Posebni odjel pravne osobe koji se nalazi izvan svoje lokacije. Registracija posebnog odjela

Odvojeni odjel

Izdvojeni odjel uvijek je dodatna gnjavaža za računovođu. Problemi počinju već u fazi njegovog stvaranja. Što je posebna divizija? Kada se smatra stvorenim? U kojim slučajevima se morate porezno prijaviti na svom mjestu, au kojim ne?

Što je posebna podjela

Koncept zasebnog odjela organizacije dan je u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga se zasebnim odjelom organizacije smatra svaki odjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta. Radno mjesto smatra se stacionarnim ako je stvoreno za razdoblje duže od mjesec dana.

Iz ove definicije možemo zaključiti da se komponenta organizacije prepoznaje kao njezin zasebni odjel ako su prisutne sljedeće karakteristike:

• teritorijalni položaj izvan sjedišta organizacije. Odnosno, adresa strukturne jedinice mora se razlikovati od adrese organizacije navedene u konstitutivnim dokumentima;
• opreme na lokaciji izdvojene radne jedinice u trajanju dužem od mjesec dana.

Pojam radnog mjesta ne postoji u poreznom zakonodavstvu. Stoga treba koristiti definiciju iz drugih područja zakonodavstva. To je navedeno u stavku 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Koncept radnog mjesta sadržan je u Saveznom zakonu od 17. srpnja 1999. N 181-FZ „O osnovama zaštite na radu u Ruska Federacija".

Prema članku 1. Zakona radno mjesto– mjesto na kojem zaposlenik mora biti ili mora doći u vezi s radom, a koje je izravno ili neizravno pod nadzorom poslodavca. Slična definicija sadržana je u članku 209. Zakona o radu.

U praksi se ponekad postavlja pitanje može li se govoriti o zasebnom odjelu ako organizacija ima opremljena radna mjesta za "strane" radnike. Na primjer, organizacija je izgradila zgradu i opremila je uredske prostorije za najam.

Iz navedene definicije proizlazi da je radno mjesto izravno vezano uz radnika koji je sklopio ugovor o radu s poslodavcem koji je to radno mjesto stvorio.

Članci 15. i 16. Zakona o radu Ruske Federacije navode da su zaposlenik i poslodavac osobe koje su na temelju ugovora o radu sklopljenog između njih sklopile radni odnosi. Drugim riječima, poslodavac može biti samo organizacija s kojom je zaposlenik sklopio ugovor o radu.

Stoga slijedi zaključak: stacionarna radna mjesta, koja su navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, su radna mjesta stvorena za razdoblje dulje od mjesec dana, koja je organizacija opremila za svoje zaposlenike. Odnosno, na lokaciji zasebne jedinice koju moraju izvršiti Odgovornosti na poslu zaposlenici organizacije. Uspostavljanje radnih mjesta za zaposlenike druge organizacije ne dovodi do formiranja zasebnog odjela.

Izvedeni zaključak potvrđuje definicija lokacije zasebne jedinice navedena u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. To je prepoznato kao mjesto gdje organizacija obavlja svoje aktivnosti kroz svoj zasebni odjel.

Nemoguće je da organizacija obavlja djelatnost preko zasebnog odjela ako nema zaposlenika organizacije na svojoj lokaciji.

Primjer 1. LLC "Condor" registrirano je u Tveru. Tvrtka je kupila ured u Moskvi i iznajmila ga. U uredu rade samo zaposlenici najmoprimca.

U ovom slučaju Condor nema poseban odjel u Moskvi.

Razmotrimo slučaj kada organizacija iznajmljuje radna mjesta koja je stvorila druga organizacija za svoje zaposlenike izvan svoje lokacije. U ovoj situaciji postoji osnova za svrstavanje ovih radnih mjesta u sastavni dio organizacije stanara. Stoga će organizacija morati prepoznati pojavu zasebnog odjela.

Što ako organizacije djeluju izvan svoje lokacije? pojedinaca s kim je organizacija sklopila građanske ugovore umjesto ugovora o radu (na primjer, ugovor ili ugovor o djelu)? U ovom slučaju, za potrebe Poreznog zakona Ruske Federacije, nemoguće je govoriti o stvaranju zasebnog odjela. Ne postoje radni odnosi s pojedincima, što znači da se ne mogu zvati zaposlenici.

Međutim, budite oprezni: građanski ugovori često skrivaju obične radne odnose. Stoga takvi sporazumi podliježu velika pozornost tijekom nadzora koje provodi inspekcija rada. Ako se dokaže da građanski ugovor sklopljen samo u svrhu „maskiranja“ radnih odnosa, novčana kazna se ne može izbjeći<*>. Porezne vlasti također mogu postavljati zahtjeve vezane uz poreznu registraciju, plaćanje poreza i podnošenje izvješća na mjestu izdvojenog odjela.

<*>Za više informacija o tome pročitajte članak “Građanski ugovor: budite oprezni” // RNA, 2003, br. 5. - Napomena. izd.

Često se postavlja sljedeće pitanje: što učiniti ako je otvoreno samo jedno radno mjesto?

Posebni odjel pravne osobe: izvješćivanje i oporezivanje

Doslovno tumačenje definicije dane u članku 11. Poreznog zakona Ruske Federacije može dovesti do zaključka da, kako bi se priznao kao zaseban odjel, moraju postojati najmanje dva posla. Uostalom, definicija kaže da lokacija zasebne jedinice zahtijeva prisutnost stacionarnih radnih mjesta. Međutim, to ne znači da navedena odredba Kodeksa zahtijeva postojanje dva ili više radnih mjesta. Uvjet za stvaranje stacionarnih radnih mjesta utvrđen člankom 11. Kodeksa bit će ispunjen i ako je opremljeno samo jedno radno mjesto. Slijedom toga, ako je samo jedno radno mjesto stvoreno u teritorijalno odvojenoj strukturnoj jedinici, takva se jedinica smatra stvorenom za porezne svrhe. Na primjer, na lokaciji mjenjačnica, u pravilu se stvara jedno radno mjesto. Istovremeno, banke te mjenjačnice prepoznaju kao posebne odjele.

Primjer 2. Atlant LLC je registriran u Omsku. Tvrtka je kupila proizvodne prostore u regiji Tomsk koji su bili neprikladni za korištenje i zahtijevali su velike popravke. Za zaštitu objekta tijekom sanacije angažiran je zaštitar temeljem ugovora o djelu.

U ovom slučaju, unatoč činjenici da je stvoreno samo jedno stacionarno radno mjesto, Atlant ima zaseban odjel u regiji Tomsk.

Podružnice, predstavništva i izdvojeni odjeli: koja je veza?

Ako pažljivo pročitate definiciju pojma „zasebnog odjela” danu u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, primijetit ćete jedan zanimljiv detalj. Definira se kroz koncept “teritorijalno odvojene jedinice od organizacije”. Potonji treba tumačiti u smislu u kojem se koristi u drugim granama prava (čl. 11. st. 1. Zakonika).

Prema članku 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, odvojeni odjeli pravna osoba koji se nalazi izvan svoje lokacije (to jest, teritorijalno odvojene jedinice) može postojati u dva oblika - podružnice ili predstavništva.

Podružnice i predstavništva djeluju na temelju odobrenih odredbi i moraju biti naznačeni u konstitutivnim dokumentima organizacije (članak 55. stavak 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Istodobno, identificirajući samo dvije vrste zasebnih odjela pravne osobe, Građanski zakonik Ruske Federacije ne ograničava pravnu osobu u stvaranju zasebnih odjela drugih vrsta. Dakle, Građanski zakonik Ruske Federacije ne nameće pravnoj osobi koja je stvorila zasebne odjele u oblicima koji nisu podružnica i predstavništvo, obvezu navođenja podataka o njima u osnivačkim dokumentima.

Porezni zakon utvrđuje dodatni kriterij - stvaranje stalnih radnih mjesta. Ako je kriterij zadovoljen, podružnica ili predstavništvo se priznaje kao posebna jedinica sa stajališta poreznog zakonodavstva.

Stvaranje podružnica i predstavništava gotovo uvijek uključuje postavljanje stacionarnih radnih mjesta. Stoga su u velikoj većini slučajeva podružnice i predstavništva zasebni odjeli za porezne svrhe. Ali suprotno nije točno: izdvojeni odjeli nisu samo podružnice i predstavništva.

Zasebni odjel smatra se stvorenim bez obzira na provedbu postupka registracije predviđenog stavkom 3. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije za podružnice i predstavništva. To je navedeno u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, da bi se smatralo stvorenim, poseban odjel ne mora biti naznačen u osnivačkim dokumentima.

Dakle, da bi se zasebni odjel priznao kao takav sa stajališta poreznog zakonodavstva, mora imati karakteristike utvrđene stavkom 2. članka 11. Zakonika. Može se osnovati u obliku predstavništva ili podružnice ili u drugom obliku koji nije u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer 3. Iskoristimo uvjete primjera 1. Pretpostavimo da je Condor doo otvorio predstavništvo na mjestu stečenog ureda. Zapošljava djelatnike društva.

U ovom slučaju Condor stvara zasebnu diviziju u Moskvi.

Stvoren je poseban odjel: što dalje?

Stvaranje zasebnog odjela zahtijeva od organizacije da ispuni određene odgovornosti. Posebno se mora prijaviti kod poreznog tijela na mjestu svakog zasebnog odjela. Ovaj je zahtjev sadržan u stavku 1. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zahtjev za upis podnosi se u roku od mjesec dana nakon osnivanja izdvojenog odjela.

Kada se jedinica smatra stvorenom? Kada je opremljen stacionarnim radnim mjestima. Takav datum može biti, na primjer, dan kada je zaposlenik započeo svoje radne obveze na lokaciji jedinice. Zakonitost ovog stajališta posebno je potvrđena Odlukom Saveznog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 11. studenog 2002. u predmetu br. F04/4146-855/A03-2002.

Kao što znate, osim registracije na lokaciji posebnih odjela, organizacija se mora registrirati kod porezne inspekcije na lokaciji nekretnine koju posjeduje i Vozilo, predmet oporezivanja. Dakle, ako je organizacija već registrirana u poreznoj upravi na mjestu izdvojenog odjela, nema potrebe za ponovnom registracijom. To je navedeno u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 08.08.2001 N ShS-6-14/613@.

Osim registracije na mjestu izdvojenog odjela, organizacija je također dužna prijaviti svoj nastanak na mjestu registracije. Za to je dodijeljen mjesec dana od datuma stvaranja jedinice (klauzula 2 članka 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na isti način treba prijaviti likvidaciju jedinica. Organizacija može biti registrirana kod više poreznih inspekcija. U tom slučaju mora obavijestiti sve porezne inspekcije u kojima je registrirana o osnivanju zasebnog odjela.

Primjer 4. JSC "Topol" registriran je u Moskvi i registriran je samo u poreznoj upravi glavnog grada. Godine 2002. kupila je trgovinu u St. Petersburgu i iznajmljivala je. Budući da je nekretnina stečena, tvrtka se prijavila za porezne svrhe u St. 1. siječnja 2003. CJSC je raskinuo ugovor o najmu i odlučio samostalno obavljati trgovačku djelatnost. U tu svrhu angažirani su radnici u trgovini.

U ovom slučaju, smatra se da je odvojeni odjel stvoren 1. siječnja 2003. Međutim, organizacija se ne mora ponovno registrirati za porezne svrhe u St. Petersburgu. Ona samo mora obavijestiti porezne inspekcije u Moskvi i St. Petersburgu o stvaranju zasebnog odjela.

Sankcije za prekršaje

Ako organizacija podnese zahtjev za poreznu registraciju na lokaciji zasebnog odjela kršeći za to određeno razdoblje od mjesec dana, suočava se s novčanom kaznom. Ako organizacija kasni s podnošenjem zahtjeva za najviše 90 dana - 5.000 rubalja, za više od 90 dana - 10.000 rubalja. To je navedeno u članku 116. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija ne samo da odgodi podnošenje prijave, već i započne aktivnosti na lokaciji zasebnog odjela, nastat će odgovornost u skladu s člankom 117. Kodeksa. Kazna će se obračunavati kao udio u prihodu ostvarenom takvom djelatnošću (10 ili 20% ovisno o trajanju djelatnosti). Minimalna kazna je 20.000 RUB.

Sankcije ne prijete samo organizaciji, već i njezinim službenicima koji su počinili navedene prekršaje. Za zakašnjelo podnošenje zahtjeva naplaćuje se novčana kazna od 5 do 10 minimalnih plaća (odnosno 500 - 1000 rubalja), a ako je u to vrijeme radila posebna jedinica - od 20 do 30 minimalnih plaća (2000 - 3000 rubalja). ). To je navedeno u članku 15.3 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Na kraju, ne zaboravite da na lokaciji posebnih odjela morate platiti neke poreze i predati izvješća<**>. Organizacija koja krši ove odgovornosti riskira ozbiljne probleme.

Prvo, ona se može smatrati odgovornom prema članku 119. Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nepodnošenja povrat poreza. Drugo, prema članku 122. Kodeksa za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza. Treće, na lokaciji zasebne divizije nastat će zaostatak, za koji će se naplaćivati ​​kazne.

<**>Pročitajte više o ovome referentni materijal "Odvojene jedinice: kako platiti porez i podnijeti izvješća" // RNA, 2003, br. 9. - Ed.

S.A. Kumekov

časopis "Ruski porezni kurir"

Što je zaseban odjel organizacije?

Članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije naziva tri znaka zasebne podjele

U Građanskom zakoniku postoji nešto poput zasebnog odjela - to je odjel koji se nalazi izvan mjesta pravne osobe, a obavlja sve ili dio svojih funkcija.

Razlozi za stvaranje posebne divizije

• Širenje poslovanja
• Optimizacija upravljanja strukturnim podjelama u drugim regijama
• Želja organizacije da približi proizvodnju izvorima sirovina; zahtjevi ekološkog zakonodavstva o lokaciji opasnih i štetnih proizvodnih pogona dalje od naseljenih područja

Znakovi zasebne jedinice

• Teritorijalna izoliranost - nalazi se izvan sjedišta pravne osobe
• Stacionarno radno mjesto – podrazumijeva prisustvo radnika
• Odvojeni - imaju vlastitu strukturu upravljačkih tijela, koju određuje matična organizacija (članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije)

Oprema stacionarnog radnog mjesta podrazumijeva stvaranje svih uvjeta potrebnih za obavljanje radnih zadataka, kao i obavljanje takvih zadataka od strane zaposlenika (dopis Ministarstva financija od 28. srpnja 2011. N 03-02-07/ 1-265, rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 20. lipnja 2007. N F08-3590/2007-1449A, FAS Sjeverozapadni okrug od 2. studenoga 2007. u predmetu A26-11293/2005).

