Code fiscal 252. Comment comptabiliser les dépenses en devises étrangères

La pratique du tribunal fiscal en vertu de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Après avoir évalué les preuves présentées dans les pièces du dossier, guidée par les articles 40, 143, 169, 171, 172, 246, 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la cour d'appel a reconnu légitimes les conclusions de l'inspection et a refusé de satisfaire aux les exigences de la société.

Le motif de la décision attaquée était la conclusion de l'inspection selon laquelle, en violation des paragraphes 1, 3, 9 de l'article 258, paragraphe 2 de l'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a surestimé de manière déraisonnable les dépenses qui réduisent le montant des revenus de la vente de marchandises de 233 303 819 roubles. en raison de l'inclusion illégale dans la composition des dépenses de la période fiscale de dépenses pour les investissements en capital d'un montant de 30 pour cent et d'une surestimation des charges d'amortissement pour les immobilisations.

En outre, après avoir établi toutes les circonstances factuelles, les tribunaux ont conclu que la société, en violation des articles 252, 265 et 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie, coûte au total 12 422 754 RUB. 97 kopecks liés à la construction de la maison litigieuse en 2012 ont été déraisonnablement inclus par la société dans le coût des appartements vendus aux particuliers et dans la charge d'impôt sur le revenu pour 2012.

Dans ce cas, le contribuable a le droit, compte tenu des exigences de l'article 301 du Code des impôts de la Fédération de Russie, de qualifier de manière indépendante une transaction dont les conditions prévoient la fourniture de l'actif sous-jacent, en le reconnaissant comme un opération avec un instrument financier d'opérations à terme ou une opération de remise de l'objet de l'opération à exécution différée.

Les frais de transport encourus par l'entreprise sont des coûts directs associés aux marchandises achetées, ils ne sont pas inclus dans le prix des marchandises, ils sont donc soumis à la comptabilité conformément à la procédure spécifiée à l'article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui prévoit la comptabilisation du reste des marchandises invendues lors de la constitution des dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

L'argument du requérant concernant l'application des dispositions de l'article 214.1 du code fiscal de la Fédération de Russie aux transactions avec effets de commerce a été examiné par les tribunaux et a été déclaré non fondé.

Compte tenu des circonstances établies, les tribunaux, guidés par les dispositions des articles 169, 171, 172, 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ont conclu que l'inspection avait des motifs légaux pour prendre la décision attaquée.

Par conséquent, cette circonstance exclut la possibilité de comptabiliser ces coûts sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 263 du Code des impôts de la Fédération de Russie en tant que coûts d'assurance volontaire du fret.

Il n'y a pas violation de l'uniformité dans l'interprétation et l'application des dispositions de l'article 252, paragraphe 2 de l'article 279 du Code des impôts de la Fédération de Russie par les tribunaux arbitraux.

Compte tenu des dispositions de la clause 2 de l'article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'autorité fiscale ne peut pas choisir arbitrairement la période au cours de laquelle la perte du contribuable sera prise en compte.

Refusant de satisfaire les prétentions de l'entreprise sur l'épisode en question, les tribunaux de première instance et d'appel, évaluant les preuves présentées, guidés par les dispositions des articles 333.9, 333.10, 333.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ont conclu que l'inspection avait correctement déterminé le montant de la taxe d'eau, sur la base du taux de consommation d'eau précisé dans le permis d'utilisation de l'eau, en reconnaissant comme justifié le redressement de la taxe d'eau pour le 2ème trimestre 2007, la constitution de pénalités.

Compte tenu des circonstances établies, les tribunaux, guidés par les dispositions de l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ont conclu que l'inspection avait des motifs juridiques pour imputer en plus à la société l'impôt sur les bénéfices et la taxe sur la valeur ajoutée.

En évaluant les preuves présentées, guidées par les articles 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les tribunaux ont reconnu que la société a effectivement fourni les marchandises directement à l'acheteur final, contournant les intermédiaires dont les comptes de règlement ont été utilisés pour transférer des fonds d'argent de l'acheteur réel au vendeur, afin de cacher une partie du produit de l'imposition.

Selon le requérant, les tribunaux, en adoptant les actes judiciaires contestés, ont mal interprété les dispositions du paragraphe 2 de l'article 252, de l'article 260 et du paragraphe 2 de l'article 324 du code fiscal de la Fédération de Russie.

15 339 966 roubles d'impôt sur le revenu pour l'épisode associé à l'application par le contribuable des dispositions de l'article 275.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi qu'en termes d'accumulation supplémentaire d'impôt sur le revenu, à l'exclusion des sommes d'impôt foncier et la taxe sur l'extraction minière accumulée en plus lors du contrôle fiscal sur place, les pénalités et amendes correspondantes.

Comme il résulte des actes judiciaires, le présent litige est né de la justification de la réduction par la banque de l'assiette de l'impôt sur le revenu pour l'exercice 2008-2009, en raison de l'application des dispositions du deuxième alinéa du 5 de l'article 304 du le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Refusant de satisfaire les réclamations, les tribunaux de trois instances sont partis du fait que les frais d'intérêts n'avaient pas pu découler de la société plus tôt que la date limite fixée par les billets à ordre émis et les accords de prêt et les accords complémentaires à ceux-ci, par conséquent, une diminution de la base imposable de l'impôt sur le revenu pour 2011 par le montant des intérêts sur eux n'est pas conforme aux dispositions des articles 252, 265, 269, 272, 328 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Cependant, cette circonstance, compte tenu des dispositions de l'article 90 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'indique pas en soi l'irrecevabilité de ces témoignages en tant que preuve dans l'affaire, sous réserve d'une évaluation en liaison avec d'autres preuves dans l'affaire.

La base d'imposition est définie comme la valeur monétaire de ces revenus imposables, diminuée du montant des déductions fiscales prévues aux articles 218 à 221 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Après avoir examiné les éléments de preuve présentés dans les pièces du dossier, les tribunaux ont conclu que les paiements contestés ne satisfaisaient pas aux exigences de l'article 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, car ils ne sont pas liés à l'exercice de leurs fonctions par les employés et n'ont pas d'orientation de production.

Cette règle s'applique aux contribuables qui ont conclu des accords pour l'acquisition de terrains visés à l'article 264.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, au cours de la période du 01.01.2007 au 31.12.2011.

Selon l'alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article 294 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses des organismes d'assurance comprennent les montants des primes d'assurance pour les risques transférés à la réassurance engagés dans la mise en œuvre des activités d'assurance.

Refusant de satisfaire aux exigences énoncées, les tribunaux ont reconnu comme légitime la conclusion de l'inspection sur la violation par la société des dispositions des articles 39, 271, 316 du Code des impôts de la Fédération de Russie, exprimée dans la non-réflexion des revenus de chiffre d'affaires 2010 d'un montant de 199 720 490 roubles pour les volumes effectivement réalisés de travaux de construction et d'installation dans le cadre d'accords de sous-traitance.

