gdje se nalaze njihove nekretnine i vozila, te na drugim mjestima. osnovama predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Organizacija koja uključuje odvojene pododjeljenja koja se nalaze na teritoriju Ruske Federacije dužna je registrirati se kod poreznog tijela na mjestu svakog od svojih odvojenih pododjeljenja (točka 1., članak 83. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Registracija kod poreznog tijela organizacija i samostalnih poduzetnika kao poreznih obveznika provodi se bez obzira na postojanje okolnosti s kojima Porezni zakonik Ruske Federacije povezuje nastanak obveze plaćanja određenog poreza (2. stavak članka 83. Porezni zakon Ruske Federacije).

Prilikom obavljanja djelatnosti u Ruskoj Federaciji putem zasebnog odjela, zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji zasebnog odjela podnosi se u roku od mjesec dana nakon stvaranja zasebnog odjela (čl. 4, članak 83 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Prema stavku 1. čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznik krši utvrđeni čl. 83. ovog Kodeksa, rok za podnošenje zahtjeva za registraciju poreznom tijelu u nedostatku znakova poreznog prekršaja predviđenog stavkom 2. ovog članka Poreznog zakona Ruske Federacije, povlači novčanu kaznu u iznosu 5000 rubalja.

Povreda poreznog obveznika utvrđenog čl. 83 Poreznog zakona Ruske Federacije, rok za podnošenje zahtjeva za registraciju kod poreznog tijela u razdoblju dužem od 90 dana povlači novčanu kaznu u iznosu od 10.000 rubalja. (Stavka 2, članak 116 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stavak 1. čl. 117 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da obavljanje djelatnosti organizacije ili pojedinačnog poduzetnika bez registracije kod poreznog tijela povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 10% prihoda ostvarenog tijekom gore navedenog razdoblja kao rezultat takvog aktivnosti, ali ne manje od 20.000 rubalja.

Obavljanje djelatnosti od strane organizacije ili individualnog poduzetnika bez registracije kod poreznog tijela dulje od tri mjeseca povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 20% prihoda ostvarenog tijekom razdoblja bez registracije dulje od 90 dana (stavka 2. članka 117. Porezni zakon Ruske Federacije).

Treba, međutim, napomenuti da su odredbe čl. 117 Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na aktivnosti organizacije kroz njezine odvojene odjele.

Dakle, Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje odgovornost povezanu s registracijom organizacije kod poreznog tijela na lokaciji zasebnih odjela organizacije.

Porezni obveznik ne podnosi poreznim vlastima popis svojih zasebnih odjela Poreznog zakona Ruske Federacije. Kako instalirati u ovom slučaju kompletan popis pododjeli klasificirani kao zasebni pododjeli u skladu s Porezni zakon Ruske Federacije i oporezivu dobit tijekom poreznog razdoblja?

Organizacija, koja uključuje odvojene pododjele, na kraju svakog izvještajnog i poreznog razdoblja, podnosi poreznim tijelima na svom mjestu poreznu prijavu za cijelu organizaciju s raspodjelom po odvojenim pododjeljcima (članak 5., članak 289. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Porezno tijelo na lokaciji odvojenih odjela organizacije podnosi prijavu poreza na dohodak, čiji je obrazac odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 11. studenog 2003. N BG-3-02 / 64 (u daljnjem tekstu: kao deklaracija), uključujući Naslovnica(list 01), pododjeljak 1.1 i (ili) pododjeljak 1.2 odjeljka 1, kao i obračun iznosa poreza koji se plaća na lokaciji ovog izdvojenog odjela (relevantne stranice Dodatka br. 5a uz List 02).

U retku 010 Dodatka N 5 Listu 02 "Obračun raspodjele akontacija i poreza na dohodak od strane organizacije s posebnim odjelima" navodi se broj zasebnih odjela, au retku 010 Dodatka N 5a Listu 02 "Obračun raspodjele akontacije i porez na dohodak za odvojene pododjeljenja organizacije" deklaracije odražava naziv izdvojenog pododjeljenja.

U skladu s klauzulom 7. Upute, Prilog br. 5. deklaracije popunjava porezni obveznik kao cjelina za organizaciju i za organizaciju bez posebnih odjela.

Prilog broj 5a uz prijavu popunjava porezni obveznik za svaki posebni odjeljak; broj izračuna ovisi o broju zasebnih podjela.

Stupac 5 Dodatka br. 5 deklaraciji odražava podatke za organizaciju kao cjelinu bez posebnih odjela likvidiranih tijekom tekućeg poreznog razdoblja. To znači da porezni obveznik dostavlja Prilog br. 5a za sve izdvojene podružnice, uključujući i one likvidirane u tekućem poreznom razdoblju.

Stoga su podaci u redovima 010 svih Dodataka br. 5a deklaraciji popis strukturnih odjela organizacije koji su priznati kao njezini zasebni dijelovi u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Postoje li porezne sankcije za nepodnošenje prijave na lokaciji izdvojenih jedinica?

Sukladno stavku 1. čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije, propust poreznog obveznika da podnese poreznu prijavu poreznom tijelu na mjestu registracije u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama u nedostatku znakova poreznog prekršaja pod uvjetom iz stavka 2. gornjeg članka Zakona, povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 5% iznosa porezne obveze (dodatka) na temelju ove prijave, za svaki puni ili nepuni mjesec od dana određenog za njezinu prijavu. podnošenje, ali ne više od 30% gore navedenog iznosa i ne manje od 100 rubalja.

Ako porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu poreznom tijelu u roku duljem od 180 dana nakon isteka roka određenog poreznim propisima za podnošenje takve prijave, kažnjava se novčanom kaznom u iznosu od 30% iznosa porezne obveze. na temelju ove izjave i 10% iznosa poreza koji se plaća na temelju ove izjave, za svaki puni ili nepuni mjesec počevši od 181. dana (klauzula 2, članak 119 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Usput napominjemo da je stavak 2. čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe primjeni u skladu s njegovim ustavnim i zakonskim značenjem, utvrđenim u odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 10. srpnja 2003. N 316-O.

Ujedno skrećemo posebnu pozornost čitateljima časopisa da ukoliko se prijava ne predaje u cijelosti na mjestu izdvojenog odjela [npr. sadrži Naslovnu stranicu (list 01), pododjeljak 1.1 i (ili) pododjeljak 1.2 odjeljka 1, ali Dodatak br. 5a Listu 02 nije uključen], odgovornost za takvo kršenje nije predviđena.

Ovo kršenje je kvalificirano kao kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave, a prije stupanja na snagu relevantne norme Saveznog zakona od 9. srpnja 1999. N 154-FZ "O izmjenama i dopunama Prvog dijela Porezni zakon Ruske Federacije", čl. 121 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave od strane poreznog obveznika, odnosno neodraz ili nepotpun odraz, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća. , povukao je novčanu kaznu od 5000 rubalja. (Navedenim saveznim zakonom isključen je članak 121. Zakonika).

Također napominjemo da se u slučaju nepodnošenja prijave na lokaciji izdvojene zgrade i shodno tome neplaćanja poreza na lokaciji izdvojene jedinice primjenjuje čl. 122 Poreznog zakonika Ruske Federacije, čija klauzula 1 utvrđuje da neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog netočnog izračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nedjelovanja) povlači novčanu kaznu u iznos od 20% neplaćenih iznosa poreza.