Odvojeni odjeli podijeljeni su na

• Podružnice
• Predstavništva
• OP o poreznom zakonodavstvu

Društvo može osnivati ​​podružnice i otvarati predstavništva odlukom glavne skupštine sudionika društva. Podružnice i predstavništva su zasebni odjeli organizacije koji se nalaze izvan sjedišta same pravne osobe. Glavne razlike između predstavništva i podružnice poduzeća su funkcije koje obavljaju.

Budući da Porezni zakon Ruske Federacije i druge grane zakonodavstva ne sadrže pojam "strukturne jedinice organizacije", treba se voditi klauzulom 16 rezolucije Plenuma oružanih snaga Ruske Federacije od ožujka 17, 2004 N 2, prema kojem se strukturne jedinice organizacije trebaju shvatiti kao podružnice, predstavništva i odjeli, radionice, sekcije, sektori itd.

Funkcije predstavništva i podružnice pravnog lica

Predstavništva isključivo zastupaju interese Društva i štite ih, dok podružnica, naprotiv, obavlja sve ili dio funkcija Matice, uključujući i funkcije predstavništva.

Podružnica i predstavništvo društva nisu pravne osobe i djeluju na temelju propisa na koje suglasnost daje društvo. Podružnicu i predstavništvo ustupa imovinom društvo koje ih je osnovalo. Voditelje predstavništava i podružnica imenuje pravna osoba i oni djeluju na temelju punomoći.

Da li izrada OP podrazumijeva sklapanje ugovora o radu sa zaposlenikom koji radi izvan ureda?

Prema čl. 57 Zakona o radu Ruske Federacije, obvezni uvjeti za uključivanje u ugovor o radu su, između ostalog, mjesto rada, radna funkcija, uvjeti koji određuju prirodu posla. Prilikom obavljanja aktivnosti putujuće prirode, nema osnove za registraciju organizacije kod poreznog tijela na mjestu gdje se takve aktivnosti obavljaju (pisma Ministarstva financija Rusije od 01.03.2012 N 03-02- 07/1-50, od 28.07.2011. N 03-02 -07/1-265). Na primjer, kada zaposlenici posjete razne organizacije, prilikom instaliranja opreme ili programa navedeni zaposlenici ne rade u uredu organizacije (vlastitom ili iznajmljenom).

Isto vrijedi i za zaposlenike koji rade izravno kod kuće.

Radnici kod kuće smatraju se osobama koje su sklopile ugovor o radu za obavljanje poslova kod kuće korištenjem materijala i alata i mehanizama koje je osigurao poslodavac ili ih je radnik kupio o vlastitom trošku (članak 310. Zakona o radu Ruske Federacije). .

Kada organizacija obavlja djelatnost koristeći rad kućnog radnika bez stacionarnih radnih mjesta, ne postoji osnova za registraciju organizacije kod poreznog tijela u mjestu prebivališta zaposlenika.

Ako se internet koristi za obavljanje radne funkcije i interakciju između poslodavca i zaposlenika o pitanjima koja se odnose na njezinu provedbu, tada se između stranaka može sklopiti ugovor o radu na daljinu.

Prema čl.

312.1 Zakona o radu Ruske Federacije, rad na daljinu je izvođenje određenih ugovor o radu radne funkcije, posebno izvan stacionarnog radnog mjesta. Dakle, rad na daljinu ne zahtijeva ugradnju stacionarnog radnog mjesta. Slijedom toga, bez obzira na koliko dugo je zaposlenik na daljinu angažiran, posebna jedinica se ne formira.

Organizacija koja sklopi ugovor o obavljanju poslova koristeći radnike angažirane od treće organizacije ne stvara poseban odjel. Posebna divizija proizlazi iz organizacije koja osigurava osoblje.

• Posao mora biti otvoren na period duži od mjesec dana

Stvarno vrijeme provedeno određenog zaposlenika na radnom mjestu koje je kreirala ili koristi organizacija izvan svoje lokacije nije od temeljne važnosti za prepoznavanje zasebne jedinice.

Gore navedeni znakovi zajedno znače da organizacija posluje kroz vlastiti zasebni odjel. Za potrebe porezne kontrole, ruska organizacija na mjestu takve djelatnosti (lokacija zasebnog odjela) mora biti registrirana kod poreznog tijela (čl.

Datum stvaranja posebnog odjela

Može se potvrditi stvaranje stalnog radnog mjesta

• Ugovor o najmu prostorija
• Ugovor o radu sa zaposlenikom, u kojem se mjesto rada utvrđuje na lokaciji zasebne jedinice
• Primarni dokumenti koji dokazuju obavljanje djelatnosti na lokaciji izdvojenog odjela (računi, potvrde o prijemu)

Najraniji od dokumenata koji bilježe prisutnost svih znakova zasebne podjele odredit će datum njezina stvaranja.

Ako je za obavljanje djelatnosti potrebno posebno dopuštenje ovlaštenih tijela, posebno licenca, tada se datum njegova izdavanja može priznati kao datum stvaranja zasebnog odjela, jer se od tog datuma djelatnost može obavljati van.

pojednostavljeni porezni sustav pri registraciji zasebnog odjela

Ako je organizacija stvorila zaseban odjel koji nije podružnica ili predstavništvo, a nije ga kao takvog navela u svojim osnivačkim dokumentima, tada ima pravo primijeniti pojednostavljeni porezni sustav.

Blagajna koju koristi OP registrirana je pri Federalnoj poreznoj službi na lokaciji ove jedinice.

Ako OP nije raspoređen u zasebnu bilancu, organizacija mora platiti premije osiguranja i podnijeti izvješća o njima teritorijalnim tijelima Mirovinskog fonda i Fonda socijalnog osiguranja Ruske Federacije na njihovom mjestu.

Organizacija koja uključuje OP-ove dužna je registrirati se kod poreznog tijela na lokaciji svakog od svojih OP-ova.

Vrste usluga AAA-Investments LLC

• Registracija tvrtki (LLC/IP; PJSC/JSC)
• Registracija neprofitnih organizacija
• Registriranje promjena
• Kupnja i prodaja dionica
• Izmjene Kaznenog zakona
• Promjene u vrstama djelatnosti poduzeća (OKVED)
• Usklađivanje povelje sa Saveznim zakonom br. 312-FZ
• Promjena imena, pravne adrese
• Likvidacija i reorganizacija LLC/PJSC/JSC (CJSC)
• Prestanak obavljanja djelatnosti samostalnog poduzetnika
• Druge usluge
• Upis u registar malih poduzeća u Moskvi

Drago nam je vidjeti vas među našim klijentima!

Promjena adrese izdvojenog odjela... Ili se obećana čeka tri godine

Već nekoliko godina Ministarstvo financija obećava da će uvesti izmjene i dopune poreznog zakonodavstva kojima se regulira postupak registracije zasebnih odjela organizacija kod poreznih vlasti u vezi s promjenom njihove lokacije. To potvrđuju brojna pisana objašnjenja o ovom pitanju. Trenutno je Porezni zakon prilagođen, uključujući i pitanja porezne uprave. No, je li financijska služba ispunila svoje obećanje?

Praznina u poreznom zakonodavstvu

Podsjetimo se na suštinu problema. Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije ne definira što se podrazumijeva pod promjenom lokacije zasebnog odjela organizacije, i, kao rezultat toga, postupak za evidentiranje zasebnih odjela organizacije kod poreznih vlasti prilikom promjene njihove lokacije nije utvrđeno.

S tim u vezi (u nedostatku poreznih propisa koji reguliraju postupanje poreznih obveznika pri promjeni adrese izdvojenog odjela), Ministarstvo financija u svojim pojašnjenjima redovito savjetuje porezne obveznike da budu strpljivi i pričekaju odgovarajuće izmjene Poreznog zakona, a dok se to ne dogodi inzistira na provođenju postupka zatvaranja i otvaranja izdvojenog odjela. To je navedeno u njegovom nedavnom pismu od 18. lipnja 2010. N 03-02-07/1-282<1>.

Izdvojeni odjel seli se u novi ured

U praksi je prilično česta situacija da se posebna jedinica nakon raskida ugovornog odnosa s jednim stanodavcem preseli u drugi prostor, što naravno uključuje i promjenu adrese. Slijedom toga porezni obveznik ima obvezu porezno prijaviti izdvojeni odjel na novoj adresi. To su pravila utvrđena u čl. Umjetnost. 23, 83 Porezni zakon Ruske Federacije.

Bilješka! Porezni zakon ne sadrži upute o tome koji dan smatrati danom stvaranja zasebnog odjela. Nema pojašnjenja regulatornih tijela po ovom pitanju. Štoviše, prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, smatra se da je odvojeni odjel stvoren čak i ako se činjenica njegovog stvaranja ne odražava ni u jednom organizacijskom i administrativnom dokumentu.

Za kršenje rokova za podnošenje prijave za poreznu registraciju organizacije sukladno čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije suočava se s kaznama u iznosu od 5.000 do 10.000 rubalja.

Ukazujući u dopisu N 03-02-07/1-282 na nepostojanje normi u poreznom zakonodavstvu koje reguliraju postupak promjene adrese izdvojenog odjela, službenici Ministarstva financija preporučuju poreznim obveznicima da ga u ovoj situaciji odjave u poreznoj upravi. na staroj lokaciji i registrirajte ga u poreznoj upravi na novoj adresi (vidi također dopise Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2009. N 03-02-07/1-575, od 8. svibnja 2009. N 03-02 -07/1-236, od 14. srpnja 2008. N 03-02 -07/1-278).

Bilješka. Ministarstvo financija smatra da prilikom promjene adrese izdvojenog odjela organizacija mora provesti postupak zatvaranja i otvaranja izdvojenog odjela.

Slično stajalište dijeli i porezna uprava u pismima od 21.08.2009. N 3-6-03/345, od 02.5.2007. N 09-2-04/1867@, a u praksi porezna tijela često inzistirati na poštivanju ovih pravila čak iu slučaju kada je organizacija prisiljena promijeniti lokaciju zasebnog odjela unutar teritorija pod jurisdikcijom jednog poreznog tijela.

Ovakav pristup promjeni adrese od strane zasebnog odjela podržali su i suci u Odluci Savezne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 16. rujna 2008. u predmetu br. A82-14769/2007-20. Kao što su istaknuli arbitri, odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju postupak za promjenu lokacije posebnog odjela pravne osobe takvim upisom, već sadrže samo postupak odjave organizacije na sjedište izdvojenog odjela i evidentiranje istog neovisno o mjestu sjedišta poreznog tijela.

U slučaju da se organizacija ne pridržava preporuka kontrolora i ne zatvara izdvojeni odjel na staroj adresi, porezne vlasti često vraćaju bez izvršenja poruku organizaciji o registraciji njenog izdvojenog odjela za poreznu registraciju na novoj adresi, poslanu kako bi ispunili obvezu iz st. 3 str. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (obrazac N S-09-3 „Obavijest o stvaranju (zatvaranju) zasebnog odjela organizacije na teritoriju Ruske Federacije”, odobren Nalogom Federalne porezne službe od Rusija od 21. travnja 2009. N MM-7-6/252@, ili pismena obavijest sastavljena u bilo kojem obliku).

Zahtjevi kontrolora upućeni poreznim obveznicima prilikom promjene adrese izdvojenog odjela ne mogu se nazvati opravdanim, a to potvrđuje i sudske odluke, posebno Rezolucija Savezne antimonopolske službe podružnice Dalekog istoka od 24. studenog 2008. N F03-5147/2008. U njemu su suci ukazali da je pozivanje porezne vlasti na čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije kao opravdanje za činjenicu da je adresa lokacije zasebnog odjela ne može se promijeniti, protuzakonito, široko tumači ovu pravnu odredbu, budući da je u konkretnom slučaju promijenjena samo adresa jedinice zbog isteka roka zakupa ranije zauzetog prostora, a uprava, tablica osoblja djelatnika divizije, funkcije potonjih ostale su iste. Štoviše, norme poreznog i građanskog zakonodavstva ne predviđaju likvidaciju organizacije u slučaju promjene njezine lokacije. Budući da porezno zakonodavstvo ne sadrži pravila koja predviđaju promjenu mjesta izdvojenog odjela, zaključak inspektora da se ovaj pojam odnosi samo na pravnu osobu također nije utemeljen na zakonu. Prema mišljenju sudaca, u ovom je slučaju poreznoj upravi to bilo dovoljno obavijesti društva o promjeni lokacije izdvojenog odjela radi uklanjanja iz porezno knjigovodstvo i registraciju na novoj adresi (vidi također Odluku Federalne antimonopolske službe od 27. veljače 2010. u predmetu br. A55-10094/2009).

Uzimajući u obzir sustavno tumačenje normi utvrđenih u čl. Umjetnost. 11, 83, 84 Poreznog zakona Ruske Federacije, suci u Odluci Devetog arbitražnog žalbenog suda od 30. travnja 2010. N 09-AP-6722/2010-AK također ukazuju na nedosljednost poreznih vlasti argumentacije po pitanju promjene adrese izdvojenog odjela.

Adresa se mijenja - problemi ostaju

Promjena adrese izdvojenog odjela zadaje dosta muke poreznim obveznicima. S jedne strane, postupak zatvaranja zasebnog odjela (na čemu inzistiraju inspektori) povezan je, u pravilu, s usklađivanjem međusobnih obračuna (uključujući poreznu upravu) ili s poreznom kontrolom na licu mjesta u odnosu na ova podjela, koja je predviđena stavkom 5. čl. 84 Porezni zakon Ruske Federacije. Zatvaranje također uključuje značajne troškove za ispunjavanje prilično velike količine papirologije. Neki od njih moraju se podnijeti poreznoj upravi, drugi su potrebni za usklađivanje internih dokumenata (na primjer, nalog za zatvaranje (otvaranje) zasebnog odjela, nalog za imenovanje upravitelja, kadrovske naredbe i tako dalje.).

