Нежитлове приміщення група амортизації. Організація придбала нежитлове приміщення під офіс на першому поверсі панельного багатоквартирного житлового будинку. До якої амортизаційної групи можна віднести це нежитлове приміщення з метою обчислення податку на прибуток

Відповідь:

Придбане організацією офісне нежитлове приміщення, розташоване на першому поверсі панельного житлового багатоквартирного будинку, з метою визначення терміну корисного використання та обчислення податку на прибуток, на нашу думку, у 2016 р. могло бути віднесено до підрозділу "Житла" ОК 013-94. Згідно з Класифікацією основних засобів житла (житлові будівлі) віднесено до

З 1 січня 2017 р. даний об'єкт може бути віднесений до угруповання 210.00.00.00.000 "Будівлі (крім житлових)" Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) та до десятій амортизаційній групі(майно із терміном корисного використання понад 30 років).

Обґрунтування:

У податковому обліку згідно із п. 1 ст. 258 Податкового кодексу РФ майно, що амортизується, розподіляється по амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання. Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків.

Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень ст. 258 НК РФ та з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація основних засобів). Перелік майна, що належить до основних фондів, встановлюється ОКОФ.

До 1 січня 2017 р. діяв Загальноросійський класифікаторосновних фондів ОК 013-94, затверджений Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359 (далі - ОК 013-94), згідно з яким приміщення, вбудовані в будівлі та призначені для магазинів, їдалень, перукарень, ательє, пунктів прокату предметів культурно-побутового призначення та господарського побуту, дитячих садків, ясел, відділень зв'язку, банків та інших організацій, призначення яких інше, ніж основне призначення будівлі, входять до складу основної будівлі. Незважаючи на те, що дане роз'яснення стосувалося підрозділу "Будівлі (крім житлових)", вважаємо, що зазначене може бути віднесене до підрозділу "Житла".

Таким чином, згідно з діючим ОК 013-94 для цілей визначення терміну корисного використання та обчислення податку на прибуток нежитлове приміщення, що знаходиться в житловому багатоквартирному будинку, може бути віднесено до підрозділу "Житла" ОК 013-94 Згідно з Класифікацією основних засобів житла (житлові будівлі) віднесено до десятій амортизаційній групіз терміном корисного використання понад 30 років (код 130000000).

У зв'язку з виданням Наказу Росстандарту N 2018-ст діючий ОК 013-94 з 1 січня 2017 р. втратив чинність.

Во введенні до нового ОК 013-2014 зазначено, що якщо різні приміщенняоднієї і тієї ж будівлі (включаючи приміщення, вбудовані в будівлі) мають різних власників (у тому числі при приватизації квартир) або використовуються для різних видівдіяльності, об'єктами класифікації може бути окремі приміщення. Вважаємо, що нежитлове приміщення, розташоване у житловому будинку, може бути віднесене до угруповання 210.00.00.00.000 "Будівлі (крім житлових)" ОК 013-2014.

У цьому випадку нежитлове приміщення знаходиться на першому поверсі панельного багатоквартирного житлового будинку.

Згідно з Класифікацією основних засобів будівлі (крім житлових) з довговічними покриттями відносяться до десятій амортизаційній групі(майно із терміном корисного використання понад 30 років). Такий термін встановлюється для будівель (крім житлових), за винятком тих, що увійшли до інших груп (із залізобетонними та металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та іншими довговічними покриттями). В окремих випадках, виходячи з технічних характеристик, панельні будівлі можуть бути віднесені до сьомій амортизаційній групі.

Таким чином, вважаємо, що у вищеописаній ситуації, виходячи з наведених у Класифікації основних засобів характеристик, нежитлове приміщення під офіс на першому поверсі панельного житлового багатоквартирного будинку належить до десятої групи (майна з терміном корисного використання понад 30 років) (ОКОФ ОК 013-2014) угруповання 210.00.00.00.000).

Інформація надана довідково-правовою системою "КонсультантПлюс".