Djela predviđena stavkom 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, počinjeno namjerno, povlači za sobom novčanu kaznu u iznosu od 40% neplaćenih iznosa poreza (stav 3 članka 122 Kodeksa).

Dakle, učinak čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se ne samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog netočnog izračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nerad).

Gore navedene nezakonite radnje (nedjelovanje) mogu uključivati nepodnošenje deklaracije na lokaciji odvojenih odjela organizacije (budući da je to obvezno u skladu sa stavkom 1. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji zasebnih odjela organizacije (budući da je obvezno u skladu sa stavkom 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Skrećemo pozornost čitateljima časopisa da prilikom primjene st. 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe stavka 2. presude Ustavnog suda Ruske Federacije od 4. srpnja 2002. N 202-O "Na pritužbu jedinstvenog državnog poduzeća" Odjel za popravak i izgradnju cesta N 7 "o povredi ustavnih prava i sloboda odredbama stavka 1. članka 122. Poreznog zakona Ruske Federacije", prema kojem se pitanje ustavnosti odredaba poreznog zakonodavstva koje predviđa mogućnost primjene od strane državna tijela kaznenih sankcija u nedostatku krivnje dužnika, zajedno s naplatom novčanih kazni, opetovano je bila predmet razmatranja Ustavnog suda Ruske Federacije.

U odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 17. prosinca 1996. N 20-P "O slučaju provjere ustavnosti klauzula 2. i 3. prvog dijela članka 11. Zakona Ruske Federacije od 24. lipnja, 1993 "O saveznim tijelima porezne policije" "naznačuje se da je, u smislu čl. . 57 Ustava Ruske Federacije, porezna obveza sastoji se u obvezi poreznog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreznoj obvezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela nepravodobnim plaćanjem poreza. Stoga zakonodavac ima pravo na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme dodati dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke državne riznice kao rezultat nepravodobnog primanja iznosa poreza.

Druge vrste mjera, odnosno naplata kazni, izlaze iz okvira porezne obveze. One nisu restorativne, već kaznene naravi i predstavljaju kaznu za porezni prekršaj, odnosno za zakonom predviđeno protupravno kazneno djelo počinjeno namjerno ili iz nehaja. U postupku o poreznom prekršaju dokazuje se kako sama činjenica počinjenja tog prekršaja tako i krivnja poreznog obveznika.

Kako proizlazi iz čl. 54 Ustava Ruske Federacije, kazneno djelo je nužna osnova za sve vrste pravne odgovornosti. Istovremeno, sadržaj pojedinih elemenata kaznenih djela u javnopravnoj sferi treba biti u skladu s načelima pravne države u odnosu prema fizičkim i pravnim osobama kao subjektima pravne odgovornosti. Takvo pravno stajalište formulirao je Ustavni sud Ruske Federacije u stavku

Zasebna parcela

Odvojeni pododjel uvijek je dodatni problem za računovođu. Problemi počinju već u fazi njegovog stvaranja. Što je posebna divizija? Kada se smatra stvorenim? U kojem slučaju je potrebno postati porezno registriran u mjestu svojeg sjedišta, au kojem slučaju nije?

Što je posebna podjela

Koncept zasebnog pododjeljenja organizacije dan je u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, zasebnim pododjelom organizacije smatra se svaki pododjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoreno u razdoblju dužem od mjesec dana.

Iz ove definicije možemo zaključiti da se sastavni dio organizacije priznaje kao njezina posebna pododjel ako su prisutne sljedeće značajke:

teritorijalni položaj izvan sjedišta organizacije. Odnosno, adresa strukturne jedinice mora se razlikovati od adrese organizacije navedene u osnivačkim dokumentima;
opreme na lokaciji izdvojenog odjela radnih mjesta u trajanju dužem od mjesec dana.

Pojam radnog mjesta u poreznom zakonodavstvu je odsutan. Stoga treba koristiti definiciju iz drugih grana zakonodavstva. To je navedeno u stavku 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Koncept radnog mjesta sadržan je u Saveznom zakonu od 17. srpnja 1999. N 181-FZ "O osnovama zaštite na radu u Ruskoj Federaciji".

Prema članku 1. Zakona radno mjesto je mjesto na kojem se zaposlenik mora nalaziti ili na koje treba doći u vezi s radom, a koje je neposredno ili neizravno pod nadzorom poslodavca. Slična definicija sadržana je u članku 209. Zakona o radu.

U praksi se ponekad postavlja pitanje može li se govoriti o zasebnom pododjelu ako organizacija ima opremljena radna mjesta za "strane" radnike. Na primjer, organizacija je izgradila zgradu i opremila je poslovnim prostorom za iznajmljivanje.

Iz navedene definicije proizlazi da je radno mjesto izravno vezano uz radnika koji je sklopio ugovor o radu s poslodavcem koji je to radno mjesto stvorio.

Članci 15. i 16. Zakona o radu Ruske Federacije navode da su zaposlenik i poslodavac osobe koje su na temelju ugovora o radu sklopljenog između njih stupile u radni odnos. Drugim riječima, poslodavac može biti samo organizacija s kojom zaposlenik ima sklopljen ugovor o radu.

Stoga slijedi zaključak: stacionarna radna mjesta, koja su navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, radna su mjesta stvorena na razdoblje dulje od mjesec dana, koja je organizacija opremila za svoje zaposlenike. Odnosno, na lokaciji zasebnog pododjeljenja, zaposlenici organizacije moraju obavljati svoje radne obveze. Opremanje radnih mjesta za zaposlenike druge organizacije ne dovodi do formiranja zasebnog pododjeljenja.

Zaključak je potvrđen definicijom lokacije zasebne pododjeljke danom u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. To je mjesto gdje organizacija obavlja djelatnost kroz svoj izdvojeni odjel.

Obavljanje aktivnosti od strane organizacije putem zasebnog pododjeljenja u odsutnosti zaposlenika organizacije na njenom mjestu nemoguće je.

Primjer 1. LLC "Condor" registrirano je u Tveru. Tvrtka je kupila ured u Moskvi i iznajmila ga. U uredu rade samo zaposlenici najmoprimca.

U ovom slučaju Condor nema zasebnu pododjel u Moskvi.

Ali što ako pojedinci rade izvan lokacije organizacije s kojom organizacija nije sklopila ugovore o radu, već građanskopravne ugovore (na primjer, ugovor ili ugovor o pružanju usluga)? U ovom slučaju, u smislu Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može se govoriti o stvaranju zasebnog pododjeljenja. Ne postoje radni odnosi s pojedincima, što znači da se ne mogu zvati zaposlenici.

Ipak, budite oprezni: građanskopravni ugovori često skrivaju obične radne odnose. Stoga su takvi ugovori predmet pomne pozornosti inspekcije rada. Ako se dokaže da je građanskopravni ugovor sklopljen samo u svrhu "maskiranja" radnih odnosa, novčana kazna se ne može izbjeći<*>. Porezna tijela također mogu podnijeti zahtjeve u vezi s poreznom registracijom, plaćanjem poreza i izvješćivanjem na lokaciji takve posebne podjedinice.

<*>Pročitajte više o tome u članku "Sporazum građanske prirode: budite oprezni" // RNA, 2003, N 5. - Napomena. izd.