S druge strane, porezne vlasti podnose zahtjeve protiv organizacija koje posluju na adresi koja nije navedena u statutu. Štoviše, ne pronašavši poreznog obveznika na njegovoj službenoj adresi, porezne vlasti često se obraćaju sudu s njegovim zahtjevom likvidacija, pozivajući se na činjenicu da je navođenje fiktivne adrese tijekom registracije grubo kršenje zakona (točka 2. članka 25. Saveznog zakona od 08.08.2001. N 129-FZ „O državnoj registraciji pravnih osoba i samostalnih poduzetnika”). No, ovakav stav poreznika u pravilu ne nailazi na potporu sudaca, budući da se navedena norma bavi nepopravljivim povredama. Razlika između adresa teško se može smatrati takvom, što dokazuje postojeća arbitražna praksa (vidi, na primjer, Odluke FAS Sjeverozapadnog okruga od 27.02.2010. u slučaju br. A56-25535/2009, FAS Far Eastern Okružni od 13.11.2008 br. F03-5002/2008, FAS PO od 14.08.2008 u predmetu N A06-187/2008-21, FAS ZSO od 01.04.2008 N F04-1548/2008(1783-A03 -24), Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2007. N 5933/07).

Ako porezni obveznik nije spreman ući u parnicu sa Porezni ured, kako bi izbjegao probleme povezane s adresom, točnije, s neslaganjem između pravne i stvarne adrese, ponekad pribjegava najbezazlenijoj metodi u ovom slučaju - registraciji posebnog odjela na mjestu svoje stvarne lokacije, za na primjer, na adresi iznajmljenog ureda.

Bilješka. Arbitražna praksa pokazuje da nepodudaranje adresa nije prekršaj nepopravljive prirode.

Ispada da se porezni obveznik, nakon što je u jednom slučaju izbjegao potraživanja porezne uprave u vezi s adresom, u drugom slučaju suočava s problemom promjene adrese izdvojenog odjela, kada se mora preseliti u novi ured.

Ako organizacija ne registrira zaseban odjel na novoj adresi, ponovno riskira da se suoči s potraživanjima poreznih vlasti uzrokovanih razlikama između adresa - pravne i stvarne. Ispada da se radi o začaranom krugu (i to, nažalost, nije jedini problem povezan s djelovanjem zasebnih jedinica).

Međutim, tijekom proteklih šest mjeseci dogodile su se značajne promjene u pogledu zasebnih odjela, posebno u redoslijedu registracije kod poreznih vlasti organizacija na lokaciji njihovih zasebnih odjela.

Promjene koje su se već dogodile

Prvi korak bio je stupanje na snagu 10. ožujka 2010. Postupka za registraciju i odjavu ruskih organizacija kod poreznih vlasti na lokaciji njihovih zasebnih odjela<2>(u daljnjem tekstu: Postupak). Navedenim postupkom predviđena je mogućnost registracije organizacije kod poreznih tijela na mjestu njezine podružnice (predstavništva) na temelju zahtjeva za registraciju, koji organizacija podnosi poreznom tijelu koje vrši registraciju istovremeno sa zahtjevom za izmjene i dopune osnivačkih dokumenata pravne osobe u odnosu na odgovarajuću podružnicu (predstavništvo). Napominjemo da prije nije postojao jedinstveni dokument koji bi regulirao postupak registracije (i odjave) zasebnih odjela; postojali su samo raštrkani propisi, koji je odobrio obrasce dokumenata koji se koriste pri registraciji takvih jedinica u određenim slučajevima, te objašnjenja službenih osoba po ovom pitanju.

<2>Odobreno Nalogom Ministarstva financija Rusije od 5. studenog 2009. N 114n.

Zatim, u pismu br. MN-22-6/179@ od 16. ožujka 2010., Federalna porezna služba objasnila je algoritam i značajke provedbe od strane poreznih vlasti pojedinačne odredbe navedenog Postupka, uzimajući u obzir trenutno postojeći softver. Osim toga, Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 24. ožujka 2010. N MM-7-6/138@ odobren je obrazac za obavijest organizacije o izboru poreznog tijela za registraciju nekoliko svojih zasebnih odjela koji se nalaze u istom općinska tvorevina na teritorijima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela.

Zatim je došlo do promjene stava Glavne porezne uprave u vezi s neusklađenošću pravne i stvarne adrese. Dakle, konačno se složivši s mišljenjem sudaca, Federalna porezna služba u pismu od 05.05.2010 N MN-20-6/622 priznala je da je likvidacija organizacije samo zato što se ne nalazi na svojoj pravnoj adresi prestroga mjera. Stoga je niže porezno tijelo preporučilo da se Savezna porezna služba ograniči na izricanje novčane kazne čelniku organizacije u iznosu od 5.000 rubalja. (str.

Koje su razlike između podružnice i izdvojenog odjela?

3 žlice. 14.25 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

I konačno, izdano je pismo Ministarstva financija Rusije od 18. lipnja 2010. N 03-02-07/1-282, u kojem se, za razliku od prethodnih pojašnjenja o pitanju promjene adrese zasebnog odjela, navodi o (tadašnjem) prijedlogu zakona koji predviđa izmjene dijela prvog Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući one usmjerene na poboljšanje postupka registracije organizacija kod poreznih vlasti.

Promjene koje ste čekali

Izmjene čl.

Umjetnost. 23, 83, 84 Poreznog zakona Ruske Federacije, uveden Saveznim zakonom od 27. srpnja 2010. N 229-FZ<3>, prvenstveno treba promatrati kao Ministarstvo financija koje ispunjava svoja obećanja.

A da bismo saznali kojim redom iu kojem roku je potrebno prijaviti poreznom tijelu promjenu adrese izdvojenog odjela, osvrnimo se na odredbe navedenog Zakona.

<3>Za tekst Zakona i komentar na njega, pogledajte časopis "Akti i komentari za računovođe", N N 16, 17, 2010.

Prema novo izdanje str. 3 str. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan (kao što je bio slučaj ranije) prijaviti sve odvojene odjele organizacije stvorene na teritoriju Ruske Federacije (osim podružnica i predstavništava). To mora biti učinjeno, kao i prije, u roku od mjesec dana. Porezni obveznik se također tereti za izmjene podataka prethodno prijavljenih poreznoj upravi o takvim jedinicama. Zakonodavci su postavili rok od tri dana za njegovu provedbu.

Utvrđuje se i rok od tri dana za prijavu prestanka djelatnosti putem izdvojenih odjela, uključujući podružnice i predstavništva. Organizacija mora poštovati ovaj rok čak iu slučaju zatvaranja zasebnih odjela (podružnica i predstavništava) (čl. 3.1, čl. 2, čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Tako će poreznom obvezniku biti dodijeljeno više kratkoročno za dostavljanje obavijesti o zatvaranju, a ne mjesec dana prema ranije važećem izdanju.

Osim toga, proširit će se i popis načina na koji porezni obveznici mogu dostaviti takve podatke (klauzula 7, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sada ova norma predviđa mogućnost podnošenja poruka ne samo osobno ili preko zastupnika, već i elektroničkim putem putem telekomunikacijskih kanala, što će, po našem mišljenju, znatno pojednostaviti ovaj postupak za poreznog obveznika.

S tim u vezi, uzimajući u obzir promjene koje se provode, sljedeći korak ka racionalizaciji postupka dostave podataka o izdvojenim odjelima trebao bi biti odobravanje novih obrazaca (formata) poruka, kao i postupka njihovog dostavljanja, koji, po na temelju članka 7. čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije odobrava glavni porezni odjel zemlje.

Dakle, iz doslovnog čitanja odlomaka. 3 str. 2 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama i dopunama) proizlazi da popis izmjene unesene u informacije o posebnom odjelu, nije navedeno. Istodobno, promjena njegove lokacije (ili promjena adrese), po mišljenju autora, u potpunosti zadovoljava kriterije promjene, pogotovo jer je klauzula 4. čl. 84 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen) izravno navodi: u slučaju promjena mjesta odvojeni odjel organizacije njegovu odjavu provodi porezno tijelo, u kojem je registrirana organizacija. A porezna tijela dužna su to učiniti u roku od pet dana od dana primitka poruke koju je ruska organizacija dostavila (poslala) u skladu s klauzulom 2. čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (što odgovara stavku 7 navedenog članka). Registracija organizacije u poreznoj upravi na novoj lokaciji izdvojenog odjela provodi se na temelju dokumenata primljenih od poreznog tijela na prethodnoj lokaciji zasebnog odjela organizacije.

* * *

Dakle, uzimajući u obzir izmjene i dopune Poreznog zakona, možemo zaključiti da je uređen postupak podnošenja podataka o promjeni adrese izdvojenog odjela poreznom tijelu. Istina, bit će na snazi ​​od trenutka stupanja na snagu navedenih izmjena, odnosno od 02.09.2010.<4>. Može se tvrditi da je nestala potreba za zatvaranjem i otvaranjem izdvojenog odjela u vezi s promjenom lokacije, na čemu su kontrolori prethodno inzistirali.

<4>Sukladno čl. 10 Saveznog zakona N 229-FZ, ovaj dokument stupa na snagu nakon mjesec dana od dana službene objave (osim određenih odredbi koje stupaju na snagu u drugo vrijeme). Dokument je objavljen u Rossiyskaya novine“, N 169, 02.08.2010.

O.P. Grishina

Stručnjak za časopis

„Tekuća računovodstvena pitanja

i oporezivanje"

Koncept "zasebnog odjeljenja" koristi se iu Građanskom zakoniku iu Poreznom zakoniku.

Kako bi se izbjegle pogreške pri primjeni ovog koncepta u porezne svrhe (posebice pri izračunu poreza na dohodak), preporučljivo je identificirati razlike između koncepta "zasebnog odjela pravne osobe" koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije i koncept "zasebnog odjela organizacije" koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Građansko zakonodavstvo

Sukladno stavku 1. čl. 55 Građanski zakonik Ruske Federacije reprezentacija je izdvojeni odjel pravne osobe smješten izvan njezina sjedišta, koji zastupa i štiti interese pravne osobe. Podružnica je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan svoje lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (odredba 2. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predstavništva i podružnice su dvije različite vrste (varijante) zasebnih odjela pravne osobe, koji se nalaze izvan njezine lokacije i zastupaju interese pravne osobe i štite ih, ili obavljaju sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije reprezentacije. Ne postoje druge vrste zasebnih odjela pravne osobe definirane u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, odnosno njihov je popis zatvoren.

Bilješka!

Koncepti "podjele" i "zasebne potpodjele"podjela" nisu definirani u Građanskom zakoniku Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mogu se razlikovati dva znaka reprezentacije:

1. mjesto izvan sjedišta pravne osobe;
2. obavljanje funkcija organizacije.

Razlika između predstavništva i podružnice je u tome što oni obavljati razne funkcijeorganizacije. Podružnica može izvesti svi njegove funkcije i samo zastupanje neki(zastupa interese organizacije i štiti ih). To znači da je predstavništvo u biti jedna vrsta podružnice.

Zajedničko obilježje obiju vrsta posebnih odjela pravne osobe je njihovo izolacija. Očito, izolacija odjela pravne osobe znači njegovu lokaciju izvan lokacije ove pravne osobe. Iz st. 1. i 2. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je glavni razlog

Oznaka zasebnog odjela organizacije je njezino mjesto izvan mjesta same organizacije.

Kakav je status tih zasebnih odjela? Sukladno stavku 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predstavništva i podružnice nisu pravne osobe. Imovinu im daje pravna osoba koja ih je stvorila i djeluju na temelju odredaba koje je ona odobrila. Voditelje predstavništava i podružnica imenuje uprava pravne osobe i postupa na temelju svoje punomoći. Predstavništva i podružnice moraju biti naznačene u osnivačkim dokumentima pravne osobe koja ih je stvorila.

Dakle, iz ovog paragrafa možemo zaključiti da nužni atributi svake zasebne jedinice uključuju:

— dostupnost imovine;

— propisi o diobi;

-nadglednik;

— naznaka prisutnosti pododjela u konstitutivnim dokumentima organizacije.

Dakle, koji bi od svojih strukturnih odjela organizacija trebala klasificirati kao zasebne odjele i navesti u svojim konstitutivnim dokumentima? Kada odgovarate na ovo pitanje, imajte na umu sljedeće.

Koncept "lokacija izvan lokacije" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. U ovom slučaju, očito, govorimo o činjenici da se mjesto posebnog odjela pravne osobe ne podudara sa mjestom same pravne osobe. Prema stavku 2. čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mjesto pravne osobe određeno je mjestom njezine državne registracije. Dakle, sjedište pravne osobe poklapa se sa sjedištem njenog stalnog izvršnog tijela, au nedostatku stalnog izvršnog tijela, drugo tijelo ili osoba koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći. Štoviše, samo u nedostatku stalnog izvršnog tijela, sjedište pravne osobe podudara se sa sjedištem drugog tijela ili osobe koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći. Prilikom određivanja mjesta državne registracije pravne osobe treba se rukovoditi Zakonom od 08.08.2001 br. 129-FZ “O državnoj registraciji pravnih osoba i samostalnih poduzetnika.”

Podstavci “c” i “n” stavka 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ utvrđuje da Jedinstveni državni registar pravnih osoba sadrži, posebno, sljedeće podatke o pravnoj osobi:

- adresa (mjesto) stalnog izvršnog tijela pravne osobe (u nedostatku stalnog izvršnog tijela pravne osobe - drugo tijelo ili osoba koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći), putem kojeg se ostvaruje komunikacija s pravnim licem (pod. “ V”);

— podaci o podružnicama i predstavništvima pravne osobe (podstavak „n”).

U ovom slučaju, mjesto zasebnog odjela pravne osobe ne bi se trebalo podudarati s lokacijom same pravne osobe.

Dakle, Zakonom se utvrđuje sjedište organizacije (čl. 5. stavak 1. podstavak "c"), ali se ne utvrđuje sjedište posebnog odjela organizacije.

Može se pretpostaviti, uzimajući u obzir odredbe st. 3. čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, da mjesto zasebnog odjela pravne osobe znači mjesto ili imovine navedenog odjela ili njegove glave. Očito je da koncept "mjesto je pronađenoDenia" poklapa s pojmom "adresa", naime s poštanskom adresom.

Ako je, na primjer, adresa stalnog izvršnog tijela pravne osobe (tvornice) Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 1; adresa radionice br. 1 tvornice je Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 2; adresa radionice br. 2 tvornice je Ivanovsk, Ivanova ulica, zgrada 1, zgrada 3, tada se navedene radionice mogu smatrati zasebnim odjelima navedene organizacije (postrojenja). Ali treba li ih smatrati takvima i stoga ih navesti u osnivačkim dokumentima?

Iz čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je klasifikacija organizacije svoje strukturne jedinice kao zasebne jedinice pravo te organizacije. Međutim, u slučaju kada je strukturna jedinica koja se nalazi izvan svoje lokacije (potreban znak zasebne jedinice) organizacija klasificira kao zasebna jedinica, ona mora biti navedena u svojim konstitutivnim dokumentima bez greške.

Kako odrediti što je „trajno djelujedodatna tijela pravne osobe"?Koja još tijela i osobe imaju pravo zastupati pravno lice bez punomoći?