Conformément à l'article 346.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus diminués du montant des dépenses qui, en vertu du paragraphe 2 de l'article 346.5 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont acceptés comme objet d'imposition en vertu de l'Unité Taxe agricole, sont acceptées à condition qu'elles remplissent les critères précisés au paragraphe 1 de l'article 252 du présent code.

La clause 1 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit que le contribuable a le droit de réduire le montant total de la TVA calculé conformément à l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie par les déductions fiscales établies par cet article.

La base de l'accumulation supplémentaire de l'impôt sur le revenu était la conclusion de l'inspection selon laquelle, conformément au paragraphe 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sur les revenus non opérationnels de la société, des montants sous forme de biens reçu gratuitement d'une valeur de 11 619 103 roubles 79 kopecks, ainsi que des primes reçues par la société des fournisseurs pour un montant total de 11 200 160 roubles.

L'Inspection a considéré que, en violation de l'article 262 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui définit les spécificités de la comptabilité fiscale des dépenses de recherche et développement, l'entreprise a qualifié à tort les coûts de ces travaux, en raison de ses spécifications techniques, de dépenses pour le développement des ressources naturelles.

Conformément au paragraphe 2 de l'article 277 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsqu'une organisation est liquidée et que les biens d'une organisation liquidée sont distribués, le revenu des contribuables-actionnaires de l'organisation liquidée est déterminé sur la base du prix du marché de biens qu'ils reçoivent au moment de la réception de ces biens, moins la valeur des actions effectivement payées par les actionnaires concernés de cette organisation.

En outre, l'inspection a conclu que la société, en violation du paragraphe 4 de l'article 269, des articles 309, 310 du Code des impôts de la Fédération de Russie, n'avait pas calculé, n'avait pas retenu et n'avait pas transféré au budget l'impôt sur le revenu dans le forme d'intérêts versés à une société étrangère.

Il n'a pas été établi que les tribunaux ont appliqué les normes du droit matériel, y compris l'article 333.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans le même temps, les tribunaux ont établi que les informations contenues dans les matériaux et documents fournis au contribuable dans le cadre du contrat de licence sur l'utilisation du savoir-faire du 01.01.2006 ne constituent pas un savoir-faire et sont généralement connues, selon le résultats d'un examen effectué conformément à l'article 95 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

De l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dépenses de regroupement

1. Pour l'application du présent chapitre, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues (à l'exception des dépenses visées à l'article 270 du présent code).

Les dépenses sont considérées comme des frais justifiés et documentés (et dans les cas prévus à l'article 265 du présent Code, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

Par coûts raisonnables, on entend les coûts économiquement justifiés, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires.

Les dépenses documentées s'entendent comme des dépenses confirmées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie, ou par des documents établis conformément aux coutumes du chiffre d'affaires utilisées dans un État étranger sur le territoire duquel les dépenses correspondantes ont été engagées, et (ou) des documents confirmant indirectement les dépenses encourues (notamment une déclaration en douane, un ordre de déplacement professionnel, des documents de voyage, un rapport sur les travaux effectués conformément au contrat). Toutes les dépenses sont comptabilisées en charges à condition qu'elles soient encourues pour la mise en œuvre d'activités visant à générer des revenus.

2. Les dépenses, selon leur nature, ainsi que les conditions de mise en œuvre et les orientations des activités du contribuable, sont réparties en dépenses liées à la production et à la vente, et dépenses hors exploitation.

Le paragraphe est exclu. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ.

Les charges des organismes nouvellement créés et réorganisés sont également des charges comptabilisées (et dans les cas prévus par le présent Code, des pertes) prévues par les articles 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 du présent chapitre, ont engagé (engendré) des organisations réorganisées dans la partie qui n'a pas été prise en compte par elles dans la formation de l'assiette fiscale. Aux fins fiscales, ces dépenses sont comptabilisées par les organismes successeurs de la manière et selon les modalités prévues au présent chapitre. La composition de ces dépenses et leur évaluation sont déterminées en fonction des données et documents de comptabilité fiscale des organisations réorganisées à compter de la date de réalisation de la réorganisation (date d'inscription sur la cessation des activités de chaque entité juridique fusionnée - en cas de réorganisation sous forme de fusion).

Les frais supplémentaires associés au transfert (réception) de biens (droits fonciers et non fonciers) lors de la réorganisation fiscale des organismes sont comptabilisés de la manière prescrite par le présent chapitre.

3. Les modalités de détermination des dépenses reconnues fiscalement pour certaines catégories de contribuables ou des dépenses engagées à l'occasion de circonstances particulières sont fixées par les dispositions du présent chapitre.

4. Si certains frais à fondement égal peuvent être attribués simultanément à plusieurs groupes de frais, le contribuable a le droit de déterminer indépendamment dans quel groupe il classera ces frais.

5. Les dépenses engagées par un contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Les dépenses engagées par le contribuable, dont la valeur est exprimée en unités conventionnelles, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Le recalcul de ces dépenses est effectué par le contribuable en fonction du mode de comptabilisation de ces dépenses choisi dans la politique comptable fiscale conformément aux articles 272 et 273 du présent Code.

Pour l'application du présent chapitre, les montants reflétés dans la composition des dépenses des contribuables ne peuvent faire l'objet d'une réintégration dans la composition de ses dépenses.

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Article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

1. Pour l'application du présent chapitre, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues (à l'exception des dépenses visées à l'article 270 du présent code). Les dépenses sont considérées comme des frais justifiés et documentés (et dans les cas prévus à l'article 265 du présent Code, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable. Par coûts raisonnables, on entend les coûts économiquement justifiés, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires. Les dépenses documentées s'entendent comme des dépenses confirmées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie, ou par des documents établis conformément aux coutumes du chiffre d'affaires utilisées dans un État étranger sur le territoire duquel les dépenses correspondantes ont été engagées, et (ou) des documents confirmant indirectement les dépenses encourues (notamment une déclaration en douane, un ordre de déplacement professionnel, des documents de voyage, un rapport sur les travaux effectués conformément au contrat). Toutes les dépenses sont comptabilisées en charges à condition qu'elles soient encourues pour la mise en œuvre d'activités visant à générer des revenus.