Često se postavlja sljedeće pitanje: što ako je otvoreno samo jedno radno mjesto?

Izdvojeni odjel pravne osobe: izvješćivanje i oporezivanje

Doslovno tumačenje definicije iz članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije može dovesti do zaključka da je za priznavanje zasebnog odjela potrebno imati najmanje dva posla. Uostalom, definicija kaže da je na lokaciji zasebnog odjela potrebno imati stacionarna radna mjesta. Međutim, to ne znači da navedena odredba Kodeksa zahtijeva postojanje dva ili više radnih mjesta. Uvjet za stvaranje stacionarnih radnih mjesta, utvrđen člankom 11. Kodeksa, bit će ispunjen i ako je opremljeno samo jedno radno mjesto. Slijedom toga, ako je u teritorijalno odvojenoj strukturnoj jedinici stvoreno samo jedno radno mjesto, porezno se takva jedinica smatra stvorenom. Na primjer, na lokaciji mjenjačnica u pravilu se otvara jedno radno mjesto. Pritom banke ove mjenjačnice prepoznaju kao posebne jedinice.

Primjer 2. LLC "Atlant" registrirano je u Omsku. Tvrtka je kupila industrijske prostore u regiji Tomsk koji su neprikladni za rad i zahtijevaju remont. Za zaštitu objekta tijekom sanacije angažiran je zaštitar temeljem ugovora o djelu.

U ovom slučaju, unatoč činjenici da je stvoreno samo jedno stacionarno radno mjesto, Atlant ima zaseban odjel u regiji Tomsk.

Podružnice, predstavništva i izdvojeni odjeli: koja je veza?

Ako pažljivo pročitate definiciju pojma "zasebna jedinica" danu u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, primijetit ćete jedan zanimljiv detalj. Definiran je kroz koncept "teritorijalno odvojen od organizacijske jedinice". Potonji treba tumačiti u smislu u kojem se koristi u drugim granama prava (čl. 11. st. 1. Zakonika).

Prema članku 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, odvojeni pododjeli pravne osobe koji se nalaze izvan svoje lokacije (to jest, teritorijalno odvojeni pododjeli) mogu postojati u dva oblika - podružnice ili predstavništva.

Podružnice i predstavništva djeluju na temelju odobrenih propisa i moraju biti navedeni u konstitutivnim dokumentima organizacije (članak 3., članak 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Porezni zakon utvrđuje dodatni kriterij - stvaranje stacionarnih radnih mjesta. Ako je kriterij zadovoljen, podružnica ili predstavništvo se priznaje kao posebna jedinica u smislu poreznog zakonodavstva.

Primjer 3. Iskoristimo uvjete primjera 1. Pretpostavimo da je Condor doo otvorio predstavništvo na mjestu kupljenog ureda. Zapošljava društvene radnike.

U ovom slučaju, "Condor" ima zaseban odjel u Moskvi.

Stvoren je poseban odjel: što dalje?

Kada se jedinica smatra stvorenom? Kada su u njemu opremljena stacionarna radna mjesta. Takav datum može biti, na primjer, dan kada je zaposlenik započeo svoje radne obveze na lokaciji jedinice. Legitimnost ovog stajališta posebno je potvrđena Odlukom Saveznog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 11. studenog 2002. u predmetu br. F04 / 4146-855 / A03-2002.

Kao što znate, osim registracije na lokaciji zasebnih pododjela, organizacija se mora registrirati kod poreznih inspekcija na lokaciji svojih nekretnina i vozila koja podliježu oporezivanju. Dakle, ako je organizacija već registrirana u poreznoj upravi na mjestu izdvojenog odjela, nije potrebna ponovna registracija. To je navedeno u pismu Ministarstva poreza Rusije od 08.08.2001 N ShS-6-14 / [e-mail zaštićen]

Osim registracije na mjestu izdvojenog odjela, organizacija je dužna prijaviti svoj nastanak i na mjestu registracije. Za to je dodijeljen mjesec dana od dana stvaranja jedinice (klauzula 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na isti način treba prijaviti likvidaciju jedinica. Organizacija može biti registrirana kod više poreznih inspekcija. U tom slučaju mora obavijestiti sve porezne inspekcije u kojima je registrirana o stvaranju posebnog odjela.

Primjer 4. CJSC Topol registriran je u Moskvi i registriran je samo u Moskovskoj poreznoj inspekciji. Godine 2002. kupila je trgovinu u St. Petersburgu i dala je u najam. Budući da je nekretnina stečena, tvrtka je ušla u poreznu evidenciju u St. Dana 1. siječnja 2003. ZAO je raskinuo ugovor o najmu i odlučio samostalno obavljati trgovačku djelatnost. Za to su u radnju angažirani radnici.

U ovom slučaju, smatra se da je zasebna pododjel stvorena od 1. siječnja 2003. Međutim, organizacija se ne mora ponovno registrirati u poreznoj u Sankt Peterburgu. Trebalo bi samo obavijestiti porezne inspekcije u Moskvi i St. Petersburgu o stvaranju zasebnog odjela.

Sankcije za prekršaje

Ako organizacija podnese zahtjev za poreznu registraciju na lokaciji zasebnog odjela kršeći jednomjesečno razdoblje određeno za to, suočit će se s novčanom kaznom. Ako organizacija kasni s podnošenjem zahtjeva za najviše 90 dana - 5.000 rubalja, više od 90 dana - 10.000 rubalja. To je navedeno u članku 116. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija ne samo da odgodi podnošenje zahtjeva, već i počne poslovati na lokaciji izdvojenog odjela, nastaje odgovornost u skladu s člankom 117. Kodeksa. Kazna će se obračunavati kao udio u prihodu ostvarenom obavljanjem takve djelatnosti (10 ili 20% ovisno o trajanju djelatnosti). Minimalna kazna je 20.000 rubalja.

Sankcije ne prijete samo organizaciji, već i njezinim službenicima koji su počinili navedene prekršaje. Za kašnjenje u podnošenju zahtjeva naplaćuje se novčana kazna od 5 do 10 minimalnih plaća (odnosno 500 - 1000 rubalja), a ako je u to vrijeme djelovao poseban odjel - od 20 do 30 minimalnih plaća (2000 - 3000 rubalja) . To je navedeno u članku 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Na kraju, ne zaboravite da na lokaciji zasebnih pododjeljaka morate platiti neke poreze i podnijeti izvješća.<**>. Organizacija koja krši ove odgovornosti riskira ozbiljne probleme.

Prvo, može se smatrati odgovornom prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije za nepodnošenje porezne prijave. Drugo, prema članku 122. Kodeksa za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza. Treće, na lokaciji zasebne podjedinice formiraju se dugovi, na koje će se naplaćivati kazne.

<**>Pročitajte više o tome referentni materijal"Odvojeni pododjeli: kako platiti porez i podnijeti izvješća" // RNA, 2003, N 9. - Napomena. izd.

S.A. Kumekov

časopis "Ruski porezni kurir"

Što je zaseban odjel organizacije

Članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi tri znaka zasebne podjedinice

U Građanskom zakoniku postoji takva stvar kao zasebna pododjel - to je pododjel koji se nalazi izvan mjesta pravne osobe, a obavlja sve svoje funkcije ili dio njih.