U prvom dijelu Građanskog zakonika Ruske Federacije, koncept „izvršni organimi smo pravna osoba" koristi se u člancima posvećenim upravljanju organizacijama samo tri specifične vrste - društvo s ograničenom odgovornošću (LLC), dioničko društvo (JSC), proizvodna zadruga.

Izvršno tijelo (kolegijalno i (ili) samostalno) osniva se u LLC-u, koje provodi tekuće upravljanje aktivnostima društva i odgovorno je glavnoj skupštini njegovih sudionika. Jedino tijelo upravljanja može biti izabrano ne među sudionicima društva (klauzula 1, članak 91 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost upravljačkih tijela društva, kao i postupak donošenja odluka i govora u ime društva, određeni su u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću i Poveljom društva ( stavak 2. članka 91. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, u jednom društvu mogu istodobno djelovati dva izvršna tijela (kolegijalno i pojedinačno).

Podaci o izvršnim tijelima 000 sadržani su u njegovim konstitutivnim dokumentima. Osnivački dokumenti društva s ograničenom odgovornošću moraju sadržavati (osim podataka navedenih u stavku 2. članka 52. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uvjete o visini temeljnog kapitala društva; udjeli svakog sudionika;

2) o veličini, sastavu, vremenu i postupku davanja doprinosa sudionika;

3) o odgovornosti sudionika za povredu obveze uplate;

4) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja društva i postupku njihova odlučivanja (uključujući pitanja o kojima se odlučuje jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova);

5) druge informacije predviđene Zakonom o društvima s ograničenom odgovornošću (točka 2. članka 89. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izvršno tijelo dioničkog društva može biti kolegijalno (uprava, direkcija) i (ili) pojedinačno (direktor, direktor tvrtke). Obavlja tekuće vođenje poslova društva i odgovoran je upravi (nadzornom odboru) i glavnoj skupštini dioničara. Odlukom glavne skupštine dioničara, ovlasti izvršnog tijela društva mogu se sporazumno prenijeti na drugu komercijalnu organizaciju ili pojedinačnog poduzetnika (menadžera) (članak 103. stavak 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije). . Nadležnost organa upravljanja dioničkog društva, kao i postupak donošenja odluka i istupanja u ime društva, utvrđeni su u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Zakonom o dioničkim društvima i Povelja tvrtke (članak 4. članka 103. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, kao izvršni organ dioničkog društva mogu djelovati:

— kolegijalno izvršno tijelo (odbor, direkcija) i (ili) jedino izvršno tijelo (direktor, generalni direktor);

— trgovačka organizacija ili pojedinačni poduzetnik (menadžer), na koji se ovlasti izvršnog tijela prenose prema sporazumu.

Slijedom toga, u jednom dioničkom društvu mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (kolegijalni i jedini). Podaci o sastavu i nadležnosti organa upravljanja dioničkog društva sadržani su u statutu tog društva.

Statutom dioničkog društva, osim podataka navedenih u stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, mora sadržavati sljedeće uvjete:

— o veličini temeljnog kapitala društva;

— o pravima dioničara;

— o sastavu i nadležnostima upravljačkih tijela društva i postupku njihovog odlučivanja (uključujući pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova) (članak 98. stavak 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije ).

Izvršna tijela proizvodna zadrugaperativ su odbor i (ili) njegov predsjednik. Obavljaju tekuće vođenje poslova zadruge i odgovorni su nadzornom odboru i skupštini članova zadruge. Samo članovi zadruge mogu biti članovi nadzornog odbora i odbora zadruge, kao i predsjednik zadruge (članak 110. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadležnost organa upravljanja zadruge i postupak donošenja odluka od strane njih određeni su zakonodavstvom i statutom zadruge (članak 110. stavak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, upravni odbor i (ili) njegov predsjednik mogu djelovati kao izvršna tijela proizvodne zadruge. Slijedom toga, u jednoj proizvodnoj zadruzi mogu istovremeno djelovati dva izvršna tijela (uprava i (ili) njen predsjednik). Podaci o izvršnim tijelima proizvodne zadruge sadržani su u njenom statutu.

Povelja zadruge mora sadržavati (pored podataka navedenih u stavku 2. članka 52. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

1) uvjete o visini dioničkog uloga članova zadruge;

2) o sastavu i postupku uplaćivanja udjeličnog uloga članova zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obveze udjela udjela;

3) o naravi i postupku radnog sudjelovanja svojih članova u djelatnosti zadruge i njihovoj odgovornosti za povredu obveze osobnog radnog sudjelovanja;

4) o postupku raspodjele dobiti i gubitka zadruge;

5) o visini i uvjetima supsidijarne odgovornosti njezinih članova za dugove zadruge;

6) o sastavu i nadležnosti organa upravljanja zadruge i postupku njihova odlučivanja (uključujući i pitanja o kojima se odluke donose jednoglasno ili kvalificiranom većinom glasova) (čl. 108. st. 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Bilješka!

Koncept "stalnog rukovoditelja"tijelo pravne osobe" nije definirano u Građanskom zakoniku Ruske Federacije (uprvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije, ovaj koncept se koristi samo uklauzula 2 čl. 54 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ovaj koncept također nedostaje u Zakonu od 08.02.98 br. 14-FZ “O društvima s ograničenom odgovornošćustu", Zakon od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima" i Zakon od 05/08/95 broj 41-FZ „O proizvodnjinacionalne zadruge.” Istovremeno, kao što je gore navedeno, gore navedene organizacije omogućuju rad nekoliko izvršnih tijela pravne osobe. S tim u vezi javlja se problem utvrđivanja stalnog izvršnog tijela pravne osobe.

Sukladno stavku 1. čl. 53 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravna osoba stječe građanska prava i preuzima građanske odgovornosti putem svojih tijela koja djeluju u

u skladu sa zakonom, ostalo pravni akti i konstitutivnih dokumenata. Postupak imenovanja, odnosno izbora tijela pravne osobe utvrđuje se zakonom i osnivačkim aktima.

To može značiti da ako postupak za klasifikaciju izvršnog tijela pravne osobe kao „stalnog izvršnog tijela” nije utvrđen zakonom, tada sama organizacija ima pravo uspostaviti ovaj postupak, a to se mora odraziti u njezinim osnivačkim dokumentima .

Ako postupak imenovanja ili izbora stalnog izvršnog tijela (može biti samo jedno) nije određen zakonom ili osnivačkim aktima, onda na temelju podč. "c" stavak 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ, mjesto organizacije treba shvatiti kao adresu (lokaciju) drugog tijela ili osobe koja ima pravo djelovati u ime pravne osobe bez punomoći, preko koje se odvija komunikacija s pravna osoba provodi se. Koji su to drugi organi i osobe? Njihov krug ocrtan je u čl. 53 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Odredbe stavka 1. ovoga članka navedene su naprijed. No, osim ovih odredbi, važno je uzeti u obzir sljedeće. U slučajevima predviđenim zakonom, pravna osoba može steći građanska prava i preuzeti građanske odgovornosti preko svojih sudionika (klauzula 2. članka 53. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osoba koja na temelju zakona ili osnivačkih akata pravne osobe djeluje u njezino ime mora djelovati u interesu pravne osobe koju zastupa u dobroj vjeri i razumno. Dužan je, na zahtjev osnivača (sudionika) pravne osobe, osim ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom, nadoknaditi gubitke koje je prouzročio pravnoj osobi (3. stavak članka 53. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Pri primjeni norme utvrđene pod. "n" stavak 1. čl. 5 Zakona br. 129-FZ, zbog činjenice da Zakon ne utvrđuje popis podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba o podružnicama i predstavništvima pravne osobe, postavlja se pitanje: uključuju li te informacije informacije o njihovoj lokaciji? Iz Zakona ne proizlazi da su ti podaci obvezni. Stoga mogu postojati slučajevi u kojima u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba nema podataka o lokaciji podružnica i predstavništava pravne osobe.

Sukladno stavku 2. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, konstitutivni dokumenti pravne osobe moraju sadržavati:

- naziv pravne osobe,

- njegovu lokaciju,

— postupak vođenja poslova pravne osobe,

— druge podatke propisane Zakonom za pravne osobe odgovarajuće vrste.

Istodobno, stavkom 3. ovog članka propisano je da promjene temeljnih isprava stupaju na snagu za treće osobe od trenutka njihove državne registracije, au slučajevima utvrđenim Zakonom, od trenutka kada je tijelo koje provodi državnu registraciju obaviješteno o takve promjene. Međutim, pravne osobe i njihovi osnivači (sudionici) nemaju pravo pozivati ​​se na nedostatak upisa takvih promjena u odnosima s trećim osobama koje su postupale u skladu s tim promjenama.

Dakle, ako za pravne osobe odgovarajuće vrste Zakon ne predviđa da osnivački dokumenti pravne osobe moraju sadržavati podatke o lokaciji podružnica i predstavništava, organizacija ima pravo ne navesti te podatke u svojim osnivačkim dokumentima . Posljedično, u nekim slučajevima, čak ni u konstitutivnim dokumentima organizacije, možda nećete pronaći adrese zasebnih odjela organizacije.

Usput se postavlja još jedno značajno pitanje: koji su dokumenti pravne osobe osnivački dokumenti? Stavak 1. čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da pravna osoba djeluje na temelju Povelje, ili ugovora o osnivanju i Povelje, ili samo ugovora o osnivanju. U slučajevima predviđenim Zakonom, pravna osoba koja nije gospodarska organizacija može djelovati na temelju opći položaj o organizacijama ovog tipa. Ugovor o osnivanju pravne osobe sklapaju, a Statut odobravaju njezini osnivači (sudionici). Pravna osoba koju je u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije stvorio jedan osnivač djeluje na temelju Povelje koju je odobrio ovaj osnivač. Dakle, informacije o lokaciji zasebnih odjela mogu biti sadržane u gore navedenim dokumentima.

Porezno pravo

Prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije za potrebe Poreznog zakona, posebno se koristi sljedeći koncept: "zaseban odjel organizacije— bilo koji Terryjedinica torijalno odvojena od njega, prema lokacijičija je lokacija opremljena stacionarnim radomčija mjesta." Priznavanje zasebnog odjela organizacije kao takvog provodi se bez obzira na to odražava li se njegovo stvaranje ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije, kao i na ovlasti dane navedenom odjelu. U ovom slučaju, radno mjesto se smatra stacionarnim ako je stvoreno za razdoblje duže od mjesec dana.

Osim toga, ovaj stavak definira koncept "lokacija zasebnog odjela ruske organizacije"(mjesto u kojem ova organizacija obavlja svoju djelatnost kroz svoj izdvojeni odjel).

Posebni odjel organizacije znači svaki teritorijalno odvojeni odjel od njega, na čijoj su lokaciji opremljena radna mjesta stvorena za razdoblje dulje od mjesec dana. Istodobno, lokacija zasebnog odjela ruske organizacije ne shvaća se kao mjesto gdje su opremljena stacionarna radna mjesta, već kao mjesto gdje ta organizacija obavlja svoje aktivnosti.

Dakle, koncept "zasebnog odjela organizacije" otkriva se pomoću sljedećih koncepata:

- teritorijalna izolacija,

- radno mjesto,

-opremljeno radno mjesto.

Koncept “teritorijalna izolacija pododsjekaleniya" ne postoji ni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ni u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Prije svega, moramo definirati pojam „teritorijalna izolacijalijenost."Rječnik Ruski jezik 1 definira odgovarajuće riječi, posebno, kako slijedi i daje primjere upotrebe ovih riječi:

teritorija— ograničeni kopneni prostor (područje tvornice);

izolirani- odvojeno stajati, odvojeno (zauzeti poseban položaj).

pri čemu "prostor" definirano, posebno, kao:

1) opseg, mjesto koje nije ograničeno vidljivim granicama (stepski prostori);

2) razmak između nečega, mjesto gdje nešto pristaje (slobodan prostor između prozora i vrata).

Tako, "prostor" može definirati kao mjesto koje je ograničeno vidljivim granicama, budući da se pri definiranju teritorija govori o ograničenom prostoru.

Posljedično, Porezni zakonik Ruske Federacije znači da se organizacija i njezin odvojeni odjel nalaze na različitim teritorijima (ograničenim zemljišnim prostorima), odnosno na različitim (nesusjednim) zemljišnim česticama.

Na primjer, ako na jednom zemljište Ne postoji samo stalno izvršno tijelo organizacije koja je tvornica (uprava tvornice), već i mnoge tvorničke zgrade (trgovine), te se trgovine ne mogu prepoznati kao odvojeni dijelovi organizacije. Međutim, ako se drugi dio radionica tvornice nalazi na drugoj (nesusretnoj) čestici zemljišta (između tih čestica nalazi se, na primjer, stambena zona), tada se cijeli drugi dio radionica priznaje kao posebna jedinica. organizacije.

Bilješka!

U Poglavlju 25. „Porez na dobit organizacije“, poredpojam “teritorija” koristi se pojam “aquato”.rija."

Dakle, sukladno stavku 3. čl. 261 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak predviđen u ovom stavku primjenjuje se na troškove razvoja prirodnih resursa koji se odnose na dio teritorija (vodeno područje) predviđeno odgovarajućom dozvolom. U tom slučaju porezni obveznik mora voditi posebnu evidenciju takvih izdataka za odgovarajući dio teritorija (akvatorija).

Podtočka 1, točka 2, čl. 308 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da nastavak ili nastavak nakon prekida rada na gradilištu nakon potpisivanja akta navedenog u stavku 3. ovog članka dovodi do dodavanja razdoblja tekućeg ili nastavljenog rada i pauza između radova do ukupnog razdoblja postojanja Gradilište samo ako je područje (akvatorij) nastavljenog rada područje (akvatorij) prethodno obustavljenog rada ili je usko uz njega.

Izdaci za razvoj prirodnih resursa predviđeni stavkom 1. čl. 261 Poreznog zakona Ruske Federacije, odražavaju se u analitičkim registrima poreznog računovodstva zasebno za svaku parcelu podzemlja (nalazište) ili dio teritorija (vodeno područje), što se odražava u ugovoru o licenci za poreznog obveznika (licenca za pravo koristiti podzemlje) (klauzula 2 članka 325 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za tvoju informaciju!

Prema gore navedenom rječniku objašnjenjavatoria— površina vodenog tijela, vodaema; akvatorij (lučki akvatorij, akvatorij Mimoat ocean).

Stoga se Poglavlje 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije bavi i kopnenim i vodenim područjima te, prema tome, teritorijalnom i ekvatorijalnom izolacijom. To posebno znači da proizvodnju nafte koju organizacija provodi u različitim područjima vodnog područja provode njezini različiti odvojeni odjeli.