2.1. Aux fins du présent chapitre, les dépenses des organisations nouvellement créées et réorganisées sont comptabilisées comme le coût (valeur résiduelle) des droits immobiliers, immobiliers et non patrimoniaux qui ont une valeur monétaire, et (ou) des obligations reçues par voie de succession au cours de la réorganisation des entités juridiques qui ont été acquises (créées) par les organisations réorganisées avant la date d'achèvement de la réorganisation. La valeur des droits immobiliers, immobiliers et non immobiliers qui ont une valeur monétaire est déterminée en fonction des données et documents de la comptabilité fiscale du cédant à la date du transfert de propriété desdits droits immobiliers, immobiliers et non immobiliers . Les charges des organismes nouvellement créés et réorganisés sont également des charges comptabilisées (et dans les cas prévus par le présent Code, des pertes) prévues par les articles 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 du présent chapitre, ont engagé (engendré) des organisations réorganisées dans la partie qui n'a pas été prise en compte par elles dans la formation de l'assiette fiscale. Aux fins fiscales, ces dépenses sont comptabilisées par les organismes successeurs de la manière et selon les modalités prévues au présent chapitre. La composition de ces dépenses et leur évaluation sont déterminées en fonction des données et documents de comptabilité fiscale des organisations réorganisées à compter de la date de réalisation de la réorganisation (date d'inscription sur la cessation des activités de chaque entité juridique fusionnée - en cas de réorganisation sous forme de fusion). Les frais supplémentaires associés au transfert (réception) de biens (droits fonciers et non fonciers) lors de la réorganisation fiscale des organismes sont comptabilisés de la manière prescrite par le présent chapitre.

5. Les dépenses engagées par un contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles. Les dépenses engagées par le contribuable, dont la valeur est exprimée en unités conventionnelles, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles. Le recalcul de ces dépenses est effectué par le contribuable en fonction du mode de comptabilisation de ces dépenses choisi dans la politique comptable fiscale conformément aux articles 272 et 273 du présent Code. Pour l'application du présent chapitre, les montants reflétés dans la composition des dépenses des contribuables ne peuvent faire l'objet d'une réintégration dans la composition de ses dépenses.

Commentaire sur l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie :

À l'instar du revenu, les coûts de l'entreprise sont également divisés en coûts associés à la production et aux ventes et en coûts non opérationnels. À l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les principes de comptabilisation des dépenses sont formulés: ils doivent être justifiés et documentés.

Les coûts peuvent être considérés comme raisonnables à condition qu'ils soient engagés pour mener à bien des activités visant à générer des revenus. Cependant, cela ne signifie pas que tous les coûts qui satisfont à ce critère peuvent être pleinement reconnus. Certaines dépenses fiscales sont rationnées.

Par exemple, selon la clause 4 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, certains types de dépenses publicitaires ne peuvent être reconnus que dans la limite de 1% du produit.

En ce qui concerne les documents, la version mise à jour de l'article 252 du code indique que depuis 2006, les organisations peuvent réduire le bénéfice imposable sur la base de tout document confirmant d'une manière ou d'une autre les dépenses engagées. Nommé à titre d'exemple.

1. Pour l'application du présent chapitre, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues (à l'exception des dépenses visées à l'article 270 du présent code).

Les dépenses sont considérées comme des frais justifiés et documentés (et dans les cas prévus à l'article 265 du présent Code, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

Le deuxième paragraphe est supprimé.

4. Si certains coûts avec une justification égale peuvent être attribués à

Parallèlement, à plusieurs groupes de dépenses, le contribuable a le droit de déterminer indépendamment à quel groupe il attribuera ces dépenses.

5. Les dépenses engagées par un contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Les dépenses engagées par le contribuable, dont la valeur est exprimée en unités conventionnelles, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Commentaire sur l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie

À l'instar du revenu, les coûts de l'entreprise sont également divisés en coûts associés à la production et aux ventes et en coûts non opérationnels. Dans l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie énonce les principes de comptabilisation des dépenses.

Ainsi, selon le par. 2 p.1 art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses sont comptabilisées comme des coûts justifiés et documentés (et dans les cas prévus à l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

Par coûts raisonnables, on entend les coûts économiquement justifiés, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires.

La validité des coûts pris en compte lors du calcul de l'assiette fiscale doit être appréciée en tenant compte des circonstances qui indiquent l'intention du contribuable d'obtenir un effet économique du fait d'une véritable activité entrepreneuriale ou autre.

Étant donné que la notion d'opportunité économique n'est pas utilisée dans la législation fiscale et que la procédure et les conditions d'exercice des activités financières et économiques ne sont pas réglementées, la validité des dépenses qui réduisent les revenus perçus à des fins fiscales ne peut être appréciée en termes d'opportunité, de rationalité, l'efficacité ou le résultat obtenu. En vertu du principe de la liberté d'activité économique (partie 1 de l'article 8 de la Constitution de la Fédération de Russie), le contribuable l'exerce de manière indépendante à ses risques et périls et a le droit d'évaluer de manière indépendante et individuelle son efficacité et son opportunité. Dans le même temps, la vérification de la faisabilité économique des dépenses encourues par le contribuable est effectuée par les autorités fiscales lors des mesures de contrôle fiscal, dont la procédure est établie par le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Il convient de noter que le Code fiscal de la Fédération de Russie n'établit pas de liste spécifique de documents confirmant les coûts encourus.

La seule exigence du Code des impôts de la Fédération de Russie est que les dépenses doivent être confirmées par des documents établis conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Conformément à la partie 4 de l'art. 9 de la loi N 402-FZ, il est prévu que les formes des documents comptables primaires sont déterminées par le chef d'une entité économique sur présentation d'un fonctionnaire chargé de la comptabilité.

Selon la partie 4 de l'art. 9 de la loi N 402-FZ stipule que les documents comptables primaires déterminés par le chef de l'entité économique à utiliser dans l'organisation doivent contenir tous les détails obligatoires établis dans la partie 2 de l'art. 9 de la loi N 402-FZ.

Conformément à la partie 5 de l'art. 9 de la loi N 402-FZ, le document comptable principal peut être établi sur papier et (ou) sous la forme d'un document électronique signé avec une signature électronique.

Depuis au Ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en termes de confirmation documentaire des dépenses, aucune particularité n'a été établie, selon laquelle certains documents doivent être rédigés exclusivement sur papier, ou les documents établis sous forme électronique peuvent être signés avec un simple signature électronique ou une signature électronique renforcée sans réserve, alors, selon le ministère des Finances de la Russie, les documents comptables primaires établis sous forme électronique peuvent confirmer les dépenses correspondantes aux fins de l'impôt sur les bénéfices, à condition qu'ils soient correctement signés avec une signature électronique qualifiée renforcée ( Lettre du ministère des Finances de la Russie du 2 septembre 2014 N 03-03-06 / 1/43920).

Veuillez également noter que pour confirmer les dépenses, un document de transfert universel (UTD) peut être utilisé.