Razlozi za stvaranje posebne divizije

Širenje poslovanja
Optimizacija upravljanja strukturnim podjelama u drugim regijama
Želja organizacije da približi proizvodnju izvorima sirovina zahtjevima ekološkog zakonodavstva o lokaciji opasnih i opasnih industrija daleko od naselja

Znakovi zasebne podjele

Teritorijalna izoliranost - nalazi se izvan sjedišta pravne osobe
Stacionarno radno mjesto – podrazumijeva prisustvo radnika
Odvojeni - imaju vlastitu strukturu upravljačkih tijela, koju određuje matična organizacija (članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije)

Oprema stacionarnog radnog mjesta znači stvaranje svih uvjeta potrebnih za obavljanje radnih dužnosti, kao i ispunjavanje takvih dužnosti od strane zaposlenika (pismo Ministarstva financija od 28. srpnja 2011. N 03-02-07 / 1-265, rezolucije Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 20. lipnja 2007. N F08-3590/2007-1449A, FAS Sjeverozapadni okrug od 02. 11. 2007. u predmetu A26-11293/2005).

Odvojeni odjeli podijeljeni su na

Podružnice
Reprezentacije
OP u poreznom pravu

Društvo može osnivati podružnice i otvarati predstavništva odlukom skupštine sudionika društva. Podružnice i predstavništva su zasebni pododjeli organizacije koji se nalaze izvan sjedišta same pravne osobe. Glavne razlike između predstavništva i podružnice poduzeća leže u funkcijama koje obavljaju.

Budući da Porezni zakon Ruske Federacije i druge grane zakonodavstva ne sadrže koncept "strukturne podjele organizacije", stavak 16. Rezolucije Plenuma oružanih snaga Ruske Federacije od 17. ožujka 2004. N 2 treba slijediti, prema kojemu strukturne podjedinice organizacije treba shvatiti kao podružnice, predstavništva, te odjele, trgovine, sekcije, sektore, itd.

Funkcije predstavništva i podružnice pravne osobe

Predstavništva isključivo zastupaju interese Društva i provode njihovu zaštitu, dok podružnica, naprotiv, obavlja sve ili dio funkcija Matice, uključujući i poslove predstavništva.

Podružnica i predstavništvo društva nisu pravne osobe i djeluju na temelju pravilnika na koji daje suglasnost društvo. Podružnica i predstavništvo ustupa imovinom društvo koje ih je osnovalo. Voditelje predstavništava i podružnica imenuje pravna osoba i oni djeluju na temelju punomoći.

Znači li izrada EP-a sklapanje ugovora o radu sa zaposlenikom koji radi izvan ureda?

Prema čl. 57 Zakona o radu Ruske Federacije, obvezni uvjeti za uključivanje u ugovor o radu su, između ostalog, mjesto rada, radna funkcija i uvjeti koji određuju prirodu posla. Prilikom obavljanja aktivnosti putujuće prirode, nema osnove za registraciju organizacije kod poreznog tijela na mjestu takvih aktivnosti (pisma Ministarstva financija Rusije od 01.03.2012. N 03-02-07 / 1 -50, od 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). Na primjer, kada posjećuju zaposlenici razne organizacije, prilikom instaliranja hardvera ili softvera rekli su zaposlenici ne posluju u uredu organizacije (vlastitom ili iznajmljenom).

Isto vrijedi i za radnike koji rade izravno kod kuće.

Radnicima kod kuće smatraju se osobe koje su sklopile ugovor o radu za obavljanje poslova kod kuće od materijala i alata i mehanizama koje je dodijelio poslodavac ili ih je radnik kupio o svom trošku (članak 310. Zakona o radu Ruske Federacije). ).

Kada organizacija obavlja djelatnost koristeći rad kućnog radnika bez stacionarnih poslova, nema osnove za registraciju organizacije kod poreznog tijela u mjestu prebivališta zaposlenika.

Ako se internet koristi za obavljanje radne funkcije i za interakciju između poslodavca i zaposlenika o pitanjima koja se odnose na njegovu provedbu, tada se između stranaka može sklopiti ugovor o radu na daljinu.

Prema čl.

312.1 Zakona o radu Ruske Federacije rad na daljinu je obavljanje određenog ugovor o radu radne funkcije, posebno izvan stacionarnog radnog mjesta. Dakle, rad na daljinu ne podrazumijeva opremljenost stacionarnog radnog mjesta. Stoga, neovisno o tome koliko dugo je uključen udaljeni radnik, ne formira se posebna pododjel.

Organizacija ne osniva poseban odjel koji sklapa ugovor o obavljanju poslova zaposlenika angažiranih od strane treće organizacije. Posebna pododjel proizlazi iz organizacije koja je osigurala osoblje.

Radno mjesto mora biti stvoreno na period duži od mjesec dana

Stvarno vrijeme provedeno pojedinog zaposlenika na radnom mjestu, koje je organizacija stvorila ili koristi izvan svoje lokacije, nije od temeljne važnosti za prepoznavanje zasebne podpodjele.

Gornji znakovi u agregatu znače da organizacija djeluje kroz svoj zasebni odjel. U svrhu porezne kontrole, ruska organizacija na mjestu takve djelatnosti (mjesto zasebnog pododjeljenja) mora biti registrirana kod poreznog tijela (čl.

Datum stvaranja posebnog odjela

Može se potvrditi stvaranje stacionarnog radnog mjesta

ugovor o najmu sobe
Ugovor o radu sa zaposlenikom u kojem se mjesto rada utvrđuje na lokaciji izdvojenog odjela
Primarni dokumenti koji dokazuju obavljanje djelatnosti na lokaciji izdvojenog odjela (tovarni listovi, potvrde o prijemu)

Najraniji od dokumenata koji bilježe prisutnost svih znakova zasebne potpodjele i odredit će datum njezina stvaranja.

Ako je za obavljanje djelatnosti potrebna posebna dozvola ovlaštenih tijela, posebno licenca, tada se datum njezina izdavanja može priznati kao datum stvaranja zasebnog pododjeljka, budući da se od tog datuma aktivnosti mogu provedeno.

USN prilikom registracije zasebnog pododjeljka

Ako je organizacija stvorila zaseban pododjel koji nije podružnica ili predstavništvo, a nije ga kao takvog navela u svojim osnivačkim dokumentima, tada ima pravo primijeniti pojednostavljeni porezni sustav.

CCP koji koristi OP registriran je pri Saveznoj poreznoj službi na lokaciji ove jedinice.

Ako EP nije raspoređen u zasebnu bilancu, organizacija mora platiti premije osiguranja i podnijeti izvješća o njima teritorijalnim tijelima PFR-a i FSS-a Ruske Federacije na njihovom mjestu.

Organizacija, koja uključuje EP, dužna je prijaviti se kod poreznog tijela na mjestu svakog svog OP-a.

Vrste usluga AAA-Investments LLC

Registracija tvrtki (LLC/IP; PJSC/JSC)
Registracija neprofitnih organizacija
Registracija promjena
Kupoprodaja udjela
Izmjene Kaznenog zakona
Promjene u vrstama djelatnosti poduzeća (OKVED)
Usklađivanje povelje sa Saveznim zakonom N 312-FZ
Promjena imena, pravne adrese
Likvidacija i reorganizacija LLC/PJSC/JSC (CJSC)
Prestanak obavljanja djelatnosti samostalnog poduzetnika
Druge usluge
Upis u registar malih poduzeća u Moskvi

Drago nam je vidjeti vas među našim klijentima!