Ostaje još definirati pojmove "radno mjesto" I "opremljeno radno mjesto" sadržano u definiciji posebnog odjela organizacije. Ovi koncepti nisu definirani u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Što se podrazumijeva pod "radnim mjestom" kada se koristi koncept "zasebnog odjela" za porezne svrhe? Sukladno stavku 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije, koji se koriste u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, primjenjuju se u značenju u kojem se koriste u ove grane zakonodavstva, osim ako nije drugačije propisano Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Koncept "radno mjesto" odnosi se na radne odnose i treba ga upotrebljavati u značenju u kojem se upotrebljava radno zakonodavstvo. Članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije definira da je radno mjesto mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje treba doći u vezi sa svojim radom i koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca. Dakle, ovaj koncept nije povezan s prisutnošću bilo kakve imovine (uključujući imovinu koja se amortizira) koja je potrebna, posebno, za obavljanje posla. Istodobno skrećemo pozornost na činjenicu da Zakon o radu Ruske Federacije ne precizira što se podrazumijeva pod nadzorom poslodavca.

Što se podrazumijeva pod „opremljena radna mjestami"! Odgovor na ovo pitanje posebno je važan pri određivanju datuma stvaranja radnog mjesta (na primjer, ako organizacija iznajmljuje proizvodne prostore). Prema čl. 22 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac je dužan, osobito, osigurati zaposlenicima opremu, alate, tehnička dokumentacija i druga sredstva potrebna za obavljanje svojih radnih obaveza. Osim toga, čl. 163 Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da je poslodavac dužan osigurati zaposlenicima normalne uvjete za ispunjavanje standarda proizvodnje. Takvi uvjeti posebice uključuju dobro stanje prostorija, građevina, strojeva, tehnološke opreme i opreme.

U tom smislu, opremanje radnog mjesta treba shvatiti kao opskrbu radnika (od strane poslodavca) prostorijama, objektima, strojevima, tehnološkom opremom, opremom, alatima, tehničkom dokumentacijom i drugim sredstvima potrebnim za obavljanje njihovih radnih obveza.

Koncept koristi se u nekoliko članaka poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, sukladno prvom dijelu čl. 275.1 porezni obveznici, koji uključuju posebne pododjeljenja koja obavljaju djelatnosti u vezi s korištenjem objekata uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava, utvrđuju poreznu osnovicu za te djelatnosti odvojeno od porezna osnovica za druge vrste djelatnosti.

Ujedno napominjemo sljedeće: stavkom 25. čl. 1 Zakona od 06.06.2005 br. 58-FZ “O izmjene i dopune dijela WTO-aSlažem se s Poreznim zakonom Ruske Federacije i nekim drugimi drugim zakonodavnim aktima Ruske Federacijeo porezima i naknadama"(u daljnjem tekstu: Zakon) u čl. 275.1 Zakonika u prvom dijelu riječi "odvojeno" isključen. Ovaj stavak stupa na snagu 1. siječnja 2006. (st. 1. čl. 8. navedenog zakona).

Posebnosti plaćanja poreza poreznih obveznika koji imaju izdvojene odjele utvrđene su čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije (3. stavak članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije). Plaćanje akontacija, kao i iznose poreza koji se kreditiraju u korist proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i proračuna općina, obavljaju porezni obveznici - ruske organizacije na mjestu organizacije, kao i na lokaciji svakog od njegovih zasebnih odjela na temelju udjela dobiti koji se može pripisati tim zasebnim jedinicama. Stavak 1. čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da su porezni obveznici, bez obzira na to imaju li obvezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, posebnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni na kraju svakog izvješća i poreznom razdoblju, podnose poreznim tijelima po mjestu svog sjedišta i mjestu svakog izdvojenog odjela odgovarajuće porezne prijave na način propisan ovim člankom.

Imati na umu!

Pod stalnom poslovnom jedinicom stranogorganizacija u Ruskoj Federaciji shvaćena je kao ogranak, predstavnikodjel, biro, ured, agencija, bilo koje drugobilo koja zasebna jedinica ili drugo mjesto radadjelatnost ove organizacije, putem koje organizacija redovito obavlja poslovne aktivnosti na području Ruske Federacije.

Prilikom primjene koncepta "poseban pododjeljakorganizacija" Za potrebe poreza na dobit postavljaju se osobito sljedeća pitanja:

Može li bilo koja teritorijalno izolirana jedinica, na čijoj lokaciji je opremljeno jedno stacionarno radno mjesto, biti zasebna pododjel organizacije?

Je li izdvojeni odjel organizacije stvoren ako su na lokaciji teritorijalno izdvojenog odjela stacionarna radna mjesta opremljena, ali nisu zaposjednuta zaposlenicima? Odnosno, odgovarajući radni odnosi između zaposlenika ove jedinice i poslodavca nastali su kasnije nego što je poslodavac opremio odgovarajuća stacionarna radna mjesta (na primjer, kao rezultat izgradnje proizvodni prostori ili u slučaju njihovog najma).

U definiciji zasebnog odjela organizacije, imenica "podjela" korišteno u jednina, A "mjesto"- u množini (ne radi se o radnom mjestu, nego o poslovima). Stoga možemo zaključiti da u slučaju stvaranja teritorijalno zasebne jedinice, na čijoj lokaciji je opremljeno samo jedno stacionarno radno mjesto (na primjer, poštanski ured), ne može se govoriti o stvaranju posebne jedinice organizacije. Međutim, ovo je formalni pristup pojašnjavanju ove definicije, tako da biste trebali biti spremni na činjenicu da porezna uprava neće dijeliti ovo stajalište.

U svakom slučaju, očito je da ako je, na primjer, organizacija izgradila (iznajmila) radionicu, ali još nije zaposlila radnike za tu radionicu, nije moguće smatrati radionicu zasebnom cjelinom, budući da radna mjesta nisu ali su u njemu stvoreni (radnici koji moraju zauzeti ta mjesta). Druga je stvar ako su radnici već zaposleni i moraju doći u radionicu na posao, ali još nisu stigli. U ovom slučaju, radionica se može smatrati zasebnim odjelom organizacije.

Koje su glavne razlike između koncepta "okoizdvojeni odjel pravne osobe (organizacije)cija)", koji se koristi u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, a isti koncept koji se koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije?

1. Pravne osobe imaju pravo osnivati ​​podružnice i otvarati predstavništva na području Ruske Federacije iu inozemstvu. Podružnica i predstavništvo su podružnice pravne osobe, njezine komponente. Te jedinice moraju biti organizacijski odvojene unutar pravne osobe i locirane izvan njezine lokacije.

2. Razlika između oba odjela je u rasponu zadataka koje obavljaju. Podružnica obavlja poslove pravne osobe, pod kojima se podrazumijevaju vrste proizvodnih i drugih djelatnosti pravne osobe kojima se ona ima pravo baviti u skladu sa zakonom i osnivačkim aktima pravne osobe. Misija predstavništva je ograničena. Sastoje se u zastupanju i zaštiti interesa pravne osobe, odnosno u poslovima koji se ostvaruju u okviru instituta zastupanja, na temelju ovlaštenja temeljem punomoći.

3. Podružnici i predstavništvu za obavljanje svojih funkcija potrebnu imovinu osigurava pravna osoba koja ih je osnovala. Ova nekretnina je dodijeljena odgovarajućoj podružnici ili predstavništvu, ali je ili u vlasništvu pravne osobe ili pripada pravnoj osobi po drugoj pravnoj osnovi. U računovodstvu se navedena imovina istovremeno odražava i na zasebnoj bilanci podružnice ili predstavništva i na bilanci stanja pravne osobe. Nasuprot tome, odjel organizacije, koji je zasebni odjel u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, ne može imati zasebnu bilancu.

4. Sukladno važećem poreznom zakonodavstvu, podružnice i predstavništva nisu samostalni obveznici poreza i (ili) naknada. Istodobno, na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije, ispunjavaju obveze organizacije koja ih je stvorila da plaćaju poreze i naknade na svom mjestu (članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije).

5. Prema zahtjevima Građanskog zakonika Ruske Federacije, voditelja podružnice i voditelja predstavništva imenuje tijelo pravne osobe ovlašteno za to u skladu s osnivačkim dokumentima pravne osobe. . Ne postoji poseban zahtjev za odvojene odjele u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

6. Svi odvojeni dijelovi pravne osobe koji ispunjavaju kriterije predviđene Građanskim zakonikom Ruske Federacije, bez obzira na njihov naziv (podružnica, agencija, korespondentni ured itd.) podliježu pravnom režimu bilo predstavništva ili grana. Za porezne svrhe ne postoje razlike u pravnom režimu predstavništva i podružnice.

7. U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, podaci o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravne osobe (mjesto i druge potrebne informacije). Ova norma dopušta državni nadzor nad aktivnostima pravne osobe izvan mjesta njezina sjedišta u svrhu oporezivanja i zaštite interesa vjerovnika, kao iu druge svrhe predviđene zakonom.

U vezi s navedenim, potrebno je navesti da se svi dijelovi koji su odvojeni u skladu s građanskim pravom porezno priznaju kao odvojeni. Međutim, nije svaki odjel priznat kao odvojen u skladu s poreznim zakonodavstvom takav u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Odgovornost za kršenje zahtjeva Građanskog zakonika Ruske Federacije za navođenje podataka o osnovanim podružnicama i otvorenim predstavništvima u osnivačkim dokumentima pravne osobe utvrđena je Poglavljem 8. Zakona br. 129-FZ.

Za nepodnošenje ili nepravodobno podnošenje podataka potrebnih za upis u državne registre, kao i za podnošenje lažnih podataka, podnositelji zahtjeva, pravne osobe i (ili) pojedinačni poduzetnici snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1. članka 25. Zakona br. 129-FZ).

Tijelo za registraciju ima pravo podnijeti zahtjev sudu za likvidaciju pravne osobe u slučaju kršenja počinjenih tijekom osnivanja takve pravne osobe. teška kršenja zakona ili drugih pravnih akata, ako su te povrede nepopravljive, kao iu slučaju ponovljenog ili grubog kršenja zakona ili drugih regulatornih pravnih akata o državnoj registraciji pravnih osoba (stavka 2. članka 25. Zakona br. 129-FZ) .

Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obvezu odraza u konstitutivnim dokumentima poreznog obveznika podataka koji se odnose na odjele organizacije koji su priznati kao odvojeni u porezne svrhe.

Unatoč tome, postoji poseban oblik poreznog nadzora nad aktivnostima organizacija koje se provode kroz njihove posebne odjele. Organizacija koja uključuje odvojene odjele koji se nalaze na teritoriju Ruske Federacije obvezna je registrirati se kod poreznog tijela na mjestu svakog od svojih zasebnih odjela (točka 1., članak 83. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za registraciju organizacije na lokaciji zasebnog odjela podnosi se u roku od mjesec dana nakon njezina stvaranja (članak 83. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Poglavlje 16. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost i za kršenje roka za registraciju kod poreznog tijela (članak 116. Poreznog zakona Ruske Federacije) i za izbjegavanje registracije (članak 117. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Treba uzeti u obzir da su odredbe čl. 117 Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuje na obavljanje aktivnosti organizacije putem svojih zasebnih odjela.

Podnošenje poreznim tijelima poreznog obveznika popisa njegovih zasebnih odjela Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno. Kako uspostaviti potpuni popis odjela koji su klasificirani kao zasebni odjeli u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije i uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit tijekom poreznog razdoblja?

Stavak 1. čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da su porezni obveznici, bez obzira na to imaju li obvezu plaćanja poreza i (ili) akontacije poreza, posebnosti obračuna i plaćanja poreza, dužni na kraju svakog izvješća i porezno razdoblje, podnijeti poreznim tijelima u mjestu svojeg sjedišta i mjestu svakog zasebnog odjela odgovarajuće porezne prijave. Organizacija, koja uključuje odvojene odjele, na kraju svakog izvještajnog i poreznog razdoblja podnosi poreznim tijelima na svom mjestu poreznu prijavu za organizaciju kao cjelinu s raspodjelom između odvojenih odjela (stavak 5. članka 289. Poreznog zakona Ruska Federacija).

Organizacije podnose Prijavu poreznoj upravi na mjestu izdvojenih odjela, kao i obračun iznosa poreza koji se plaća na mjestu izdvojenog odjela. Broj izračuna ovisi o broju zasebnih podjela. Prilozi br. 5a prikazani su za sve odvojene odjele, uključujući one likvidirane tijekom tekućeg poreznog razdoblja. Slijedom toga, zbroj podataka u retku 010 Dodatka br. 5a predstavlja popis strukturnih odjela organizacije koji su priznati kao njegovi zasebni odjeli u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Postoje li porezne sankcije za nedostavljanje Prijave na mjestu izdvojenih odjela, a time i navedenih podataka? Ako se Izjava ne podnosi u cijelosti na mjestu izdvojenog poslovnog odjela (npr. uključuje Naslovnica(list 01), pododjeljak 1.1 odjeljka 1 i (ili) pododjeljak 1.2 odjeljka 1, ali nisu uključeni u Dodatak br. 5a na list 02), odgovarajuća odgovornost za ovu povredu nije predviđena. Ovaj prekršaj je kvalificiran kao kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave.

Prije stupanja na snagu relevantne norme Zakona od 09.07.99 br. 154-FZ „o vršenje izmjena i dopunaizmjene i dopune prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacijevoki-toki"čl 121 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave od strane poreznog obveznika, odnosno neodraz ili nepotpun odraz, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza plativo, povlači za sobom novčanu kaznu od pet tisuća rubalja.

Također napominjemo da u slučaju nepodnošenja Prijave na mjestu izdvojene građevinske jedinice i shodno tome neplaćanja poreza na lokaciji izdvojene građevinske jedinice, čl. 122 “Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza” Porezni zakon Ruske Federacije. Stavak 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza ili drugog loše ponašanje(nepostupanje) povlači novčanu kaznu u iznosu od 20 posto neplaćenog iznosa poreza. Djela iz stavka 1. ovog članka, počinjena namjerno, povlače za sobom novčanu kaznu u iznosu od 40 posto neplaćenih iznosa poreza (stavak 3. članka 122. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se ne samo na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog izračuna poreza, već i na slučajeve neplaćanja ili nepotpunog plaćanja. plaćanje iznosa poreza kao rezultat drugih nezakonitih radnji (nečinjenja), što može uključivati ​​i nepodnošenje Izjava na mjestu izdvojenih odjela organizacije (budući da je podnošenje Izjave na mjestu izdvojenih odjela organizacije obvezno u skladu sa stavkom 1. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i povezano neplaćanje poreza na lokaciji odvojenih odjela organizacije (budući da je navedeno plaćanje obvezno u skladu sa stavkom 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imati na umu!