З фактичним поділом у Російської Федерації бухгалтерського облікута обліку для цілей оподаткування гостро постає питання про відображення господарських операцій таким чином, щоб, з одного боку, оптимізувати податкове навантаження, а з іншого - мінімізувати витрати, пов'язані з веденням паралельного податкового обліку.

Одним із важливих питань у діяльності підприємства є визначення терміну корисного використання для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування основних засобів, зокрема тих, що мають термін експлуатації понад 30 років, таких як будівлі та споруди.

При визначенні терміну корисного використання майна, що амортизується, з метою оподаткування слід керуватися положеннями статті 258 Податкового кодексу РФ ():

Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або об'єкт нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта майна, що амортизується, відповідно до положень цієї статті та з урахуванням класифікації основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Класифікація основних засобів, застосовувана визначення терміну їх корисного використання, встановлена Постановою Уряду РФ "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" від 01.01.2002 № 1 ().

Відповідно до цієї постанови будівлі із залізобетонними та металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та іншими довговічними покриттями відносяться до основних засобів, термін корисного використання яких становить понад 30 років.

Таким чином, мінімальний термін корисного використання будівлі, який може бути встановлений для цілей оподаткування, становить 30 років та 1 місяць (361 місяць).

Податковим кодексом РФ платнику податків надано можливість самостійно визначити термін корисного використання основного засобу в рамках конкретної амортизаційної групи.

При цьому істотну роль можуть відіграти такі фактори:

інженерні особливості будівлі, які дозволять встановити термін корисного використання, що істотно перевищує мінімальний;

політика податкового планування організації

При цьому встановлення найменшого з можливих термінів корисного використання дозволить суттєво збільшити витрати організації, що враховуються під час обчислення податку на прибуток.

Максимальний термін корисного використання об'єкта нормативними документамине обмежений.

Пунктом 1 зазначеного Постанови Уряди РФ встановлено, що затверджена ним класифікація основних засобів " може використовуватися з метою бухгалтерського обліку " .

Враховуючи той факт, що поняття терміну корисного використання основного засобу в бухгалтерському та податковому обліку ідентичні, величини такого терміну з метою оподаткування та бухгалтерського обліку будуть збігатися.

Документальним підтвердженням факту встановлення певного терміну корисного використання основного засобу може бути акт приймання-передачі основних засобів (форма №ОС-1), що містить відповідні реквізити. Таким чином, встановлення конкретного терміну корисного використання буде засвідчено підписами членів приймальної комісії. Таким чином, організація має право встановити будь-який термін корисного використання будівлі, але не менше 30 років і 1 місяця як для цілей бухгалтерського обліку, так і оподаткування.

Микола Морозов, аудитор АКГ "Прайм Едвайс"