La composition des informations obligatoires du FRT proposées par le Service fédéral des impôts de Russie dans la lettre du 21 octobre 2013 n °.

MMV-20-3 / [email protégé]à l'usage des entités commerciales, répond à toutes les exigences de la loi N 402-FZ pour le document comptable principal.

A cet égard, l'UPD est un document qui permet de valider les coûts pris en compte pour le calcul de l'impôt sur les sociétés.

L'une des conditions pour reconnaître les dépenses d'un contribuable en tant que dépenses réduisant le bénéfice imposable est la disponibilité de documents comptables primaires, établis conformément à la législation de la Fédération de Russie, confirmant les coûts.

Lors de la détermination de la date d'engagement des dépenses afin de les refléter dans les registres fiscaux par l'acheteur / le client, selon les informations du FRT, les dates suivantes sont utilisées :

- la date d'enregistrement de la mainlevée de la marchandise (indicateur de ligne (1) ou un indicateur de ligne ultérieur), si la propriété de la cargaison transférée passe au moment du transfert de la chose par le vendeur à l'acheteur/client, ou une personne autorisée par lui, ou le transporteur ;

- la date d'enregistrement de réception de la cargaison (ligne indicateur), si la propriété de la cargaison transférée passe au moment de la remise de la chose à l'acheteur ou à une personne mandatée par lui ;

- la date d'enregistrement par les deux parties du fait de l'acceptation et du transfert des services, des droits de propriété, des résultats des travaux, c'est-à-dire la dernière valeur des indicateurs des lignes (1), et.

Les valeurs acceptées selon le document de transfert universel (expédition) sont reflétées dans la comptabilité fiscale en tant que matériaux achetés, biens, immobilisations, droits de propriété, services consommés et résultats des travaux pour une application ultérieure des règles comptables pertinentes dans le cadre de dépenses établies par Ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour divers types de frais.

Parallèlement, la date de comptabilisation du montant reflété dans le FRT en réduction de l'assiette de l'impôt sur les bénéfices par l'acheteur (client, bénéficiaire) ne peut être antérieure à l'indicateur de ligne, sauf s'il résulte autrement du contenu du fait de vie économique consignée dans le document.

Conformément au paragraphe 3 de l'art. 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la date de reconnaissance des revenus perçus par le vendeur est la date de vente des biens (travaux, services, droits de propriété).

Compte tenu des règles de l'art. 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie est la date du transfert à titre remboursable (y compris l'échange de biens, de travaux ou de services) de la propriété des biens, les résultats du travail effectué par une personne pour une autre personne, la disposition onéreuse de services par une personne à une autre personne, indépendamment de la réception effective de fonds (autres biens (travaux, services) et/ou droits de propriété) en paiement pour ceux-ci.

Les revenus sont déterminés sur la base de documents primaires et d'autres documents confirmant les revenus perçus par le contribuable et de documents comptables fiscaux (clause 1 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, afin d'inclure le produit dans l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, le vendeur utilise les dates similaires susmentionnées du FRT (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie n° GD-4-3 / 7593 du 21 avril, 2014).

1. Pour l'application du présent chapitre, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues (à l'exception des dépenses visées à l'article 270 du présent code).

Les dépenses sont des coûts justifiés et documentés (et dans les cas prévus par le présent Code, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

Par coûts raisonnables, on entend les coûts économiquement justifiés, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires.

Le paragraphe est exclu

5. Les dépenses engagées par un contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Les dépenses engagées par le contribuable, dont la valeur est exprimée en unités conventionnelles, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

RF Code des impôts Article 252 Dépenses. Dépenses de regroupement

1. Pour l'application du présent chapitre, le contribuable réduit les revenus perçus du montant des dépenses encourues (à l'exception des dépenses visées à l'article 270 du présent code).

Les dépenses sont considérées comme des frais justifiés et documentés (et dans les cas prévus à l'article 265 du présent Code, des pertes) encourus (encourus) par le contribuable.

Par coûts raisonnables, on entend les coûts économiquement justifiés, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires.

Le paragraphe est exclu. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ.

(tel que modifié par la loi fédérale du 26.11.2008 N 224-FZ)

(La clause 2.1 a été introduite par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

(tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

5. Les dépenses engagées par un contribuable, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

Les dépenses engagées par le contribuable, dont la valeur est exprimée en unités conventionnelles, sont comptabilisées avec les dépenses dont la valeur est exprimée en roubles.

(L'article 5 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ)

Article 253. Frais liés à la production et à la vente

1. Les coûts associés à la production et à la distribution comprennent :

1) les dépenses associées à la fabrication (production), au stockage et à la livraison des marchandises, à l'exécution des travaux, à la prestation de services, à l'achat et (ou) à la vente de marchandises (travaux, services, droits de propriété) ;

2) les dépenses pour l'entretien et l'exploitation, la réparation et l'entretien des immobilisations et autres biens, ainsi que pour leur maintien en bon état (à jour) ;

3) les dépenses pour le développement des ressources naturelles ;

4) les dépenses de recherche et développement ;

5) les frais d'assurance obligatoire et volontaire ;

6) autres coûts associés à la production et (ou) à la vente.

2. Les coûts associés à la production et (ou) à la vente sont subdivisés en :

1) les coûts matériels ;

2) les coûts de main-d'œuvre ;

3) le montant de l'amortissement cumulé ;

4) autres dépenses.

ConsultantPlus : remarque.

L'article 297 visé au paragraphe suivant, qui fixait les modalités de détermination des coûts des organisations de coopération des consommateurs, est devenu caduc à compter du 1er janvier 2005.

3. Les modalités de détermination des frais des banques, des organismes d'assurance, des fonds de pension non étatiques, des organismes de coopération des consommateurs, des organismes de compensation, des acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières et des organismes étrangers sont établies en tenant compte des dispositions des articles 291, 292, 294. , 296, 297, 299, 300 et 307 à 310 du présent Code.