Prilikom primjene stavka 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir premaodredbe stavka 2. Odluke Ustavnog suda Ruske FederacijeRuska Federacija od 4. srpnja 2002. br. 202-O.

Prema ovoj Definiciji, pitanje ustavnosti odredaba poreznog zakonodavstva koje predviđaju mogućnost da državna tijela u odsutnosti dužnikove krivnje, uz naplatu penala, primjenjuju kaznene mjere, više je puta bilo predmetom razmatranja Ustavnog suda. Sud Ruske Federacije.

U Rješenju od 17. prosinca 1996. u predmetu provjere suglasnosti s Ustavom st. 2. i 3. st. 1. čl. 11 Zakona Ruske Federacije „O federalne porezne vlastipolicija" Ustavni sud Ruske Federacije naznačio je da, u smislu čl. 57 Ustava Ruske Federacije, porezna obveza sastoji se od obveze poreznog obveznika da plati određeni porez utvrđen zakonom. Neplaćanje poreza na vrijeme mora se nadoknaditi otplatom duga po poreznoj obvezi, potpunom naknadom štete koju je država pretrpjela nepravodobnim plaćanjem poreza. Dakle, na iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme, zakonodavac ima pravo dodati dodatnu uplatu - kaznu kao naknadu za gubitke državne riznice kao rezultat manjka iznose poreza na vrijeme.

Ostale mjere, odnosno naplata kazni, po svojoj prirodi izlaze iz okvira poreznih obveza. One nisu restorativne, već kaznene naravi i njima se kažnjava za porezni prekršaj, odnosno za zakonom predviđeno protupravno krivo djelo počinjeno namjerno ili iz nehaja. U postupku zbog poreznog prekršaja mora se dokazati kako činjenica počinjenja tog prekršaja tako i krivnja poreznog obveznika.

Kao što proizlazi iz Ustava Ruske Federacije (članak 54, dio 2), kazneno djelo je potrebna osnova za sve vrste pravne odgovornosti. Istovremeno, sadržaj pojedinih kaznenih djela u javnopravnoj sferi mora biti u skladu s načelima vladavina zakona u svojim odnosima s fizičkim i pravnim osobama kao subjektima pravne odgovornosti. Ovo pravno stajalište formulirao je Ustavni sud Ruske Federacije u Rezoluciji od 27. travnja 2001. u slučaju provjere niza odredbi Carinskog zakonika Ruske Federacije. Kao izraz općeg pravnog načela primjenjiv je na odgovornost za porezne prekršaje.

Sukladno čl. 106 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni prekršaj prepoznat je kao nezakonit (u suprotnosti sa zakonodavstvom o porezima i naknadama) čin (radnja ili nedjelovanje) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba, za koje Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje odgovornost. Odsutnost krivnje osobe u počinjenju poreznog prekršaja Čl. 109 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na okolnosti koje ga isključuju od odgovornosti. Slijedom toga, potreba za utvrđivanjem krivnje poreznog obveznika radi njegove odgovornosti izričito je propisana Poreznim zakonom Ruske Federacije.

U odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 25. siječnja 2001. u slučaju provjere ustavnosti stavka 2. čl. 1070 Građanskog zakonika Ruske Federacije izražava pravni stav prema kojem je odsutnost krivnje u slučaju kršenja obveza u javnopravnoj sferi jedna od okolnosti koja isključuje primjenu sankcija, jer ukazuje na odsutnost sam corpus delicti.

Drugačije tumačenje elemenata kaznenog djela, pa tako i poreznog prekršaja, kao temelja odgovornosti također bi bilo u suprotnosti s prirodom pravde. Sud se, u vezi s pozivanjem poreznih obveznika na odgovornost za povredu poreznih obveza po načelu kontradiktornosti i jednakosti stranaka, ne može ograničiti na formalnu konstataciju samo činjenice povrede tih obveza, bez utvrđivanja drugih okolnosti u vezi s njom. , uključujući prisutnost ili odsutnost krivnje relevantnih subjekata, bez obzira na to u kojem se obliku pojavljuje.

Sve gore navedene odluke Ustavnog suda Ruske Federacije ostaju na snazi. U njima iznesena pravna stajališta o krivnji i potrebi njezina utvrđivanja (dokazivanja), te o mogućnosti i uvjetima naplate kazni i novčanih kazni, podliježu primjeni i na druge zakone koji sadrže odredbe o plaćanju poreza, te su obvezni za sudove, druga tijela i službenike pri primjeni njihovih odredbi federalni zakoni, predviđajući odgovornost (sankcije) za počinjenje prekršaja. Dakle, sadržano u stavku 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, odredbe prema kojima neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog netočnog obračuna poreza ili drugih nezakonitih radnji (nedjelovanja) povlači za sobom naplatu novčana kazna u iznosu od 20 posto neplaćenih iznosa poreza, mora se primijeniti u skladu s ustavnim i zakonskim značenjem sličnih odredbi utvrđenih u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije i ovoj Odluci koje ostaju na snazi.

Osim toga, treba uzeti u obzir da u skladu s Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 18. siječnja 2001. br. 6-0, odredbe stavaka 1. i 3. čl. 120. i st. 1. čl. 122 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koji definira elemente poreznih prekršaja koji se međusobno nedovoljno razlikuju, ne mogu se istodobno koristiti kao osnova za pozivanje osoba na odgovornost za počinjenje istih nezakonitih radnji.

Dakle, u vezi s navedenim, koliko je legitiman zaključak o potrebi primjene čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i istodobno čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nepodnošenja deklaracije na lokaciji odvojenih odjela i povezanog neplaćanja poreza na njihovoj lokaciji?

Situacija

Organizacija i sve njene zasebnedivizije nalaze se na teritoriju jedne podRF projekt. U 2005., organizacija plaćanja poreza u proračunsubjekta Ruske Federacije na njegovom mjestu, uzimajući u obzirkoje se mogu pripisati tim proizvedenim podjelamapravovremeno. Treba u ovom slučaju za neplaćanjetaj porez na mjestu izdvojenih jedinicapodjele primjenjuju se čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije i u isto vrijemenaplaćivat će se penali sukladno čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije?

Savezni zakon od 29. srpnja 2004. br. 95-FZ „O vaniuvođenje izmjena u prvi i drugi dio Poreznog zakona Ruske Federacije i stavljanje izvan snage određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije o porezuGah i naknade" izvršene su izmjene i dopune st. 1. čl. 284 Porezni zakon Ruske Federacije. S tim u vezi, od 1. siječnja 2005. iznos poreza se priznaje samo na savezni proračun i proračuni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Dakle, uzimajući u obzir odredbe st. 1. i 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija koja uključuje odvojene odjele vrši uplate akontacija, kao i iznose poreza na dobit u savezni proračun na mjestu svoje lokacije i u proračune konstitutivnih entiteta Ruska Federacija - na mjestu svoje lokacije i na lokaciji svake od njezinih zasebnih odjela.

Odvojeni odjeli organizacije mogu se nalaziti na području jednog subjekta Ruske Federacije. Obračunava li se kazna na iznose poreza (uključujući u obliku akontacija plaćenih tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja) koji nisu uplaćeni u proračun navedenog subjekta na lokaciji navedenih zasebnih odjela?

Stavak 1. čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se kazna priznaje kao novčani iznos utvrđen navedenim člankom koji porezni obveznik, obveznik naknade ili porezni agent mora platiti u slučaju plaćanja dospjelih iznosa poreza ili naknada, uključujući poreze plaćeni u vezi s kretanjem robe kroz carinska granica Ruske Federacije, kasnije od datuma utvrđenog zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Dakle, kazne se obračunavaju samo u slučaju kašnjenja plaćanja dospjelih iznosa poreza. Očito, iznos dospjelog poreza podrazumijeva se iznos poreza koji je u cijelosti uplaćen u odgovarajući proračun (na primjer, u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije). Istovremeno, čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje obvezno mjesto plaćanja poreza (na primjer, na lokaciji organizacije ili na lokaciji njezinih zasebnih odjela). U tom slučaju mjesto plaćanja poreza nije bitno. Dakle, u slučaju pravovremenog plaćanja poreza, ne naplaćuje se kazna u odgovarajući proračun.

Članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da je porezni obveznik sam dužan platiti porez. Koja se osoba priznaje kao porezni obveznik? Članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da su porezni obveznici i obveznici naknada organizacije i pojedinci koji su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, obvezni plaćati poreze i (ili) naknade. Na način propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije, podružnice i drugi odvojeni odjeli ruskih organizacija ispunjavaju obveze tih organizacija za plaćanje poreza i pristojbi na lokaciji takvih podružnica i drugih odvojenih odjela.

To znači da, iako odvojeni odjeli ruskih organizacija mogu ispunjavati dužnosti navedenih organizacija u plaćanju poreza na dobit na lokaciji tih odvojenih odjela, nisu odvojeni odjeli organizacije koji se priznaju kao porezni obveznici, već sama organizacija.

Dakle, u slučaju kada na lokaciji posebnog odjela organizacije porez ne plaća organizacija, već sama posebna jedinica, ta organizacija i dalje djeluje kao porezni obveznik. Stoga je sama organizacija odgovorna za kašnjenje u plaćanju poreza od strane zasebnog odjela organizacije - samoj organizaciji se naplaćuju kazne.

Uvjeti i postupak plaćanja poreza na dohodak i poreza na predujam utvrđeni su čl. 287 Porezni zakon Ruske Federacije. Obračuni poreznih obveznika s proračunom od 1. srpnja 2005. provode se u skladu s Preporukama o postupku vođenja baze podataka u poreznim tijelima „Izračuni iz proračunausput"(odobren Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 12. svibnja 2005. br. ŠS-3-10/201). Prethodno su ti obračuni rađeni sukladno Preporukama o postupku vođenja osobnih kartica poreznih obveznika, obveznika naknada i porezni agenti(odobren Nalogom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 5. lipnja 2002. br. BG-3-10/411).

Slijedom toga, prije 1. siječnja 2005. godine, ako se organizacija i njezin izdvojeni odjel nalaze na teritorijima različitih općina, neblagovremeno plaćanje poreza na mjestu izdvojenog odjela u općinski proračun znači zakašnjelo plaćanje poreza u ovaj proračun, budući da, prema gore navedenim preporukama, plaćate na lokaciji organizacije, odgovarajući iznos poreza u proračun općine na čijem području se nalazi posebna jedinica organizacije nije moguće.

Naprotiv, od 1. siječnja 2005. navedeni iznos poreza može se platiti na mjestu organizacije, budući da se od tog datuma porez na dohodak ne uplaćuje u proračune općina.

U vezi s gore navedenim, ako je organizacija pravodobno uplatila porez na dohodak u proračun konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na svom mjestu, uzimajući u obzir iznose koji se mogu pripisati odvojenim odjelima koji se nalaze na teritoriju navedenog konstitutivnog entiteta , tada za iznose poreza koji nisu primljeni na mjestu tih odjela, kazna se ne obračunava ako je ispunjen sljedeći uvjet: organizacija predaje poreznim tijelima na mjestu navedenih zasebnih odjela dokumente koji potvrđuju činjenicu isplate prihoda porez u punom iznosu na mjestu sjedišta, potvrđen od strane poreznog tijela na mjestu sjedišta organizacije.

Imajte na umu da ako ovaj uvjet nije ispunjen, novčanu kaznu na gore navedene iznose poreza mora odrediti porezno tijelo na lokaciji zasebnih odjela organizacije.

Tako je i nakon 1. siječnja 2005. koncept "poseban odjel organizacije"široko se koristi za potrebe poreza na dobit poduzeća. To se odnosi kako na postupak obračuna i plaćanja poreza tako i na postupak podnošenja prijave. Ovaj se koncept koristi čak iu slučajevima primjene kaznenih (članak 119. Poreznog zakona Ruske Federacije) i financijskih (članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije) sankcija. U tom smislu, ispravnost klasificiranja strukturne jedinice organizacije kao njezinih zasebnih odjela ima veliki značaj kada se primjenjuju odredbe poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Opći zaključak je da se svaki odjel organizacije, klasificiran kao zasebni odjel u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, priznaje kao zasebni odjel u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Štoviše, budući da je koncept zasebnog odjela u Poreznom zakoniku Ruske Federacije širi nego u Građanskom zakoniku, ne može se svaki zasebni odjel koji se uzima u obzir za porezne svrhe priznati kao zasebni odjel s gledišta građanskog zakonodavstva. . Štoviše, za potrebe poreza na dobit uzimaju se u obzir ne samo postojeći već i odvojeni odjeli likvidirani tijekom poreznog razdoblja.

U tom pogledu, radi pojednostavljenja postupka za izračun udjela dobiti koji se može pripisati svakom zasebnom odjelu (i organizaciji bez zasebnih odjela uključenih u njega), čini se uputnim ne uzimati u obzir te likvidirane odjele. Štoviše. Potreba za obračunom zasebnih odjela organizacije likvidirane tijekom poreznog razdoblja ne proizlazi izravno iz Poreznog zakona Ruske Federacije (osobito iz odredbi stavka 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije). Koncept "likvidirane odvojene jedinice organizacije" uopće se ne koristi u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Iz stavka 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije, možemo zaključiti da se dobit organizacije raspodjeljuje samo između same organizacije bez njezinih zasebnih odjela i svakog postojećeg (a ne likvidiranog) zasebnog odjela. Stoga se može priznati da je računovodstvo likvidiranih odjela za potrebe poreza na dobit neopravdano. U najmanju ruku, može se govoriti o nejasnoći odredaba ovog stavka.

Očito, u ovom slučaju, porezni obveznik može osporiti potrebu vođenja takve evidencije likvidiranih jedinica, vođen odredbama st. 7. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se sve neotklonjive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (platitelja naknada). Pritom je nedvojbeno da trenutno porezna uprava u odredbama st. 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije tumače se ne u korist obveznika poreza na dobit, budući da je poreznom obvezniku lakše uzeti u obzir samo postojeće odvojene odjele.

1 Ozhegov S.I. i Shvedova N.Yu Objašnjavajući rječnik ruskog jezika: 72 500 riječi i 7 500 frazeoloških izraza ( Ruska akademija Sci. Institut za ruski jezik: Ruska kulturna zaklada). - M.: Az, 1993. 960 str.).