Придбане організацією офісне нежитлове приміщення, розташоване на першому поверсі панельного житлового багатоквартирного будинку, для визначення терміну корисного використання та обчислення податку на прибуток, на нашу думку, з 1 січня 2016 р. може бути віднесено до угруповання 210.00.00.00.00 крім житлових)" Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) (прийнято і введено в дію Наказом Росстандарту від 12.12.2014 N 2018-ст) (далі — ОК 013-2014) та до десятої аморти корисного використання понад 30 років). Обґрунтування: У податковому обліку згідно із п. 1 ст. 258 Податкового кодексу РФ майно, що амортизується, розподіляється по амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання. Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень ст. 258 НК РФ і з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація основних засобів). Перелік майна, що належить до основних фондів, встановлюється ОКОФ. До 1 січня 2016 р. діє Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94, затверджений Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359 (далі — ОК 013-94), згідно з яким приміщення, вбудовані в будинки та призначені для магазинів, їдалень, , ательє, пунктів прокату предметів культурно-побутового призначення та господарського побуту, дитячих садків, ясел, відділень зв'язку, банків та інших організацій, призначення яких інше, ніж основне призначення будівлі, входять до складу основної будівлі. Незважаючи на те, що дане роз'яснення стосувалося підрозділу "Будівлі (крім житлових)", вважаємо, що зазначене може бути віднесене до підрозділу "Житла". Таким чином, згідно з діючим ОК 013-94 для цілей визначення строку корисного використання та обчислення податку на прибуток нежитлове приміщення, що знаходиться в житловому багатоквартирному будинку, може бути віднесено до підрозділу "Житла" ОК 013-94. Згідно з Класифікацією основних засобів житла (житлові будівлі) віднесені до десятої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 30 років (код 13 0000000). У зв'язку з виданням Наказу Росстандарту N 2018-ст ОК 013-94, що раніше діяв, з 1 січня 2016 р. втрачає чинність. У вступі до нового ОК 013-2014 зазначено, що, якщо різні приміщення однієї й тієї самої будівлі (включаючи приміщення, вбудовані в будинки) мають різних власників (у тому числі при приватизації квартир) або використовуються для різних видів діяльності, об'єктами класифікації можуть бути окремі приміщення. Вважаємо, що нежитлове приміщення, розташоване у житловому будинку, може бути віднесене до угруповання 210.00.00.00.000 "Будівлі (крім житлових)" ОК 013-2014. У цьому випадку нежитлове приміщення знаходиться на першому поверсі панельного багатоквартирного житлового будинку. Згідно з Класифікацією основних засобів будівлі (крім житлових) з довговічними покриттями відносяться до десятої амортизаційної групи (майно з терміном корисного використання понад 30 років). Такий термін встановлюється для будівель (крім житлових), за винятком увійшли до інших груп (з залізобетонними та металевими каркасами, зі стінами з кам'яних матеріалів, великих блоків та панелей, із залізобетонними, металевими та іншими довговічними покриттями). В окремих випадках, виходячи з технічних характеристик, панельні будівлі можуть бути віднесені до сьомої амортизаційної групи. Таким чином, вважаємо, що у вищеописаній ситуації, виходячи з наведених у Класифікації основних засобів характеристик, нежитлове приміщення під офіс на першому поверсі панельного житлового багатоквартирного будинку відноситься до десятої групи (майну з терміном корисного використання понад 30 років) (код 11 0000000 ОК 03 -94).

Організація придбала нежитлове приміщення під офіс на першому поверсі панельного багатоквартирного житлового будинку. До якої амортизаційної групи можна віднести це нежитлове приміщення з метою обчислення податку на прибуток?

Амортизація використовується у зв'язку з потребою збереження об'єктів, врахованими з одночасним віднесенням їх вартості на витрати. Для основних засобів, що мають значну ціну та тривалий термін експлуатації, ця операція необхідна ще й для списання їхньої вартості поступово, що сприяє зменшенню собівартості. Амортизація будівель має низку специфічних моментів, які треба знати, щоб уникнути прорахунків та не потрапити під нагляд контролюючих органів.

Найважливіші параметри та принципи правильного нарахування амортизації на будинки

Вважається, що відношення накопичених амортизаційних відрахувань по будівлі до його вартості є показником ступеня його зносу, але на практиці це не завжди відповідає дійсності. Сума амортизації – це скоріше нормативна та суто математична величина. Амортизаційні відрахування по будівлі тільки тоді відповідатиме законодавчо закріпленим нормам, коли вірно визначені такі параметри, необхідні для обчислення:

Підсумкова вартість майна, що складається не тільки з витрат на купівлю або зведення та супутні їм операції, а й збільшена під час добудови чи дооцінки;
Термін корисного використання (далі – СПІ) об'єкта;
Сума нарахованої насамперед амортизації на будівлю, коли вона прийнята від власника, що експлуатує його раніше;
Спосіб нарахування амортизації, що залежить від організаційно-правової форми та застосовуваної організацією системи оподаткування.

Додатковими параметрами, що впливають на амортизаційні відрахування будівлі, є:

Реконструкція та модернізація збільшують СПІ об'єкта, додаткова величина якого визначається підприємством самостійно;
Консервація від трьох місяців і капремонт від року збільшують СПІ будівлі на аналогічний термін. Протягом цього періоду амортизація не нараховується.

Щоб облікові суми амортизації не викликали зайвих проблемз перевіряючими органами, інформацію щодо вказаних додатковим параметрамнеобхідно занести до інвентарної картки.