Promjena adrese izdvojenog odjela... Ili se obećana čeka tri godine

Već nekoliko godina Ministarstvo financija obećava da će uvesti izmjene i dopune poreznog zakonodavstva koje reguliraju postupak računovodstva za posebne odjele organizacija u poreznim tijelima u vezi s promjenom njihove lokacije. Kao potvrda tome služe brojna pisana objašnjenja o ovom pitanju. Trenutno je Porezni zakon prilagođen, uključujući i pitanja porezne uprave. No, je li financijska služba ispunila obećanje?

Praznina u poreznom zakonu

Podsjetimo se na suštinu problema. Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije ne definira što se podrazumijeva pod promjenom lokacije zasebnog pododjeljenja organizacije, i, kao rezultat toga, postupak računovodstva za odvojene pododjeljenja organizacije u poreznim tijelima kada je njihov položaj promjene nisu utvrđene.

S tim u vezi (u nedostatku bilo kakvih normi poreznog zakonodavstva koje reguliraju postupanje poreznih obveznika prilikom promjene adrese izdvojenog poslovnog odjela), Ministarstvo financija u svojim pojašnjenjima redovito savjetuje porezne obveznike da budu strpljivi i pričekaju odgovarajuće izmjene u Poreznoj Kodeks, a dok se to ne dogodi, inzistira na provođenju procedure zatvaranja i otvaranja izdvojenog odjela. To je također navedeno u njegovom nedavnom pismu od 18.06.2010 N 03-02-07 / 1-282<1>.

Izdvojeni odjel seli se u novi ured

U praksi je česta situacija da se nakon raskida ugovornog odnosa s jednim najmodavcem izdvojeni poslovni prostor mora preseliti u drugi prostor, što naravno uključuje i promjenu adrese. Slijedom toga, porezni obveznik ima obvezu porezno prijaviti izdvojeni poslovni odjel na novoj adresi. To su pravila utvrđena u čl. Umjetnost. 23, 83 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Bilješka! Porezni zakon ne sadrži upute o tome koji dan smatrati danom stvaranja zasebnog pododjeljka. Nema pojašnjenja regulatornih tijela po ovom pitanju. Štoviše, prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, smatra se da je odvojeni pododjel stvoren čak i ako se činjenica njegovog stvaranja ne odražava ni u jednom organizacijskom i administrativnom dokumentu.

Za kršenje rokova za podnošenje prijave za poreznu registraciju organizacije sukladno čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije prijete kazne u iznosu od 5.000 do 10.000 rubalja.

Ističući u dopisu N 03-02-07 / 1-282 da u poreznom zakonodavstvu ne postoje norme koje reguliraju postupak promjene adrese izdvojenog poslovnog odjela, službenici Ministarstva financija preporučuju poreznim obveznicima da se u ovoj situaciji odjave s poreznom tijelu na staroj lokaciji i registrirati ga u poreznom tijelu na novoj adresi (vidi također dopise Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2009. N 03-02-07 / 1-575, od 8. svibnja 2009. N 03-02-07 / 1-236, od 14. srpnja 2008. N 03-02 -07/1-278).

Bilješka. Ministarstvo financija smatra da prilikom promjene adrese izdvojenog odjela organizacija mora provesti postupak zatvaranja i otvaranja izdvojenog odjela.

Slično stajalište dijeli porezna uprava u pismima od 21.08.2009 N 3-6-03 / 345, od 02.05.2007 N 09-2-04 / [e-mail zaštićen]Štoviše, u praksi porezna tijela često inzistiraju na poštivanju ovih pravila čak iu slučaju kada je organizacija prisiljena promijeniti lokaciju zasebnog pododjeljenja unutar teritorija pod jurisdikcijom jednog poreznog tijela.

Ovakav pristup promjeni adrese posebnim pododjelom podržali su i suci u Dekretu FAS VVO od 16. rujna 2008. u slučaju N A82-14769 / 2007-20. Kao što su istaknuli arbitri, odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju postupak promjene lokacije zasebnog odjela pravne osobe takvim upisom, već sadrže samo postupak brisanja organizacije iz registra. na mjestu izdvojenog odjela i njegova registracija neovisno o mjestu sjedišta poreznog tijela.

Kada organizacija ne poštuje preporuke kontrolora i ne zatvara izdvojeni pododjel na staroj adresi, porezna tijela često bez izvršenja vraćaju poruku organizacije o poreznoj registraciji njenog izdvojenog odsjeka na novoj adresi, poslanu radi ispunjenja obveze iz st. 3 p. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (obrazac N S-09-3 "Izvješće o stvaranju (zatvaranju) na području Ruske Federacije zasebnog pododjeljenja organizacije", odobren Nalogom Federalne porezne službe od Rusija od 21. travnja 2009. N MM-7-6 / [e-mail zaštićen], ili pismena obavijest sastavljena u bilo kojem obliku).

Zahtjevi kontrolora za porezne obveznike prilikom promjene adrese zasebnog odjela ne mogu se nazvati opravdanim, a sudske odluke služe kao potvrda za to, posebno Dekret Savezne antimonopolske službe Dalekog istoka od 24. studenog 2008. N F03-5147 / 2008. U njemu su suci ukazali da je pozivanje poreznog tijela na čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije kao opravdanje za činjenicu da je adresa lokacije zasebne podjedinice ne može se promijeniti, protuzakonito, široko tumači ovu pravnu odredbu, budući da je u konkretnom slučaju promijenjena samo adresa jedinice zbog isteka zakupa prethodno zauzetog prostora, dok je upravljanje, kadrovsko popunjavanje zaposlenika jedinice i funkcije potonji su ostali isti. Štoviše, norme poreznog i građanskog zakonodavstva ne predviđaju likvidaciju organizacije u slučaju promjene njezine lokacije. Budući da porezno zakonodavstvo ne sadrži pravila koja predviđaju promjenu mjesta izdvojenog poslovnog odjela, zaključak inspekcije da se ovaj pojam odnosi samo na pravnu osobu također nije utemeljen na vladavini prava. Prema mišljenju sudaca, u ovom je slučaju poreznoj upravi to bilo dovoljno obavijesti trgovačka društva o promjeni lokacije izdvojenog pododjeljka radi brisanja iz porezne evidencije i registracije na novoj adresi (vidi i Odluku FAS PO od 27. veljače 2010. u predmetu N A55-10094 / 2009).

Uzimajući u obzir sustavno tumačenje normi utvrđenih u čl. Umjetnost. 11, 83, 84 Poreznog zakona Ruske Federacije, suci u Odluci Devetog arbitražnog žalbenog suda od 30. travnja 2010. N 09-AP-6722 / 2010-AK također ukazuju na nedosljednost argumenata porezne vlasti po pitanju promjene adrese izdvojenog odjela.

Promjena adrese - problemi ostaju

Promjena adrese izdvojenog odjela poreznim obveznicima zadaje dosta muke. S jedne strane, postupak zatvaranja izdvojenog odjela (na čemu kontrolori inzistiraju) obično je povezan s usklađivanjem međusobnih obračuna (uključujući i poreznu upravu) ili s poreznom kontrolom na licu mjesta u odnosu na ovaj odjel, što je predviđeno jer u stavku 5. čl. 84 Poreznog zakona Ruske Federacije. Također, zatvaranje je povezano sa značajnim troškovima za izvršenje prilično velike količine dokumenata. Neki od njih moraju se podnijeti poreznoj upravi, drugi su potrebni za usklađivanje internih dokumenata (na primjer, nalog za zatvaranje (otvaranje) zasebnog odjela, nalog za imenovanje voditelja, kadrovske naredbe i tako dalje.).