Zasebni odjel je dio poduzeća koji ima ograničeno djelovanje u građanskopravnim odnosima i (ili) nalazi se na zemljopisno odvojenom mjestu opremljenom s najmanje jednim stacionarnim radnim mjestom. O njihovim razlikama i postupku stvaranja raspravljat ćemo u ovom članku.

Strukturna teritorijalno odvojena podjela organizacije

U sklopu djelatnosti organizacije, dio njezine funkcionalnosti može se prenijeti na ustrojstvene jedinice. Pritom je važno održati granicu između izdvajanja dijela društva kao nove pravne osobe i teritorijalnog i organizacijskog preseljenja divizije koja će ostati sastavni dio tvrtke.

Jedna od razlika između takvih radnji su podaci koji se unose u Jedinstveni Državni registar pravne osobe (Jedinstveni državni registar pravnih osoba): upisuje se osnivanje trgovačkog društva po redu reorganizacije. novi unos, a o zasebnom odjelu, porezna tijela stavljaju bilješke u retke rezervirane za podatke o matičnoj organizaciji. Iz ovoga je očit podređeni položaj jedinica. To je i zakonom naglašeno. U čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže da odvojeni odjeli nisu pravne osobe, iako imaju niz individualizirajućih karakteristika.

Popis potrebnih značajki je kratak:

• administrativna izolacija, izražena u prisutnosti namjenskog dijela društva vlastite uprave, koji djeluje u skladu sa zahtjevima čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije na temelju punomoći;
• teritorijalna odvojenost, u kojoj se pravna adresa dodijeljene podružnice društva razlikuje od adrese izvršnog tijela pravne osobe.

Internom odlukom dio društva može dobiti i druga izolacijska svojstva. Na primjer, takvi znakovi mogu biti:

• odvojeni saldo;
• vlastiti osobni račun;
• osobni obračun isplata zaposlenicima i drugim osobama.

Pravni položaj posebnih dijelova trgovačkog društva u poduzetništvu i radnim odnosima

Pravni status zasebna jedinica proizlazi iz njenog ovisnog statusa:

1. Prava namjenskog dijela tvrtke značajno su ograničena u usporedbi s funkcionalnošću matične organizacije.
   Na primjer, iako je Vrhovni arbitražni sud već raspušten, pravilo koje je utvrdio u informativnom pismu br. 34 od 14. svibnja 1998. ostaje na snazi: posebni odjeli imaju pravo podnijeti tužbeni zahtjevi na sud samo ako djeluju u ime organizacije. I, kao što je naznačeno u žalbenoj presudi Regionalnog suda u Tjumenu od 4. lipnja 2012. br. 33-2442/2012, odvojeni odjeli nisu priznati kao odgovarajući tuženici, iako čl. 29 Zakona o građanskom postupku Ruske Federacije i dopušta podnošenje tužbe sudu na njihovom mjestu.
2. Djelatnosti izdvojenih odjela isti su poslovi koje tvrtka obavlja u skladu s šiframa vrsta koje su joj dodijeljene ekonomska aktivnost, kao i aktivnosti zaposlenika (tajnika, pravnika, računovođa i dr.) na stvaranju uvjeta za obavljanje tih poslova ili samo dijela tih poslova. Davanje ovlasti posebnim jedinicama za provođenje utvrđene vrste djelatnost obavlja pravna osoba.
3. Izdvojene jedinice su posrednici u radnim odnosima, a ne strane u njima. Dakle, u definiciji Vrhovni sud od 03.11.2006. br. 5-B06-94 navodi se da izdvojeni dio društva nema pravnu sposobnost pravne osobe, te stoga izdvojeni odjeli ne mogu djelovati kao poslodavci.

Ako je radnik upućen na obavljanje radnih aktivnosti u izdvojenu jedinicu, to se kvalificira kao upućivanje na službeni put (vidi Uredbu o posebnostima upućivanja na službeni put, odobrenu Uredbom Vlade br. 749 od 13. listopada 2008. ).

Vrste zasebnih odjela prema Građanskom zakoniku i Poreznom zakoniku Ruske Federacije

Građanski zakonik (čl. 55) i zakoni o određene vrste pravne osobe priznaju postojanje 2 vrste zasebnih odjela:

1. Podružnica trgovačkog društva je zasebna jedinica stvorena za obavljanje djelatnosti organizacije izvan svog sjedišta, funkcije predstavništva ili samo dio tih funkcija, ovisno o opsegu ovlasti koje prenosi tvrtka.
2. Predstavništvo tvrtke je zaseban odjel posvećen zaštiti i zastupanju interesa tvrtke. Predstavništva su posebno česta u organizacijama koje djeluju u nekoliko zemalja.

Porezni zakonik (članak 11.) prepoznaje sve teritorijalno odvojene dijelove pravnih osoba kao zasebne jedinice ako imaju stacionarna radna mjesta. Mjesto rada prema čl. 209 Zakona o radu Ruske Federacije je mjesto gdje zaposlenik obavlja svoje radne dužnosti ili u kojem mora biti da bi obavljao posao. Mjesto rada mora kontrolirati poslodavac.

Radno mjesto je stacionarno ako je stvoreno za više od mjesečno razdoblje. Posljednji uvjet odnosi se na rok za prijavu posebnog odjela u porezne svrhe. Sukladno čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravna osoba obavještava porezne vlasti o dodjeli podružnica ili predstavništava u roku od mjesec dana od trenutka njihova osnivanja. Ako je radno mjesto stvoreno na kraće razdoblje, tada nema smisla voditi njegovo porezno računovodstvo kao zaseban odjel. Ako je nastao u razdoblju dužem od mjesec dana, tada ga porezna služba prepoznaje kao zaseban odjel.

Što znači priznati poseban odjel kao takav za potrebe poreznog knjigovodstva?

Unatoč tome što je sukladno čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, teritorijalno ograničeni dio tvrtke s radnim mjestom stvorenim mjesec dana ili više priznaje se kao zaseban odjel, njegova pravna sposobnost razlikuje se od prava i obveza podružnice ili predstavništva.

Izdvojeni dio društva, porezno priznat kao takav, obično nema administrativni aparat upravljanja, vlastitu imovinu i sredstva, te ne može samostalno izvršavati ovlasti društva niti štititi njegove interese. Razlog za to je svrha priznavanja od strane Savezne porezne službe teritorija s postojećim poslovima kao odjela tvrtke.

Kako je navedeno u čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, priznavanje zasebnog odjela kao takvog provodi se u svrhu provedbe zakonodavstva o porezima i naknadama.

Na primjer, ako organizacija razvija podzemlje na Daleki istok, a njegovo se izvršno tijelo nalazi u središnjoj Rusiji, tada je plaćanje poreza na lokaciji pravne osobe neprikladno za provedbu porezne kontrole, kao i iz drugih razloga. Prema čl. 335 Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka je registrirana na mjestu rudarenja. Očito je da se njihova proizvodnja proteže na više od mjesec dana, a radno mjesto zaposlenika bit će rudnik, kamenolom itd. Zatim, za potrebe plaćanja poreza na eksploataciju minerala, porezne vlasti mogu priznati postojanje posebnog odjela tvrtke .

Postupak stvaranja posebnog odjela

Za razliku od izdvojenih odjela koji taj status stječu po nalogu poreznog tijela, podružnice i predstavništva osnivaju se po složenijoj proceduri. Razlikuju se sljedeće faze:

1. Donošenje odluke o izdvajanju dijela društva prema postupku utvrđenom zakonom ili aktima društva.

Na primjer, Zakon "O društvima s ograničenom odgovornošću" od 08.02.1998. br. 14-FZ definira sljedeći postupak donošenja odluka:

• stavljanje pitanja na razmatranje Glavnoj skupštini dioničara 30 dana prije njezina sazivanja;
• pregled pitanja;
• suglasnost 2/3 sudionika sastanka uz otvaranje posebnog odjela.

U čl. 65. Zakona „O dioničkim društvima” od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ navodi se da osnivanje podružnica i predstavništava može biti u nadležnosti upravnog odbora ako je to predviđeno statutom društva.

1. Posvajanje lokalni akt reguliranje rada posebnog odjela društva. Obično je to odredba o podružnici/predstavništvu.
2. Imenovanje uprave zasebnog odjela nalogom voditelja matične organizacije. Obično se u isto vrijeme izdaje punomoć na ime voditelja odjela, jer bez nje voditelj neće moći upravljati odjelom tvrtke (članak 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije ).
3. Podnošenje prijave Federalnoj poreznoj službi na obrascu P14001, odobreno. nalogom Federalne porezne službe „O odobrenju obrazaca i zahtjeva...” od 25. siječnja 2012. br. MMV-7-6/25@, o unošenju podataka o podjeli u Jedinstveni državni registar pravnih osoba. Kako stoji u dopisu odjela porezna politika Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2009. br. 03-02-07/1-541 smatra se da je odvojeni odjel pravne osobe stvoren od trenutka dodavanja u državni registar.
4. Podnošenje obrasca S-09-3-1 Federalnoj poreznoj službi odobreno. nalogom Federalne porezne službe od 09.06.2011 br. MMV-7-6/362@ u roku od mjesec dana nakon dodjele dijela organizacije. To se radi za registraciju zasebnog odjela u poreznoj službi.

Uzorak propisa o zasebnom odjelu LLC, dd

U čl. 5 Zakona br. 14-FZ određuje da LLC djeluje na temelju propisa odobrenog od strane matične tvrtke. Obično je slična situacija s drugim pravnim osobama (vidi članak 91. Zakona br. 208-FZ, itd.).

• opće odredbe kao skup podataka o matičnoj organizaciji i dodijeljenom dijelu, kao što su: nazivi, adrese, itd.;
• svrha stvaranja, na primjer, osiguranje usklađenosti s interesima pravne osobe;
• pravni status kao kombinacija prava, dužnosti i odgovornosti;
• postupak kontrole koju provodi sjedište;
• podaci o postupcima upravljanja, kompetencija upravljanja;
• sudjelovanje u radnim odnosima;
• postupak raspuštanja postrojbe;
• druge odredbe prema potrebi.

Izvještavanje izdvojenih odjela u 2017.-2018

Jedan od oblika nadzora nad podružnicama i predstavništvima od strane pravne osobe i državnih tijela je provjera izvješća.

Za vanjsko izvješćivanje izdvojeni odjel pravne osobe mjesečno u 2017.-2018.

1. Porezne prijave, ako je jedinica dužna:
   • platiti porez na prijevoz i porez na imovinu organizacije;
   • prijenos poreza po odbitku od zarade zaposlenika na njihov dohodak.
2. Obrazac prema KND 1151111, odobren. nalogom Savezne porezne službe od 10. listopada 2016. br. MMV-7-11/551@, o plaćanju premija osiguranja Saveznoj poreznoj službi.
3. Obrazac 4-FSS, odobren. nalogom FSS-a od 26. rujna 2016. br. 381, za prijavu Fondu socijalno osiguranje o uplati doprinosa za osiguranje od rizika ozljeda na radu.
4. Obrazac SZV-M, odobren. odlukom Upravnog odbora Mirovinskog fonda Ruske Federacije od 01.02.2016 br. 83p, za informaciju Mirovinski fond o prilozima za mirovinsko osiguranje radnika.
5. Ostali dokumenti.

Interno izvještavanje utvrđuje se u skladu s uputama matičnog društva. Uključuje prijenos računovodstvene dokumentacije, informacije o provedbi planova i sl., što znači za poseban odjel organizacije potrebu izrade dodatnih izvješća u obrascima utvrđenim u organizaciji.

Sažmimo. Posebna ustrojstvena jedinica pravne osobe je dio društva koji je teritorijalno i administrativno odvojen radi obavljanja djelatnosti srodne djelatnosti matičnog društva, a po potrebi i zastupanja njegovih interesa.

Osim podružnica i predstavništava koji su u građanskom pravu identificirani kao vrste zasebnih odjela, porezna tijela za izvršenje Poreznog zakona Ruske Federacije i drugih akata o oporezivanju mogu priznati teritorijalno dodijeljene dijelove pravne osobe kao posebne odjele ako imaju stacionarna radna mjesta.

Organizacije imaju pravo stvoriti vlastite odvojene odjele: podružnice i predstavništva. Njihova područja djelovanja i funkcije mogu biti različita. Glavne značajke zasebnog odjela pravne osobe u 2017., kao i prethodnih godina, predviđene su člankom 55. Građanskog zakona Ruske Federacije i stavkom 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Pogledajmo ih detaljno.

Znakovi zasebne jedinice

Definicija zasebnog odjela sadržana je u stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako potpodjela ne ispunjava kriterije navedene u ovoj normi, nije odvojena. Ovaj zaključak potvrđuje Financijski odjel Rusije u pismu od 18. kolovoza 2015. br. 03-02-07/1/47702.

Glavni kriterij za posebnu podjelu pravne osobe je njezino mjesto izvan sjedišta matične organizacije. To proizlazi iz građanskog i poreznog zakonodavstva Rusije.

Glavna svrha zastupanja pravne osobe je zastupanje interesa organizacije i njihova zaštita ().

Podružnica ima sve funkcije matične organizacije, uključujući predstavništva ().

Moguće je izraditi i druge vrste strukturne podjele.

Izdvojeni odjeli nisu neovisne organizacije. Njihovi direktori dodijeljeni su matičnoj organizaciji.

Direktor izdvojenog odjela ima punomoć za obavljanje ovlasti u ime organizacije, a ne u ime izdvojenog odjela, jer nije priznato kao jedino izvršno (ili drugo) tijelo pravne osobe.

Podaci o zasebnim odjelima odražavaju se u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba.

Slijedom toga, dolazimo do zaključka da je zasebni odjel pravne osobe podružnica, predstavništvo ili drugi odjel organizacije čije se sjedište ne podudara s matičnom organizacijom.

Prema Financijskom odjelu Rusije, odvajanje podružnice (predstavništva) od matične organizacije događa se ako su adrese odjela i matične organizacije različite (Pismo od 18. kolovoza 2015. br. 03-02-07/1 /47702).

Stacionarno radno mjesto

Posebna podjela postoji u slučaju stvaranja radnog mjesta. Takvo mjesto mora biti stacionarno. Nedostatak odgovarajućih mjesta ukazuje na to da posebna jedinica nije stvorena.

Na primjer, aktivnosti stvorene jedinice povezane su s putujućom prirodom posla. Ako se istovremeno ne stvaraju stacionarna radna mjesta na koja radnici moraju dolaziti bilo kojom frekvencijom, odjeljak se ne priznaje kao poseban.

Radno mjesto koje organizira poslodavac mora raditi najmanje 1 mjesec. Ako je razdoblje kraće, izostaje činjenica stvaranja zasebnog odjela.