Визначення терміну корисного використання

Щоб нарахувати амортизацію на будинок, потрібно визначити нормативний СПІ, для чого необхідно використовувати два документи:

Постанова Уряду Російської Федерації N 1 від 01.01.2002 року для будівель, що входять до амортизаційних груп з четвертою по дев'яту включно. У кожній групі можна знайти різні будівлі, спираючись на наведені в ухвалі конструкційні характеристики. Визначити СПІ об'єкта можна в межах діапазону, затвердженого для відповідної амортизаційної групи;
Для встановлення СПІ будівель десятої амортизаційної групи, слід звернутися до Постанови Радміну СРСР N 1072 від 22.10.1990 року, що ще не втратила своєї актуальності, оскільки більше детальної інформаціїу ухвалі №1 немає, крім вказівки на те, що СПІ становить понад 30 років. Розділивши цифру «100» на затверджену документом єдину нормуамортизаційних відрахувань по будівлі можна встановити СПІ об'єкта в роках.

З коефіцієнтів Постанови N 1072 необхідно використовувати лише ті, які визначені для будівель у розмірі від 3,3 до 0,4 відсотків, що відповідатиме СПІ в діапазоні від 30 років до 250 років (364 – 3000 місяців). Коефіцієнти вище цих значень відповідає об'єктам, розшифрованим у Постанові N 1від 01.01.2002 року у групах із четвертою по дев'яту.

Автоматизація робочого місця бухгалтера, спростивши ведення обліку, часто призводить до того, що повністю довірившись програмі, людина не помічає помилок, що виникли внаслідок друкарської помилки при введенні залишків або інших дій некомпетентних працівників. Тому перевірити встановлені СПІ на будівлі та виправити невірно визначені параметри амортизації будівель до того, як це виявить контролюючий орган, ніколи не завадить у роботі.

Вибір способу нарахування амортизації на будинки

За допомогою спеціалізованих бухгалтерських програм амортизація на будівлі легко обчислюється. Достатньо ввести в електронну картку основного засобу всі необхідні дані, щоб прикладна програма виконувала необхідні операції.

Однак з метою недопущення помилок необхідно не тільки знати, як розрахувати амортизацію будівлі без застосування програмного забезпечення, а й впевнено орієнтуватися, вибираючи параметри амортизації.

Вибір кожного з чотирьох, затверджених ПБУ 6/01, методів нарахування амортизації на будівлі доступний підприємствам та приватним особам, що використовують УСН, оскільки при ГСН вимогами статті 259 НК РФ визначено лише два способи:

Лінійний- Найпоширеніший і найпростіший. Рівномірна сума щомісячної амортизації перебуває множенням вартості об'єкта на норму амортизації, що вимірюється у відсотках. Норма визначається розподілом цифри «100» на СПІ об'єкта на місяці. Тільки цей спосіб зобов'язані застосовувати організації-платники податків до будівель 8, 9 та 10 амортизаційних груп;
Нелінійний— вигідніший, оскільки розрахунковим шляхом підтверджується можливість відрахування вищих сум, але з метою бухгалтерського обліку його використовувати не можна . Тому обравши його, бухгалтеру необхідно застосовувати два методи одну будову, що дуже зручно.

Починати амортизувати будівлі слід наступного місяця після прийняття його до обліку, незалежно від введення в експлуатацію.

Особливості бюджетного обліку амортизації

Установи бюджетної сфери Наказом Мінфіну N 157н від 01.12.2010 року обмежено у виборі таких параметрів амортизації, як метод нарахування та СПІ. Способи нарахування амортизації:

Амортизаційні відрахування у розмірі 100% виробляють на об'єкти вартістю до 40 тисяч рублів включно при прийнятті до обліку нерухомих будівель та при введенні в експлуатацію рухомих;
На все майно вартістю понад 40 тисяч карбованців застосовується лінійний спосіб.

При визначенні СПІ, на відміну від інших, бюджетники повинні вибрати найбільший термін з визначеного для амортизаційної групи діапазону.