(Article 3 tel que modifié par la loi fédérale du 25.11.2009 N 281-FZ)

Article 254. Dépenses matérielles

1. Les frais matériels comprennent notamment les frais suivants du contribuable :

1) pour l'achat de matières premières et (ou) de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) et (ou) constituant leur base ou étant un élément nécessaire à la production de biens (exécution de travaux, fourniture de services);

2) pour l'achat des matériaux utilisés :

paragraphe est exclu. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ ;

pour l'emballage et toute autre préparation des produits fabriqués et (ou) vendus (y compris la préparation avant la vente) ;

pour d'autres besoins de production et économiques (essais, contrôle, maintenance, exploitation d'immobilisations et autres fins similaires);

3) pour l'achat d'outils, d'accessoires, d'inventaire, d'instruments, d'équipements de laboratoire, de combinaisons et d'autres moyens de protection individuelle et collective prévus par la législation de la Fédération de Russie, et d'autres biens qui ne sont pas des biens amortissables. Le coût d'un tel bien est inclus dans la composition des coûts matériels en totalité au fur et à mesure de sa mise en service ;

4) pour l'achat de composants en cours d'assemblage et (ou) de produits semi-finis qui subissent un traitement supplémentaire de la part du contribuable ;

(Article 4 tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

5) pour l'achat de combustible, d'eau, d'énergie de tous types dépensés à des fins technologiques, la génération (y compris par le contribuable lui-même pour les besoins de production) de tous types d'énergie, le chauffage des bâtiments, ainsi que les coûts de production et ( ou) l'acquisition de capacité, les coûts de transformation et de transport d'électricité ;

(Article 5 tel que modifié par la loi fédérale du 22.07.2008 N 158-FZ)

6) pour l'achat de travaux et de services à caractère productif exécutés par des organismes tiers ou des entrepreneurs individuels, ainsi que pour l'exécution de ces travaux (prestation de services) par les divisions structurelles du contribuable.

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

Les travaux (services) de nature productive comprennent l'exécution de certaines opérations pour la production (fabrication) de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services, la transformation de matières premières (matériaux), le contrôle du respect des processus technologiques établis , l'entretien des immobilisations et autres travaux similaires.

Les travaux (services) à caractère de production comprennent également les services de transport d'organisations tierces (y compris les entrepreneurs individuels) et (ou) les divisions structurelles du contribuable lui-même pour le transport de marchandises au sein de l'organisation, en particulier le mouvement des matières premières ( matériaux), outils, pièces, ébauches, autres types de marchandises de l'entrepôt de base (central) dans les ateliers (départements) et livraison des produits finis conformément aux termes des accords (contrats);

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

7) associés à l'entretien et à l'exploitation des immobilisations et autres biens environnementaux (y compris les coûts associés à l'entretien et à l'exploitation des installations de traitement, des collecteurs de cendres, des filtres et d'autres installations environnementales, le coût d'enfouissement des déchets dangereux pour l'environnement, le coût d'achat les services d'organismes tiers la réception, le stockage et la destruction des déchets dangereux pour l'environnement, le traitement des eaux usées, la formation de zones de protection sanitaire conformément aux règles et réglementations sanitaires et épidémiologiques en vigueur, les paiements pour les émissions maximales admissibles (rejets) de polluants dans l'environnement et autres coûts similaires).

(tel que modifié par les lois fédérales du 29.05.2002 N 57-FZ, du 06.06.2005 N 58-FZ)

2. Le coût des stocks inclus dans les coûts des matières est déterminé sur la base des prix de leur acquisition (hors taxe sur la valeur ajoutée et droits d'accise, sauf dans les cas prévus par le présent code), y compris les commissions versées aux organismes intermédiaires, les droits de douane à l'importation et frais, frais de transport et autres frais liés à l'acquisition des stocks.

(tel que modifié par les lois fédérales du 29.05.2002 N 57-FZ, du 06.06.2005 N 58-FZ)

Le coût des stocks, les autres biens sous forme d'excédents révélés lors de l'inventaire, et (ou) les biens obtenus lors du démantèlement ou du démontage des immobilisations en cours de démantèlement, ainsi que lors de réparation, modernisation, reconstruction, rééquipement technique, liquidation d'actifs immobilisés, est défini comme le montant des revenus constatés par le contribuable dans les conditions prévues aux paragraphes 13 et 20 de la deuxième partie de l'article 250 du présent code.

(tel que modifié par les lois fédérales du 25.11.2009 N 281-FZ, du 27.07.2010 N 229-FZ)

3. Si le coût des emballages consignés reçus d'un fournisseur ayant des stocks est inclus dans le prix de ces objets de valeur, le coût des emballages consignés est exclu du coût total de leur achat au prix de son utilisation ou de sa vente éventuelle. Le coût des contenants et emballages non consignés reçus d'un fournisseur ayant des stocks est inclus dans le coût de leur achat.

(tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

La classification des conteneurs comme consignés ou non consignés est déterminée par les termes de l'accord (contrat) pour l'achat de stocks.

(tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

4. Dans le cas où le contribuable utilise des produits de sa propre production comme matières premières, pièces de rechange, composants, produits semi-finis et autres coûts matériels, ainsi que si le contribuable inclut les résultats de travaux ou de services de sa propre production dans la composition des coûts matériels, une évaluation des produits spécifiés, des travaux de résultats ou des services de production propre sont effectués sur la base de l'évaluation des produits finis (travaux, services) conformément à l'article 319 du présent code.

(L'article 4 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ)

5. Le montant des dépenses matérielles du mois en cours est diminué de la valeur des soldes des stocks transférés à la production, mais non utilisés en production à la fin du mois. L'évaluation de ces stocks doit être cohérente avec leur évaluation au moment de la radiation.

(L'article 5 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ, telle que révisée par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

6. Le montant des coûts des matériaux est réduit du coût des déchets consignés. Aux fins du présent chapitre, les déchets recyclables s'entendent comme les restes de matières premières (matériaux), de produits semi-finis, de caloporteurs et d'autres types de ressources matérielles formés au cours du processus de fabrication de biens (exécution de travaux, prestation de services), partiellement perdre les qualités de consommation des ressources initiales (propriétés chimiques ou physiques) et de ce fait, utilisées avec des coûts accrus (rendement réduit) ou non utilisées pour leur destination.

Restes de stocks qui, conformément au processus technologique, sont transférés à d'autres divisions en tant que matières premières à part entière (matériaux) pour la production d'autres types de biens (travaux, services), ainsi que sous-produits (associés) produits obtenus à la suite de la mise en œuvre du processus technologique.

(tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

Les déchets consignés sont évalués dans l'ordre suivant :

1) à un prix réduit de la ressource matérielle initiale (au prix d'une utilisation possible), si ces déchets peuvent être utilisés pour la production principale ou auxiliaire, mais avec des coûts accrus (réduction de la production de produits finis) ;

2) au prix de vente, si ces déchets sont vendus à l'extérieur.

7. Les dépenses matérielles à des fins fiscales sont assimilées à :

1) les dépenses de remise en état des terres et d'autres mesures de protection de l'environnement, sauf disposition contraire de l'article 261 du présent code ;

La loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ établit qu'à partir de maintenant et jusqu'à ce que les normes de perte naturelle soient approuvées de la manière établie par l'alinéa 2 du paragraphe 7 de l'article 254, les normes de perte naturelle, préalablement approuvées par l'exécutif fédéral compétent autorités, sont appliquées. Cette disposition s'applique aux relations juridiques nées à partir du 1er janvier 2002.