Osim toga, teritorij na kojem se nalazi stvoreno radno mjesto mora biti pod kontrolom matične organizacije.

Imovina posebnih odjela pravne osobe

Izdvojeni odjeli nisu pravne osobe i nemaju vlastitu imovinu. Neophodnu imovinu osigurava im matična organizacija.

S tim u vezi, na primjer, zasebni odjel pravne osobe može biti predmet upravne odgovornosti, djelovati kao sudionik u nabavi za državne ili općinske potrebe itd.

Iz gore navedenog razloga, moguće je nametnuti ovrhu duga matične organizacije na imovini s kojom se izdvaja posebna jedinica. Nasuprot tome, za dugove nastale kao rezultat djelatnosti zasebnog odjela, organizacija odgovara svojom imovinom.

Imajte na umu da od 29. prosinca 2015. odvojene jedinice LLC i dioničkih društava ne moraju biti uključene u osnivačke dokumente (vidi, na primjer, pismo Ruske porezne službe od 6. ožujka 2015. br. SA-4- 14/3666@).

Porezna kontrola izdvojenog odjela na licu mjesta

Pravni aspekti Takva provjera utvrđena je stavkom 7. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije:

• inspekcija saveznih poreza i naknada na licu mjesta za odvojeni odjel može se provesti samo zajedno s inspekcijom matične organizacije;
• plaćanje poreza utvrđenih u regiji (općinskom entitetu) za zaseban odjel može biti predmet posebne revizije;
• Ne možete provesti više od dva nadzora na licu mjesta u jednoj kalendarskoj godini;
• razdoblje za odvojeni pregled zasebne jedinice ne smije biti dulje od 1 mjeseca.

Koliko god čudno zvučalo, moguće je nenamjerno stvoriti zasebnu jedinicu. A najgore je što takvo "nenamjerno" stvaranje zasebne jedinice može dovesti do negativnih posljedica. U ovom članku ćemo pogledati takve slučajeve, što će pomoći našim čitateljima da izbjegnu negativne posljedice.

Odvojeni odjel organizacije je svaki odjel koji je teritorijalno izoliran od njega, na čijoj lokaciji su opremljena stacionarna radna mjesta, a radno mjesto se smatra stvorenim ako je stvoreno za razdoblje duže od mjesec dana.

Štoviše, odjel će se priznati kao odvojen, bez obzira na to odražava li se njegovo stvaranje ili ne odražava u osnivačkim ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije i bez obzira na ovlasti dodijeljene navedenom odjelu (stavka 2. članka 11. Porezni zakon Ruske Federacije).

Kada se poseban odjel smatra stvorenim

Zasebnu podjelu karakteriziraju dvije karakteristike:

1. opremljena radna mjesta stvorena za razdoblje duže od mjesec dana;
2. teritorijalna izolacija od glavne jedinice.

Pogledajmo ove znakove detaljnije.

Prvi znak. Porezni zakon ne sadrži pojam radnog mjesta, pa se vrijedi okrenuti Zakonu o radu.

Radno mjesto je mjesto gdje zaposlenik mora biti ili gdje treba doći u vezi sa svojim radom, a koje je izravno ili neizravno pod kontrolom poslodavca (članak 209. Zakona o radu Ruske Federacije).
Na primjer, u U zadnje vrijeme Takozvani “virtualni uredi” postaju sve popularniji, kada zaposlenici organizacije rade na daljinu, odnosno kod kuće, na kućnim računalima itd. Sukladno tome, zaposlenikov stan i njegovo kućno računalo nisu pod kontrolom poslodavca, ni izravnom ni neizravnom, pa stoga ne dolazi do stvaranja zasebne jedinice.

Osim toga, radno mjesto mora stvoriti sama poslodavna organizacija (prostorije se iznajmljuju ili kupuju). Na primjer, ako tvrtka za čišćenje pošalje čistačicu u ured klijenta na dnevno čišćenje na razdoblje od dva mjeseca, tada također neće postojati posebna jedinica. Uostalom, ako prostor ili njegov dio ne pripada poslodavnoj organizaciji, tada će se čistačica smatrati ustupljenim zaposlenikom (166 Zakona o radu Ruske Federacije).

Prema Ministarstvu financija, svaki slučaj potencijalnog stvaranja posebne jedinice mora se razmatrati zasebno. Stoga su stručnjaci iz financijskog odjela objasnili da su za rješavanje pitanja prisutnosti ili odsutnosti znakova zasebnog odjela organizacije bitni uvjeti ugovora (najam, ugovor, pružanje usluga ili drugi) sklopljeni između organizacije i njegove druge ugovorne strane, mora se uzeti u obzir priroda odnosa između organizacije i njezinih zaposlenika, kao i druge stvarne okolnosti aktivnosti organizacije izvan njezine lokacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 18. veljače 2010. N 03 -02-07/1-67).

Između ostalog, radna mjesta moraju biti opremljena, odnosno svako radno mjesto mora biti prilagođeno obavljanju funkcije za koju je stvoreno.
Dakle, možemo zaključiti da radno mjesto mora biti opremljeno, kreirano od strane poslodavca i biti pod njegovom izravnom ili neizravnom kontrolom.

Potpišite dva. Porezni zakon ne definira teritorijalnu izoliranost. Međutim, po našem mišljenju, odjel će se smatrati teritorijalno odvojenim ako se adresa njegove lokacije razlikuje od adrese matične organizacije navedene u osnivačkim dokumentima.

Za referencu: lokacija zasebnog odjela organizacije je mjesto gdje ova organizacija obavlja svoje aktivnosti putem svog zasebnog odjela (klauzula 2 članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Na temelju gore navedenog možemo zaključiti da će se zasebni odjel smatrati otvorenim od dana instaliranja radnih mjesta na adresi različitoj od adrese lokacije organizacije.

Izdvojeni odjel, podružnica, predstavništvo

Građansko zakonodavstvo razlikuje dvije vrste zasebnih odjela: podružnice i predstavništva.
Predstavništvo je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan svoje lokacije, koja zastupa interese pravne osobe i štiti ih (1. stavak članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Pojam „podružnice” je nešto širi od pojma „predstavništva”. Podružnica je zasebna jedinica pravne osobe koja se nalazi izvan svoje lokacije i obavlja sve ili dio svojih funkcija, uključujući funkcije predstavništva (odredba 2. članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Koncept "izdvojenog odjela" još je širi i uključuje pojmove "podružnice" i "predstavništva". Svaka podružnica ili predstavništvo je zaseban odjel, ali nije svaki zasebni odjel podružnica ili predstavništvo.

Osim toga, podružnica i predstavništvo posluju na temelju odgovarajućih propisa odobrenih od strane matične organizacije i imaju voditelje. Podaci o predstavništvima i podružnicama moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima pravne osobe koja ih je stvorila (članak 3., članak 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Odvojeni odjel ne mora nužno imati vođu. Također, ne postoji obveza matične organizacije da daje suglasnost na poseban pravilnik o izdvojenom odjelu. A podaci o tome ne moraju biti navedeni u osnivačkim dokumentima.

Imajte na umu da predstavništvo i podružnica nisu pravne osobe i, prema tome, ne djeluju kao subjekti građanskih ili poreznih pravnih odnosa (3. stavak članka 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Također, izdvojeni odjel nije pravna osoba i ne djeluje kao subjekt građanskih i poreznih pravnih odnosa. Podružnice, predstavništva i drugi odvojeni odjeli ruskih organizacija ispunjavaju samo obveze tih organizacija za plaćanje poreza (članak 19. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prijava ili obavijest?

Napravljen je poseban odjel, što dalje? I onda, ako organizacija posluje preko ovog odjela, tada je dužna podnijeti prijavu za registraciju poreznom tijelu na mjestu gdje se nalazi ovaj izdvojeni odjel u roku od mjesec dana od dana osnivanja izdvojenog odjela (čl. 83. st. 4.). Poreznog zakona Ruske Federacije).

Što ako se napravi izdvojeni odjel, ali se kroz njega ne obavlja djelatnost? Ako ovu normu doslovno tumačimo, onda sve dok se djelatnost ne obavlja preko izdvojenog odjela nema potrebe podnositi zahtjev za registraciju. Međutim, ako, primjerice, dva mjeseca nakon stvaranja zasebnog odjela, organizacija počne obavljati djelatnost preko njega, tada će se morati registrirati. Učinite to bez lomljenja rok u ovom slučaju to će biti nemoguće. Stoga bi ispravna odluka bila podnijeti zahtjev za registraciju u roku od mjesec dana od dana osnivanja izdvojenog odjela, čak i ako se kroz njega još ne obavljaju djelatnosti.

Osim podnošenja zahtjeva za registraciju, organizacija je dužna u svim slučajevima, u roku od mjesec dana od dana osnivanja zasebnog odjela, prijaviti to poreznoj upravi na mjestu organizacije. Zatvaranje zasebnog odjela također se mora prijaviti poreznoj upravi u roku od mjesec dana (podtočka 3, točka 2, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Poruka se podnosi poreznom tijelu u obrascu N S-09-3, odobrenom naredbom Federalne porezne službe Rusije od 21. travnja 2009. N MM-7-6/252@ (stavak 7 članka 23 Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Ako je organizacija stvorila zaseban odjel na području općine u kojoj se sama organizacija nalazi, tada nema potrebe za ponovnom registracijom (1. stavak članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju bit će potrebno samo dostaviti poruku o otvaranju zasebnog odjela na način propisan podstavkom 3. stavka 2. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije.

A ako se nekoliko odvojenih odjela organizacije nalazi u istoj općini na područjima pod jurisdikcijom različitih poreznih tijela, organizaciju može registrirati porezno tijelo na mjestu jednog od njegovih zasebnih odjela, koje je organizacija samostalno odredila (klauzula 4. članka 83. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Da bi to učinila, organizacija mora pismeno obavijestiti koju je poreznu upravu odabrala za registraciju na mjestu zasebnog odjela. Štoviše, morate obavijestiti poreznu upravu koju je organizacija odabrala za registraciju. To se može učiniti pomoću preporučenog obrasca poruke koji je razvila Federalna porezna služba Rusije (KND N 1111051) (dodatak nalogu Federalne porezne službe Rusije od 24. ožujka 2010. N MM-7-6/138@).

“Pravne” i “stvarne” adrese

Danas je takav zajednički koncept kao što je pravna adresa organizacije prilično uobičajen. Kada kažemo pravna adresa, mislimo na adresu sjedišta organizacije.

Mjesto organizacije određeno je mjestom njezine državne registracije. A državna registracija organizacija se provodi na mjestu gdje se nalazi njezino stalno izvršno tijelo, au nedostatku stalnog izvršnog tijela - drugo tijelo ili osoba koja ima pravo djelovati u ime organizacije bez punomoći (stavka 2. članka 54. Kodeks Ruske Federacije).

Drugim riječima, adresa sjedišta organizacije je adresa navedena u osnivačkim dokumentima.
Stvarna adresa je adresa na kojoj se organizacija nalazi i stvarno posluje.
Prema nekim teritorijalnim poreznim tijelima, razlika između "pravne" i "stvarne" adrese u biti je stvaranje zasebnog odjela. Odnosno, vjeruju da stvarna adresa nije sama organizacija, već njezin zasebni odjel.

Po našem mišljenju, ovaj pristup nije ispravan. Posebni odjel, prije svega, mora biti teritorijalno odvojen od matične organizacije. A u situaciji kada organizacija djeluje na adresi različitoj od one navedene u osnivačkim dokumentima, ne stvara se zaseban odjel, jer u ovom slučaju ne postoji matična organizacija (nema nikoga na „pravnoj” adresi, a aktivnosti tamo se ne izvode). Odnosno, da bi se priznalo stvaranje zasebnog odjela, mora postojati matična organizacija.
Međutim, kako bismo izbjegli nepotrebne i nepotrebne sporove s poreznim vlastima, preporučujemo da izvršite izmjene u osnivačkim dokumentima promjenom podataka o lokaciji organizacije.

Po kojem je članku odgovornost?

Porezni zakon Ruske Federacije ima dva članka koja se odnose na registraciju.
Članak 116. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu od 5.000 rubalja za kršenje roka za podnošenje prijave za poreznu registraciju. Ako se rok prekrši više od 90 dana, kazna će se udvostručiti i iznositi 10.000 rubalja.
Neka nas odmah napraviti rezervaciju da za neobavještavanje poreznog tijela o stvaranju ili zatvaranju zasebnog odjela Porezni broj odgovornost nije utvrđena.
Članak 117. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za obavljanje djelatnosti bez registracije kod poreznog tijela.

Štoviše, sankcije prema ovom članku znatno su veće od sankcija prema članku 116. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, za ovaj prekršaj, članak 117. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu od 10% prihoda ostvarenog od aktivnosti koje su obavljene bez registracije kod poreznog tijela, ali ne manje od 20.000 rubalja. Ako se takva aktivnost provodila dulje od 90 dana, kazna će se udvostručiti i iznositi 20% prihoda, ali ne manje od 40.000 rubalja.
Drugim riječima, članak 116. Poreznog zakona Ruske Federacije trebao bi se primijeniti u slučajevima kada je sama organizacija podnijela zahtjev za registraciju, ali je propustila rok. Članak 117. Poreznog zakona Ruske Federacije trebao bi se primijeniti u slučajevima kada je porezno tijelo otkrilo i zabilježilo obavljanje djelatnosti organizacije bez porezne registracije.

Postoji mišljenje da objektivna strana članka 117. Poreznog zakona Ruske Federacije obuhvaća samo obavljanje djelatnosti bez registracije općenito, a ne zasebnu jedinicu. Odnosno, ako je organizacija registrirana kod poreznog tijela, tada se ne može smatrati odgovornom za obavljanje djelatnosti putem zasebnog odjela bez registracije kod poreznog tijela na svojoj lokaciji (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20. lipnja, 2007 N KA-A40/5386 -07, od 10/05/2007 N KA-A40/10377-07, Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 04/29/2004 N A66-6713-03).

Međutim, ne dijele svi sudovi ovo mišljenje, na primjer, Federalna antimonopolska služba Dalekoistočnog okruga potvrdila je zakonitost smatranja poreznog obveznika odgovornim prema članku 117. Poreznog zakona Ruske Federacije za obavljanje djelatnosti putem zasebnog odjela bez registracije ( rješenje od 3. rujna 2008. N F03-A04/08-2/3593 ).

Zaključno, dok širite svoje poslovanje, ne zaboravite se pridržavati obveza koje nameću porezni zakoni, to će vam pomoći da izbjegnete nepotrebne sporove i uštedite novac.