S druge strane, porezne vlasti podnose zahtjeve protiv organizacija koje posluju na adresi koja nije navedena u statutu. Štoviše, ne pronalazeći poreznog obveznika na njegovoj pravnoj adresi, porezne vlasti često se obraćaju sudu s njegovim zahtjevom likvidacija, tvrdeći da je navođenje fiktivne adrese prilikom registracije grubo kršenje zakona (točka 2, članak 25 Saveznog zakona od 08.08.2001 N 129-FZ "O državnoj registraciji pravnih osoba i samostalnih poduzetnika"). Međutim, takvo stajalište poreznih vlasti u pravilu ne nailazi na podršku sudaca, budući da se navedeno pravilo odnosi na nepopravljive povrede. Nepodudarnost adresa teško se može smatrati takvom, što dokazuje postojeća arbitražna praksa (vidi, na primjer, Rješenja FAS SZO od 27. veljače 2010. u predmetu N A56-25535 / 2009, FAS DVO od 13. studenoga, 2008 N F03-5002 / 2008, FAS PO od 08.14.2008 u predmetu N A06-187 / 2008-21, FAS ZSO od 04.01.2008 N F04-1548 / 2008 (1783-A03-24), Određivanje Vrhovne arbitraže Sud Ruske Federacije od 30.05.2007 N 5933/07).

Ako porezni obveznik nije spreman ući u parnicu sa Porezni ured, kako bi izbjegao probleme povezane s adresom, točnije, s neusklađenošću između pravne i stvarne adrese, ponekad pribjegava najbezopasnijoj metodi u ovom slučaju - registrira zasebnu pododjel na svojoj stvarnoj lokaciji, na primjer, na adresu iznajmljenog ureda.

Bilješka. Arbitražna praksa pokazuje da nepodudaranje adresa nije prekršaj fatalne prirode.

Ispada da se porezni obveznik, nakon što je u jednom slučaju izbjegao tvrdnje poreznih vlasti o adresi, suočava s problemom promjene adrese izdvojenog poslovnog odjela u drugom slučaju kada se mora preseliti u novi ured.

Ako organizacija ne registrira zasebnu pododjel na novoj adresi, ponovno se izlaže riziku suočavanja s poreznim zahtjevima uzrokovanim nepodudaranjem adresa - pravnih i stvarnih. Ispada začarani krug (i, nažalost, to nije jedini problem povezan s aktivnostima zasebnih jedinica).

Međutim, tijekom proteklih šest mjeseci došlo je do značajnih promjena u vezi s odvojenim pododjelima, posebice u postupku registracije organizacija kod poreznih vlasti na lokaciji njihovih odvojenih pododjeljaka.

Promjene koje su se već dogodile

Prvi korak bio je stupanje na snagu 10. ožujka 2010. Postupka za registraciju, odjavu iz registra kod poreznih vlasti ruskih organizacija na lokaciji njihovih zasebnih pododjeljaka<2>(u daljnjem tekstu - Nalog). Navedeni postupak predviđa mogućnost registracije organizacije kod poreznih tijela na mjestu njezine podružnice (predstavništva) na temelju zahtjeva za registraciju, koji organizacija podnosi poreznom tijelu koje registrira istovremeno sa zahtjevom za izmjene i dopune osnivačkih dokumenata pravne osobe u odnosu na odgovarajuću podružnicu (predstavništva). Treba napomenuti da ranije nije postojao jedinstveni dokument koji regulira postupak registracije (i odjave) zasebnih pododjeljaka, postojali su samo razbacani propisi, kojim su odobreni obrasci dokumenata koji se koriste pri registraciji takvih jedinica u određenim slučajevima, te objašnjenja službenih osoba o ovom pitanju.

<2>Odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05.11.2009 N 114n.

Zatim u dopisu od 16.03.2010 N MN-22-6/ [e-mail zaštićen] Savezna porezna služba objasnila je algoritam i značajke provedbe od strane poreznih vlasti zasebne odredbe navedenog postupka, uzimajući u obzir softver koji trenutno radi. Osim toga, Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 24. ožujka 2010. N MM-7-6 / [e-mail zaštićen] odobren je obrazac za izvješćivanje organizacije o izboru poreznog tijela za registraciju nekoliko njegovih zasebnih odjela koji se nalaze u jednom općina na teritorijima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela.

Tada je došlo do promjene stava Glavne porezne uprave u vezi s neslaganjem pravne i stvarne adrese. Dakle, konačno se slažući s mišljenjem sudaca, Federalna porezna služba je u dopisu N MN-20-6/622 od 5. svibnja 2010. priznala da je likvidacija organizacije samo zato što se ne nalazi na svojoj pravnoj adresi prestroga. mjera. Stoga je niže porezno tijelo Savezne porezne službe preporučilo da se ograniči na izricanje novčane kazne čelniku organizacije u iznosu od 5000 rubalja. (str.

Koja je razlika između podružnice i izdvojenog odjela

3 umjetnost 14.25 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

I konačno, izdano je pismo Ministarstva financija Rusije od 18.06.2010 N 03-02-07 / 1-282, u kojem, za razliku od prethodnih pojašnjenja o pitanju promjene adrese zasebnog pododjeljenja, navedeno je u (tadašnjem) prijedlogu zakona koji predviđa izmjene i dopune prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući one usmjerene na poboljšanje postupka računovodstva za organizacije u poreznim tijelima.

Promjene koje ste čekali

Izmjene čl.

Umjetnost. 23, 83, 84 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvedenog Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. N 229-FZ<3>, prvenstveno treba promatrati kao ispunjenje obećanja Ministarstva financija.

A kako bismo saznali kojim redoslijedom iu kojim rokovima je potrebno obavijestiti porezno tijelo o promjeni adrese izdvojenog odjela, obratimo se odredbama navedenog Zakona.

<3>Tekst Zakona i komentar na njega vidjeti u časopisu "Akti i komentari za računovođu", N N 16, 17, 2010.

Prema novo izdanje str. 3 p. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan (kao što je bilo prije) prijaviti sve odvojene odjele organizacije stvorene na teritoriju Ruske Federacije (osim podružnica i predstavništava). To se mora učiniti, kao i prije, u roku od mjesec dana. Porezni obveznik također je dužan izmjene podataka prethodno prijavljenih poreznoj upravi o takvim podjelama. Zakonodavci su za njegovu provedbu odredili rok od tri dana.

Određen je i rok od tri dana za prijavu prestanka djelatnosti putem izdvojenih odjela, uključujući podružnice i predstavništva. Organizacija također mora ispuniti ovaj rok u slučaju zatvaranja odvojenih pododjela (podružnica i predstavništava) (članak 3.1, stavak 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, porezni obveznik će dobiti više kratkoročno dostaviti informaciju o zatvaranju, a ne mjesec dana prema dosadašnjem tekstu.