2) les pertes dues à la pénurie et (ou) les dommages pendant le stockage et le transport des stocks dans les limites des normes de perte naturelle approuvées de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

3) pertes technologiques lors de la production et (ou) du transport. Les pertes technologiques sont comptabilisées comme des pertes dans la production et (ou) le transport de marchandises (travaux, services) causées par les caractéristiques technologiques du cycle de production et (ou) le processus de transport, ainsi que les caractéristiques physiques et chimiques des matières premières utilisé;

(Article 3 tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

4) le coût des travaux préparatoires miniers à l'extraction des minéraux, des travaux de décapage opérationnel dans les mines à ciel ouvert et des travaux de coupe dans les mines souterraines à l'intérieur du lotissement minier des entreprises minières.

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

8. Lors de la détermination du montant des coûts des matériaux lors de l'amortissement des matières premières et des matériaux utilisés dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, prestation de services), conformément à la politique comptable adoptée par l'organisation à des fins fiscales, un des méthodes suivantes d'évaluation des matières premières et des matériaux spécifiés est appliquée :

méthode d'évaluation au coût d'une unité de stock;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

méthode d'évaluation basée sur le coût moyen;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

méthode de valorisation au coût des premières acquisitions (FIFO) ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

méthode d'évaluation du coût des acquisitions les plus récentes (LIFO).

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

Article 255. Frais de main-d'œuvre

Les dépenses du contribuable pour la rémunération de la main-d'œuvre comprennent toutes les charges des salariés en espèces et (ou) en nature, les charges et indemnités incitatives, les charges compensatoires liées à l'horaire de travail ou aux conditions de travail, les primes et les charges incitatives ponctuelles, les dépenses liées au maintien de ces employés, prévoyaient les normes de la législation de la Fédération de Russie, les accords de travail (contrats) et (ou) les conventions collectives.

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

Aux fins du présent chapitre, les coûts de main-d'œuvre comprennent notamment :

1) les montants accumulés aux tarifs, aux salaires officiels, aux pièces ou en pourcentage du revenu conformément aux formes et aux systèmes de rémunération adoptés par le contribuable ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

2) les accumulations d'incitations, y compris les primes pour les résultats de production, les primes aux taux tarifaires et les salaires pour les compétences professionnelles, les réalisations élevées dans le travail et d'autres indicateurs similaires ;

3) les cumuls à caractère stimulant et (ou) compensatoire liés à l'horaire de travail et aux conditions de travail, y compris les majorations tarifaires et les salaires pour le travail de nuit, le travail en équipes multiples, pour le cumul de professions, l'extension des zones de service, pour le travail dans les charges lourdes, conditions de travail préjudiciables, en particulier préjudiciables, pour les heures supplémentaires et le travail le week-end et les jours fériés, effectués conformément à la législation de la Fédération de Russie;

4) le coût des services publics, de la nourriture et de la nourriture fournis gratuitement aux employés conformément à la législation de la Fédération de Russie, fournis aux employés du contribuable conformément à la procédure de logement gratuit établie par la législation de la Fédération de Russie (le montant de la compensation monétaire pour défaut de fournir un logement gratuit, des services publics et d'autres services similaires);

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

5) les dépenses pour l'acquisition (fabrication) d'uniformes et d'uniformes (en termes de coût non remboursé par les employés) délivrés conformément à la législation de la Fédération de Russie aux employés gratuitement ou vendus aux employés à des prix réduits, qui restent en l'usage personnel permanent des employés. De la même manière, les dépenses pour l'achat ou la fabrication d'uniformes et de chaussures par l'organisation, qui indiquent que les employés appartiennent à cette organisation, sont prises en compte;

(Article 5 tel que modifié par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

6) le montant des gains moyens accumulés par les employés, conservés pendant la durée de l'exercice des fonctions de l'État et (ou) publiques et dans les autres cas stipulés par la législation de la Fédération de Russie sur le travail;

7) le coût des salaires conservés par les employés pendant les vacances prévues par la législation de la Fédération de Russie, le coût réel du voyage des employés et des personnes à charge de ces employés jusqu'au lieu d'utilisation des vacances sur le territoire de la Fédération de Russie et retour ( y compris les frais de transport des bagages des employés des organisations situées dans l'Extrême-Nord et les régions équivalentes) de la manière prescrite par la législation en vigueur - pour les organisations financées sur les budgets concernés et de la manière prescrite par l'employeur - pour les autres organisations, paiement complémentaire aux mineurs pour des heures de travail réduites, les frais de paiement des interruptions du travail des mères pour nourrir le bébé, ainsi que le coût du paiement du temps associé aux examens médicaux ;

(tel que modifié par les lois fédérales du 29.05.2002 N 57-FZ, du 22.08.2004 N 122-FZ)

8) compensation monétaire pour les vacances non utilisées conformément à la législation du travail de la Fédération de Russie;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

9) les charges à payer aux employés libérées dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation du contribuable, de la réduction du nombre ou de l'effectif des employés du contribuable ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

10) primes uniques d'ancienneté (primes d'ancienneté dans une spécialité) conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

11) indemnités dues à la réglementation régionale des salaires, y compris les accumulations pour les coefficients régionaux et les coefficients pour le travail dans des conditions climatiques difficiles;

12) indemnités pour une expérience professionnelle continue dans l'Extrême-Nord et les régions équivalentes, dans le Nord européen et dans d'autres régions à conditions naturelles et climatiques sévères ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 22 août 2004 N 122-FZ)

12.1) le coût du voyage aux coûts réels et le coût des bagages à raison de 5 tonnes maximum par famille aux coûts réels, mais pas plus élevés que les tarifs prévus pour le transport par chemin de fer à un employé d'une organisation située dans l'Extrême Nord et régions équivalentes (en l'absence des frais spécifiés sont acceptés à hauteur du coût minimum du voyage en avion), et aux membres de sa famille en cas de déménagement vers un nouveau lieu de résidence dans une autre localité dans le cadre de la résiliation de le contrat de travail avec le salarié pour quelque cause que ce soit, y compris en cas de décès, pour exclure le licenciement pour faute ;

(La clause 12.1 a été introduite par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ)

13) les frais de rémunération du travail retenus conformément à la législation de la Fédération de Russie pour la période des congés d'études accordés aux employés du contribuable, ainsi que les frais de déplacement vers et depuis le lieu d'études ;

(tel que modifié par les lois fédérales du 29.05.2002 N 57-FZ, du 06.06.2005 N 58-FZ)

14) le coût de la rémunération du travail pour le temps d'absence forcée ou le temps d'exécution d'un travail moins bien rémunéré dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie ;

16) le montant des paiements (cotisations) des employeurs au titre des contrats d'assurance obligatoire, le montant des cotisations des employeurs payés conformément à la loi fédérale "sur les cotisations d'assurance supplémentaires pour la partie financée de la pension du travail et le soutien de l'État à la formation d'une épargne-pension ", ainsi que le montant des paiements (cotisations) des employeurs pour les accords d'assurance volontaire (accords de prévoyance non étatique) conclus en faveur des salariés auprès d'organismes d'assurance (fonds de pension non étatiques) titulaires d'un agrément délivré conformément à la législation de la Fédération de Russie pour mener des activités pertinentes dans la Fédération de Russie.

(tel que modifié par la loi fédérale du 30.04.2008 N 55-FZ)

En cas d'assurance volontaire (prestation de retraite non publique), ces montants se réfèrent aux coûts de main-d'œuvre dans le cadre des contrats :

l'assurance-vie, si ces contrats sont conclus pour une période d'au moins cinq ans avec des organismes d'assurance russes agréés pour exercer le type d'activité concerné, et pendant ces cinq années ne prévoient pas de paiements d'assurance, y compris sous forme de rentes et (ou ) les rentes, à l'exclusion des prestations d'assurance en cas de décès et (ou) d'atteinte à la santé de l'assuré ;

régime de retraite non public, sous réserve de l'application d'un régime de retraite qui prévoit la comptabilisation des cotisations de retraite sur les comptes enregistrés des participants à des fonds de pension non publics, et (ou) une assurance retraite volontaire en cas de motif de pension pour le participant et (ou) l'assuré, prévu par la législation de la Fédération de Russie, donnant le droit d'établir une pension d'État et (ou) une pension de travail, et pendant la période de validité des motifs de pension. Dans le même temps, les contrats de retraite non publique devraient prévoir le paiement des retraites jusqu'à épuisement des fonds sur le compte enregistré du participant, mais pendant au moins cinq ans, ou à vie, et les contrats d'assurance retraite volontaire - paiement de pensions à vie;

(tel que modifié par les lois fédérales du 29 décembre 2004 N 204-FZ, du 24 juillet 2007 N 216-FZ)

assurance personnelle volontaire des salariés, conclue pour une durée d'au moins un an, prévoyant la prise en charge par les assureurs des frais médicaux des salariés assurés ;

assurance personnelle volontaire, ne prévoyant des paiements qu'en cas de décès et (ou) d'atteinte à la santé de l'assuré.

(tel que modifié par la loi fédérale du 24.07.2007 N 216-FZ)

Le montant total des cotisations patronales versées conformément à la loi fédérale « sur les cotisations d'assurance supplémentaire pour la partie financée de la pension du travail et le soutien de l'État à la constitution d'une épargne-pension » et les paiements (cotisations) des employeurs versés dans le cadre de contrats de longue durée l'assurance-vie des salariés, l'assurance retraite volontaire et (ou) les retraites non publiques pour les salariés, comptabilisées à des fins fiscales pour un montant n'excédant pas 12 pour cent du montant des coûts de main-d'œuvre.

(tel que modifié par les lois fédérales du 29 décembre 2004 N 204-FZ, du 30 avril 2008 N 55-FZ)

En cas de modification des conditions du contrat d'assurance-vie, ainsi que du contrat d'assurance-pension volontaire et (ou) du contrat de prévoyance non étatique concernant un ou tous les salariés assurés (participants), si tel à la suite de tels changements, les termes du contrat cessent d'être conformes aux exigences du présent paragraphe, ou en cas de résiliation de ces accords en ce qui concerne un ou tous les salariés assurés (participants), les cotisations de l'employeur au titre de ces accords en ce qui concerne aux salariés concernés, précédemment inclus dans la composition des charges, sont reconnus imposables à compter de la date de telles modifications des termes de ces accords et (ou) de la réduction de la durée de validité de ces contrats ou de leur résiliation (sauf cas de résiliation anticipée du contrat en raison de circonstances de force majeure, c'est-à-dire de circonstances extraordinaires et inévitables).

(tel que modifié par la loi fédérale du 24.07.2007 N 216-FZ)

Les cotisations au titre des contrats d'assurance individuelle volontaire prévoyant la prise en charge par les assureurs des frais médicaux des salariés assurés, ainsi que les dépenses des employeurs au titre des contrats de prestation de services médicaux conclus en faveur des salariés pour une durée d'au moins un an avec des organismes médicaux qui ont les licences appropriées pour exercer des activités médicales, délivrées conformément à la législation de la Fédération de Russie, sont incluses dans la composition des dépenses pour un montant ne dépassant pas 6 pour cent du montant des coûts de main-d'œuvre.

(tel que modifié par la loi fédérale du 24.07.2009 N 213-FZ)

Les cotisations au titre des contrats d'assurance personnelle volontaire qui prévoient des paiements uniquement en cas de décès et (ou) d'atteinte à la santé de l'assuré sont incluses dans les dépenses pour un montant ne dépassant pas 15 000 roubles par an, calculé comme le rapport du montant total de cotisations versées au titre de ces contrats, au nombre de salariés assurés.

(tel que modifié par la loi fédérale du 24.07.2007 N 216-FZ)

Lors du calcul du montant maximal des versements (cotisations) calculé conformément au présent alinéa, les coûts de main-d'œuvre ne comprennent pas les montants des versements (cotisations) prévus par le présent alinéa ;

(le paragraphe a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ)

17) les montants accumulés dans le montant du taux tarifaire ou du salaire (lors de l'exécution d'un travail sur une base de rotation), prévu par les conventions collectives, pour les jours calendaires sur le chemin de l'emplacement de l'organisation (point de collecte) au lieu de travail et retour, prévu par l'horaire de travail sur le quart, ainsi que pour les jours de retard des travailleurs sur le chemin en raison des conditions météorologiques ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 27.07.2006 N 137-FZ)

18) les montants accumulés pour le travail effectué par des personnes embauchées pour travailler pour un contribuable conformément à des contrats spéciaux de mise à disposition de main-d'œuvre avec des organismes publics ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

19) dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie, les accumulations sur le lieu de travail principal pour les travailleurs, les cadres ou les spécialistes du contribuable pendant leur formation avec une interruption de travail dans le système de formation avancée ou de recyclage du personnel;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

20) les frais de rémunération du travail des travailleurs donneurs pour les jours d'examen, de don de sang et de repos, prévus après chaque jour de don de sang ;

21) le coût de la rémunération des salariés qui ne font pas partie du personnel de l'organisme contribuable, pour l'exécution de travaux par eux dans le cadre de contrats civils conclus (y compris les contrats de travail), à l'exception des rémunérations au titre de contrats civils conclus avec des entrepreneurs individuels ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