Osim toga, proširit će se i popis načina na koji porezni obveznici mogu dostaviti takve podatke (članak 7., članak 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sada je navedenom normom predviđena mogućnost podnošenja obavijesti ne samo osobno ili putem zastupnika, već iu elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala, što će, po našem mišljenju, znatno pojednostaviti ovaj postupak poreznom obvezniku.

S tim u vezi, uzimajući u obzir izmjene koje se poduzimaju, sljedeći korak ka racionalizaciji postupka dostave podataka o izdvojenim odjelima trebao bi biti odobravanje novih obrazaca (formata) poruka, kao i postupka njihovog dostavljanja, koji, po na temelju stavka 7. čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije odobrava glavni porezni odjel zemlje.

Dakle, iz doslovnog čitanja odlomaka. 3 p. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (u novom izdanju) slijedi da popis promjene informacija o izdvojenom pododjelu, nije navedeno. Istovremeno, promjena njegove lokacije (ili promjena adrese), po mišljenju autora, u potpunosti odgovara znaku promjene, tim više što je stavkom 4. čl. 84 Poreznog zakona Ruske Federacije (u novom izdanju) izravno navodi: u slučaju promjena mjesta odvojeni odjel organizacije odjavu provodi porezno tijelo u kojoj je organizacija registrirana. A porezne vlasti dužne su to učiniti u roku od pet dana od dana primitka poruke koju je podnijela (poslala) ruska organizacija u skladu sa stavkom 2. čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (što odgovara stavku 7 navedenog članka). Registracija organizacije u poreznoj upravi na novoj lokaciji izdvojenog odjela provodi se na temelju dokumenata primljenih od poreznog tijela na bivšoj lokaciji zasebnog pododjeljenja organizacije.

* * *

Dakle, uzimajući u obzir izmjene i dopune Poreznog zakona, možemo zaključiti da je reguliran postupak podnošenja poreznom tijelu podataka o promjeni adrese izdvojenog pododjeljenja. Istina, vrijedit će od trenutka stupanja na snagu navedenih izmjena, odnosno od 02.09.2010.<4>. Može se tvrditi da je nestala potreba za zatvaranjem i otvaranjem izdvojenog odjela vezano uz promjenu lokacije, na čemu su kontrolori prethodno inzistirali.

<4>Sukladno čl. 10 Saveznog zakona N 229-FZ, ovaj dokument stupa na snagu mjesec dana nakon datuma službene objave (osim određenih odredbi koje stupaju na snagu na druge datume). Dokument je objavljen u "Rossiyskaya Gazeta", N 169, 02.08.2010.

O. P. Grishina

Stručnjak za časopis

„Aktualna pitanja računovodstva

i oporezivanje"

Posebni odjel je dio poduzeća koji ima ograničeno djelovanje u građanskopravnim odnosima i (ili) nalazi se na zemljopisno odvojenom mjestu opremljenom s najmanje jednim stacionarnim radnim mjestom. O njihovim razlikama i redoslijedu stvaranja raspravljat ćemo u ovom članku.

Strukturna teritorijalno izolirana podjela organizacije

U sklopu djelatnosti organizacije, dio njezine funkcionalnosti može se prenijeti na ustrojstvene jedinice. Pritom je važno promatrati granicu između izdvajanja dijela društva kao nove pravne osobe i teritorijalnog i organizacijskog preseljenja jedinice, koja će ostati sastavni dio poduzeća.

Jedna od razlika između ovakvih radnji je u podacima koji se unose u Unificirani Državni registar pravne osobe (USRLE): o osnivanju trgovačkog društva u reorganizaciji, novi unos, a o zasebnom pododjelu, porezna tijela stavljaju bilješke u retke rezervirane za podatke o matičnoj organizaciji. Iz ovoga je očit podređeni položaj pododjela. To je također podcrtano zakonom. U čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi da odvojene podjedinice nisu pravne osobe, iako imaju niz individualizirajućih značajki.

Popis potrebnih značajki je kratak:

administrativna odvojenost, izražena u postojanju posebnog dijela društva vlastite uprave, postupajući u skladu s propisom čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije na temelju punomoći;
teritorijalnu izoliranost, pri čemu se pravna adresa izdvojene podružnice društva razlikuje od adrese izvršnog tijela pravne osobe.

Internom odlukom dio društva može dobiti i druga obilježja. Na primjer, ovi znakovi mogu biti:

posebna bilanca;
vlastiti osobni račun;
osobna razgraničenja isplata zaposlenicima i drugim osobama.

Pravni položaj izdvojenih dijelova društva u poslovnim i radnim odnosima

Pravni status izdvojenog pododjela proizlazi iz njegovog ovisnog statusa:

Prava odabranog dijela tvrtke značajno su ograničena u usporedbi s funkcionalnošću matične organizacije.
Na primjer, iako je Vrhovni arbitražni sud već raspušten, pravilo koje je utvrdio u informativnom pismu od 14. svibnja 1998. br. 34 ostaje na snazi: posebni odjeli imaju pravo podnijeti tužbeni zahtjevi na sud samo ako djeluju u ime organizacije. I, kao što je naznačeno u žalbenoj presudi Regionalnog suda u Tjumenu od 04.06.2012. br. 33-2442 / 2012., odvojeni odjeli nisu priznati kao odgovarajući tuženik, iako čl. 29 Zakonika o građanskom postupku Ruske Federacije i dopušta podnošenje tužbe sudu na njihovom mjestu.
Djelatnosti izdvojenih odjela isti su poslovi koje tvrtka obavlja u skladu s šiframa vrsta koje su joj dodijeljene ekonomska aktivnost, kao i aktivnosti zaposlenika (tajnika, pravnika, računovođe i dr.) na stvaranju uvjeta za obavljanje tih poslova, ili samo dijela tih poslova. Davanje ovlasti posebnim pododjelima za obavljanje utvrđene vrste djelatnost obavlja pravna osoba.
Izdvojeni pododsjeci su posrednici u radnim odnosima, a ne njihove strane. Dakle, u presudi Vrhovnog suda od 03.11.2006 br. 5-V06-94 navodi se da izdvojeni dio društva nema pravnu sposobnost pravne osobe, pa stoga odvojeni odjeli ne mogu djelovati kao poslodavci .

Ako je radnik upućen na rad u izdvojeni odjel, to se kvalificira kao upućivanje na službeni put (vidi Uredbu o posebnostima upućivanja na službena putovanja, odobrenu Uredbom Vlade br. 749 od 13. listopada 2008.).

Vrste zasebnih odjela prema Građanskom zakoniku i Poreznom zakoniku Ruske Federacije

Građanski zakonik (čl. 55) i zakoni o određene vrste pravne osobe priznaju postojanje 2 vrste zasebnih odjela:

Podružnica trgovačkog društva je zasebna jedinica stvorena za obavljanje djelatnosti organizacije izvan njezine lokacije, funkcije predstavništva ili samo dio tih funkcija, ovisno o količini ovlasti koju tvrtka prenosi.
Predstavništvo tvrtke je zaseban odjel posvećen zaštiti i zastupanju interesa tvrtke. Predstavništva su osobito česta u organizacijama koje djeluju u nekoliko zemalja.

Porezni zakonik (članak 11.) priznaje kao zasebne podjedinice sve teritorijalno odvojene dijelove pravnih osoba ako imaju stacionarne poslove. Mjesto rada iz čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije je mjesto gdje zaposlenik obavlja svoje radne dužnosti ili u kojem mora biti da bi obavljao posao. Mjesto rada mora kontrolirati poslodavac.

Radno mjesto je stacionarno ako se stvara duže od mjesec dana. Posljednji uvjet vezan je za rok za poreznu registraciju izdvojene poslovne jedinice. Sukladno čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravna osoba obavještava porezne vlasti o dodjeli podružnica ili predstavništava u roku od mjesec dana od trenutka njihova osnivanja. Ako je radno mjesto stvoreno na kraće razdoblje, tada nema smisla voditi njegovo porezno računovodstvo kao zasebnu jedinicu. Ako je nastao u razdoblju dužem od mjesec dana, tada ga porezna služba prepoznaje kao zaseban odjel.

Što znači priznati izdvojenu granicu kao takvu za potrebe poreznog knjigovodstva

Unatoč tome što je, sukladno čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, teritorijalno ograničeni dio tvrtke s radnim mjestom stvorenim mjesec dana ili više priznaje se kao zasebna pododjel, njegova pravna sposobnost razlikuje se od prava i obveza podružnice ili predstavništva.

Izdvojeni dio društva, porezno priznat kao takav, obično nema administrativni aparat upravljanja, vlastitu imovinu i sredstva, ne može samostalno izvršavati ovlasti društva niti štititi njegove interese. Razlog za to leži u svrsi priznavanja od strane Federalne porezne službe kao odjela tvrtke teritorija s dostupnim poslovima.

Kako je navedeno u čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, priznavanje zasebnog pododjeljenja kao takvog provodi se u skladu sa zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Na primjer, ako organizacija razvija podzemne resurse na Dalekom istoku, a njezino se izvršno tijelo nalazi u središnjoj Rusiji, tada je plaćanje poreza na lokaciji pravne osobe neprikladno za poreznu kontrolu, kao i iz drugih razloga. Prema čl. 335 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka je registrirana na mjestu vađenja minerala. Očito je da se njihovo vađenje proteže na više od mjesec dana, a radno mjesto zaposlenika bit će rudnik, kamenolom i sl. Tada, za potrebe plaćanja poreza na vađenje minerala, poreznici mogu priznati da tvrtka ima poseban odjel.

Postupak stvaranja posebnog odjela

Za razliku od izdvojenih odjela koji takav status stječu po nalogu porezne uprave, podružnice i predstavništva osnivaju se prema kompliciranijoj proceduri. Razlikuju se sljedeće faze:

Donošenje odluke o izdvajanju dijela društva po postupku utvrđenom zakonom ili internim aktima društva.

Na primjer, zakon "O društvima s ograničenom odgovornošću" od 8. veljače 1998. br. 14-FZ definira sljedeći postupak donošenja odluka:

stavljanje pitanja na razmatranje Glavnoj skupštini dioničara 30 dana prije njezina sazivanja;
pregled pitanja;
suglasnost 2/3 sudionika sastanka uz otvaranje zasebnog pododjeljenja.

U čl. 65. Zakona "O dioničkim društvima" od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ navodi se da osnivanje podružnica i predstavništava može biti u nadležnosti upravnog odbora, ako je to predviđeno statutom društvo.

Donošenje lokalnog akta kojim se uređuje rad izdvojenog dijela društva. Obično je to odredba o podružnici/predstavništvu.
Imenovanje naredbom voditelja matične organizacije vodstva zasebnog pododjeljenja. Obično se punomoć izdaje u isto vrijeme na ime voditelja odjela, jer bez njega voditelj neće moći upravljati odjelom tvrtke (članak 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije) .
Podnošenje prijave Federalnoj poreznoj službi na obrascu P14001, odobreno. naredbom Federalne porezne službe "O odobravanju obrazaca i zahtjeva ..." od 25. siječnja 2012. br. MMV-7-6 / [e-mail zaštićen], o upisu podataka o jedinici u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. Kako stoji u dopisu odjela porezna politika Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2009. br. 03-02-07 / 1-541 smatra se da je odvojeni odjel pravne osobe stvoren od trenutka unošenja izmjena u državni registar.
Podnošenje obrasca C-09-3-1 Federalnoj poreznoj službi odobreno. nalogom Federalne porezne službe od 09.06.2011 br. MMV-7-6/ [e-mail zaštićen] u roku od mjesec dana nakon odvajanja dijela organizacije. To se radi za registraciju zasebnog pododjeljka u poreznoj službi.

Uzorak odredbe o odvojenom odjelu LLC, dd

U čl. 5 Zakona br. 14-FZ, utvrđeno je da LLC djeluje na temelju propisa odobrenog od strane matičnog društva. Obično je slična situacija s drugim pravnim osobama (vidi članak 91. Zakona br. 208-FZ, itd.).

opće odredbe kao skup podataka o matičnoj organizaciji i dodijeljenom dijelu, kao što su: nazivi, adrese, itd.;
svrha stvaranja, na primjer, osiguranje poštivanja interesa pravne osobe;
pravni status kao zajednica prava, dužnosti i odgovornosti;
postupak kontrole koju provodi sjedište;
podatke o postupku upravljanja, osposobljenosti upravljanja;
sudjelovanje u radnim odnosima;
postupak raspuštanja postrojbe;
druge odredbe prema potrebi.

Izvještavanje izdvojenih odjela u 2017.-2018

Jedan od oblika nadzora nad podružnicama i predstavništvima od strane pravne osobe i državnih tijela je provjera izvješća.

Za vanjsko izvješćivanje, zasebni odjel pravne osobe u razdoblju 2017.-2018. mjesečno dostavlja dokumente:

Porezne prijave, ako jedinica ima obvezu:
- platiti prometni porez i porez na imovinu poduzeća;
- prenijeti porez po odbitku iz primanja zaposlenika na njihov dohodak.
Obrazac prema KND 1151111, odobren. nalogom Federalne porezne službe od 10.10.2016 br. MMV-7-11/ [e-mail zaštićen], o plaćanju premija osiguranja Saveznoj poreznoj službi.
Obrazac 4-FSS, odobren. nalogom FSS-a od 26. rujna 2016. br. 381, za prijavu Fondu socijalno osiguranje o uplati premije osiguranja od rizika ozljede na radu.
Obrazac SZV-M, odobren. Dekret Upravnog odbora Mirovinskog fonda Ruske Federacije od 1. veljače 2016. br. 83p, za obavještavanje Mirovinskog fonda o doprinosima na mirovinsko osiguranje radnika.
Ostali dokumenti.

Interno izvještavanje utvrđuje se u skladu s uputama matičnog društva. Uključuje prijenos računovodstvene dokumentacije, informacije o provedbi planova itd., Što znači za poseban odjel organizacije potrebu izrade dodatnih izvješća u obrascima utvrđenim u organizaciji.

Sažmimo. Posebni strukturni odjel pravne osobe je dio društva koji je teritorijalno i administrativno odvojen radi obavljanja djelatnosti sličnih usmjerenju matičnog društva, a po potrebi i zastupanja njegovih interesa.

Osim podružnica i predstavništava koji su u građanskom pravu identificirani kao vrste zasebnih podjedinica, porezna tijela, u svrhu izvršavanja Poreznog zakona Ruske Federacije i drugih poreznih akata, mogu priznati teritorijalno odvojene dijelove pravne osobe kao zasebne podjedinice ako opremljeni su stacionarnim radnim mjestima.