22) les charges prévues par la législation de la Fédération de Russie pour les militaires effectuant leur service militaire dans les entreprises unitaires d'État et les organisations de construction des organes exécutifs fédéraux, dans lesquels le service militaire est prévu par la législation de la Fédération de Russie, et pour les soldats et les commandants de les organes des affaires intérieures, le Service d'incendie de l'État, prévu par les lois fédérales, les lois sur le statut du personnel militaire et sur les institutions et organes exécutant les peines pénales sous forme d'emprisonnement ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 25.07.2002 N 116-FZ)

23) les paiements supplémentaires pour les personnes handicapées prévus par la législation de la Fédération de Russie ;

24) les dépenses sous forme de prélèvements sur la réserve pour le paiement à venir des vacances aux salariés et (ou) sur la réserve pour le paiement des rémunérations annuelles d'ancienneté, effectuées conformément à l'article 324.1 du présent Code ;

(L'article 24 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ)

Les dispositions de la clause 24.1 de l'article 255 s'appliquent jusqu'au 1er janvier 2012 (Loi fédérale du 22.07.2008 N 158-FZ).

24.1) frais de remboursement des frais des employés pour le paiement des intérêts sur les prêts (crédits) pour l'achat et (ou) la construction de locaux d'habitation. Les dépenses spécifiées à des fins fiscales sont comptabilisées pour un montant n'excédant pas 3 pour cent du montant des dépenses pour la rémunération du travail ;

(La clause 24.1 a été introduite par la loi fédérale du 22.07.2008 N 158-FZ)

25) d'autres types de dépenses engagées en faveur du salarié, prévues par le contrat de travail et (ou) la convention collective.

Article 256. Biens amortissables

1. Aux fins du présent chapitre, on entend par biens amortissables les biens, les résultats de l'activité intellectuelle et les autres objets de propriété intellectuelle qui appartiennent au contribuable (sauf disposition contraire du présent chapitre), sont utilisés par celui-ci pour générer des revenus et le coût dont est remboursé par le calcul de l'amortissement. Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 20 000 roubles.

(tel que modifié par les lois fédérales du 29 mai 2002 N 57-FZ, du 24 juillet 2007 N 216-FZ)

Les biens amortissables reçus par une entreprise unitaire du propriétaire des biens d'une entreprise unitaire pour la gestion opérationnelle ou la gestion économique sont soumis à l'amortissement de cette entreprise unitaire de la manière prescrite par le présent chapitre.

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

Les biens amortissables reçus par une organisation d'investisseurs du propriétaire de la propriété conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les accords d'investissement dans le domaine des services publics sont soumis à l'amortissement de cette organisation pendant la durée de l'accord d'investissement de la manière prescrite par ce chapitre.

(le paragraphe a été introduit par la loi fédérale du 20.08.2004 N 110-FZ)

Les biens amortissables sont les investissements en capital dans les immobilisations louées sous la forme d'améliorations indissociables apportées par le locataire avec le consentement du bailleur, ainsi que les investissements en capital dans les immobilisations prévues dans le cadre d'un accord d'utilisation gratuite sous la forme d'améliorations indissociables apportées par l'emprunteur organisation avec l'accord du prêteur...

(tel que modifié par la loi fédérale du 22.07.2008 N 158-FZ)

Les biens amortissables reçus par une organisation du propriétaire du bien ou créés conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les accords d'investissement dans le domaine des services publics ou à la législation de la Fédération de Russie sur les accords de concession sont amortis par cette organisation pendant la durée du contrat d'investissement ou du contrat de concession conformément à la procédure établie par le présent chapitre.

(le paragraphe a été introduit par la loi fédérale du 06.06.2005 N 58-FZ, telle que modifiée par la loi fédérale du 30.06.2008 N 108-FZ)

2. Terres et autres objets d'utilisation de la nature (eau, sous-sol et autres ressources naturelles), ainsi que les stocks, les biens, les objets de construction de capital inachevé, les titres, les instruments financiers de transactions urgentes (y compris les contrats à terme, les contrats à terme, les contrats d'option).

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

Les types de biens amortissables suivants ne sont pas soumis à amortissement :

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

1) les biens des organismes budgétaires, à l'exception des biens acquis dans le cadre d'activités entrepreneuriales et utilisés pour de telles activités ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 24.07.2002 N 110-FZ)

2) les biens d'organisations à but non lucratif reçus sous forme de recettes affectées ou acquis aux frais de fonds affectés et utilisés pour mener des activités non commerciales ;

(Article 2 tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

3) propriété acquise (créée) avec l'utilisation de fonds budgétaires de financement ciblé. Cette disposition ne s'applique pas aux biens reçus par le contribuable lors de la privatisation ;

(Article 3 tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

4) objets d'aménagement extérieur (aménagements forestiers, aménagements routiers dont la construction a été réalisée avec la participation de sources de financement budgétaire ou autres financements ciblés similaires, structures spécialisées pour le milieu navigable) et autres aménagements similaires ;

(tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

5) n'est plus valide. - Loi fédérale du 22.07.2008 N 135-FZ ;

6) publications achetées (livres, brochures et autres objets similaires), œuvres d'art. Dans ce cas, le coût des publications achetées et autres objets similaires, à l'exception des œuvres d'art, est inclus dans les autres coûts liés à la production et à la vente en totalité au moment de l'acquisition de ces objets ;

(Article 6 tel que modifié par la loi fédérale du 29.05.2002 N 57-FZ)

7) exclus. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ ;

7) les biens acquis (créés) aux dépens des fonds reçus conformément aux sous-paragraphes 14, 19, 22, 23 et 30 du paragraphe 1 de l'article 251 du présent code, ainsi que les biens visés aux sous-paragraphes 6 et 7 du paragraphe 1 du l'article 251 du présent Code ;

(tel que modifié par les lois fédérales du 29.05.2002 N 57-FZ, du 31.12.2002 N 191-FZ, du 29.12.2004 N 204-FZ)

8) les droits acquis sur les résultats de l'activité intellectuelle et d'autres objets de propriété intellectuelle, si, en vertu de l'accord pour l'acquisition de ces droits, le paiement doit être effectué par versements périodiques pendant la durée de l'accord spécifié.

(L'article 8 a été introduit par la loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ)

3. Les immobilisations sont exclues de la composition du bien amortissable pour l'application du présent chapitre :

transféré (reçu) dans le cadre de contrats d'utilisation gratuite ;

transféré par décision de la direction de l'organisme à la conservation pour plus de trois mois ;

sous la décision de la direction de l'organisation sur la reconstruction et la modernisation depuis plus de 12 mois.

Lors de la réouverture d'une immobilisation, elle est amortie selon la procédure en vigueur jusqu'au moment de sa conservation et la durée d'utilité est prolongée de la durée de mise en sommeil de l'immobilisation.